Đang tải... (xem toàn văn)
92 Tổ chức kế toán tài sản cố định hữu hình tại Công ty cổ phần bóng đèn phích nước Rạng Đông
Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán doanh nghiệp Lời mở đầu Là ba yếu tố sản xuất kinh doanh (Tài sản cố định (TSCĐ); nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ; lao động sống), TSCĐ đóng vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Các loại TSCĐ có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài, tham gia nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, nã cã ¶nh hëng trùc tiÕp tíi viƯc tính giá thành sản phẩm xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Bởi vậy, đòi hỏi công tác tổ chức hạch toán kế toán TSCĐ doanh nghiệp phải khoa học: TSCĐ phải đợc phân loại đánh giá cách đắn; việc theo dõi tình hình biến động sửa chữa TSCĐ phải đợc ghi chép đầy đủ, xác, kịp thời; việc tính khấu hao phải phù hợp với đặc điểm riêng doanh nghiệp Hơn nữa, thực tế đặt cho tất doanh nghiệp muốn tồn tại, phát triển đứng vững thị trờng đòi hỏi đơn vị phải biết tổ chức tốt nguồn lực sản xuất sử dụng chúng cách có hiệu Trong thời gian thực tập công ty cổ phần bóng đèn phích nớc Rạng đông, đối diện với thực trạng quản lý kinh tế, quan tâm công ty vấn đề quản lý nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ, kết hợp với nhận thức thân tầm quan trọng vấn đề mong muốn qua em củng cố nâng cao nhận thức việc tổ chức kế toán TSCĐ Chính vậy, em đà lựa chọn đề tài : Tổ chức kế toán Tài sản cố định hữu hình công ty cổ phần bóng đèn phích nớc Rạng Đông Kết cấu chuyên đề phần mở đầu kết luận có chơng: - Chơng 1: Lí luận chung kế toán tài sản cố định doanh nghiệp sản xuất - Chơng 2: Thực trạng công tác kế toán tài sản cố định hữu hình công ty cổ phần bóng đèn phích nớc Rạng Đông - Chơng 3: Một số ý kiến công tác kế toán tài sản cố định hữu hình công ty cổ phần bóng đèn phích nớc Rạng Đông Em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn tận tình thầy giáo Th.s Dơng Nhạc cán công ty đà tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành tốt chuyên đề Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán doanh nghiệp Chơng lí luận chung kế toán tài sản cố định doanh nghiệp sản xuất 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán TSCĐ doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Khái niệm, vị trí vai trò TSCĐ 1.1.1.1 Khái niệm TSCĐ Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần thiết phải có đầy đủ yếu tố đầu vào trình sản xuất bao gồm: T liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Tài sản cố định lµ mét bé phËn chđ u cđa t liƯu lao động đóng vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp TSCĐ doanh nghiệp t liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá tri lớn, tham gia vào nhiều chu kì SXKD giá trị đợc chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ đợc sản xuất chu kỳ sản xuất Thông thng mt t liu lao động coi TSCĐ ®ång thời thoả m·n đợc hai tiêu chun l tiêu chun v gía tr tiªu chuẩn thời gian sử dụng chế độ quản lý TSCĐ hành nhà nước như: + Giá tr t 10.000.000 ng tr lên + Thi gian sử dụng trªn năm - Khi tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh, TSCĐ cã đặc điểm sau đ©y: + Tham gia tồn lần vào nhiều chu kỳ kinh doanh TSCĐ giữ nguyªn hình thái vt cht ban u cho n h hỏng hồn tồn + GÝa trị TSCĐ bị hao mßn dần dịch chuyển phần theo mức độ vào sản phẩm trình sản xuất kinh doanh Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán doanh nghiệp 1.1.1.2 Vị trí, vai trò TSCĐ doanh nghiệp sản xuất Tài sản cố định phận chủ yếu t liệu lao động, đợc coi sở vËt chÊt kü thuËt cã vai trß quan träng trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Trong điều kiện khoa học kỹ thuật trình công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc, phải tập trung trớc hết vào việc đổi sở vật chất, đổi công nghệ cho trình sản xuất, cải tiến nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ nhằm nâng cao suất lao động xà hội phát triển kinh tế quốc dân Trong điều kiện kinh tế thị trờng nay, vấn đề đặt có tính chất sống tồn phát triển doanh nghiệp uy tín chất lợng sản phẩm, để tạo đợc sản phẩm có chất lợng cao, mẫu mà đa dạng phong phú, phải không ngừng đổi máy móc, thiết bị , áp dụng công nghệ tiên tiến nhằm đáp ứng đợc yêu cầu sản xuất chế tạo sản phẩm phù hợp với thị hiếu ngời tiêu dùng Nh vậy, nói TSCĐ sở vật chất kỹ thuật quan trọng có ý nghĩa to lớn doanh nghiệp sản xuất toàn kinh tế quốc dân Cải thiện, hoàn thiện, đổi , sử dụng hiệu TSCĐ nhân tố định tồn phát triển doanh nghiệp nói riêng kinh tế nói chung 1.1.2 Phân loại đánh giá tài sản cố định 1.1.2.1 Phân loại tài sản cố định TSCĐ doanh nghiệp sản xuất phận tài sản chủ yếu, phong phú chủng loại, nguồn hình thành Để thuận lợi cho công tác quản lý hạch toán TSCĐ cần tiến hành phân loại TSCĐ Phân loại TSCĐ việc xếp TSCĐ doanh nghiệp thành loại, nhóm TSCĐ có đặc điểm, tính chất theo tiêu thức phân loại định 1.1.2.1.1 Phân loại tài sản cố định theo hình thái biểu Theo cách phân loại này, dựa hình thái vật chất cụ thể tài sản mà TSCĐ đợc phân thành: TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình a) TSCĐ hữu hình Theo chuẩn mực số 03 Tài sản cố định hữu hình hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (ban hành công bố theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trởng Bộ tài ): TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán doanh nghiệp vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình Các tài sản đợc ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thoả mÃn đồng thời tiêu chuẩn sau: (a) Chắc chắn thu hồi đợc lợi ích kinh tế tơng lai từ việc sử dụng tài sản (b) Nguyên giá tài sản phải đợc xác định cách đáng tin cậy (c) Thời gian sử dụng ớc tính năm (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành TSCĐ hữu hình (căn vào đặc trng kỹ thuật) bao gồm: − Nhµ cưa, vËt kiÕn tróc: Nhµ lµm viƯc, nhµ xởng, nhà kho, Máy móc, thiết bị: Máy móc thiết bị dùng SXKD Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: ôtô, máy kéo, hệ thống dây dẫn điện Thiết bị, dụng cụ quản lý: Dụng cụ đo lờng, thiết bị dùng quản lý Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TSCĐ hữu hình khác: Các TSCĐ cha xếp vào nhóm b) TSCĐ vô hình Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh Lớp: K42/21.07 Chuyên ®Ị tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n doanh nghiƯp Theo chn mực số 04 tài sản cố định vô hình hƯ thèng chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam quy định: Tài sản cố định vô hình tài sản hình thái vật chất nhng xác định đợc giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình TSCĐ vô hình rÊt khã nhËn biÕt, nªn xem xÐt mét nguån lực vô hình có thoả mÃn định nghĩa hay không phải xét đến khía cạnh sau: Tính xác định đợc: TSCĐ vô hình đợc xác định cách riêng biệt, đem cho thuê, bán độc lập Khả kiểm soát: Doanh nghiệp có khả kiểm soát tài sản, lợi ích thu đợc, rủi ro liên quan đến tài sản Lợi Ých kinh tÕ t¬ng lai: Doanh nghiƯp cã thĨ thu đợc lợi ích kinh tế tuơng lai từ TSCĐ vô hình dới nhiều hình thức khác Tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng TSCĐ vô hình đợc quy định tơng tự nh TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình bao gồm: Quyền sử dụng đất: Chi phí liên quan tới sử dụng đất, chi phí ®Ịn bï… − Nh·n hiƯu hµng hãa: Chi phÝ vỊ thơng hiệu hàng hoá, Bản quyền, phát minh sáng chế: Giá trị phát minh sáng chế, chi phí cho công trình nghiên cứu Phần mềm máy tính: Giá trị phần mềm máy tính mà doanh nghiƯp mua, tù chÕ − GiÊy phÐp vµ giÊy phÐp nhợng quyền Quyền phát hành: Chi phí quyền phát hành sách báo, tạp chí * ý nghĩa: Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu giúp cho ngời quản lý có cách nhìn tổng quát cấu đầu t TSCĐ doanh nghiệp, quan trọng để định đầu t điều chỉnh phơng hớng đầu t cho phù hợp với tình hình thực tế Đồng thời, cách phân loại giúp doanh nghiệp có biện pháp quản lý tài sản, tính toán khấu hao khoa học, hợp lý loại tài sản 1.1.2.1.2 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu Cn c vo quyn sở hữu, TSCĐ doanh nghiệp chia thành loại: TSCĐ tự cã TSCĐ thuª ngồi Sinh viªn: Nguyễn Thị Hồng Hạnh Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tốt nghiƯp Khoa KÕ to¸n doanh nghiƯp a) TSCĐ tự cã: L TSC xây dng, mua sm v hình thnh t ngun ngân sách cp hoc cp cp, ngun liên doanh, qu ca doanh nghip v TSC c biu tng b) TSC thuê ngoi: Là TSCĐ thuª để sử dụng thời gian định theo hợp đồng thuª tài sản Tuỳ theo điều khoản hợp đồng thuª mà TSCĐ thuª chia thành TSCĐ thuª tài chÝnh TSCĐ thuª hot ng +TSC thuê ti chính: l TSC i thuê nhng doanh nghip có quyn kim soát v s dng lâu di theo iu khon ca hp ng thuê Một hợp đồng thuê tài phải tho mÃn điều kiện sau: Bªn cho thuª chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết hạn thuê (tức mua lại tài sản) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ớc tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê 3.Thi hn thuê ti sn chiÕm phÇn lín thêi gian sư dơng kinh tÕ cđa tài sản cho dù chuyển giao quyền sở hữu 4.Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng không cần có thay đổi sữa chữa TSC thuê ti cng coi nh TSC ca doanh nghip c phn ánh bng cân i kế to¸n, doanh nghiệp cã tr¸ch nhiệm quản lý sử dụng trÝch khấu hao c¸c TSCĐ tự cã đơn vị + TSCĐ thuª hoạt động: TSCĐ thuê không tho mÃn bt k iu khon no ca hợp đồng thuª tài chÝnh Bªn thuª chØ quản lý, sử dụng thời hạn hợp đồng phải hồn trả kết thóc hợp đồng * ý nghĩa: Cách phân loại giúp cho vic qun lý tổ chức hạch to¸n TSCĐ phï hợp theo loại TSCĐ gãp phần sử dụng hợp lý cã hiu qu TSC doanh nghip 1.1.2.1.3 Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành Căn vào nguồn hình thành, TSCĐ có loại sau: TSCĐ vốn Ngân sách (hoặc cấp trên) cấp Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tốt nghiệp TSCĐ đợc trang bị nguồn vốn tự bổ sung Khoa Kế toán doanh nghiệp TSCĐ đợc trang bị nguồn vốn vay TSCĐ đợc trang bị nguồn khác nh nhận góp vốn liên doanh, liên kết đơn vị khác 1.1.2.1.4 Phân loại TSCĐ theo t×nh h×nh sư dơng Căn vào t×nh h×nh sử dụng TSCĐ thời kỳ chia thành: - TSCĐ dïng: TSCD doanh nghiệp ®ang sử dụng cho c¸c hoạt động sản xuất kinh doanh c¸c hoạt động lợi nghiệp hay an ninh quốc phßng doanh nghiệp - TSCĐ chưa cần dïng: TSCĐ cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh hay c¸c hoạt động kh¸c doanh nghiệp song chưa cần dïng, dự trữ để sử dụng sau - TSCĐ kh«ng cần dïng chờ lý: để thu hồi vốn đầu tư b ban u Theo cách phân loi giúp cho vic đánh giá hin trng TSC, phng hng u t TSC vo lnh vc c th nhm nâng cao hiệu sử dụng vốn cố định doanh nghip 1.1.2.2 Đánh giá tài sản cố định Đánh giá TSCĐ việc vận dụng phơng pháp tính giá để xác định giá trị TSCĐ thời điểm định theo nguyên tắc chung TSCĐ đợc đánh giá lần đầu đánh giá lại trình sử dụng TSCĐ đợc đánh giá theo nguyên giá, giá trị đà hao mòn giá trị lại 1.1.2.2.1 Nguyên giá tài sản cố định (giá trị ghi sổ ban đầu) Nguyên giá TSCĐ toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có đợc tài sản tính đến thời điểm đa tài sản dến vị trí sẵn sàng sử dụng Nguyên giá TSCĐ đợc xác định theo nguyên tắc giá phí Theo nguyên tắc này, nguyên giá TSCĐ bao gồm toàn chi phí có liên quan đến việc mua xây dựng, chế tạo TSCĐ kể chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử chi phí hợp lý, cần thiết khác trớc sử dụng tài sản Nguyên giá TSCĐ đợc xác định cho đối tợng ghi TSCĐ đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực số chức định Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán doanh nghiệp TSCĐ doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, đợc hình thành từ nhiều nguồn khác Với nguồn hình thành, yếu tố cấu thành nh đặc điểm cấu thành nguyên giá TSCĐ khác cách xác định nguyên giá TSCĐ khác Sau cách xác dịnh nguyên giá TSCĐ số trợng hợp cụ thể: Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán doanh nghiệp + Đối với TSCĐ mua ngoài: - Đối với TSCĐ mua trả tiền toán hết thời điểm mua: Nguyên giá = giá mua + khoản thuế không đợc hoàn lại + chi phí mua liên quan trực tiếp đến việc đa TSCĐ vào vị trí sẵn sàng sử dụng Giá mua: giá thơng mại (giá hoá đơn khoản giảm trừ GTGT) Các khoản thuế không đợc hoàn lại : thuế nhập khẩu; thuế GTGT TSCĐ mua theo phơng pháp trực tiếp ; thuế GTGT TSCĐ sử dụng cho hoạt động thuộc nguồn kinh phí khác Chi phÝ mua : chi phÝ vËn chun, bèc dì , lắp đặt, chạy thử, thuê chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác - Đối với TSCĐ mua theo phơng thức trả chậm, trả góp có phát sinh khoản lÃi tín dụng nguyên giá TSCĐ đợc xác định theo giá mua trả tiền + Đối với TSCĐ mua dới hình thức trao đổi : - TSCĐ hình thành dới hình thức trao đổi với TSCĐ khác tơng tự ( có tính công dụng nh nhau, đợc sử dụng lĩnh vực kinh doanh có gía trị tơng đơng) : nguyên giá đợc xác định giá trị lại TSCĐ đem trao đổi - TSCĐ hình thành dới hình thức trao đổi với TSCĐ không tơng tự nguyên giá đợc xác định gía hợp lí TSCĐ nhận + Đối với TSCĐ doanh nghiệp tự xây dựng, tự chế tạo : Nguyên giá = Giá thành thực tế TSCĐ + Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chạy thử Nếu đơn vị đầu t xây dựng TSCĐ nguồn vốn vay số tiền lÃi tính khoản vốn đợc tính vào nguyên giá TSCĐ suốt trình đầu t Khoản chi phí lÃi vay không đợc tính vào nguyên giá TSCĐ kể từ TSCĐ đợc bàn giao cho phận sản xuất kinh doanh + Đối với TSCĐ hình thành giao thầu xây dựng bản: nguyên giá giá toán công trình xây dựng + chi phí liên quan trực tiếp khác để đa TSCĐ vào sử dụng lệ phí trớc bạ + Đối với TSCĐ nhận góp vốn liên doanh: nguyên giá TSCĐ đợc xác định theo giá hội đồng liên doanhchấp nhận + chi phí phát sinh để đa TSCĐ vào vị trí sử dụng Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán doanh nghiệp + Đối với TSCĐ đợc cấp, đợc điều chuyển: giá trị lại sổ kế toán TSCĐ đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển giá trị theo đánh giá thực tế hội đồng giao nhận + chi phí khác để nhận tài sản + Đối với TSCĐ đợc cho, đợc biếu, đợc tặng: nguyên giá giá trị hợp lí tài sản nhận đợc + chi phí phát sinh Với TSCĐ hữu hình vô hình trrờng hợp xảy Riêng với TSCĐ vô hình, có số trờng hợp đặc biệt nh sau: - TSCĐ vô hình hình thành từ việc trao đổi, toán chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn: nguyên giá TSCĐ vô hình đợc xác định giá trị hợp lí chứng từ phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn - TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất : nguyên giá đợc xác định tiền chi để có quyền sử dụng đất hợp pháp + chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trớc bạhoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn -TSCĐ vô hình hình thành từ nội doanh nghiệp: nguyên giá chi phí liên quan trực tiếp đến khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm tính đến thời điểm đa TSCĐ vào sử dụng theo dự tính + Nguyên giá TSC thuê ti chính: c phn ¸nh đơn vị thuª đơn vị chủ sở hữu tài sản bao gồm gi¸ mua thực tế, c¸c chi phÝ vận chuyển bốc dỡ C¸c chi phí khác trc s dng v nguyên giá TSC hạch to¸n vào chi phÝ kinh doanh cho phï hợp với thời hạn thuª hợp đồng tài chÝnh * ý nghÜa cđa viƯc ghi sỉ TSC§ theo nguyên giá: việc ghi sổ TSCĐ theo nguyên giá cho phép đánh giá tổng quát trình độ trang bị sở vật chất, kĩ thuật quy mô doanh nghiệp Đồng thời sở để tính khấu hao , theo dõi tình hình vốn đầu t ban đầu phân tích tình hình sử dụng TSCĐ Nguyên giá TSCĐ doanh nghiệp đợc thay đổi trờng hợp sau: -Đánh giá lại giá trị TSCĐ theo quy định pháp luật -Nâng cấp TSCĐ -Tháo dỡ hay số phận TSCĐ 1.1.2.2.2 Giá trị hao mòn tài sản cố định Hao mòn TSCĐ giảm dần giá trị sử dụng giá trị TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 10 Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tốt nghiệp Nhật ký chøng tõ sè Khoa KÕ to¸n doanh nghiƯp Ghi Cã TK 241- XDCBDD Th¸ng 2/2007 S C¸c TK T Các TK T ghi Nợ Các TK phảnCộng chi phÝ ¸nh ë c¸c NKCT kh¸c ghi Cã 142 241 … … 2112.7 NKCT sè 265.701.521 Céng 265.701.521 NhËt ký chøng tõ sè 10 Ghi Cã TK 411- Nguån vèn kinh doanh Tháng 2/2007 Diễn giải Số d Nợ Ghi Có TK 411, ghi Nợ TK khác Có TK 441 Số d cuối tháng TK414 Cộng Có TK Nợ 411 Công trình XD nhµ xëng hoµn thµnh 265.701.521 265.701.521 Céng 265.701.521 265.701.521 Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 62 Có Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán doanh nghiệp 2.2.3.2.3 Kế toán tổng hợp giảm TSCĐHH Các nghiệp vụ giảm TSCĐ công ty chủ yếu từ hoạt động lý TSCĐ Đây TSCĐ h hỏng, phận kỹ thuật xác định không sửa chữa đợc sửa chữa hiệu TSCĐ đà lạc hậu mặt kỹ thuật, không phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh Khi có TSCĐ giảm lý nhợng bán, công ty lập ban kiểm định TSCĐ với bên nhận TSCĐ ký tên xác nhận vào biên lý TSCĐ Hội đồng kiểm định gồm: + Đại diện ban giám đốc + Đại diện đơn vị sử dụng + Đại diện bên kỹ thuật + Kế toán TSCĐ Phòng kỹ thuật công nghệ tiến hành đánh giá TSCĐ theo trạng, tình trạng kĩ thuật, giá trị lại TSCĐ, vào biên lý nhợng bán TSCĐ, chứng từ liên quan nh phiếu thu phiếu chi, kế toán lập NKCT, ghi vào sổ TSCĐ, ghi ngày tháng năm ngừng hoạt động, lý đình hoạt động TSCĐ, sau vào thẻ TSCĐ xoá số TSCĐ sổ TSCĐ công ty lu thẻ TSCĐ giảm vào ngăn hòm riêng Chứng từ kế toán sử dụng: Biên lý TSCĐ Ví dụ: Ngày 9/2/2007 công ty định lý máy tính AT 468 giá 21.500.000 công ty tiến hành lập hội đồng lý TSCĐ xác định tình trạng kĩ thuật giá trị kinh tế tiêu khác nh số thẻ, nguyên giá, giá trị lại, giá trị hao mòn TSCĐ Hội đồng lý đà xác định nguyên giá máy 21.500.000, giá trị hao mòn 21.500.000 Hội đồng lý định bán cho công ty Anh Việt- Hà Nội với giá 3.500.000 thu tiền mặt Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 63 Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán doanh nghiệp Công ty cổ phần bóng đèn phích nớc rạng đông Địa chỉ: 87-89 Hạ Đình- Thanh Xuân- Hà Nội Biên lý TSCĐ Ngày 09 tháng 02 năm 2007 Số 67 Căn định số 2215 ngày 22 tháng 12 năm 2006 Giám đốc Công ty cổ phần bóng đèn phích nớc Rạng Đông việc lý tài sản cố định I Ban lý TSCĐ gồm : Ông: Bùi Ngọc Cây đại diện Công ty trởng ban Ông: Nguyễn Xuân Thảo .đại diện phòng Kế toán uỷ viên Ông: Nguyễn Tiến Dũng đại diện phòng KTCN uỷ viên II Tiến hành lý TSCĐ Tên, ký mà hiệu, quy Năm đa vào Nguyên giá Hao mòn luỹ Giá trị cách sử dụng kế lại Máy vi tính AT 468 2000 21.500.000 21.500.000 III kÕt luËn cña ban lý Máy đà lạc hậu, tốc độ xử lý thông tin chậm, không đáp ứng đợc yêu cầu kỹ thuật Ngày tháng 02 năm 2007 Trởng ban lý IV KÕt qu¶ lý Chi phÝ lý: (viết chữ) không Giá trị thu hồi: .(viết chữ) không Đà ghi giảm thẻ TSCĐ ngày 09 tháng 02 năm 2007 Ngày 09 tháng 02 năm 2007 Thủ trởng đơn vị Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kế toán trởng 64 Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tốt nghiệp (Ký, họ tên) Khoa Kế toán doanh nghiệp (Ký, họ tên) Hoá đơn (GTGT) Liên 3: dùng để toán Ngày tháng 02 năm 2007 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần bóng đèn phích nớc Rạng Đông Địa chỉ: 78-79 Hạ Đình- Thanh Xuân Hà Nội Điện thoại: Họ tên ngời mua hàng: Đơn vị: Công ty Anh Việt Địa chỉ: Hà Nội Hình thức toán: tiền mặt Mà số: Tên hàng hoá, dịch Đơn vị tính vụ SL DG Thành tiền A B C M¸y tÝnh AT 468 C¸i 01 3.150.000 Céng tiỊn hµng 3.181 818 Th st GTGT 10% tiền thuế GTGT 318.182 Tổng cộng tiên toán 3.500.000 Viết chữ: Ba triệu năm trăm nghìn đồng chẵn Ngời mua hàng Kế toán trởng Giám đốc Căn vào Biên lý nhợng bán TSCĐ, kế toán tiến hành định khoản lên NKCT số (ghi cã TK 211) Nỵ TK 214(2141.7) 21.500.000 Cã TK 2112.7 21.500.000 Căn vào hoá đơn GTGT phiÕu thu tiỊn x¸c nhËn viƯc to¸n kÕ to¸n ghi bảng kê theo định khoản: Nợ TK 111 3.500.000 Cã TK 711 3.181.818 Cã TK 3331 318.182 Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 65 Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tèt nghiÖp NhËt ký chøng tõ sè Khoa KÕ toán doanh nghiệp Ghi Có TK 211- TSCĐ Tháng 02/2007 Chøng tõ Sè hiƯu DiƠn gi¶i Ghi Cã TK 211- Ghi Nợ TK Ngày tháng TK 214 09/02 TK 811 Céng cã TK 211 TK Thanh lý mét m¸y tÝnh 21.500.000 21.500.000 Céng 21.500.000 21.500.000 KÕ to¸n ghi sè ( Ký, họ tên) Kế toán tổng hợp Kế toán trởng ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) Bảng kê số Ghi Nợ TK 111- Tiền mặt Số d đầu quý: STT Ngày Ghi Nợ TK 111, Ghi Có TK TK 112 Số d cuối ngày TK 333 TK 711 TK TK 9/02 318.182 3.181.818 3.500.000 Céng 318.182 3.181.818 3.500.000 KÕ to¸n ghi sỉ KÕ to¸n trëng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Cuối tháng vào NKCT, bảng tổng hợp chi tiết tăng giảm TSCĐ, kế toán lập sổ TK 211: Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 66 Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tốt nghiƯp Khoa KÕ to¸n doanh nghiƯp Sỉ c¸i NTG S TK 211 - Tháng 2/07 Số hiệu: 166 đvt: 1000đ Số hiệu Diễn giải TK đối NKCT Số Ngày, hiệu th¸ng B C Sè tiỊn Ghi chó Cã - Số d đầu năm - Số d đầu tháng A Nợ D E G - Số phát sinh th¸ng 31/03 9/02 Thanh lý m¸y tÝnh AT 468 2141.7 31/03 1,2 14/2 Mua d©y chun SX TB chiÕu s¸ng míi ë PX TB chiÕu sáng 21.500.000 6.500.000 2412 27/02 Hoàn thành XD nhà xëng 550.000.000 111 31/12 112 265.701.521 + Céng sè ph¸t sinh th¸ng x + Sè d cuèi th¸ng x + Cộng luỹ kế từ đầu quý 822.201.521 21.500.000 x x x - Sổ có trang, đánh số từ trang số 01 đến trang - Ngày më sỉ: … Ngêi ghi sỉ (Ký, hä tªn) KÕ toán trởng (Ký, họ tên) Ngày tháng 02 năm 2007 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.2.4 Kế toán khấu hao TSCĐH Trong trình tham gia vào sản xuất kinh doanh TSCĐ bị hao mòn bị theo thời gian Việc xác định giá trị hao mòn tính vào chi phí sản xuất kì gọi khấu hao TSCĐ Khấu hao TSCĐ để thu hồi lại, để hoàn lại nguồn vốn hình thành TSCĐ hay phần giá trị giảm tài sản đà đầu t Mặt khác tiền khấu hao nguồn quan trọng để doanh nghiệp thực tái đầu t TSCĐ Do để trì hoạt động sản xuất kinh doanh đảm bảo cho TSCĐ đợc đổi phù hợp với phát triển khoa học kỹ thuật cần thiết phải khấu haoTSCĐ dựa nguyên tắc : khấu hao TSCĐ tơng ứng với mức độ hao mòn TSCĐ đảm bảo thu hồi đủ vốn đầu t ban đầu Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 67 x Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán doanh nghiệp Nếu khấu hao TSCĐ cao làm giá trị TSCĐ dịch chuyển nhanh song chi phí sản xuất tăng lên làm cho giá thành sản phẩm tăng lên cách giả tạo không tơng xứng với hao mòn TSCĐ Từ làm cho gía bán sản phẩm cao, mà kinh tế thị trờng giá xác định theo quy luật cung cầu Giá bán lớn giá thị trờng gây ứ đọng vốn Nếu khấu hao giảm làm chi phí sản phẩm giảm, giá thành sản phẩm giảm dẫn đến lÃi giả , lỗ thật sản phẩm đợc tiêu thụ Nếu khấu hao TSCĐ xác, hợp lý làm cho giá thành sản phẩm phù hợp với chi phí sản xuất đà bỏ tạo sở thu hồi vốn Chính công ty đà tổ chức công tác khấu hao chặt chẽ hợp lý Tại công ty, toàn TSCĐ công ty đợc tính khấu hao theo phơng pháp tuyến tính Phạm vi tính khấu hao Công ty toàn TSCĐ cha hết khấu hao Đối với TSCĐ dà khấu hao hết mà sử dụng kế toán không tính trích khấu hao tài sản Việc tính khấu hao TSCĐ công ty đợc thực hàng tháng TSCĐ tăng tháng tháng sau trích khấu hao, TSCĐ giảm tháng tháng sau trích khấu hao Mức khấu hao trung bình Nguyên giá TSCĐ = hàng năm TSCĐ Thời gian sử dụng (năm) Mức khấu hao trung bình tháng TSCĐ Số KH phải trích kỳ Số = = KH đà trích kỳ trớc Nguyên giá TSCĐ Số năm sử dụng x 12 tháng + Số KH tăng kỳ Số KH giảm kỳ Ví dụ: Trờng hợp mua dây chuyền sản xuất thiết bị chiếu sáng ngày 14/02/2007 TSCĐ đợc đa vào sử dụng tháng năm 2007 nên đến tháng kế toán bắt đầu trích khấu hao cho tài sản Mức KH tháng = 556.500.000 10 năm x 12 tháng Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 68 = 4.637.500 (đồng) Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán doanh nghiệp Chứng từ để làm sở hạch toán khấu hao TSCĐ Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ (bảng phân bổ số 3) Bảng đợc lập vào cuối tháng đợc lập riêng phân xởng Do khấu hao đợc tính theo nguyên tắc tròn tháng nên bảng phân bổ số tháng 03/2007 đợc lập dựa vào số khấu hao TSCĐ đà trích tháng biến động TSCĐ từ tháng Với TSCĐ tăng, giảm tháng đến tháng kế toán tiến hành trích trích khấu hao Vì vậy, khấu hao trích cho TSCĐ đợc phản ánh bảng phân bổ số tháng Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 69 Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tốt nghiệp Biểu số 21: Bảng phân bổ số 3- tháng Khoa Kế toán doanh nghiệp Công ty cổ phần bóng đèn phích nớc Rạng đông Địa chỉ: Bảng tính phân bổ KHấu hao TSCĐ Tháng năm 2007 Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 70 Đơn vị tính: đồng Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán doanh nghiệp Nơi sử dụng S T Chỉ tiêu T I SốKH tháng trớc II SốKH tăngtháng Dâychuyền SX TBCS Toàn DN Thời gian SD (năm) Nguyên gi¸ Sè khÊu hao TK 627- CPSXC TK642PXTBCS P Céng CPQLDN X IV SốKHtrích tháng Nhà cửa,vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phơng tiƯn vËn t¶i Dơng qu¶n lý 143.777.973.873 16.907.003.340 1.822.202.521 21.312.310 4.637.500 20.139.764 1.172.546 10 556.500.000 4.637.500 4.637.500 4.637.500 202.149.539 2.005.345 2.005.345 SốKHgiảmtháng nµy … 160.684.977 213 4.056.809.472 … III 237.427.249.010 … 239 227.301.992 160.704.284.178 4.061.446.972 143.798.113.637 16.906.170.541 … … … … … Ngày 31 tháng 03 năm 2007 a) Kế toán chi tiết khấu hao tài sản cố định HH Dựa vào chứng từ tăng giảm chứng từ khấu hao TSCĐ, kế toán hàng ngày phản ánh nghiệp vụ phát sinh vào sổ chi tiết: Sổ chi tiết TSCĐ khấu hao TSCĐ Sổ chi tiết tài khoản 214: đợc mở cho tháng quý, dùng để theo dõi số d, phát sinh Nợ/Có TK 214 kỳ b) Hạch toán tổng hợp khấu hao tài sản cố định Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 71 Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tốt nghiệp Tài khoản sử dơng: Khoa KÕ to¸n doanh nghiƯp − TK 2141- Hao mòn TSCĐHH Sổ tổng hợp sử dụng để hạch toán khấu hao TSCĐ: Bảng kê số 4, 5: tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Thực tế công ty, chi phí phát sinh có chi phí sản xuất chung chi phí quản lý doanh nghiệp.Vì số bảng kê trên, kế toán sử dụng bảng kê số 4,5 Số liệu cột ghi Có TK 214 đợc lấy từ Bảng phân bổ số 3, kế hoạch trích trớc phân bổ chi phí trả trớc Số liệu bảng kê sau khoá sổ cuối tháng đợc dùng để ghi vào NKCT số Biểu số 23: Bảng kê số Công ty cổ phần BĐPNRĐ Địa chỉ: Bảng kê số Tập hợp: - Chi phí sản xuất chung (TK 627) - Tháng năm 2007 S Các TK T Các TK T ghi Nợ ghi Có 142 Các TK phảnCộng chi phí thùc 214 ¸nh ë c¸ctÕ NKCT kh¸c … - 627 (CPSXC) NKCT sè 49.681.231.126 Céng … 49.681.231.126 4.061.446.972 +PX TB chiÕu s¸ng +… Đơn vị: đồng 4.061.446.972 49.681.231.126 49.681.231.126 Biểu số 24: Bảng kê số Công ty cổ phần BĐPNRĐ Địa chỉ: Bảng kê số Tập hợp: - Chi phí đầu t XDCB (TK 241) - Chi phí bán hàng (TK 641) - Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) Tháng năm 2007 Đơn vị: đồng Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 72 Lớp: K42/21.07 Chuyên ®Ị tèt nghiƯp S C¸c TK T C¸c TK T ghi Nợ Khoa Kế toán doanh nghiệp ghi Có 142 Các TK phảnCộng chi phí ánh cácthực tế 214 NKCT kh¸c NKCT … sè 906.170.565 TK 642- Chi phÝ QLDN 906.170.565 … Céng 906.170.565 … … … … 906.170.565 Ngµy 31 tháng năm 2007 Kế toán ghi sổ Kế toán trởng NKCT số 7: đợc ghi vào cuối tháng dựa số liệu tổng hợp từ bảng kê số 4,5, Phát sinh Có TK 214 đợc phản ánh cột ghi Có TK 214, đối ứng Nợ với TK chi phí nh 641, 642, 2413 NhËt ký chøng tõ sè Th¸ng 3/2007 STT TK Các TK phản ánh NKCT khác NKCT NKCT 627 642 906.170.565 Céng … 49.681.231.126 NKCT3 Tỉng CP 50.587.401.691 KÕ to¸n ghi sè KÕ to¸n tổng hợp Kế toán trởng Sổ TK 214 : đợc ghi vào cuối tháng dựa số liệu tổng hợp từ NKCT số (phát sinh Có), từ NKCT khác liên quan nh NKCT số (phát sinh Nợ) Số liệu sổ đợc dùng làm để kế toán lập báo cáo tài Sổ Ngày , NKCT Số Ngày, hiệu tháng TK 214 - Tháng 3/07 Số hiệu: 153 đvt: 1000đ Số hiệu Diễn giải TK đối Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 73 Số tiền Nợ Ghi Có Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tốt nghiệp A B C Khoa Kế toán doanh nghiệp D E - Số d đầu năm - Số d đầu tháng G 110.138.382.487 - Sè ph¸t sinh th¸ng 31/03 9/02 Thanh lý m¸y tÝnh AT 468 2112.7 31/03 31/03 KH TSCĐ phận QLDN CPSXC 21.500.000 627 49.681.231.126 642 906.170.565 + Céng sè ph¸t sinh th¸ng x 21.500.000 50.587.401.691 x + Sè d cuèi th¸ng x 160.704.284.178 x + Cộng luỹ kế từ đầu quý x x - Sổ có trang, đánh số từ trang số 01 đến trang - Ngày mở sổ: Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) Ngày 31 tháng 03 năm 2007 Kế toán trởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.2.5 Kế toán sửa chữa TSCĐHH a) Kế toán sửa chữa nhỏ TSCĐ Các TSCĐ công ty có nhu cầu sửa chữa nhỏ chủ yếu máy móc thiết bỉ dụng cho công việc văn phòng nh: Hệ thống máy vi tính, máy photocopy, máy in công việc bảo dỡng, thay thÕ phơ tïng nhá Do vËy toµn bé chi phÝ việc sửa chữa nàyđợc tập hợp trực tiếp vào tài khoản chi phí phận có TSCĐ sửa chữa VD: Căn vào phiếu chi tiền ngày15/3/2007 toán tiền bảo dỡng sửa chữa toàn máy tính công ty số tiền là: 1.100.000đ Kế toán ghi sổ phảnánh NKCT số theo định khoản: Nợ TK 642: 1.100.000 Có TK 111: 1.100.000 b) Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ Tại công ty việc sửa chữa lớn TSCĐ không thực trích trớc chi phí sửa chữa lớn Do toàn chi phí thực tế sửa chữa lớn đợc tính trực tiếp vào chi phí kỳ kết chuyển vào TK 142(142.1) phân bổ dần vào kỳ Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 74 Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán doanh nghiệp Việc sửa chữa lớn TSCĐ thờng công ty thuê , để tiến hành sửa chữa lớn TSCĐ, công ty tiến hành thủ tục ký kết hợp đồng với bên sửa chữa Khi kết thúc trình sửa chữa hai bên lập biên lý hợp đồng Tài khoản sử dụng: TK 2413, Sữa chữa lớn TSCĐ Ví dụ: Với trờng hợp sửa chữa lớn nhà kho công ty, việc sửa chữa mang tính phục hồi đợc tiến hành kế hoạch Vì vậy, toàn chi phí sửa chữa đợc tập hợp vào TK 142 (1421)- Chi phí trả trớc để phân bổ cho nhiều kỳ kế toán Chi phí sửa chữa đợc phân bổ tháng liên tiếp tính từ tháng năm 2007 Chi phí tháng là: 48.836.822 = 8.139.470 đồng tháng Kế toán ghi sổ nghiệp vụ nh sau: Bút toán 1: tập hợp chi phí sửa chữa công việc hoàn thành Nợ TK 241 (2413): 48.836.822 đồng Nợ TK 133: 2.441.841đồng Có TK 331: 51.278.663 đồng Bút toán 2: kết chuyển chi phí sửa chữa hoàn thành Nợ TK 142 (1421): 48.836.822 ®ång Cã TK 241 (2413): 48.836.822 ®ång − Bút toán 3: kết chuyển chi phí trả trớc tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp tháng 3/2007 Nợ TK 642: 8.139.470 ®ång Cã TK 142 (1421): 8.139.470 ®ång Tại Công ty, kế toán không mở riêng sổ tổng hợp hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ mà phát sinh liên quan đến TK 2413- Sửa chữa lớn TSCĐ đợc phản ánh sổ khác nhau: Bảng kê số 5: tập hợp chi phí sửa chữa lớn đợc phản ánh dòng ghi Nợ TK 2413, ghi Có TK liên quan Bảng kê số NKCT số 7: tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh có chi phí sửa chữa lớn Cơ sở để ghi vào NKCT bảng kê số 5, Sổ tài khoản 241: dïng chung c¶ ba tiĨu kho¶n 2411, 2412, 2413 Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 75 Lớp: K42/21.07 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán doanh nghiệp Việc phản ánh chi phí sửa chữa TSCĐ vào sổ NKCT số7, bảng kê số giống nh hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ 2.2.6 Công tác kiểm kê đánh giá lại TCSĐHH Đến cuối năm 2007, công ty đà tiến hành kiểm kê TSCĐ thấy TSCĐ sổ sách thực tế trùng khớp nhau, TSCĐ thừa, thiếu nên nghiệp vụ đánh giá lại TSCĐ Chơng III Một số ý kiến công tác kế toán tàI sản cố định Hữu hình công ty cổ phần bóng đèn phích nớc Rạng Đông 3.1 Nhận xét công tác kế toán nói chung công tác kế toán tài sản cố định nói riêng Công Ty cổ phần bóng đèn phích nớc Rạng Đông 3.1.1 Nhận xét chung công tác kế toán công ty Trải qua chặng đờng phát triển 40 năm, Công ty cổ phần bóng đèn phích nớc Rạng Đông ngày phát triển mặt, có trang thiết bị, sở vật Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Hạnh 76 Lớp: K42/21.07 ... Khoa Kế toán doanh nghiệp Chơng Thực trạng công tác kế toán tài sản cố định hữu hình công cổ phần bóng đèn phích nớc Rạng Đông 2.1 Đặc điểm chung công ty cổ phần bóng đèn phích nớc Rạng Đông. .. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán Khoa Kế to¸n doanh nghiƯp 2.1.4.1 Tỉ chøc bé m¸y kÕ to¸n Công ty Cổ Phần Bóng đèn phích nớc Rạng Đông đơn vị hạch toán độc lập, tổ chức kế toán theo hình thức... định HH công ty cổ phần bóng đèn phích nớc Rạng Đông 2.2.1 Đặc điểm tài sản cố định công ty Do doanh nghiệp sản xuất lớn, sản phẩm công ty đợc sản xuất đòi hỏi phải có điều kiện sản xuất, vận
