97 Thực trạng Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Xây lắp 524

50 392 1
97 Thực trạng Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Xây lắp 524

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

97 Thực trạng Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Xây lắp 524

CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN PHẢI HỒN THIỆN HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP A Những vấn đề lý luận chung chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp I.Đặc điểm hoạt động xây lắp Xây dựng ngành sản xuất vật chất độc lập mang tính chất cơng nghiệp có chức tái sản xuất tài sản cố định cho kinh tế quốc dân Nó tạo nên sở vật chất cho xã hội, tăng tiềm lực kinh tế đất nước Vì phận lớn thu nhập quốc dân nói chung tích luỹ nói riêng với vốn đầu tư, tài trợ nước sử dụng lĩnh vực So với ngành sản xuất vật chất khác xây dựng có có đặc điểm riêng biệt sau: - Tình hình điều kiện sản xuất xây lắp thiếu tính ổn định, ln ln biến đổi theo địa điểm giai đoạn xấy lắp Cụ thể: người công cụ lao động phải di chuyển từ cơng trình đến cơng trình khác Các phương án xây lắp mặt kỹ thuật tổ chức sản xuất phải thay đổi cho phù hợp với cơng trình địa điểm xây lắp Đây khó khăn việc tổ chức sản xuất làm nảy sinh nhiều chi phí cho khâu di chuyển lực lượng sản xuất, cho việc xây dựng cơng trình tạm phục vụ thi cơng cơng trình Do địi hỏi đơn vị xây dựng phải tăng cường tính động, linh hoạt gọn nhẹ mặt trang thiết bị, lựa chọn hình thức tổ chức sản xuất phù hợp, tận dụng tối đa lực lượng xây dựng chỗ để giảm chi phí có liên quan đến di chuyển nhân lực, vật lực cần thiết cho sản xuất xây lắp Mặt khác, đòi hỏi phải phát triển rộng khắp lãnh thổ nước ta loại hình dịch vụ phục vụ cho sản xuất xây lắp như: dịch vụ cho thuê máy thi công xây dựng, dịch vụ vận tải - Chu kỳ sản xuất (thời gian xây lắp cơng trình) tương đối dài, cơng trình thường có giá trị lớn làm cho vốn đầu tư xây lắp chậm luân chuyển Các tổ chức dễ gặp phả rủi ro ngẫu nhiên theo thời gian cơng trình xây lắp xong dễ bị hao mịn vơ hình tiến khoa học cơng nghệ Ngồi ra, doanh nghiệp xây lắp phải chịu trách nhiệm trước chủ đầu tư thiết kế, kỹ thuật chất lượng cơng trình mức độ thẩm mỹ Vì vậy, ngồi việc tổ chức phận giám sát thi công, phận kiểm tra kỹ thuật, đánh giá chất lượng để thực công việc kiểm tra, quản lý kỹ thuật chất lượng xây lắp cơng trình mắt thẩm mỹ người thiết kế hay tinh tế người giám sát thi công điều quan trọng giúp cho cơng trình hoàn thành theo tiến độ, đảm bảo mặt chất lượng lẫn thẩm mỹ để phù hợp với thời gian sử dụng lâu dài sản phẩm xây lắp, tạo uy tín khách hàng Thêm vào doanh nghiệp xây lắp cần phải ý đến nhân tố thời gian lựa chọn phương án thi công để xây dựng tiến độ thi công hợp lý nhất, đem lại hiệu cao công việc - Hoạt động sản xuất xây lắp thường tiến hành theo đơn đặt hàng cơng trình thơng qua hình thức ký kết hợp đồng sau trúng thầu định thầu sản phẩm xây lắp đa dạng, có tính cá biệt cao chi phí lớn Trong hầu hết ngành sản xuất vật chất khác người ta tự thiết kế sản xuất hàng loạt sản phẩm để bán xây lắp ngược lại: người ta đầu tư làm sẵn cơng trình để bán, điều dẫn đến yêu cầu phải xác định giá sản phẩm xây lắp trước tạo hình thức giao nhận thầu trở nên phổ biến ngành xây lắp Các tổ chức xây lắp muốn thắng thầu cần phải có uy tín chất lượng cơng trình xây dựng, đảm bảo tiến độ thi cơng đồng thời phải tích luỹ nhiều kinh nghiệm cho trường hợp xây lắp cụ thể, tính tốn cẩn thận tham gia dự thầu - Sản phẩm xây lắp tiêu thụ theo giá khoán với tổng công ty giá thoả thuận với chủ đầu tư từ trước tính chất hàng hố sản phẩm rõ - Sản xuất xây lắp phải tiến hành trời nên chịu ảnh hưởng lớn thời tiết, khí hậu cịn chịu nhiều tác động địa chất cơng trình nên cơng tác quản lý sử dụng tài sản, vật tư cho cơng trình phức tạp ảnh hưởng thời tiết thường làm gián đoạn q trình thi cơng, lực sản xuất doanh nghiệp xây lắp không sử dụng điều hồ cho bốn q gây khó khăn cho việc lựa chọn trình tự thi cơng Điều đòi hỏi doanh nghiệp xây lắp phải lập tiến độ thi công hợp lý để tránh thời tiết xấu, áp dụng kết cấu lắp ghép làm sẵn xưởng cách hợp lý để giảm bớt thời gian thi công trường, áp dụng giới hoá hợp lý đặc biệt ý đến việc cải thiện điều kiện làm việc công nhân để nâng cao hiệu sử dụng lao động Cần phải tính đến nhân tố rủi ro thời tiết, có mức giá thích hợp loại cơng trình, địa điểm thi công, vùng lãnh thổ tham gia dự thầu Ngoài tốc độ phát triển kỹ thuật xây lắp thường chậm so với cá ngành khác Nền đại cơng nghiệp khí hố ngành khác xuất từ kỷ 18 ngành xây lắp xuất đầu kỷ 20 Các đặc điểm tác động đến khâu sản xuất kinh doanh xây lắp từ khâu tổ chức sản xuất, tình tự hoạt động sản xuất kinh doanh, tổ chức cung ứng vật tư, cấu nguồn vốn, chế độ toán chế độ kiểm tra chất lượng xây lắp cơng trình, sách người lao động, việc hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chính mà doanh nghiệp xây lắp cần phải có đội ngũ lãnh đạo giàu kinh nghiệm, hiểu biết sâu sắc vấn đề đội ngũ cán kỹ thuật động, sáng tạo, đội ngũ công nhân lành nghề để đưa doanh nghiệp phát triển tạo vị trí xứng đáng thương trường II Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp Chi phí sản xuất xây lắp Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp trình biến đổi cánh có ý thức, có mục đích yếu tố đầu vào như: vật liệu xây dựng, vật liệu kết cấu, sức lao động để tạo nên cơng trình định Để hoạt động sản xuất kinh doanh thực doanh nghiệp cần đủ ba yếu tố là: lao động, tư liệu lao động đối tượng lao động Sự tham gia yếu tố sản xuất vào trình sản xuất kinh doanh doanhnghiệp có khác hình thành khoản chi phí tương ứng Các chi phí mà doanh nghiệp chi cấu thành nên giá trị sản phẩm nói chung sản phẩm xây lắp nói riêng bao gồm ba phận: C+V+M Trong C: tồn giá trị tư liệu sản xuất tiêu hao trình tạo sản phẩm (với sản phẩm xây lắp là: chi phí ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, khấu hao tài sản cố định dùng cho hoạt động xây lắp ) Bộ phận gọi chi phí lao động vật hố V: chi phí tiền lương, tiền công phải trả cho người lao động tham gia vào trình sản xuất tạo sản phẩm Nó gọi hao phí lao động sống cần thiết M: gí trị lao động sống tạo trình hoạt động tạo giá trị sản phẩm (kể khoản tính theo tiền lương) Trong điều kiện sản xuất hàng hóa ngày phát triển, quy luật kinh tế thị trường phát huy đựơc vai trò, tác dụng đặc biệt quy luật giá trị chi phí sản xuất doanh nghiệp biểu thông qua công cụ tiền tệ Như ta nói rằng: Chi phí sản xuất biểu tiền tồn chi phí lao động sống lao động vật hoá cần thiết phát sinh trình sản xuất sản phẩm Và chi phí sản xuất xây lắp khơng nằm ngồi khái niệm Hiện kinh tế thị trường với quy luật vốn có tác động đến hoạt động hầu hết doanh nghiệp Cạnh tranh quy luật tất yếu cho tồn doanh nghiệp mà doanh nghiệp xây lắp khơng nằm ngồi chi phối Một vũ khí lợi hại sử dụng cạnh tranh giá thành sản phẩm Do đó, phấn đấu hạ giá thành, nâng cao chất lượng sản phẩm mục tiêu doanh nghiệp Ttong việc tính tốn, đánh giá xác chi phí sản xuất yếu tố khách quan mà yếu tố quan trọng việc cung cấp thông tin cần thiết cho yêu cầu quản lý Chính lý mà người ta tiến hành phân loại chi phí sản xuất để quản lý chi phí tốt theo nội dung, chất chi phí góp phần nâng cao tính chi tiết thơng tin chi phí phục vụ đắc lực cho công tác quản lý lập kế hoạch, đồng thời tạo sở tin cậy cho việc phấn đấu giảm chi phí nâng cao hiệu kinh tế chi phí Sau số cách phân loại chi phí: a/ Phân loại theo nội dung kinh tế khoản chi phí Theo cách phân loại chi phí sản xuất chia thành: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: gồm giá trị vật liệu chính, vật liệu phụ sử dụng để tạo sản phẩm xây lắp Trong đó: Vật liệu như: gạch, vơi, cát, xi măng, sắt Vật liệu phụ như: dàn giáo, cốt pha, sơn, ve - Chiphí nhân cơng: tồn tiền công, tiền lương khoản phải trả cho người lao động (gồm lao động doanh nghiệp lao động th ngồi) - Chi phí khấu hao tài sản cố định - Chi phí dịch vụ mua ngồi: tiền điện, nước, điện thoại - Chi phí tiền khác: bao gồm chi phí cần thiết khác phát sinh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp như: tiền cơng tác phí, chi phí tiếp khách Cách phân loại có tác dụng lớn quản lý chi phí sản xuất Nó cho biết kết cấu yếu tố chi phí tổng chi phí sản xuất để phân tích, đánh giá tình hình thực hiẹn dự tốn chi phí sản xuất, lập báo cáo sản xuất theo yếu tố bảng thuyết minh báo cáo tài Nó cịn sở để lập dự tốn chi phí sản xuất, lập kế hoạch cung ứng vật tư, kế hoạch tiền lương b/ Theo phương pháp tập hợp chi phí: gồm loại - Chi phí trực tiếp: chi phí sản xuất có quan hệ trực tiếp việc sản xuất loại sản phẩm hay cơng việc định Nói cách khác khoản chi phí phản ánh trực tiếp (có thể ghi trực tiếp) cho đối tượng tập hợp chi phí sở chứng từ gốc Ví dụ: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp - Chi phí gián tiếp: khoản chi có liên quan đến việc sản xuất nhiều loại sản phẩm, nhiều công việc (nhiều đối tượng tập hợp chi phí) nên cần phải tính tốn để phân bổ cho đối tượng có liên quan theo tiêu thức Cách phân loại chi phí giúp kế tốn xác định phương pháp kế tốn tập hợp phân bổ chi phí cho đối tượng cách đắn hợp lý c/ Theo mối quan hệ với khối lượng sản phẩm: chi phí sản xuất chia làm loại: - Chi phí biến đổi (biến phí): khoản chi phí biến đổi tỷ lệ thuận với khối lượng sản phẩm như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng Biến phí có đặc điểm: Tổng biến phí thay đổi sản lượng thay đổi biến phí đơn vị sản phẩm giữ nguyên - Chi phí cố định (định phí): khoản chi không thay đổi sản lượng thay đổi Định phí có đặc điểm: + Tổng định phí giữ nguyên sản lượng thay đổi phạm vi phù hợp + Định phí đơn vị sản phẩm thay đổi sản lượng thay đổi - Chi phí hỗn hợp: khoản chi mang tính chất tương đối, giúp chủ doanh nghiệp có cách thức tác động hợp lý cấu chi phí doanh nghiệp giúp doanh nghiệp thực việc phân tích tình hình tiết kiệm chi phí sản xuất để có biện pháp giảm chi phí đơn vị sản phẩm tránh lãng phí d/ Phân loại theo khoản mục chi phí tính vào giá thành - Chi phí ngun vật liệu: tồn chi phí tính đến trường sản phẩm xây lắp loại vật liệu bao gồm: + Vật liệu xây dựng: xi măng, cát , sỏi, gạch + Vật liệu kết cấu: sắt, thép + Vật liệu luân chuyển: dàn giáo, cốp pha + Giá trị thiết bị gắn liền với vật kiến trúc: thiết bị vệ sinh, thiết bị chiếu sáng + Vật liệu khác - Chi phí nhân cơng: tồn chi phí tiền lương, tiền cơng lao động, khoản phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp công nhân phục vụ tham gia xây dựng cơng trình - Chi phí sử dụng máy thi cơng: tồn chi phí dùng cho máy thi cơng để xây dựng cơng trình bao gồm: + Tiền lương, khoản phụ cấp trả cho công nhân điều khiển phục vụ máy thi công + Chi phí ngun, nhiên vật liệu dùng cho máy thi cơng + Chi phí cơng cụ, dụng cụ cho máy thi cơng + Chi phí khấu hao tiền th máy thi cơng + Chi phí sửa chữa thường xun, sửa chữa lớn máy thi cơng + Chi phí dịch vụ mua khoản chi tiền khác dùng cho hoạt động máy - Chi phí sản xuất chung: phản ánh tồn chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động chung đội, công trường xây dựng + Tiền lương, khoản phụ cấp trả cho nhân viên quản lý đội xây dựng + Các khoản trích bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí cơng đồn (KPCĐ) tính tiền lương trả cho nhân viên quản lý đội xây dựng, công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp, công nhân điều khiển phục vụ máy thi công biên chế doanh nghiệp + Chi phí phục vụ nhân cơng: chi phí điện nước sinh hoạt + Chi phí khấu hao, sửa chữa thường xuyên dụng cụ thi công, chi phí hàng rào, mơ hình hướng dẫn + Chi phí khác Phân loại chi phí theo cách giúp cho doanh nghiệp dự tốn chi phí độc lập cho đối tượng xây lắp theo khoản mục chi phí Việc phân loại chi phí sản xuất theo tiêu thức khác cho phép hiểu cặn kẽ nội dung tính chất chi phí, vị trí chi phí sản xuất sản phẩm, mức độ phạm vi quan hệ loại q trình sản xuất Từ đáp ứng nhu cầu thông tin đa dạng nhà quản lý đối tượng quan tâm Sử dụng phương pháp phân loại phụ thuộc vào điều kiện sản xuất doanh nghiệp phụ thuộc vào quan điểm nhà quản trị Giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm: biểu tiền tổng số hao phí lao động sống lao động vật hố có liên quan đến khối lượng cơng việc, sản phẩm hay lao vụ hoàn thành Giá thành sản phẩm tính tốn xác định theo sản phẩm, dịch vụ cụ thể hoàn thành (theo đối tượng tính giá thành) tính cho sản phẩm, dịch vụ hồn thành tồn quy trình sản xuất tức thành phẩm hoàn thành số giai đoạn công nghệ sản xuất định tức nửa thành phẩm Xét mặt hạch toán theo trình kinh doanh doanh nghiệp giá thành sản phẩm, dịch vụ bao gồm: - Giá thành thực tế sản xuất sản phẩm, dịch vụ toàn chi phí yếu tố tạo sản phẩm (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung) sử dụng tính giá nhập, xuất kho thành phẩm Cơng thức tính: Giá thành thực tế sản phẩm sản xuất Chi phí sản Chi phí sản xuất dở dang xuất phát sinh = + đầu kỳ kỳ Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Giá thành sản phẩm xây lắp phân thành loại sau: - Giá thành dự toán: Là tổng chi phí dự tốn để hồn thành khối lượng xây lắp cơng trình Giá thành xác định sở định mức quy định Nhà nước khung giá quy định cho vùng, miền theo thời kỳ tính sau: Giá thành dự toán = Giá trị dự toán - Lợi nhuận địng mức Trong đó: + Giá trị dự tốn: Là tổng chi phí dự tốn để hồn thành khối lượng xây lắp Đó sở để lập kế hoạch khối lượng công tác xây lắp xác định theo định mức giá quy định áp dụng theo vùng lãnh thổ, địa phương cấp thẩm quyền ban hành + Giá thành kế hoạch: Là loại giá thành xây dựng xuất phát từ điều kiện cụ thể doanh nghiễp sở biện pháp thi công định mức, đơn giá áp dụng doanh nghiệp Giá thành kế hoạch thường xây dựng thấp giá thành dự toán phần chênh lệch gọi mức hạ giá thành dự toán Giá thành Giá thành Mức hạ giá = kế hoạch dự toán thành dự toán + Giá thành thực tế: phản ánh tồn chi phí thực tế để hoàn thành bàn giao khối lượng xây lắp mà doanh nghiệp nhận thầu thi công Giá thành bao gồm tồn chi phí theo định mức, vượt định mức hay thấp định mức khoản bội chi vật tư, tiền vốn trình sản xuất tính vào gía thành xác định vào cuối kỳ sản xuất xây lắp hạch toán theo sổ sách kế toán B Nhiệm vụ kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Việc tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cách hợp lý, xác nhằm xác định cho chi phí thực tế phát sinh để cung cấp thông tin cần thiết phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh Ta biết rằng: Hạch toán kế toán khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thông tinvề tài sản, vận động tài sản đơn vị, công cụ quan trọng phục vụ công tác điều hành quản lý toàn kinh tế quốc dân Do hạch tốn nghiệp vụ chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm có nhiệm vụ sau: - Căn vào đặc điểm sản phẩm xây lắp xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành sản phẩm, vận dụng phương pháp tập hợp phân bổ chi phí, phương pháp tính giá thành sản phẩm phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Tổ chức ghi chép, phản ánh cách đầy đủ, kịp thời, xác chi phí sản xuất thực tế phát sinh q trình thi cơng xây lắp theo nơiphát sinh chi phí, đối tượng phải chịu chi phí theo nội dung kinh tế cơng dụng chi phí - Tham gia việc xây dựng tiêu hạch toán nội vàgiao tiêu cho phận sản xuất - Xác định giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ tính giá thành thực tế khối lượng cơng tác xây lắp hay coong việc hoàn thành kỳ cách xác để kiểm tra việc thực dự tốn chi phí sản xuất kế hoạch giá thành sản phẩm - Hướng dẫn, kiểm tra phận có liên quan đến tính tốn phân loại chi phí nhằm phục vụ cho tạp hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nhanh chóng khoa học - Lập báo cáo chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành sản phẩm phát khả tiềm tàng để phấn đấu hạ thấp giá thành sản phẩm - xác định kết sản xuất kinh doanh kỳ kế tốn cách xác I Nội dung tổ chức cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất Nguyên tắc hạch toán sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp Cũng giống doanh nghiệp sản xuất khác, doanh nghiệp xây lắp việc hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp tuân theo chế độ tài chế độ kế tốn hành, cụ thể là: Giá thành sản phẩm xây lắp kết chuyển từ bên có TK 154-chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK154.1-xây lắp ) bao gồm chi phí trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung Đối với chi phí sản xuất chung bao gồm phận chi phí chung phát sinh đội xây dựng, công trường xây dựng Không hạch toán vào giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp chi phí sau: Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính, chi phí bất thường, chi phí nghiệp Đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất Đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, giám sát chi phí yêu cầu tính giá thành sản phẩm Như thực chất việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất việc xác định nơi chi phí phát sinh nơi gánh chịu chi phí Tuỳ theo cấu tổ chức sản xuất, trình độ quản lý sản xuất kinh doanh yêu cầu hạch toán kinh doanh, quy trình cơng nghệ sản xuất chế tạo sản phẩm doanh nghiệp đơn giản hay phức tạp mà đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm, đơn ssặt hàng, tồn quy trình cơng nghệ hay quy trình cơng nghệ, phân xưởng, tổ đội sản xuất Đối với doanh nghiệp xây lắp đặc điểm sản phẩm xây lắp đơn đặc trưng kỹ thuật thi công tổ chức sản xuất riêng phức tạp, q trình thi cơng chia nhiều giai đoạn nên đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất thường xác định cơng trình, hạng mục cơng trình hay theo đơn đặt hàng Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất Có hai phương pháp tập hợp chi phí sản xuất: *Phương pháp tập hợp trực tiếp: Phương pháp tập hợp trực tiếp áp dụng chi phí sản xuất có liên qaun trực tiếp đến đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt (cơng trình, hạng mục cơng trình ) tập hợp chi phí đó, gọi phương pháp tập hợp thực tiếp, phương pháp thường áp dụng doanh nghiệp xây lắp cách tập hợp trực tiếp xác đồng thời lại theo dõi motọ cách trực tiếp chi phí có liên quan tới đối tượng cần theo dõi Hơn tạo điều kiện cho kế tốn tính giá thành người quản lý đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp Theo phương pháp chi phí phát sinhtheo cơng trình, hạng mục cơng trình tập hợp cho cơng trình, hạng mục cơng trình *Phương pháp tập hợp (phân bổ) gián tiếp Phương pháp tập hợp phân bổ gián tiếp áp dụng loại chi phí có liên quan đến nhiều đơí tượng tập hợp chi phí sản xuất, tập hợp trực tiếp cho đối tượng Sau tập hợp tồn chi phí kế toán lựa chọn tiêu chuẩn phù hợp để tiến hành phân bổ chi phí cho đối tượng liên quan theo cơng thức: ∑c Ci= × Ti ∑ Ti Trong ∑c hệ số phân bổ ∑ Ti Ci : chi phí sản xuất phân bổ cho đối tượng i ∑c : tổng chi phí sản xuất tập hợp cần phân bổ Ti : đại lượng tiêu chuẩn dùng để phân bổ cho đối tượng i ∑ Ti: tổng đại lượng tiêu chuẩn dùng để phân bổ Tiêu chuẩn phân bổ thường sử dụng là: Chi phí sản xuất, chi phí kế hoạch, chi phí định mức, chi phí nguyên vật liệu chính, khối lượng sản xuất Trong doanhnghiệp xây lắp phương pháp áp dụng Hệ thống chứng từ tài khoản kế toán sử dụng: *Hệ thống chứng từ Trong doanh nghiệp xây lắp đối tượng tập hợp chi phí sản xuất cơng trình, hạng mục cơng tình theo đơn đặt hàng Kế toán trưởng tổ chức việc lập chứng từ hạch toán ban đầu cho đối tượng tập hợp chi phí Đối với vật tư chứng từ gốc phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho, với chi phí khấu hao tài sản cố định bảng phân bổ trích khấu hao TSCĐ, phiếu thu, phiếu chi *Tài khoản kế toán sử dụng: Theo quy định hành để hạch toán hàng tồn kho xây lắp kế toán áp dụng phương pháp kê khai thường xun mà tài khoản kế tốn sử dụng là: - TK 621-“chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”: Dùng để phản ánh chi phí nguyên vật liệu thực tế phát sinh để sản xuất sản phẩm xây dựng hay lắp đặt cơng trình TK 621 mở chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình - TK 622-“chi phí nhân cơng trực tiếp”: Dùng để phản ánh khoản lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân phục vụ xây lắp, công nhân vận chuyển bốc dỡ vật liệu TK mở chi tiết cho công trình, hạng mục cơng trình - TK 623-“chi phí sử dụng máy thi công”: Dùng để tập hợp phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng phục vụ trực tiếp cho hoạt đỗng cơng trình - TK 623 có TK cấp 2: TK623.1-“chi phí nhân cơng”, TK623.4 ”chi phí khấu hao máy thi cơng”, TK623.7 “ chi phí dịch vụ”, TK623.8 “chi phí tiền khác” Tài khoản 623 sử dụng để hạch tốn chi phí sử dụng xe, máy thi công doanh nghiệp xây lắp thực xây lắp cơng trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa máy Trường hợp doanh nghiệp thực xây lắp công trình theo phương pháp hồn tồn máy khơng sử dụng TK 623 mà doanh nghiệp hạch toán trực tiếp vào TK621,622,627 10 Nợ TK 334: Số tiền phải trả Có TK 111,112: Số tiền phải trả Các khoản trích BHXH, BHYT, kinh phí cơng đồn cơng nhân trực tiếp sản xuất khơng hạch tốn vào tài khoản 622 mà chuyển sang hạch toán tài khoản 627.1 Ví dụ: Trong tháng 4/2001chi phí nhân cơng trực tiếp tập hợp cho cơng trình KTx trường Điện lập chứng từ sau: Nợ TK 622: 78.230.512 Có TK 334: 78.230.512 Nợ TK 334: 78.230.512 Có TK 111: 78.230.512 Đồng thời kết chuyển sang tài khoản 154 Nợ TK 154: 78.230.512 Có TK 622: 78.230.512 Số liệu ghi vào sổ có liên quan ( Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ tài khoản 622 ) TRÍCH: SỔ TÀI KHOẢN 622 Quý II năm 2001 Chứng từ Số Ngày Nội dung – Diễn giải TK đối 36 Phát sinh kỳ Nợ Có 217 27/4 218 27/4 261 25/5 262 355 356 25/5 28/6 28/6 Tập hợp lương tháng cơng trình KTX Điện Lương CNV Th ngồi Phân bổ lương cơng trình Điện vào giá thành Tập hợp lương cơng trình Điện tháng Lương CNV Thuê Phân bổ lương vào giá thành cơng trình Điện Tập hợp lương cơng trình Điện tháng Lương CNV Th ngồi Phân bổ lương vào giá cơng trình 334 334 154 20.760.180 57.470.332 334 334 154 19.160.300 46.219.778 334 334 154 18.320.000 43.936.705 Cộng 78.230.512 65.380.078 62.256.705 1.150.650.320 1.150.650.320 TRÍCH: BẢNG TỔNG HỢP LƯƠNG Cơng trình: Ký túc xá trường bồi dưỡng chức Điện lực Đội: 10 Tháng năm 2001 Đơn vị: đồng I Phần thu: - Lương sản phẩm: 78.230.512 - Lương gián tiếp: 6.348.450 - Lương trách nhiệm: 90.000 - Lương BHXH: 1.203.500 Cộng: II Phần chia: - Lương sản phẩm: + Đội làm: 85.782.462 78.230.512 20.760.180 37 + Thuê ngoài: - Lương gián tiếp: - Lương trách nhiệm: - Lương BHXH: Cộng: 57.470.332 6.258.450 90.000 1.203.500 85.782.462 III Các khoản khấu trừ - BHXH: - BHYT: 922.950 184.590 Cộng: 1.107.540 IV Còn lĩnh: 84.674.922 ( Tám mươi tư triệu sáu trăm bảy mươi tư nghìn chín trăm hai mươi đồng ) Đội trưởng (Ký, họ tên) Phòng kế hoạch (Ký, họ tên) Ngày 5/5/2001 Giám đốc Công ty (Ký, họ tên) TRÍCH: BẢNG ĐỀ NGHỊ ỨNG LƯƠNG Tháng năm 2001 Đội 10 Đơn vị: đồng Cơng trình: Khu ký túc xá trường bồi dưỡng Điện lực Đội 10 xin đề nghị giám đốc công ty cho ứng lương tháng với khoản sau: I Lương trực tiếp: 100% nhân công trực tiếp + Đội làm: 20.760.180 + Thuê ngoài: 57.470.332 Cộng lương trực tiếp: 78.230.512 38 II Lương gián tiếp 8% nhân công trực tiếp: Lương trách nhiệm tổ trưởng: BHXH: 6.258.450 90.000 1.203.500 Cộng lương gián tiếp: 7.551.950 III Khấu trừ BHXH, BHYT: Tổng cộng xin ứng: 1.107.540 84.674.922 ( Tám mươi tư triệu sáu trăm bảy mươi tư nghìn chín trăm hai mươi hai đồng ) Đội trưởng ( ký, họ tên ) Phòng kế hoạch tổng hợp ( ký, họ tên ) Ngày tháng năm 2001 Giám đốc Công ty ( ký, họ tên ) d Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng Thực tế Công ty loại máy phục vụ cho thi cơng xây dựng cơng trình tổ chức sau: - Đối với loại máy có giá trị nhỏ máy trộn bê tông, máy đầm đất, máy bơm nước công ty trang bị trực tiếp cho đội công trường quản lý xử dụng - Đối với loại máy thi cơng có giá trị lớn, vận hành phức tạp, yêu cầu phải có thợ chuyên môn lành nghề như: cẩu tháp, máy ủi, máy xúc cơng ty trực tiếp quản lý tổ chức thành đội máy thi công không hạch tốn lãi lỗ riêng Trong q trình hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng loại máy trang bị cho đội, công trường xây dựng Cơng ty hạch tốn phần khấu hao máy thi cơng vào tài khoản 623 cịn chi phí khác hạch toán vào tài khoản 621, 622, 627 Khi trích khấu hao máy thi cơng kế tốn ghi: Nợ TK 623 ( chi phí máy thi cơng ) Có TK 214 ( mức khấu hao ) Đồng thời ghi: Nợ TK 009 39 Phương pháp tính khấu hao áp dụng phương pháp khấu hao tuyến tính: Nguyên giá Mức khấu hao năm = Năm sử dụng Với máy thi công đội máy thi côngcủa cơng ty quản lý vào ngày, phục vụ đội, cơng trình hạch toán sau: Nợ TK 623: chi tiết CT, HMCT Có TK 111, 112, 336 Trường hợp máy thi cơng thuê số xí nghiệp giới xây lắp phục vụ cho thi cơng hạch tốn: Nợ TK 623: chi phí thuê máy Nợ TK 133: Thuế GTGT ( có ) Có TK 111, 112, 331: Tổng số tiền phải trả Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng cơng trình sang chhi phí sản xuất cơng trình đó: Nợ TK 154: chi tiết CT,HMCT Có TK 623: Chi phí máy thi cơng Ví dụ: Chi phí sử dụng máy thi cơng tập hợp cho cơng trình KTXtrường Điện q 2/2001 sau: Tiền thuê cẩu phục vụ cho thi công Nợ TK 623: 23.000.000 Có TK 111: 23.000.000 kết chuyển tiền thuê cẩu vào giá thành cơng trình Nợ TK 154: 23.000.000 Có TK 623: 23.000.000 Trích khấu hao máy thi cơng q năm 2001 Nợ TK 623: 4.250.000 Có TK 214: 4.250.000 Chuyển khấu hao máy thi công vào giá thành cơng trình Nợ TK 154: 4.250.000 Có TK 623: 4.250.000 TRÍCH: SỔ TÀI KHOẢN 623 40 Q 2/2001 Chứng từ Nội dung- diễn giải Số Ngày 198 Chuyển trả tiền thuê cẩu CT KTX trường Điện 199 Chuyển tiền thuê cẩu vào giá thành CT Điện 327 Trích khấu hao máy thi cơng CT KTX Điện 373 Chuyển khấu hao máy thi công vào giá thành CT KTX Điện Cộng Tk đối ứng 111 Phát sinh kỳ Nợ Có 23.000.000 154 214 23.000.000 4.250.000 154 4.250.000 105.640.000 105.640.000 e Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung Cơng ty bao gồm tồn chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động chung đội, công trường xây dựng như: Chi phí phục vụ nhân cơng Chi phí khấu hao dụng cụ sinh hoạt Chi phía cơng cụ dụng cụ dùng cho sản xuất Chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí khác Thiết kế phí ( có ) Tất chi phí phát sinh tập hợp phản ánh vào tài khoản 627 “ Chi phí sản xuất chung “ Cuối q kế tốn tiến hành phân bổ cho cơng trình, hạng mục cơng trình theo tiêu thức sau: Chi phí SXC phân bổ cho = CT,HMCTA Tổng chi phí SXC quí đội x Tổng chi phí trực tiếp đội Chi phí trực tiếp CT,HMCTA Hạch tốn: Chi phí tiên flương nhân viên quản lý đội trích BHXH,BHYT, KPCĐ cơng nhân đội xây dựng: 41 Đối với lao động danh sách ( hợp đồng thời vụ ) có cơng trình cơng ty th lao động tự khơng tiến hành trích BHXH,BHYT,KPCĐ mà tính tốn hợp lý đơn giá nhân công để trả trực tiếp cho người lao động Còn với lao động danh sách hàng tháng phịng tài cơng ty dựa vào bảng phân bổ lương đội sản xuất nộp lên để tiến hành trích BHXH,BHYT,KPCĐ tính vào chi phí sản xuất chung hạch toán: Nợ TK 627 ( 627.1) Có TK 334: Tiền lương nhân viên quản lý đội Có TK 338: Trích BHXH,BHYT,KPCĐ( 19% lương ) Ví dụ: tháng 4/2001 vào bảng tổng hợp lương, bảng toán lương đội 10 ghi Nợ TK 627 (627.1) 9.855.660 Có TK 334: 6358450 Có TK 338: 3507210 Trong đó: 19% trích BHXH, BHYT, KPCĐ trích lương cơng nhân viên đội = 19%*18459000 Chí phí dụng cụ sản xuất Đối với cơng cụ dụng cụ ln chuyển có giá trị lớn ván đóng khn, cốp pha Kế tốn tiến hành phân bổ lần giá trị chúng cho cơng trình sử dụng chúng lần Thủ tục xuất dùng công cụ dụng cụ tương tự xuất dùng vật liệu hạch toán Nợ TK 627(627.3): chi phí cơng cụ dụng cụ Có TK 153: giá trị dụng cụ xuất dùng Nếu dụng cụ mua đưa vào sử dụng khơng qua kho hạch tốn sau: Nợ TK 627(627.3): trị giá dụng cụ Nợ TK 133: thuế GTGT Có TK 111,112,141.3 tốn Có TK 331 chưa tốn Chi phí khấu hao TSCĐ dùng đội sản xuất Khi trích khấu hao tài sản cố định dùng chung cho hoạt động đội sản xuất( khấu hao dụng cụ sinh hoạt) kế toán ghi Nợ TK 627(627.4) Có TK 214 đồng thời ghi Nợ TK 009 42 Ví dụ: quý 2/2001 mức khấu hao nhà tạm công nhân CTKTX trường điện 2500000 ghi: Nợ TK 627 (627.4) 2500000 Có TK 214 2500000 Chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí khác Chi phí dịch vụ mua ngồi gồm chi phí tiền điện, nước, điện thoại Chi phí khác gồm: chi phí giao dịch lại, chi phi phôtô, in ấn tài liệu Cả hai khoản chi phí cơng ty hạch tốn vào tài khoản 627.8 Căn vào chứng từ tập hợp kế toán ghi: Nợ TK 627.8 Nợ TK 133( có) Có TK 111,112,141.3 Ví dụ: chi phí dịch vụ mua tập hợp cho đội 10 tháng 4/2001 sau: Nợ TK 627.8 : 4500000 Nợ TK 133 : 270000 Có TK 111: 4770000 Nếu phát sinh chi phi thiết kế kế toán ghi: Nợ TK 627 Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 111,112 Cuối qúy vào mức phân bổ chi phi sản xuất chung cho CT, HMCT kế toán ghi: Nợ TK 154: chi tiết CT, HMCT Có TK 627 Ví dụ: chi phí sản xuất chung đội 10 tập hợp quý 2/2001 44570980 kết chuyển hết sang giá thành sản xuất cơng trình KTX trường bồi dưỡng chức điện lực sau: Nợ TK 154 : 44570980 Có TK 627 : 44570980 TRÍCH: SỔ CÁI TÀI KHOẢN 627 Chứng từ Số Ngày Quí năm 2001 TK Nội dung-Diễn giải đối 43 Số phát sinh Nợ Có 217 27/4 232 28/4 261 25/5 273 29/5 355 28/6 359 28/6 362 29/6 376 30/6 Tập hợp lương quản lý tháng CT ĐIện Trích BHXH, BHYT, KPCĐ tháng CT ĐIện 334 6.348.000 338 3.507.210 Tập hợp chi phí mua CT Điện 111 4.500.000 Tập hợp lương quản lý tríchBHXH,BHYT,KPC Đ CT Điện Tập hơp chi phí mua ngồi cơng ty Điện Tập hợp lương quản lí trích BHXH, BHYT, KPCĐ CT Điện Tập hợp chi phí mua ngồi CT Điện Khấu haoTSCĐ CT Điện Phân bổ chi phí từ tài khoản 627 vào Z CTĐiện Cộng 334 338 5.320.400 3.507.210 111 5.460.000 334 338 5.070.500 3.507.210 111 4.850.000 214 2.500.000 154 44570.980 240.510.650 240.510.650 f Tổng hợp chi phí sản xuất cuối kỳ Việc tổng hợp chi phí sản xuất cuối kỳ Cơng ty q trình tổng hợp số liệu tài khoản 154 q trình hạch tốn khoản mục chi phí cơng ty kết chuyển sang tài khoản 154 để giảm bớt khối lượng công việc cuối kỳ tránh nhầm lẫn Tài khoản 154 mở chi tiết để theo dõi cơng trình, hạng mục cơng trình theo khoản mục chi phí làm sở cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp Ví dụ: Quí 2/2001 kế tốn tổmg hợp chi phí sản xuất phát sinh cho cơng trình ký túc xá trường bồi dưỡng chức Điện lực sau: 44 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 1.198.837.759 Chi phí nhân cơng trực tiếp: 205.867.295 Chi phí sử dụng máy thi cơng: 205.867.295 Chi phí sản xuất chung: 44.570.980 Khi định khoản tổng hợp Nợ TK 154: 1.476.526.034 Có TK 621: 1.198.837.759 Có TK 622: 205.867.295 Có TK 623: 205.867.295 Có TK 627: 44.570.980 g Kế tốn tính giá thành sản phẩm xây lắp Thực chất việc tính giá thành sản phẩm Công ty việc tập hợp lại cách có hệ thống tất chi phí sản cuất phát sinh theo khoản mục từ bảng phân bổ chi phí, sổ chi tiết chi phí Tổng cộng chi phí sản xuất luỹ kế từ khởi cơng đến hồn thành cơng trình, hạng mục cơng trình khối lượng cơng việc giá thành thực tế chúng tính sau: Giá thành thực Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất Chi phí thực tế tế CT, HMCT dở dang đầu kỳ phát sinh kỳ khối lượng xây khối lượng = CT, HMCT + CT, HMCT - lắp dở dang cuối cơng việc hồn khối lượng cơng khối lượng kỳ thành việc cơng việc Chi phí thực tế Chi phí thực tế khối lượng xây + khối lượng xây lắp dở dang lắp phát sinh đầu kỳ kỳ Chi phí thực tế khối lượng = xây lắp dở Chi phí dang cuối kỳ khối lượng xây lắp hoàn thành + bàn giao kỳ  Chi phí khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự tốn 45 Chi phí khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo giá dự tốn theo giá dự tốn Ví dụ: Đến cuối q /2001 cơng trình ký túc xá trường bồi dưỡng chức Điện lực hồn thành phần móng+ thơ: Chi phí tập hợp sau: Chi phí khối Chi phí khối lượng xây lắp Chi phí dở dang lượng xây lắp dở Khoản mục chi phí hồn thành bàn đầu kỳ dang cuối kỳ theo giao theo giá dự giá dự tốn tốn Chi phí NVL trực 2.041.150.342 3.100.605.000 142.210.000 tiếp 398.264.430 540.645.340 31.700.500 Chi phí NC trực tiếp 52.983.598 60.304.400 Chi phí sử dụng MTC 198.971.630 189.125.260 26.443.670 Chi phí SXC Cộng 2.691.670.000 3.890.680.000 200.354.170 Chi phí thực tế cơng trình đến cuối qúi II: = 2.691.670.000 + 1.476.526.034 = 4.168.196.034 Chi phí thực 4.168.196.034 tế khối lượng = xây lắp dở 3.890.680.000 + 200.354.170 dang cuối kỳ x 200.354.170 = 204.133.092 Tương tự: Chi phí NVL trực tiếp: 142.086.029 Chi phí NC trực tiếp: 33.477.640 Chi phí MTC: Chi phí SXC: 28.569.423 Do giá thành thực tế hạng mục cơng trình bàn giao là: 4.168.196.034 - 204.133.092 = 3.964.062.942 Trong đó: Chi phí NVL trực tiếp: 3.097.902.072 Chi phí NC trực tiếp: 570.954.085 Chi phí MTC: 80.233.598 46 Chi phí SXC: 214.973.187 Khi kết chuyển giá vốn HMCT kế tốn ghi: Nợ TK 632: 3.964.062.942 Có TK 154: 3.964.062.942 Ta có bảng tổng hợp giá thành HMCT theo khoản mục chi phí sau: Khoản mục chi phí Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí MTC Chi phí SXC Tổng cộng Chi phí dở Chi phí phát Chi phí dở Giá thành thực dang đầu kỳ sinh kỳ dang cuối kỳ tế 2.041.150.342 1.198.837.759 142.086.029 3.097.902.072 398.564.430 205.867.295 33.477.640 570.954.085 52.983.598 27.250.000 80.233.598 198.971.630 44.570.980 28.569.423 214.973.187 2.691.670.000 1.476.526.034 204.133.092 3.964.062.942 Đối với xí nghiệp trực thuộc cơng ty việc hạch tốn chi phí tính giá thành sản phẩm xây lắp tương tự Cuối quí xí nghiệp lập báo cáo gửi phịng kế tốn cơng ty để tổng hợp ( bảng cân đối kế toán, báo cáo khối lượng công việc dở dang ) CHƯƠNG III MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Ở CƠNG TY XÂY LẮP 524 47 Qua thời gian thực tập Công ty xây lắp 524 em củng cố thêm kiến thức học trường liên hệ thực tế công tác, thời gian thực tập ngắn ngủi, hiểu biết thực tế chưa nhiều em xin mạnh dạn đưa số ý kiến nhận xét cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty xây lắp 524 Những ưu điểm Công ty xây dựng máy quản lý gọn nhẹ, khoa học, hợp lý, phòng ban chức với đội ngũ nhân viên có trình độ, lực, nhiệt tình phục vụ có hiệu Cơng tác chi phí sản xuất tình giá thành phát huy có hiệu Cơng ty tổ chức hoạt động cách khoa học, hợp lý, quản lý chặt chẽ thời gian chất lượng lao động công nhân, chi phí thiệt hại sản xuất khơng có.Hệ thống sổ kế tốn sử dụng cho việc hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo hình thức chứng từ ghi sổ, kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp theo phương pháp kê khai thường xuyên, hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hợp lý khoa học.Trình tự quản lý hạch tốn chặt chẽ, chi phí phát sinh tập hợp phản ánh rõ ràng Số liệu tập hợp có khả sử dụng để phát triển hoạt động kế tốn, tính tốn đánh giá hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Những mặt tồn + Việc hồn chứng từ Cơng ty đội trực thuộc cịn chậm, chưa có quy định cụ thể cho hoạt động + Trong trình hạch tốn cơng ty khơng hạch tốn khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho xây dựng cơng trình vào tài khoản 621 mà cịn hạch tốn vào chi phí cơng cụ dụng cụ có giá trị nhỏ, chi phí ngun vật liệu dùng cho máy thi cơng làm giảm tính xác khoản mục chi phí + Mặt khác Cơng ty cịn hạch tốn chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác vào tài khoản 627.8 Các chi phí hạch tốn vào cịn bao gồm chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền phục vụ cho hoạt động máy thi cơng Hạch tốn chưa hợp lý, chưa phản ánh vị trí khoản chi phí sử dụng Trên số tồn mà Công ty cần quan tâm điều chỉnh cho hợp lý,phù hợp với chế độ điều kiện Công ty để tổ chức cơng tác kế tốn chặt chẽ 48 Ban giám đốc 19 49 ... thành phẩm Cơng thức tính: Giá thành thực tế sản phẩm sản xuất Chi phí sản Chi phí sản xuất dở dang xuất phát sinh = + đầu kỳ kỳ Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Giá thành sản phẩm xây lắp phân thành. .. Cơng ty để hạch tốn B Thực trạng kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty xây lắp 524 Công ty xây lắp 524 hoạt động sản xuất kinh doanh với số vốn điều lệ thành lập Công ty, vốn... chi phí sản xuất Nguyên tắc hạch toán sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp Cũng giống doanh nghiệp sản xuất khác, doanh nghiệp xây lắp việc hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp

Ngày đăng: 18/03/2013, 15:14

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan