Đang tải... (xem toàn văn)
3 Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty dụng cụ số 1
Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 Lời mở đầu Lịch sử phát triển xà hội loài ngời đà trải qua nhiều giai đoạn nối tiếp từ thấp đến cao Tơng ứng với giai đoạn hình thái kinh tế xà hội gắn liền với phơng thức sản xuất định Sự vận động thay lẫn hình thái kinh tế xà hội lịch sử tác động quy luật khách quan, trình lịch sử tự nhiên xà hội Các Mác đà viết Tôi coi phát triển hình thái kinh tế xà hội trình lịch sử tự nhiên Hay nói cách khác xà hội tồn phát triển qua giai đoạn nhờ trình sản xuất sản phẩm Để trình diễn thông suốt từ khâu đầu đến khâu cuối, yếu tố không phần quan trọng nguyên vật liệu Xét góc độ doanh nghiệp, nguyên vật liệu đảm bảo cho trình sản xuất đợc tiến hành đặn, thờng xuyên, đáp ứng đợc yêu cầu thị trờng Nhất điều kiện kinh tế thị trờng, dới chi phối quy luật kinh tế khách quan, quy luật giá trị, quy luật cạnh tranh đà làm cho doanh nghiệp phải trọng tới yếu tố giảm chi phí hạ thấp giá thành sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu yếu tố chi phí trình sản xuất thờng chiếm tỷ träng lín tỉng chi phÝ s¶n xt cịng nh tổng giá thành sản phẩm doanh nghiệp Từ buộc doanh nghiệp phải tiết kiệm cách triệt để hợp lý nguyên vật liệu, tránh tình trạng cung cấp thiếu gây ngừng trệ sản xuất hay thừa vật liệu gây ứ đọng vốn Nhận thức đợc ý nghÜa cđa chi phÝ nguyªn vËt liƯu tỉng chi phí sản xuất nh vai trò quan trọng kế toán nguyên vật liệu, tổ chức quản lý kế toán nguyên vật liệu vấn đề cấp bách, thúc nhà quản lý kinh tế không ngừng nghiên cứu hoàn thiện nhằm quản lý sử dụng nguyên vật liệu cách có hiệu Đối với Công ty Dụng cụ số I nguyên vật liệu yếu tố đầu vào quan trọng, chi phÝ nguyªn vËt liƯu chiÕm tû träng lín tổng chi phí sản xuất Giảm chi phí nguyên vật liệu biện pháp giảm giá thành, tăng tính cạnh tranh sản phẩm, Công ty Dụng cụ số I quan tâm trọng công tác quản lý kế toán nguyên vật liệu Xuất phát từ lý luận thực tiễn trên, chuyên đề sâu vào nghiên cứu đề tài Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Dụng cụ số I Với mong muốn đợc tìm hiểu thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty, từ đa số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 toán nói chung công tác kế toán nguyên vật liệu nói riêng Công ty Dụng cụ số I Ngoài phần mở đầu kết luận, chuyên đề gồm ba phần sau: Phần I: Lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần II: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Dụng cụ số I Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Dụng cụ số I Để hoàn thành chuyên đề này, em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn giúp đỡ nhiệt tình cô giáo Tiến sĩ Lê Thị Hoà ban lÃnh đạo nh phòng chức đặc biệt phòng kế toán Công ty Với thời gian có hạn nên đề tài Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Dụng cụ số I cha sâu nghiên cứu hoàn thiện cách tốt Đồng thời hiểu biết hạn chế nên không tránh khỏi khiếm khuyết, kính mong thầy cô giáo ngời quan tâm đóng góp ý kiến để em bỉ sung nh÷ng khiÕm khut vỊ kiÕn thøc Em xin chân thành cảm ơn! Phần I - Lý luận chung công tác kế toán Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1 - Sự cần thiết phải quản lý tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 - Khái niệm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu phận trọng yếu t liệu sản xuất Các Mác đà viết Đối tợng đà qua lần lao động trớc gọi nguyên liệu Nh vậy, tất nguyên liệu đối tợng lao động, nhng đối tợng lao động đà trải qua tác động ngời Không Các Mác rõ Nguyên liệu hình thành thực thể chđ u cđa mét s¶n phÈm hay chØ gia nhËp sản phẩm dới hình thức sản phẩm phụ Vật liệu nguyên liệu đợc tiếp tục qua gia công chÕ biÕn hay nãi c¸ch kh¸c tiÕp tơc cã sù tác động ngời Nguyên liệu, vật liệu gọi tắt nguyên vật liệu, đợc chia thành nguyên vật liệu nguyên vật liệu phụ dựa vào đặc tính lý, hoá khối lợng tiêu hao, mà vào tham gia chúng vào mức cấu thành sản phẩm Nhiên liệu, lợng thc vỊ vËt liƯu phơ nhng tÇm quan träng chúng nên đợc tách thành yếu tố riêng Nh đà biết, mục đích trình ngời sử dụng t liệu lao động làm thay đổi hình dáng, kích thớc, tính chất hoá lý đối tợng lao động để tạo đa dạng phong phú chủng loại, mẫu mà sản phẩm đáp ứng đầy đủ nhu cầu đa dạng thị trờng Nh vậy, nguyên vật liệu ba phận quan trọng trình sản xuất (Sức lao động, t liệu lao động đối tợng lao động) trực tiếp cấu tạo nên thực thể sản phẩm Nội dung đối tợng lao động nguyên vật liệu Nếu tài sản lu động đợc nhìn theo giác độ hình thái biểu nguyên vật liệu dạng thức chủ yếu tài sản lu động 1.1.2 - Đặc điểm vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất 1.1.2.1 - Đặc điểm nguyên vật liệu Một doanh nghiệp sản xuất phải có đủ ba u tè: lao ®éng, t liƯu lao ®éng, ®èi tợng lao động Ba yếu tố có tác động qua lại với để tạo cải vật chất cho xà hội Đối tợng lao động tất vật có sẵn tự nhiên quanh ta mà lao động có ích ngời tác động vào Đối tợng lao động đợc chia thành hai loại: Loại thứ có sẵn tự nhiên nh gỗ rừng nguyên thuỷ, quặng lòng đất Loại thứ hai đà qua chế biến, nghĩa có tác động lao động, gọi vật liệu Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 Nguyên vật liệu có đặc điểm sau: - Về mặt vật: Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định Khi tham gia vào trình sản xuất, dới tác động lao động chúng bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm - Về mặt giá trị: Khi tham gia vào trình sản xuất toàn giá trị nguyên vật liệu chuyển dịch lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Nguyên vật liệu thuộc loại tài sản lu động, giá trị nguyên vật liệu tồn kho vốn lu động dự trữ cho sản xuất doanh nghiệp 1.1.2.2 - Vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất Từ đặc điểm nguyên vật liệu ta cã thĨ thÊy râ vai trß quan träng cđa nguyên vật liệu trình sản xuất Kế hoạch sản xuất kinh doanh bị ảnh hởng việc cung cấp nguyên vật liệu không đầy đủ, kịp thời Chất lợng sản phẩm phụ thuộc nhiều vào chất liệu nguyên vật liệu làm Do vậy, để sản xuất đợc sản phẩm tốt, thoả mÃn đợc nhu cầu khách hàng cần phải có nguyên vật liệu có chất lợng cao đảm bảo quy cách chủng loại Mặt khác chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản xuất sản phẩm (trong sản phẩm công nghiệp giá trị nguyên vật liệu chiếm khoảng 50 60% giá thành sản xuất, sản phẩm chế biến giá trị nguyên vật liệu chiếm tới 70 80% giá thành sản xuất sản phẩm) Vì nên việc tập trung quản lý nguyên vật liệu cách chặt chẽ tất khâu từ thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu vấn đề vô quan trọng mà doanh nghiệp cần phải quan tâm Điều có ý nghĩa quan trọng nâng cao hiệu sử dụng vốn, hạ giá thành sản phẩm chừng mực việc giảm tiêu hao nguyên vật liệu tiết kiệm đợc nguồn tài nguyên ngày cạn kiện dần, sở để tăng sản phẩm xà hội 1.1.3 - Yêu cầu nội dung công tác quản lý nguyên vật liệu Trong điều kiện sản xuất ngày mở rộng phát triển sở thoả mÃn nhu cầu vật chất văn hoá cộng đồng xà hội Việc sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm, hợp lý có hiệu ngày đợc coi trọng Do công tác quản lý yêu cầu tất yếu phơng thức sản xuất Xà hội ngày phát triển, nhu cầu xà hội ngày cao đòi hỏi sản phẩm tiêu thụ nhiều hơn, chất lợng cao hơn, đa dạng mẫu mà chủng loại, mầu sắc Chính mà vật liệu cấu thành nên sản phẩm phải không ngừng đợc nâng cao chất lợng chủng loại Trong ®iỊu kiƯn nỊn kinh tÕ níc ta hiƯn ngành sản xuất cha đáp ứng đầy đủ nguyên vật liệu cho yêu cầu sản Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 xuất, yêu cầu công tác quản lý vật liệu phải toàn diện tất khâu từ thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu - khâu thu mua: Mỗi loại vật liệu có tính chất lý hoá khác nhau, công dụng khác nhau, mức độ tỉ lệ khấu hao khác thu mua phải cho đủ số lợng, chủng loại, phẩm chất tốt, giá hợp lý, cho phép hao hụt định mức Đặc biệt quan tâm tới chi phí thu mua làm hạ thấp chi phí nguyên vật liệu cách tối đa - khâu bảo quản: Cần đảm bảo theo chế độ quy định, phù hợp với tính chất lý hoá loại nguyên vật liệu, phù hợp với quy mô tổ chức doanh nghiệp, tránh lÃng phí - khâu dự trữ: Doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh đợc bình thờng, không bị ngng trệ, gián đoạn không cung cấp kịp thời, không dự trữ nhiều gây ứ đọng vốn - khâu sử dụng: Cần phải tổ chức việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng nguyên vật liệu Phải xây dựng đợc hệ thống định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho chi tiết, công đoạn phải không ngừng cải tiến hoàn thiện để đạt tới định mức tiên tiến 1.1.4 - Nhiệm vụ nội dung kế toán nguyên vật liệu Kế toán nguyên vật liệu việc ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu Để thực đợc chức giám đốc công cụ quản lý kinh tế, kế toán nguyên vật liệu cần phải làm tốt công việc sau: 1.1.4.1 - Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu - Tổ chức đánh giá, đánh giá lại, phân loại nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống Nhà nớc yêu cầu quản trị Thực việc phân tích, đánh giá tình hình cung cấp, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu doanh nghiệp để phát huy mặt tích cực, khắc phục mặt hạn chế để không ngừng nâng cao hiệu quản lý - áp dụng đắn phơng pháp hạch toán nguyên vật liệu, hớng dẫn kiểm tra đơn vị, phận doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu nguyên vật liệu (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ), mở sổ (thẻ) kế toán chi tiết Thực phơng pháp quy định nhằm đảm bảo thống công tác kế toán, tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý, đạo công tác kế toán phạm vi ngành kinh tế toàn kinh tế quốc dân Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 - Tổ chức chứng từ, tài khoản sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp đợc số liệu tình hình có biến động tăng, giảm vật liệu sử dụng trình sản xuất, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Giám sát, kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản dự trữ sử dụng nguyên vật liệu Phát hiện, ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý vật liệu thừa, thiếu, ứ đọng phẩm chất - Tính toán xác số lợng giá trị vật t thực tế đa vào sử dụng đà tiêu hao trình sản xuất kinh doanh Phân tích tình hình thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm 1.1.4.2 - Nội dung kế toán nguyên vật liệu Để thực tốt yêu cầu, nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu đòi hỏi trình kế toán nguyên vật liệu bao gồm nội dung sau: - Phân loại lập danh điểm vật t - Xây dựng nội dung, quy chế bảo quản sử dụng nguyên vật liệu - Xây dựng định mức tiêu dùng, định mức dự trữ nguyên vật liệu nh định mức tiêu hao cách hợp lý trình sử dụng, vận chuyển bảo quản - Tổ chức khâu hạch toán ban đầu gồm vận dụng chứng từ luân chuyển chứng từ cách hợp lý - Tổ chức vận dụng tài khoản kế toán hệ thống sổ kế toán tổng hợp - Tổ chức công tác kiểm tra, kiểm kê đối chiếu vật t nh báo cáo tình hình nhập, xuất, tồn vật t - Tổ chức phân tích tình hình vật t thông tin kinh tế quan trọng 1.2 - Phân loại tính giá nguyên vật liệu 1.2.1 - Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, để tiến hành sản xuất phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau, để quản lý tốt cần phải tiến hành phân loại Phân loại nguyên vật liệu xếp vật liệu loại với theo đặc trng định thành nhóm để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán Phân loại vật liệu dựa tiêu thức sau: 1.2.1.1 - Phân loại nguyên vật liệu theo vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 Theo cách phân loại nguyên vật liệu đợc chia thành: - Nguyên vật liệu chính: Là nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất, cấu tạo nên thực thể sản phẩm (ví dụ: sắt, thép doanh nghiệp chế tạo máy, khí) - Nguyên vật liệu phụ: Là vật liệu tham gia vào trình sản xuất kết hợp với nguyên vật liệu làm thay đổi màu sắc, hình dáng bên sản phẩm, làm tăng thêm chất lợng sản phẩm, kích thích thị hiếu ngời tiêu dùng làm cho trình sản xuất đợc tiến hành cách thuận lợi (ví dụ: dầu nhờn, hồ, keo, thuốc chống gỉ) - Nhiên liệu: Là vật liệu tham gia vào trình sản xuất kinh doanh tạo nhiệt lợng phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh nh than, củi, xăng, dầu - Phụ tùng thay thế: Là phận phụ tùng chi tiết máy, doanh nghiệp mua vào để thay cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là vật liệu thiết bị máy móc doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t xây dựng - Phế liệu: Là vật liệu không tác dụng trình công nghệ sản suất sản phẩm doanh nghiệp, thu hồi đợc sản phẩm hỏng, ngừng sản xuất lý tài sản cố định nguyên nhân khác - Các loại vật liệu khác: Là vật liệu mang tính đặc thù riêng có số doanh nghiệp Ngoài loại vật liệu kể nh bao bì, vật đóng gói, vật liệu sử dụng luân chuyển Việc phân chia giúp cho doanh nghiệp tổ chức tài khoản chi tiết, dễ dàng việc quản lý kế toán vật liệu 1.2.1.2 - Phân loại nguyên vật liệu theo chức nguyên vật liệu trình sản xuất Theo cách phân loại toàn nguyên vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành loại sau: - Nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất: Là loại nguyên vật liệu tiêu hao trình sản xuất sản phẩm Bao gồm: Nguyên vật liệu trực tiếp: Là loại vật liệu tiêu hao trực tiếp trình sản xuất sản phẩm Nguyên vật liệu gián tiếp: Là loại vật liệu tiêu hao gián tiếp trình phục vụ sản xuất sản phẩm - Nguyên vật liệu sử dụng cho bán hàng - Nguyên vật liệu sử dụng cho quản lý Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 1.2.1.3 - Phân loại nguyên vật liệu theo nguồn hình thành Theo tiêu thức nguyên vật liệu đợc chia thành: - Nguyên vật liệu mua ngoài: Là nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh đợc doanh nghiệp mua thị trờng - Nguyên vật liệu tự sản xuất: Là nguyên vật liệu doanh nghiệp tự chế biến nguyên vật liệu thuê gia công để sử dụng sản xuất giai đoạn sau - Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh đợc biếu tặng, cấp phát - Phế liệu thu hồi: Là nguyên vật liệu bị thải loại khỏi trình sản xuất, tái sử dụng đem bán 1.2.1.4 - Phân loại nguyên vật liệu theo quyền sở hữu - Nguyên vật liệu thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp: Gồm loại nguyên vật liệu doanh nghiệp tự sản xuất, mua đà toán chấp nhận toán - Nguyên vật liệu không thuộc sở hữu doanh nghiệp: Gồm nguyên vật liệu nhận gia công chế biến hay nhận giữ hộ Tuy nhiên cách phân loại phân loại theo vai trò nguyên vật liệu u việt đợc sử dụng rộng rÃi 1.2.2 - Tính giá nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu dùng thớc đo tiền tệ để biểu giá trị nguyên vật liệu theo nguyên tắc định, đảm bảo yêu cầu thống Việc tính giá nguyên vật liệu mang ý nghĩa quan trọng việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu 1.2.2.1 - Các tiêu tính giá nguyên vật liệu - Giá thực tế: Là giá đợc xác định dựa khách quan, đợc hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo nguyên vật liệu Giá thực tế nguyên vật liệu sở pháp lý để phản ánh tình hình luân chuyển nguyên vật liệu đợc dùng để ghi nguyên vật liệu tồn kho lập báo cáo kế toán - Giá hạch toán: Là loại giá ổn định, đợc xác định đầu kỳ hạch toán, thờng dựa giá thực tế cuối kỳ trớc hay giá kế hoạch kỳ Giá hạch toán loại giá có tính chủ quan nên sử dụng để theo dõi việc luân chuyển hàng ngày Cuối kỳ hạch toán, kế toán phải điều chỉnh giá hạch toán giá thực tế 1.2.2.2 - Xác định giá nguyên vật liệu nhập kho Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 Nguyên vật liệu nhập kho đợc tính theo giá thực tế, cá biệt có số trờng hợp phải sử dụng giá hạch toán để ghi nhận nhập kho Chẳng hạn nguyên vật liệu nhập kho nhng cha có chứng từ hoá đơn, kế toán phải sử dụng tiêu giá hạch toán để ghi sổ Đến có chứng từ hoá đơn kế toán tiến hành điều chỉnh giá hạch toán thành giá thực tế Giá nguyên vật liệu nhập kho đợc xác định tuỳ theo nguồn nhập nh sau: - Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá thực tế giá ghi hoá đơn ngời b¸n céng (+) víi th nhËp khÈu (nÕu cã), th giá trị gia tăng (nếu áp dụng phơng pháp tính thuế trực tiếp) khoản chi phí thu mua thùc tÕ (chi phÝ vËn chun, bèc dì, chi phÝ nhân viên thu mua, chi phí thuê kho bÃi) trừ (-) khoản giảm giá hàng mua đợc hởng - §èi víi nguyªn vËt liƯu doanh nghiƯp tù chÕ biến, gia công: Giá thực tế bao gồm giá thực tÕ vËt liƯu xt kho céng c¸c chi phÝ gia công chế biến - Đối với nguyên vật liệu thuê gia công chế biến: Giá thực tế giá trị vật liệu xuất kho thuê gia công chế biến cộng chi phí liên quan (tiền thuê gia công, chi phí vận chuyển, bốc dỡ) - Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định cộng chi phí tiếp nhận (nếu có) - Đối với phế liệu nhập kho: Giá thực tế giá ớc tính sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu - Đối với nguyên vật liệu đợc tặng thởng: Giá thực tế tính theo giá thị trờng tơng đơng cộng chi phí liên quan đến việc tiếp nhận 1.2.2.3 - Xác định giá nguyên vật liệu xuất kho Việc tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc vào đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Có nhiều phơng pháp đợc sử dụng để đánh giá nguyên vật liệu xuất dùng Doanh nghiệp vào điều kiện cụ thể để lựa chọn phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán, có thay đổi phải giải thích rõ ràng: 1.2.2.3.1 - Phơng pháp bình quân gia quyền Theo phơng pháp giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo giá bình quân (bình quân kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trớc bình quân sau lần nhập) Giá thực tế vật liệu Số lợng vật liệu ì Giá đơn vị = ì bình quân xuất dùng xuất dùng Trong đó: Giá đơn vị Giá TT vật liệu tồn đ.kỳ + Giá TT vật liệu nhập kỳ bình quân = kỳ dự trữ Số lợng TT vật liệu tồn đ.kỳ + Số lợng TT vật liệu nhập kỳ Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 Phơng pháp đơn giản dễ làm nhng độ xác không cao Hơn công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung Giá đơn vị Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ (cuối kỳ trớc) bình quân = ci kú tríc Sè lỵng thùc tÕ vËt liƯu tồn kho đầu kỳ (cuối kỳ trớc) Phơng pháp có u điểm đơn giản, dễ làm phản ánh kịp thời tình hình biến động nguyên vật liệu kỳ Tuy nhiên phơng pháp không xác không tính tới biến động giá kỳ Giá đơn vị bình quân sau = lần nhập Giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập Số lợng thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập Phơng pháp khắc phục đợc nhợc điểm hai phơng pháp trên, vừa xác vừa cập nhật Nhợc điểm phơng pháp tốn nhiều công sức, phải tính toán nhiều lần 1.2.2.3.2 - Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO) Theo phơng pháp này, giả định hàng tồn kho đợc mua trớc sản xuất trớc đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần cuối kỳ, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Phơng pháp thích hợp điều kiện giá có xu hớng ổn định có xu hớng giảm 1.2.2.3.3 - Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO) Phơng pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua kỳ sau sản xuất sau đợc xuất trớc hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất trớc Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ cần nhập kho Phơng pháp LIFO thích hợp trờng hợp lạm phát, giá có xu hớng tăng 10 Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 Sổ TK 152 đợc ghi lần vào cuối tháng sau đà khoá sổ, kiểm tra đối chiếu số liệu NKCT Biểu12 Sổ Công ty Dơng sè I TK 152 – Nguyªn vËt liƯu Đơn vị tính: đồng Số d đầu năm Nợ Có 115.220.80 Ghi Có TK, đối ứng Nợ với TK nµy TK 111 (NKCT sè 1) TK 111 (NKCT sè 1) TK 111 (NKCT sè 1) TK 111 (NKCT sè 1) TK 111 (NKCT sè 1) Céng sè ph¸t sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Số d cuối tháng Nợ Có Tháng Tháng 112.968.420 73.057.325 26.000.000 468.942.686 31.697.587 712.666.018 653.561.798 174.325.020 Ngày tháng năm Kế toán trởng (Ký tên) 2.2.5 - Công tác kiểm kê nguyên vật liệu Do đặc điểm nguyên vật liệu Công ty có loại cồng kềnh (nh loại sắt, thép), có loại khó bảo quản nh hoá chất Hơn nữa, giá trị nguyên vật liệu lại chiếm tỉ trọng lớn giá thành sản phẩm (60 65%) Do để đạt mục tiêu hạ thấp chi phí nguyên vật liệu đòi hỏi Công ty phải tổ chức tốt công tác quản lý nguyên vật liệu nói chung, tổ chức công tác quản lý kho vật t nói riêng Công ty Dụng cụ số I định kỳ tháng tổ chức kiểm kê nguyên vật liệu lần để phát xử lý chênh lệch số tồn kho thực tế số tồn sổ sách, đồng thời rút kinh nghiệm, bổ sung biện pháp để không ngừng nâng cao chất lợng công tác quản lý kho vật t Ban kiểm kê bao 51 Trờng Đại học Công Đoàn Líp Q8K3 gåm ngêi: thđ kho, thèng kê (nhân viên phòng Kế hoạch Vật t), kế toán (Kế toán nguyên vật liệu) Kết kiểm kê đợc ghi vào Biên kiểm kê phòng Kế hoạch Vật t lập Cuối kỳ kiểm kê, biên kiểm kê đợc gửi phòng kế toán Kế toán tập hợp số liệu tính giá trị xác định chênh lệch thừa thiếu cho loại Chênh lệch Số lợng tồn Số lợng tồn = - kho sổ sách thừa thiếu kho kiểm kê Trớc lập báo cáo, kết kiểm kê kế toán hạch toán nh sau: - Thừa phát kiểm kê: Nợ TK 152 Cã TK 338(3381) - Thõa ph¸t hiƯn qua kiểm kê: Thiếu định mức: Nợ TK 642 - Trị giá thiếu hụt định mức Có TK 152 Thiếu định mức: Nợ TK 152 Có TK 338(3381) Kết kiểm kê cho thấy Công ty đà có kết hợp chặt chẽ quản lý kế toán vật t nhập kho, xuất dùng, kế toán thủ kho Hệ thống kho tàng đợc bố trí, bảo quản hợp lý an toàn 52 Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 Phần III - Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty dụng cụ số I 3.1 - Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Nền sản xuất xà hội có vận động phát triển không ngừng tác động lực lợng sản xuất quan hệ sản xuất Cùng với vận động chế quản lý phải thờng xuyên đổi để phù hợp với phát triển sản xuất hàng hoá nớc ta, Đảng Nhà nớc đà tiến hành công cải cách chế quản lý sau chun ®ỉi nỊn kinh tÕ kÕ hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trờng Hạch toán kế toán phận hệ thống công cụ quản lý Nhà nớc việc đạo doanh nghiệp hoạt động theo chế thị trờng Khi chuyển đổi chế quản lý kinh tế, Nhà nớc cho phép Doanh nghiệp chủ động sản xuất kinh doanh theo khuôn khổ pháp luật nên hạch toán có vai trò quan trọng nguồn cung cấp số liệu kinh tế tài để làm tảng cho việc định kinh doanh có liên quan trực tiếp đến tơng lai cđa Doanh nghiƯp Cïng víi sù thay ®ỉi vỊ quản lý kinh tế, hạch toán kế toán chịu chi phối cần đổi hoàn thiện Kế toán tốt nguyên vật liệu đảm bảo việc cung cấp kịp thời đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất; kiểm tra, giám sát việc chấp hành định mức, dự trữ tiêu hao nguyên vật liệu ngăn ngừa tợng mát lÃng phí, đồng thời giảm chi phí hạ giá thành sản xuất, góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động Hiện thực tế, công tác hạch toán nguyên vật liệu phức tạp cồng kềnh cần đợc giảm bớt Vì vậy, Doanh nghiệp tuỳ theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp cần có biện pháp quản lý, hạch toán theo hớng đơn giản nhng đảm bảo chế độ quy định 53 Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 Công cải cách chế độ kế toán nớc ta theo định 1141/TC/CĐKT ngày tháng 11 năm 1995 đà đáp ứng yêu cầu quản lý hạch toán tình hình phù hợp với chuẩn mực thông lệ quốc tế Do ®iỊu kiƯn níc ta ®i sau nªn chóng ta ®· vận dụng đợc kinh nghiệm giúp đỡ chuyên gia nớc việc xây dựng chế độ kế toán phù hợp Tuy nhiên trình áp dụng vào thực tế doanh nghiệp không tránh khỏi sai sót, công tác hoàn thiện tổ chức kế toán vô cần thiết tất doanh nghiệp toàn bé nỊn kinh tÕ qc d©n 3.2 - NhËn xÐt chung công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công ty Dụng cụ số I Trong lịch sử phát triển mình, Công ty đà bớc khẳng định đợc vị trí thị trờng, trở thành bạn hàng lớn ổn định cung cấp trang thiết bị cho ngành công nghiệp, xây dựng Sản phẩm Công ty giữ đợc uy tín với khách hàng mặt chất lợng, mẫu mà chủng loại Để đạt đợc kết nh vậy, Công ty đà thực tốt công tác quản lý sản xuất nói chung công tác quản lý kế toán nói riêng Qua thời gian thực tập, vận dụng lý luận vào thực tiễn công tác kế toán nguyên vật liệu, em thấy công tác kế toán nguyên vËt liƯu ë C«ng ty Dơng sè I cã u điểm sau: - Về công tác quản lý: Công ty đà xây dựng cho mô hình quản lý nguyên vật liệu khoa học, hợp lý từ khâu thu mua, dự trữ đến khâu bảo quản sử dụng cho sản xuất - khâu thu mua: Công ty đà tạo cho thị trờng cung cấp nguyên vật liệu ổn định địa bàn Hà Nội, quản lý tốt khâu thu mua thông qua việc quản lý hoá đơn, chứng từ thu mua - khâu bảo quản: Trong kho Công ty đà đợc trang bị đầy đủ phơng tiện bảo quản, bảo vệ thích hợp bảo đảm cho nguyên vật liệu dự trữ kho, phản ánh trung thực mặt số lợng giá trị sử dụng - khâu sử dụng: Khi có nhu cầu sử dụng, phòng Kế hoạch vật t xem xét tính hợp lý, hợp lệ giấy đề nghị xuất nguyên vật liệu để duyệt viết phiếu xuất nguyên vật liệu để cung cấp cho sản xuất nhanh tiết kiệm Về công tác kế toán: Bộ máy kế toán đợc tổ chức gọn nhẹ, phù hợp với quy mô Công ty Về máy kế toán đà đáp ứng đợc yêu cầu hạch toán, phản ánh, giám đốc đợc tình hình sử dụng vật t, tiền vốn, thu thập xử lý cung cấp thông tin trình kinh tế diễn Công ty Kế toán ¸p dơng h×nh thøc sỉ NhËt ký chøng tõ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Hệ thống chứng từ, sổ sách ghi chép tổng hợp nói chung đợc tổ chức hợp pháp hợp lệ theo chế độ hành đảm bảo tính xác, rõ 54 Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 ràng công tác hạch toán Công tác hạch toán nguyên vật liệu đợc tiến hành có nề nếp theo chế độ Công ty áp dụng phơng pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Về Công ty đà tuân thủ theo trình tự hạch toán, ghi chép đầy đủ biến động nguyên vật liệu - áp dụng kỹ thuật tiên tiến vào công tác quản lý kế toán nguyên vật liệu: Công ty đà sử dụng giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ để tính giá nguyên vật liệu xuất kho, phơng pháp dễ làm nhng độ xác không cao, công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung Kế toán vật t phải kiêm nhiệm việc khác ảnh hởng tới hiệu công việc Nhng đổi lại để hoà nhập với ph¸t triĨn cđa nỊn kinh tÕ, xu híng tiÕn bé Thế giới góp phần việc phát triển kinh doanh, đặc biệt nâng cao hiệu công tác kế toán, Công ty đà trang bị máy tính cho phòng kế toán Hiện Công ty sử dụng phần mềm kế toán Standard 5.0 nhằm giảm bớt công việc ghi chép kế toán Kế toán nhập liệu cho máy, máy tính theo dõi chi tiết cho loại nguyên vật liệu nh sỉ chi tiÕt vËt t Ci th¸ng kÕ to¸n thực lệch lọc đa bảng kê nhập, bảng kê xuất, bảng kê tổng hợp giúp kế toán giảm bớt khối lợng công việc tăng độ xác số liệu kế toán Để có đợc kết nỗ lực cán phòng tài vụ nói chung, kế toán nguyên vật liệu nói riêng với lÃnh đạo đắn Kế toán trởng Công ty Bên cạnh u điểm nêu công tác quản lý kế toán nguyên vật liệu tồn mặt cha hợp lý: - Công ty đà tiến hành phân loại nguyên vật liệu theo công dụng nguyên vật liệu trình sản xuất Nguyên vật liệu Công ty chủ yếu sắt, thép nhng Công ty sử dụng nhiều loại sắt, thép khác hình dáng (lá, tấm, góc, tròn); khác kích thớc (cũng thép tròn nhng có: 15,5; 17,5 ; 21,5) nên dễ bị nhầm lẫn, nhng Công ty cha xây dựng sổ danh điểm vật t nên có ảnh hởng tới trình theo dõi đối chiếu kho kế toán công việc tìm kiếm - Cuối tháng hàng đờng, Công ty không hạch toán vào tài khoản 151 để theo dõi mà chờ đến hàng làm thủ tục nhập kho ghi sổ kế toán, điều cha với chế độ kế toán hành - Trong điều kiện kinh tế giá nhiều mặt hàng thờng xuyên biến động, Công ty cha lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Điều có ảnh hởng xấu tới kết hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty gặp phải tình giá nguyên vật liêu thị trờng biến động lớn 3.3 - Phơng hớng chung để hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu 55 Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 Khi tiến hành việc muốn đạt hiệu cao, nghĩa với chi phí tối thiểu phải đem lại lợi ích tối đa Do vậy, hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu yêu cầu thiết Hoàn thiện nghĩa thay đổi, bổ sung mới, tiên tiến nhất, phù hợp để công việc tiến hành đạt hiệu cao Tuy nhiên việc hoàn thiện phải tuân theo nguyên tắc định Chuẩn mực kế toán quốc tế sở để nớc ta xây dựng hệ thống chế độ kế toán phù hợp với điều kiện kinh tế Việt Nam Trên sở chuẩn mực kế toán quốc gia nguyên tắc kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Tuy nhiên doanh nghiệp vào thực tế sản xuất kinh doanh đơn vị mà rút ngắn, thay đổi công tác kế toán cho phù hợp nguyên tắc chấp hành quy định chung mà Nhà nớc ban hành Nh hớng hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Dụng cụ số I phải dựa chế độ kế toán ban hành Bộ tài hệ thống, phớng pháp thực hiện, tài khoản, chứng từ sổ sách kế toán sử dụng Ngoài ra, hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Dụng cụ số I nhằm mục đích nâng cao hiệu hoạt động phận kế toán nói chung kế toán nguyên vật liệu nói riêng đồng thời góp phần tích cực vào việc nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Công ty Yêu cầu xây dựng chuẩn mực kế toán giai đoạn đòi hỏi phải tăng cờng hoàn thiện công tác kế toán doanh nghiệp Điều đặt nhiệm vụ hoàn thiện công tác kế toán nói chung công tác hạch toán nguyên vật liệu nói riêng Công ty Dụng cụ Số I 3.4 - Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Dụng cụ số I Với t cách sinh viên thực tập em mạnh dạn đa số ý kiến nhằm góp phần nhỏ bé vào công việc hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Công ty Dụng cụ số I nh sau: 3.4.1 - X©y dùng hƯ thèng sỉ danh điểm vật t thống Công ty Để đảm bảo cho công tác đối chiếu kế toán nguyên vật liệu thủ kho đợc tiến hành dễ dàng, nhanh chóng, xác phát nhanh có sai sót, Công ty cần xây dựng Sổ danh điểm vật t Danh điểm vật t xây dựng cho loại nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu Sổ danh điểm vật t tạo nên mà loại nguyên vật liệu, giúp cho Công ty áp dụng kế toán máy vào công tác kế toán đợc thuận lợi 56 Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 Sổ danh điểm vật t xây dựng theo mẫu sau: Biểu số 13 Đơn vị: Sổ danh điểm vật t STT Danh điểm vật t Tên, nhÃn hiệu, quy cách, (ký hiệu) phẩm chất nguyên vật liệu Đơn vị tính V.15,5 S35C Thép tròn 15,5 S35C Kg V.15,6 S35C ThÐp trßn 15,6 S35C Kg V.17,5 Q215 ThÐp trßn 17,5 Q215 Kg V.17,5 SCM415 ThÐp trßn 17,5 SCM415 Kg V.TAM 25 ThÐp tÊm 25 ly Kg V.TAM 40 ThÐp tÊm 40 ly Kg V.VQH1 Que hµn VQH1 Kg V.VQH2 Que hµn VQH2 Ghi chó Kg …… …… …… 3.4.2 - LËp phiÕu giao nhËn chøng tõ nhËp xuất Về giao nhận chứng từ thủ kho kế toán: Vì nguyên vật liệu Công ty phải nhập xuất làm nhiều lần nên số lợng chứng từ nhập xuất nguyên vật liệu Công ty tơng đối nhiều, để nâng cao chất lợng bảo quản 57 Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 chứng từ, có sở pháp lý để quy kết trách nhiệm chứng từ bị mất, Công ty nên lập sổ giao nhËn chøng tõ MÉu phiÕu giao nhËn chøng tõ cã thÓ lËp nh sau: BiÓu sè 14 PhiÕu giao nhËn chứng từ Từ ngày đến ngày STT Mà vật t Tên vật t Ngời giao Số lợng chứng tõ Sè hiƯu chøng tõ Ghi chó Ngêi nhËn 3.4.3 - Lập bảng kê chứng từ nhập, bảng kê chứng từ xuất nguyên vật liệu Do đặc điểm chủng loại nguyên vật liệu Công ty nhiều, nguyên vật liệu phải xuất làm nhiều lần khả sai sót nhầm lẫn dễ xẩy Có trờng hợp chứng từ vào sổ chi tiết bị bỏ sót, có trờng hợp chứng từ bị thất lạc dẫn đến tình trạng cuối tháng kế toán thủ kho đối chiếu số liệu không trùng khớp hay kế toán tổng hợp kế toán chi tiết số liệu không thống nhất, lúc rà soát phức tạp nhiều thời gian Kế toán nguyên vật liệu nên lập bảng kê chứng từ nhập bảng kê chứng từ xuất để nâng cao tính đối chiếu Các bảng kê chứng từ nhập, xuất xây dựng nh sau: Ví dụ: Lập bảng kê chứng từ nhập bảng kê chứng từ xuất tháng 1/2004 58 Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 Biểu số 15 Đơn vị: Bảng kê chứng từ nhập nguyên vật liệu Tháng năm 2004 Kho: Vật t kim khÝ Chøng tõ TK ®èi øng 02 Kg 111 Kg Thành tiền (đồng) 584,4 27619 16140543 111 240,2 24286 5833497 Cái 4.1 Đơn giá (đồng) 331 7500 1018 7653000 Cái 4.1 Thép tròn 15,6 S35C NT 01 Đơn vị tính Thép tròn 15,6 S35C SH Diễn giải Số lợng 331 2500 2666 6665000 … … … … … Tæng céng 712666018 Ngêi lËp biĨu (Ký, ghi râ hä tªn) Biểu số 16 Đơn vị: Bảng kê chứng từ xuất Tháng năm 2004 Kho: Vật t kim khí 59 Trờng Đại học Công Đoàn Chứng từ Diễn giải Lớp Q8K3 Đơn vị tính TK đối Số lợng Đơn giá (đồng) Thành tiền (đồng) SH NT 01 2.1 Thép U200 (V.U200) Kg 621 156 29557,8 4611024 02 2.1 Bu lông M8*60 PX2 Cái 621 50 2580 129000 03 2.1 Que hµn – PX Kg 627 20 66666 1333320 … … … … … … Tæng céng 653561798 Ngêi lËp biĨu (Ký, ghi râ hä tªn) Sè liƯu tổng cộng Bảng kê chứng từ nhập Bảng kê chứng từ xuất đợc dùng để đối chiếu với số liệu tổng cộng bảng tổng hợp nhập xuất tồn đối chiếu với kế toán tổng hợp Trên bảng kê số hiệu chứng từ đợc liệt kê theo trình tự đánh số phiếu nhập, xuất nên xẩy tình trạng thất lạc chứng từ phát đợc Nếu số liệu tổng cộng kế toán chi tiết kế toán tổng hợp có sai lệch tiến hành rà soát bảng kê nhanh rà soát víi tõng sỉ chi tiÕt 3.4.4 - ViƯc më sỉ chi tiết Phải trả cho ngời bán Mua hàng với hình thức toán trả chậm đợc kế toán vật liệu theo dõi báo cáo chi tiết tài khoản 331 mở sổ chi tiết số 2, theo dâi trªn NhËt ký chøng tõ sè Tuy nhiªn Công ty kế toán nguyên vật liệu mở Báo cáo chi tiết 60 Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 tài khoản 331, mẫu sơ sài phần theo dõi thời gian hoá đơn, phiÕu nhËp kho trêng hỵp mét tÝnh tỉng céng số tiền ghi vào dòng báo cáo chi tiết tài khoản 331 nên cột hoá đơn khó ghi, có trờng hợp gây thiếu sót trùng lắp Sổ chi tiết vừa đợc kế toán chi tiết nguyên vật liệu làm tay, sau tổng hợp lại cho kế toán tổng hợp nguyên vật liệu làm máy, nh gây trùng lặp Công ty nên mở sổ chi tiết to¸n víi ngêi b¸n theo mÉu sau: BiĨu sè 17 Sỉ chi tiÕt to¸n víi ngêi b¸n TK 331 Đối tợng Loại tiền Ngày Chứng từ Diễn giải tháng Số Ngày hiệu tháng TK đối Thời hạn Số phát sinh Số d Nợ Nợ Có Có 3.4.5 - Công tác hạch toán Hàng đờng Việc hạch toán hàng đờng cha với chế độ kế toán hành, Công ty cần mở tài khoản 151 để theo dõi Khi nhận đợc hoá đơn ngời bán nhng hàng cha đến Công ty, kế toán lu hoá đơn vào tập hồ sơ Hàng đờng Nếu tháng hàng làm thủ tục nhập kho nh bình thờng Đến cuối tháng hàng cha về, kế toán hoá đơn, hợp đồng mua hàng ghi: Nợ TK 151 Nợ TK 133 Có TK 331 61 Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 Và ghi chép Nhật ký chứng từ số Tháng sau hàng nhập kho ghi: Nợ TK 152 Có TK 151 Ví dụ: Ngày 26/2/2004 Công ty mua dầu cửa hàng Vinh Vợng nhận đợc hoá đơn sau: Biểu số 18 Hoá đơn (gtgt) Mẫu số 01 GTKT 3LL Liên 2: Giao cho khách hàng CĐ/00 B Ngày 26 tháng năm 2004 N0: 092227 Đơn vị bán: Cửa hàng dầu Vinh Vợng Địa chỉ: 38 Thuốc Bắc Hà Nội Số tài khoản: 710A- 00360908 Ngân hàng công thơng Hoàn Kiếm Điện thoại: MST: Họ tên ngời mua hàng: Nguyễn Toàn Thắng Đơn vị: Công ty Dụng cụ số I Địa chỉ: Số TK: 710A-00130 Sở giao dịch NHPTNT-TL Hình thức toán: Trả chậm Stt A Tên hàng hoá dịch vụ B Dầu APPCS46 x BL Dầu APPCS32 x BL Đơn vị Sè lỵng tÝnh C Kg 394,4 Kg 429,2 Céng tiỊn hµng Th st th GTGT 10%: TiỊn th GTGT Tổng cộng tiền toán Đơn giá (đồng) 270.620 28.730 Thành tiền (đồng) 3=1x2 10.893.328 12.330.916 23.224.244 2.322.424,4 25.546.668 Số tiền chữ: Hai mơi lăm triệu năm trăm bốn sáu nghìn sáu trăm sáu tám đồng Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị (Ký, ghi râ hä tªn) (Ký, ghi râ hä tªn) (Ký, ghi rõ họ tên) 62 Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 Nhng xe vận chuyển cửa hàng bị tai nạn nên xe bị giữ chờ giải Vì đến ngày 28/2 số hàng cha đến Công ty Căn vào hoá đơn GTGT kế toán ghi bút toán: Nợ TK 151: 23.224.244đ Nợ TK 151: 2.322.424,4đ CóTK 331: 25.546.668đ Và ghi vào NKCT số Đến ngày 6/3 số hàng đà đến Công ty, phòng Kế hoạch Vật t viết phiếu nhập kho số 42 ngày 6/3/2004 Kế toán ghi bút toán: Nợ TK 152: 23.224.244đ Nợ TK 151: 23.224.244đ Biểu sè 19 C«ng ty Dơng sè I NhËt ký chøng tõ sè Ghi Cã TK 151 – Hµng mua đờng Tháng năm 2004 St t Diễn giải Số d đầu tháng Hóa đơn SH Mua dÇu 23.224.24 NT 9222 26/ PN S H N T 42 6/3 Ghi cã TK 151, ghi Nợ TK 152 15 Cộn g 23.224.24 Sè d CT Cén g §· ghi sổ ngày tháng năm Kế toán ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trởng (Ký, ghi râ hä tªn) (Ký, ghi râ hä tªn) (Ký, ghi rõ họ tên) Số liệu dòng tổng cộng cột TK 152 NKCT số đợc dùng để ghi sổ TK 152 3.4.6 - Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 63 Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực đợc hàng tồn kho nhỏ giá gốc Công ty phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Xét phơng diện kinh tế: Nhờ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho mà bảng Cân đối kế toán doanh nghiệp phản ánh xác giá trị thực tế tài sản Việc trích lập dự phòng đợc thực thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài năm, sau tiến hành kiểm kê nguyên vật liệu Để lập dự phòng nguyên vật liệu phải có điều kiện sau: Nguyên vật liệu vật t tồn kho thời điểm lập báo cáo tài có giá trị thờng thấp giá ghi sổ kế toán Nguyên vật liệu thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Có chứng từ hoá đơn hợp lý, hợp lệ chứng từ khác chứng minh giá vốn tồn kho Phơng pháp xác định mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Mức dự phòng giảm giá Số lợng hàng Giá đơn vị thực Giá đơn vị thực cần lËp cho tõng = tån kho cuèi niªn x tÕ ghi sổ - tế thị trờng loại hàng tồn kho i độ kế toán i hàng i hàng i Tài khoản đợc sử dụng để hạch toán TK 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên Nợ - Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc hoàn nhập vào giá vốn hàng bán Bên Có - Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà đợc lập tính vào giá vốn hàng bán D Nợ - Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho Phơng pháp hạch toán: Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực đợc hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối kỳ kế toán năm trớc số chênh lệch lớn đợc lập thêm, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 64 Trờng Đại học Công Đoàn Lớp Q8K3 Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối kỳ kế toán năm trớc số chênh lệch nhỏ đợc hoàn nhập, ghi: Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) kết luận Trong điều kiện kinh tế thị trờng, đà xoá bỏ chế quan liêu bao cấp dựa dẫm vào hỗ trợ Nhà nớc đòi hỏi doanh nghiệp phải nội lực để hoạt động sản xuất kinh doanh hiệu Đối với doanh nghiệp sản xuất việc quản lý sử dụng nguyên vật liệu quan trọng Để phát huy chức kế toán nói chung kế toán nguyên vật liệu nói riêng, việc tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu, công tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu phải đợc giám sát chặt chẽ, đợc hoàn thiện nhằm quản lý đợc tốt tình hình biến động nguyên vật liệu số lợng chất lợng, chủng loại giá trị Công tác hạch toán nguyên vật liệu chiếm thời gian lớn công tác kế toán, đồng thời việc quản lý sử dụng nguyên vật liệu định đến thành công hay thất bại doanh nghiệp Do cần có biện pháp tốt để hạch toán nh để sử dụng quản lý nguyên vật liệu đợc đảm bảo, trì hoạt động kinh doanh để phát triển doanh nghiệp Em đà chọn nghiên cứu đề tài Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Dụng cụ số I đề án môn học chuyên ngành Quản trị kinh doanh trờng Đại học Công Đoàn Với cố gắng thân việc tiếp thu giảng nghiên cứu tài liệu tham khảo viết em góp phần nhỏ bé vào việc hoàn thiện lý luận, đánh giá thực trạng công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh sản xuất Một lần em xin chân thành cảm ơn cô giáo Tiến sĩ Lê Thị Hoà các cô ban lÃnh đạo Công ty Dụng cụ số I đà giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề Em mong có góp ý nhiệt tình thầy cô giáo bạn để viết đợc hoàn thiƯn h¬n 65 ... Nỵ TK 13 3 ( 13 3 1) - Th GTGT ®ỵc khÊu trõ Cã TK 11 1, 11 2, 33 1 - Tỉng giá toán Các nghiệp vụ khác làm tăng nguyên vật liệu kỳ: Nợ TK 611 ( 611 1) - Giá thực tế nguyên vật liệu thu mua Có TK 411 - Nhận... Các tài khoản Công ty sử dụng là: TK 15 2, TK 13 3 , TK 11 1, TK 11 2, TK 14 1, TK 33 1, TK 6 21, TK 627, TK 15 4, TK 33 8, TK 13 8 2.2.4.2 - KÕ toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu 2.2.4.2 .1 - Trờng hợp... nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần II: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Dụng cụ số I Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty
