Đang tải... (xem toàn văn)
83 Hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính Kế toán & kiểm toán
Lời nói đầu Kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam, vấn đề hoàn thiện công tác kiểm toán nớc ta đợc nghiên cứu phơng diện lý luận lẫn thực tiễn nhiều khía cạnh: quy trình, tổ chøc, thùc hiƯn, v.v Thu thËp b»ng chøng kiĨm toán phần quan trọng Đợc xem nội dung yếu trình thực kiểm toán, sở kết luận kiểm toán phản ánh rõ nét trình độ phát triển kiểm toán đơn vị, thu thập chứng kiểm toán việc sử dụng kết hợp kỹ thuật kiểm toán để thu thập chứng sở dẫn liệu báo cáo tài chính; qua đó, kiểm toán viên đa nhận định tính trung thực, hợp lý thông tin đợc trình bày sở đánh giá chứng thu thập đợc Nhận thøc tÇm quan träng cđa viƯc thu thËp b»ng chøng kiểm toán, luận văn này, em lựa chọn đề tµi “Hoµn thiƯn viƯc thu thËp b»ng chøng kiĨmHoµn thiƯn viƯc thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n kiĨm to¸n Báo cáo tài Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán để nghiên cứu, nhằm kết hợp sở lý luận đà đợc học trờng thực tế hoạt động Công ty, qua em hoàn thiện vốn kiến thức lĩnh vực kiểm toán nh tìm hiểu khác biệt lý luận kiểm toán thực tiễn công việc với nguyên nhân khác biệt Nội dung Luận văn tốt nghiệp này, phần mở đầu phần kÕt luËn, gåm cã phÇn chÝnh nh sau: - Phần I: Lý luận chung Bằng chứng kiểm toán thu thập Bằng chứng kiểm toán - Phần II: Thực tế công tác thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài AASC thực - Phần III: Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán chung việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài AASC thực -1- Trong phạm vi Báo cáo này, em đà thực việc kết hợp lý luận kiểm toán đợc trang bị trình học tập với thực tiễn hoạt động đơn vị thực tập để phân tích, so sánh Đồng thời, báo cáo có kế thừa phát triển số lý luận kiểm toán tài liệu chuyên ngành Do hạn chế thời gian, lý luận chuyên môn kiến thức thực tế nên đà cố gắng, viết hẳn không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc đóng góp ý kiến thầy cô bạn để báo cáo đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Th.S Nguyễn Thị Hồng Thuý anh chị kiểm toán viên Phòng Kiểm toán T vấn Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán đà giúp em hoàn thành luận văn Sinh viên Tào Hải Nhân -2- Phần lý luận chung chứng kiểm toán thu thập b»ng chøng kiĨm to¸n I- Tỉng quan vỊ kiĨm to¸n báo cáo tài 1- Khái niệm Kiểm toán việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Kiểm toán tài hoạt động đặc trng hệ thống kiểm toán nói chung Theo đó, Kiểm toán tài việc xác minh bày tỏ ý kiến Bảng khai tài hệ thống phơng pháp kỹ thuạt kiểm toán sở hệ thống pháp lý hành đợc chấp nhận rộng rÃi 2- Đối tợng kiểm toán tài Đối tợng kiểm toán tài Bảng khai tài Bảng khai tài gồm hai phận: Báo cáo tài Bảng kê khai tài có tính chất pháp lý kh¸c Theo Chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 200 Hoàn thiện việc thu thập chứng kiểmBáo cáo tài hệ thống báo cáo đợc lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận) phản ánh cấc thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị Bảng kê khai tài có tính chất pháp lý nh Bảng kế khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt, bảng kê khai theo yêu cầu riêng chủ đầu t Các bảng khai tài chứa đựng thông tin lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết dựa theo quy tắc cụ thể xác định Trên thực tế, kiểm toán viên chủ yếu tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính, Kiểm toán tài đợc gọi Kiểm toán Báo cáo tài -3- Khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên tiếp cận theo hai hớng theo khoản mục theo chu trình Tiếp cận theo khoản mục cách mà kiểm toán viên phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tụ Báo cáo tài vào phần hành Cách tiếp cận đơn giản song không hiệu đà đa khoản mục có vị trí khác nhng liên hệ chặt chẽ với vào phần hành kiểm toán riêng biệt Tiếp cận theo chu trình cách phân chia Báo cáo tài thành chu trình vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành, yếu tố chu trình chung hoạt động tài Cách phân chia hiệu cách xuất phát từ mối liên hệ vốn có nghiệp vụ, từ kết nối đợc mối liên hệ kinh tế ghi sổ kế toán chứa đựng Báo cáo tài Theo cách phân chia này, kiểm toán Báo cáo tài gồm phần hành sau: - Kiểm toán chu trình Bán hàng thu tiền - Kiểm toán chu trình mua hàng toán - Kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên - Kiểm toán chu trình hàng tồn kho - Kiểm toán chu trình huy động hoàn trả vốn - Kiểm toán tiền mặt Mối quan hệ chu trình kiểm toán đợc thể nh sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ chu trình kiểm toán Tiền Bán hàngthu tiền Huy động hoàn trả hoàn trả vốn Hàng tồn kho -4- Mua hàngthanh toán Tiền lơngnhân viên 3- Mục tiêu Kiểm toán Báo cáo tài Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Hoàn thiện việc thu thập chứng kiểmMục tiêu kiểm toán Báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không Trong hệ thống mục tiêu kiểm toán bao gồm mục tiêu chung mục tiêu đặc thù Các mục tiêu chung đợc chia thành hai loại cụ thể hợp lý chung mục tiêu chung khác Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi khoản mục sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thông tin thu đợc qua khảo sát thùc tÕ ë kh¸ch thĨ kiĨm to¸n tron gquan hƯ với việc lựa chọn mục tiêu chung khác Các mục tiêu chung khác đợc đặt tơng ứng với cam kết nhà quản lý hiệu lực, tình trọn vẹn, quyền nghĩa vụ, xác học, phân loại trình bày Mục tiêu đặc thù đợc xác định sở mục tiêu chung đặc điểm khoản mục hay phần hành cách phản ánh theo dõi chúng hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Theo đó, mục tiêu chung có mục tiêu đặc thù Việc xác định mục tiêu đặc thù phụ thuộc vào tình hình cụ thể phán đoán kiểm toán viên Sự tơng ứng mục tiêu chung với nhiều mục tiêu đặc thù thích hợp phải đợc hoạch định luận chung nh mục tiêu kiểm toán chung, đặc điểm khoản mục hay phần hành kiểm toán, đặc điểm tổ chức hệ thống kế toán hệ thống kiểm toán Mối quan hệ đợc khái quát qua sơ đồ sau: -5- Sơ đồ 1.2: Trình tự chung xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù Đăc điểm phận cấu thành đối t ợng kiểm toán Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán đặc thù Đặc điểm hệ thống kế toán kiểm soát 4- Chủ thể khách thể kiểm toán Báo cáo tài Theo Văn đạo kiểm toán quốc tế (IAG), khách thể kiểm toán tài đợc xác định mét thùc thĨ kinh tÕ ®éc lËp Chđ thĨ kiĨm toán tài kiểm toán độc lập, kiểm toán nhà nớc kiểm toán nội Kiểm toán nội tiến hành kiểm toán Báo cáo tài đơn vị thành viên theo yêu cầu lÃnh đạo cao đơn vị Kiểm toán nhà nớc tiến hành kiểm toán đơn vị, cá nhân hoạt động sở ngân sách nhà nớc, công ty liên doanh có từ 51% vốn ngân sách trở lên Kiểm toán độc lập tiến hành kiểm toán công ty cổ phần, công ty liên doanh dói 51% vốn ngân sách, công ty 100% vốn nớc cung đơn vị, cá nhân có nhu cầu kiểm toán Mối quan hệ chủ thể- khách thể kiểm toán Báo cáo tài mối quan hệ ngoại kiểm Tính ngoại kiểm khác tuỳ thuộc vào mức độ độc lập chủ thể kiểm toán quan hệ chủ thể với khách thể cụ thể Theo đó, kiểm toán độc lập có tÝnh ngo¹i kiĨm cao nhÊt ba chđ thĨ kiĨm toán 5- Phơng pháp kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Kiểm toán tài hoạt động kiểm toán đặc trng nằm hệ thống kiểm toán nói chung Vì thế, nh loại hình kiểm toán khác, để thực -6- chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán Báo cáo tài sử dụng phơng pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) kiểm toán chứng từ (kiểm kê, điều tra, thực nghiệm) Xét mặt thực chức chung kiểm toán, kiểm toán tài hớng tới việc bày tỏ ý kiến sở chứng kiểm toán Để có đợc chứng này, kiểm toán tài cần triển khai phơng pháp theo tình cụ thể Những cách thức cụ thể đợc gọi phơng pháp thu thập chứng kiểm toán đây, phơng pháp kiểm toán đợc triển khai theo hớng tổng hợp lại chi tiết tuỳ theo tình cụ thể Xét đối tợng cụ thể kiểm toán tài Báo cáo tài cách bảng tổng hợp tài đặc biệt khác Các bảng tổng hợp chứa đựng mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, loại nguồn vốn với biểu kinh tế, pháp lý đợc lập theo trình tự xác định với chuẩn mực cụ thể Do vậy, kiểm toán tài phải hình thành trắc nghiệm với việc sử dụng liên hoàn phơng pháp kiểm toán để đa ý kiến đắn bảng tổng hợp Nguyên tắc chung kiểm toán tài phải thẩm tra lại thông tin biểu tiền phản ánh bảng tổng hợp việc kết hợp phơng pháp kiểm toán chứng từ chứng từ theo trình tự cách thức kết hợp xác định Cách làm gọi Thử nghiệm Tuy nhiên, thử nghiệm đợc thực với khoản mục quan hệ Kiểm toán tài hình nghiệm tuân thủ, thử nghiệm dựa vào kết qủa hệ thống kiểm soát nội hệ thống tồn hoạt động có hiệu lực Khi đó, thử nghiệm đợc tiến hành với số lợng Nếu hệ thống kiểm soát nội khách hàng không tồn tại, hoạt động không hiệu lực, kiểm toán tài không thực thử nghiệm tuân thủ mà tăng cờng thử nghiệm với quy mô đủ lơn để bảo đảm đoọ tin cậy vào kết luận kiểm toán -7- 6- Trình tự kiểm toán Báo cáo tài Báo cáo tài đợc tiến hành kiểm toán theo ba bớc bản: - Chuẩn bị kiểm to¸n - Thùc hiƯn kiĨm to¸n - KÕt thóc kiĨm toán Chuẩn bị kiểm toán Từ th mời kiểm toán, kiểm toán viên tim hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng kế chung cho kiểm toán Sau đó, kiểm toán viên cần thu thập thông tin khách hàng, tìm hiểu đánh gi¸ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé cđa kh¸ch thĨ kiểm toán để xây dựng kế hoạch cụ thể chơng trình kiểm toán cho phần hành Đồng thời chuẩn bị phơng tiện nhân viên cho việc triển khai kế hoạch chơng trình kiểm toán đà xây dựng Thực công việc kiểm toán Là trình sử dụng trắc nghiệm vào việc xác minh thông tin hình thành phản ánh Báo cáo tài Trình tự kết hợp trắc nghiệm phụ thuộc vạo kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội trơng bớc chuẩn bị kiểm toán Nếu hệ thống kiểm soát nộ đợc đánh giá không hiệu lực, kiểm toán viên thực trắc nghiệm độ vững chÃi với số lợng lớn Nếu hệ thống kiểm soát nội đợc đánh giá có hiệu lực, kiểm soát viên sử dụng trắc nghiêm đạt yêu cầu để xác định khả năg sai phạm, sau sử dụng trắc nghiệm độ vững chÃi với số lợng để xác minh sai sót có Nếu trắc nghiệm đạt yêu cầu lại cho kết qủa hệ thống kiểm soát nội hiệu lực, trắc nghiệm độ vững chÃi đợc thực với số lợng lớn Quy mô cụ thể trắc nghiệm nh trình tự cách thức kết hợp chúng phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm khả phán đoán kiểm toán viên với mục đích có đợc chứng đầy đủ tin cậy với chi phÝ kiĨm to¸n thÊp nhÊt KÕt thóc kiĨm to¸n Kết trắc nghiệm đợc xem xét quan hệ hợp lý chung kiểm nghiện quan hệ với cá việc bất thờng, nhiệm vụ phát -8- sinh sau ngày lập Bảng khai tài Chỉ sở đa đợc kết luận cuối vào lập Báo cáo kiểm toán II Những vấn đề lý luận chứng kiểm toán 1- Bản chất chứng kiểm toán 1.1- Kh¸i niƯm b»ng chøng kiĨm to¸n B»ng chøng kiĨm to¸n khái niệm quan trọng kiểm toán Hoạt động kiểm toán thực chất trình thu thập đánh giá chứng kiểm toán kiểm toán viên thùc hiƯn Theo Chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 500, “Hoµn thiƯn viƯc thu thËp b»ng chøng kiĨm B»ng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin mà kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến Nh vậy, chứng kiểm toán đợc hiểu tất thông tin, nhân chứng, vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm sở cho nhận xét Báo cáo tài Khái niệm rõ đặc tính b»ng chøng vµ quan hƯ cđa b»ng chøng víi kÕt luận kiểm toán Bằng chứng kiểm toán có tính đa dạng- thể dạng nhân chứng, vật chứng , - loại chứng kiểm toán khác có ảnh hởng khác đến việc hình thành kết luận kiểm toán Bằng chứng kiểm toán sở kết luận kiểm toán, yếu tố định chất lợng kiểm toán sở để giám sát, đánh giá kiểm toán 1.2 - Các định chứng kiểm toán Trong trình thực kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét mối quan hệ chi phí cho việc thu thập chứng kiểm toán với lợi ích thông tin Kiểm toán tài có đối tợng Báo cáo tài chính- bao gồm thông tin tài tổng hợp liên quan đến toàn hoạt động sản xuất kinh doanh niên độ tài đợc kiểm toán Do phạm vi kiểm toán rộng nh vậy, tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định số lợng chứng thích hợp cần thu thập để đánh giá cách toàn diện đa ý kiến xác đáng đối tợng kiểm toán Quyết định kiểm toán viên chia thành bốn loại: -9- - Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng Quyết định quy mô mẫu cần chọn thể thức định Quyết định khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể Quyết định thời gian hoàn thành thể thức a Quyết định thể thức kiểm toán cần ¸p dơng ThĨ thøc kiĨm to¸n lµ híng dÉn chi tiết trình thu thập loại chứng kiểm toán cá biệt phải thu thập thời điểm kiểm toán Ví dụ: hớng dẫn chi tiết trình thu thập biên kiểm kê vật t, tiền mặt két hay hớng dẫn chi tiết thu thập bảng so sánh chi phiếu toán với khoản chi tiền mặt, bút toán nhật ký hay chi tiết chứng từ vận chuyển Những hớng dẫn thờng đợc xếp theo thứ tự cụ thể giúp kiểm toán viên sử dụng suốt kiểm toán b Quyết định quy mô mẫu cần chọn ®èi víi mét thĨ thøc nhÊt ®Þnh Sau ®· chọn đợc thể thức kiểm toán, kiểm toán viên xác định quy mô mẫu Quy mô mẫu gồm vài phần tử, hay tất phần tử tổng thể nghiên cứu Ví dụ kiểm toán Phiếu thu, giả sử phạm vi kiểm toán có 5000 phiếu thu, kiểm toán viên định chọn quy mô mẫu 300 phiếu thu để kiểm toán chi tiết Quy mô mẫu chọn theo thể thức thay đổi tuỳ theo kiểm toán c Quyết định khoản mục cần chọn từ tổng thể Sau xác định quy mô mẫu cần chọn cho thể thức kiểm toán, kiểm toán viên cần xác định phần tử cá biệt để kiểm tra cụ thể Ví dụ, sau định lựa chọn 300 phiÕu tõ tỉng thĨ 5000 phiÕu thu ®Ĩ kiĨm tra chi tiết, kiểm toán viên chọn phiếu cụ thĨ b»ng c¸ch: (a) chän 100 phiÕu thu mét th¸ng; (b) chọn 300 phiếu thu có giá trị tiền tệ lớn nhất; (c) chọn phiếu thu cách ngẫu nhiên; (d) chọn theo phán đoán kiểm toán viên hay kết hợp cách d Quyết định thời gian hoàn thành thể thức Việc xác định thời gian cđa thĨ thøc kiĨm to¸n cã thĨ tõ kỳ kế toán mà Báo cáo tài phản ánh cha kết thúc; lâu sau kỳ kế toán kết thúc Tuy nhiên, thông thờng khách hàng muốn công ty kiểm toán hoàn thành kiểm toán khoảng thời gian không quý kể tõ kú kÕ to¸n kÕt thóc - 10 - ... kiểm toán -7- 6- Trình tự kiểm toán Báo cáo tài Báo cáo tài đợc tiến hành kiểm toán theo ba bớc bản: - Chuẩn bị kiểm toán - Thực kiểm toán - Kết thúc kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán Từ th mời kiểm toán, ... bạn để báo cáo đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Th.S Nguyễn Thị Hồng Thu? ? anh chị kiểm toán viên Phòng Kiểm toán T vấn Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán đà giúp em hoàn. .. khai tài Bảng khai tài gồm hai phận: Báo cáo tài Bảng kê khai tài có tính chất pháp lý khác Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Hoàn thiện việc thu thập chứng kiểmBáo cáo tài hệ thống báo cáo
