CHƯƠNG I: KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM PHẦN I : KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT I. KHÁI NIỆM, NHIỆM VỤ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT 1. Khái niệm chi phí sản xuất 1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Trong các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, thực hiện sản xuất ra những sản phẩm nhất định và tiêu thụ những sản phẩm đó trên thị trường nhằm thu lợi nhuận là hoạt động chủ yếu của doanh nghiệp. Để tiến hành được các hoạt động sản xuất thì các doanh nghiệp cần phải kết hợp ba yếu tố của quá trình sản xuất đó là: Lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động. Quá trình sản xuất là quá trình người lao động sử dụng tư liệu lao động tác động vào đối tượng lao động để tạo nên sản phẩm thoả mãn nhu cầu của xã hội. Đây cũng chính là quá trình tiêu hao các yếu tố nói trên để hình thành nên các chi phí tương ứng. Đó là chi phí về lao động như tiền lương, tiền công và các khoản trích theo lương gồm BHXH, BHYT, KPCĐ, chi phí về tư liệu lao động như chi phí khấu hao TSCĐ, công cụ dụng cụ và chi phí về đối tượng lao động như các loại nguyên vật liệu. Các chi phí này phát sinh thường xuyên gắn liền với quá trình sản xuất được gọi là chi phí sản xuất. Hao phí về tư liệu lao động và đối tượng lao động được gọi chung là hao phí về lao động vật hoá. Vì vậy về mặt chất: Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ ra cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định. Về mặt lượng, chi phí sản xuất phụ thuộc vào 2 yếu tố: - Lượng hao phí lao động và hao phí tư liệu sản xuất trong kỳ. - Giá cả của một đơn vị lao động đã hao phí và giá cả tư liệu sản xuất đã tiêu hao. 1.2 Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại nhiều thứ có nội dung kinh tế và tác dụng khác nhau với quá trình sản xuất, vì vậy cần phân loại để phục vụ tốt cho quản lý và hạch toán * Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí Đây là cách phân loại dựa vào nội dung kinh tế của chi phí. Về thực chất chỉ có 3 yếu tố chi phí là chi phí về lao động, chi phí về tư liệu lao động và chi phí về đối tượng lao động. Tuy nhiên để có thể cung cấp thông tin một cách cụ thể hơn nhằm phục vụ cho việc xây dựng, phân tích định mức vốn lưu động, lập kiểm tra, phân tích dự toán chi phí nên các yếu tố chi phí trên được chi tiết theo nội dung kinh tế cụ thể của chúng. Theo cách phân loại này thì chi phí sản xuất bao gồm 5 yếu tố: - Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ …sử dụng vào sản xuất (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi cùng với nhiên liệu, động lực). - Yếu tố nhân công: bao gồm toàn bộ số tiền lương và các khoản phụ cấp…phải trả cho người lao động và các khoản trích theo lương của họ - Yếu tố khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất trong kỳ. - Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho sản xuất trong kỳ. - Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền chưa phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất trong kỳ. 1 Tác dụng trực tiếp của cách phân loại này là để tập hợp chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng nhất của chi phí mà không xét đến công dụng, địa điểm phát sinh của chi phí. Ngoài ra cách phân loại này còn có ý nghĩa rất lớn trong quản lý CPSX, nó cho biết tỷ trọng từng yếu tố CPSX qua đó đánh giá, phân tích tình hình thực hiện dự toán CPSX, cung cấp tài liệu cho việc lập dự toán CPSX. Tuy nhiên cách phân loại này có nhược điểm là không tính được giá thành cho từng đơn vị sản phẩm do không phân biệt chi phí theo mục đích và công dụng của chi phí. * Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thành, CPSX được phân loại theo khoản mục. Hiện nay, CPSX bao gồm các khoản mục sau: - Chi phí NVLTT: bao gồm giá trị của nguyên liệu, vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp. - Chi phí NCTT: Bao gồm toàn bộ tiền lương và các khoản trích theo lương: BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm. - Chi phí SXC: là những khoản chi phí phát sinh ở dưới phân xưởng, bộ phận sản xuất còn lại ngoài CPNVLTT và CPNCTT. Cách phân loại này dựa vào mục đích, công dụng của chi phí mà không phân biệt chi phí đó có nội dung kinh tế như thế nào. Cách phân loại này giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp dự toán được các khoản mục chi phí trọng yếu trong CPSX sản phẩm, cung cấp số liệu cho việc xây dựng định mức giá thành và quản lý giá thành theo khoản mục, tính toán nhanh giá thành thành phẩm và bán thành phẩm trong quá trình quản lý chi phí, phân tích tình hình thực hiện giá thành theo khoản mục chi phí. Từ đó xác định nguyên nhân đề ra các giải pháp nhằm tiết kiệm chi phí hạ GTSP, nâng cao hiệu quả kinh doanh. * Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với đối tượng tập hợp chi phí - Chi phí trực tiếp: Là CPSX có liên quan trực tiếp đến sản xuất từng loại sản phẩm, đơn hàng. Vì vậy có thể tập hợp trực tiếp cho từng loại sản phẩm, đơn hàng đó. Thuộc loại chi phí này có CPNVLTT, CPNCTT. - Chi phí gián tiếp: Là các chi phí có liên quan đến sản xuất nhiều loại sản phẩm, đơn hàng khác nhau. Loại chi phí này phải tập hợp chung rồi tiến hành phân bổ cho các đối tượng, sản phẩm, đơn hàng theo một tiêu thức phù hợp. Thuộc loại chi phí này có CPSXC. Cách phân loại này có ý nghĩa trong việc xác định phương pháp tập hợp và phân bổ CPSXC cho các đối tượng, sản phẩm có liên quan một cách chính xác, hợp lý. 2. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất 2.1. Khái niệm Để hạch toán chi phí sản xuất được chính xác, kịp thời đòi hỏi công việc đầu tiên nhà quản lý phải làm là xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất. Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất. Việc xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và đối tượng chịu chi phí. 2.2. Căn cứ xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Để xác định đối tượng hạch toán CPSX cần dựa vào các căn cứ sau: * Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất: sản xuất giản đơn hay phức tạp Với sản xuất giản đơn, đối tượng hạch toán CPSX có thể là sản phẩm hay là toàn bộ quá trình sản xuất (nếu sản xuất một thứ sản phẩm) hoặc có thể là nhóm sản phẩm (nếu sản xuất nhiều thứ sản phẩm trong cùng một quá trình lao động). Với sản xuất phức tạp, đối tượng hạch toán CPSX có thể là bộ phận, chi tiết sản phẩm, các giai đoạn chế biến, phân xưởng hoặc nhóm chi tiết, bộ phận sản phẩm… 2 * Căn cứ vào loại hình sản xuất: đơn chiếc, sản xuất hàng loạt nhỏ hay sản xuất hàng loạt với khối lượng lớn. Với sản xuất đơn chiếc hay sản xuất hàng loạt nhỏ: đối tượng hạch toán CPSX là các đơn đặt hàng riêng biệt. Đối với sản xuất hàng loạt khối lượng lớn, phụ thuộc vào quy trình công nghệ sản xuất (giản đơn hay phức tạp) mà đối tượng hạch toán CPSX có thể là sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết, nhóm chi tiết, giai đoạn công nghệ… * Căn cứ vào yêu cầu và trình độ quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh: Với trình độ cao, có thể chi tiết đối tượng hạch toán CPSX và tính GTSP ở các góc độ khác nhau, ngược lại với trình độ thấp thì đối tượng đó có thể bị hạn chế và thu hẹp lại. 3. Nhiệm vụ - Căn cứ vào đặc điểm tình hình sản xuất doanh nghiệp và đặc điểm sản phẩm mà xác định các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thích hợp trên cơ sở đó tổ chức các tài khoản kế toán và sổ chi tiết phù hợp với các đối tượng đã xác định, tổ chức việc ghi chép ban đầu các chi phí phát sinh theo đúng các đối t ượng tập hợp chi phí đã xác định. - Tổ chức việc tập hợp và phân bổ từng loại chi phí sản xuất theo đúng đối tượng đã xác định bằng phương pháp thích hợp đối với mỗi loại chi phí, tập hợp chi phí sản xuất theo các khoản mục chi phí và theo yếu tố chi phí theo quy định. - Thường xuyên tiến hành kiểm tra đối chiếu và định kỳ tiến hành phân tích tình hình thực hiện các định mức chi phí, các dự toán chi phí, đề xuất các biện pháp tăng cường quản lý và tiết kiệm chi phí sản xuất, phục vụ yêu cầu hạch toán kinh tế. II. PHƯƠNG PHÁP TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất được sử dụng trong kế toán chi phí sản xuất để tập hợp và phân bổ chi phí cho từng đối tượng kế toán chi phí đã xác định - Phương pháp tập hợp trực tiếp: Phương pháp này áp dụng trong trường hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng kế toán chi phí sản xuất riêng biệt. Do đó có thể căn cứ vào chứng từ ban đầu để hạch toán trực tiếp cho từng đối tượng riêng biệt . Theo phương pháp này chi phí sản xuất phát sinh được tính trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí nên đảm bảo độ chính xác cao . - Phương pháp phân bổ gián tiếp: Phương pháp này áp dụng trong trường hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan đến nhiều đối tượng kế toán chi phí, không tổ chức ghi chép ban đầu riêng cho từng đối tượng được. Trong trường hợp đó căn cứ vào chứng từ gốc kế toán phải tập hợp chung cho nhiều đối tượng. Sau đó lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp để phân bổ khoản chi phí này cho từng đối tượng kế toán chi phí. Việc phân bổ được tiến hành theo trình tự: + Xác định hệ phân bổ Hệ số phân bổ = Tổng chi phí cần phân bổ Tổng tiêu chuẩn dùng để phân bổ + Xác định mức chi phí phân bổ cho từng đối tượng C i = T i x H C i : Chi phí phân bổ cho từng đối tượng i T i : Tiêu chuẩn phân bổ H : Hệ số phân bổ 1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 3 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là giá trị vật liệu thực tế đã sử dụng trực tiếp cho sản xuất kinh doanh không kể phần giá trị vật liệu đã xuất dùng nhưng để lại kỳ sau và phần giá trị phế liệu thu hồi. Chi phí NVL trực tiếp = Giá trị NVL kỳ trước chuyển sang + Giá trị NVL xuất trong kỳ - Giá trị vật liệu chuyển kỳ sau - Giá trị phế liệu thu hồi Trường hợp nguyên vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng hạch toán chi phí sản xuất thì kế toán phải tiến hành phân bổ cho từng đối tượng theo tiêu chuẩn phù hợp. Tiêu chuẩn phân bổ th ường là chi phí định mức. VD: Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ cho 2 loại sản phẩm A và B là : 9.450.000. Trong kỳ sản xuất được 1.500 SPA và 1.200 SPB. Định mức chi phí NVL trực tiếp cho 1 sản phẩm A là 3.000, 1 sản phẩm B là 5.000 Tính chi phí theo định mức : SPA : 1.500 SP × 3.000 = 4.500.000 SPB : 1.200 SP × 5.000 = 6.000.000 Cộng 10.500.000 Số phân bổ cho sản phẩm A = 4.500.000 x 9.450.000 = 4.050.0000 10.000.000 Số phân bổ cho sản phẩm B = 9.450.000 - 4.050.000 = 5.400.000 1.1. Tài khoản sử dụng Tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ. Khi hạch toán ở TK này cần chú ý : - Nguyên vật liệu xuất dùng cho mục đích gì thì hạch toán trực tiếp cho mục đích đó. - TK này được mở chi tiết cho từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí và theo sản phẩm, nhóm sản phẩm, từng loại lao vụ dịch vụ. TK 621 - Giá trị NVL dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm - Giá trị vật liệu dùng không hết nhập lại kho - Giá trị phế liệu thu hồi từ quá trình sản xuất - Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang TK 154 TK này không có số dư 1.2. Phương pháp kế toán - Xuất nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ: Nợ TK 621 : Chi tiết đối tượng. Có TK 152 - Trường hợp vật liệu mua về dùng ngay cho sản xuất sản phẩm không qua kho Nợ TK 621 : chi tiết đối tượng. Nợ TK 133 : thuế VAT Có TK 111, 112, 331… 4 - Vật liệu không dùng hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi: Nợ TK 152 Có TK 621 : chi tiết đối tượng. - Trường hợp cuối kỳ có nguyên vật liệu sử dụng chưa hết, không nhập lại kho + Căn cứ vào phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ, kế toán ghi giảm chi phí nguyên vật liệu bằng bút toán (ghi đỏ) Nợ TK 621 ghi đỏ Có TK 152 + Sang đầu kỳ sau kế toán ghi tăng chi phí nguyên vật liệu bằng bút toán thường Nợ TK 621 Có TK 152 - Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo từng đối tượng để tính giá thành. Nợ TK 154: Chi tiết đối tượng Có TK 621: Chi tiết đối tượng 2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản chi phí liên quan đến công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ như: lương, phụ cấp lương, tiền ăn ca, tiền thưởng quỹ lương, các khoản trích theo lương như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn. Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh nếu liên quan đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt thì căn cứ các chứng từ gốc để tập hợp riêng ngay từ đầu cho từng đối tượng. Trường hợp chi phí nhân công trực tiếp liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí thì cần phân bổ theo tiêu chuẩn phù hợp . Các tiêu chuẩn phân bổ thường sử dụng : - Tiền lương định mức của công nhân trực tiếp sản xuất. - Ngày công hoặc giờ công của công nhân trực tiếp sản xuất 2.1. Tài khoản sử dụng TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Phản ánh các chi phí cho việc sử dụng lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, lao vụ, dịch vụ tiền l - ương, phụ cấp và các khoản tính theo lương tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. TK này được mở chi tiết từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí và theo từng loại nhóm sản phẩm, lao vụ dịch vụ. TK 622 không có số dư TK 622 - Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ - Kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành 2.2. Phương pháp kế toán - Tiền lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp, tiền thưởng quỹ lương, tiền ăn ca trong định mức phải trả công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, lao vụ, dịch vụ. Nợ TK 622: Chi tiết từng đối tượng Có TK 334 - Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, KPCĐ theo tỷ lệ quy định Nợ TK 622 chi tiết từng đối tượng Có TK 338 (3382,3383,3384) - Trường hợp doanh nghiệp có thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép cho CNSX: 5 Nợ TK 622 chi tiết từng đối tượng Có TK 335 - Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp: Nợ TK 154 Chi tiết theo từng đối tượng Có TK 622 3. Kế toán chi phí trả trước, chi phí phải trả 3.1. Kế toán chi phí trả trước Là các khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhưng chưa tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh của kỳ này. Đây là những khoản chi phí phát sinh một lần quá lớn hoặc do bản thân chi phí có tác dụng tới kết quả hoạt động của nhiều kỳ gồm: - Giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng loại phân bổ nhiều lần - Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch - Giá trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê - Dịch vụ mua ngoài trả trước. - Tiền thuê tài sản cố định trả trước. - Chi phí mua bảo hiểm, lệ phí - Chi phí nghiên cứu thí nghiệm … a) Tài khoản sử dụng Tài khoản 142 chi phí trả trước ngắn hạn Tài khoản 242 chi phí trả trước dài hạn TK 142 - Các khoản chi phí trả trước thực tế phát sinh SD: Chi phí trả trước đã phát sinh chưa phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh - Số phân bổ dần chi phí trả trước vào chi phí sản xuất kinh doanh b) Phương pháp kế toán 111, 112,153, 331,241 142 627,641,642 Chi phí trả trước thực tế phát sinh Phân bổ dần chi phí trả trước vào chi phí SXKD 3.2. Kế toán chi phí phải trả Là những khoản chi phí thực tế chưa phát sinh nhưng đã được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh. Đây là những khoản chi phí trong kế hoạch của doanh nghiệp do tính chất hoặc yêu cầu quản lý nên được tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh cho các đối tượng chịu chi phí nhằm đảm bảo cho giá thành và các chi phí không bị đột biến khi các chi phí này phát sinh. a) Nội dung - Tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất. - Chi phí sửa chữa tài sản cố định trong kế hoạch. - Thiệt hại ngừng sản xuất trong kế hoạch. - Lãi tiền vay chưa đến hạn trả. b) Tài khoản 335 - chi phí phải trả TK 335 - Chi phí phải trả thực tế phát sinh - Xử lý số trích trước lớn hơn số chi thực tế Số dư: Các khoản chi phí phải trả đã phát sinh - Chi phí phải trả được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh . - Xử lý số trích trước nhỏ hơn chi phí thực tế 6 nhưng chưa tính vào CPSXKD Số dư: Các khoản chi phí phải trả đã tính vào CPSXKD nhưng chưa phát sinh Về nguyên tắc cuối năm TK 335 không có số dư c) Phương pháp kế toán 334 335 622 Tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả Trích trước tiền lương nghỉ phép 111, 112, 241, 331 627, 641, 642 Chi phí phải trả khác thực tế phát sinh Tính trước chi phí phải trả vào chi phí SXKD d) Bảng kê số 6: Trong hình thức nhật ký chứng từ để phản ánh chi phí trả trước và chi phí phải trả kế toán sử dụng bảng kê số 6. * Cơ sở : - Các kế hoạch trích trước chi phí - Các bảng phân bổ - Các nhật ký chứng từ, các bảng kê liên quan - Các chứng từ gốc. * Phương pháp ghi : Mỗi nội dung của chi phí trả trước hay chi phí phải trả được theo dõi riêng. Đối với chi phí trả trước số phân bổ dần được ghi cùng dòng với chi phí phát sinh. Đối với chi phí phải trả chi phí phải trả thực tế phát sinh được ghi cùng dòng với số đã tính vào chi phí sản xuất. 4. Kế toán chi phí sản xuất chung Là những khoản chi phí cần thiết còn lại sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Đây là chi phí cho sản xuất, phục vụ sản xuất và quản lý sản xuất phát sinh trong phạm vi phân x- ưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp. 4.1. Nội dung - Chi phí nhân viên phân xưởng: gồm các chi phí về tiền lương, phụ cấp phải trả cho nhân viên phân xưởng và các khoản đóng góp cho các quỹ BHXH, BHYT và kinh phí công đoàn theo tỷ lệ tiền lương. - Chi phí vật liệu: gồm các chi phí về vật liệu dùng chung trong phân xưởng như vật liệu sửa chữa, bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà cửa kho tàng của phân xưởng và các chi phí vật liệu cho quản lý phân x- ưởng. - Chi phí dụng cụ sản xuất: Là những chi phí về công cụ dụng cụ xuất dùng trong phạm vi phân x- ưởng. - Chi phí khấu hao TSCĐ: là toàn bộ số tiền khấu hao TSCĐ trong phạm vi phân xưởng sản xuất. - Chi phí dịch vụ mua ngoài: là những chi phí thuê ngoài phục vụ cho sản xuất kinh doanh của phân xưởng như chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê ngoài, tiền điện, nước, điện thoại - Chi phí bằng tiền khác: là những khoản chi phí còn lại ngoài các chi phí kể trên như chi phí hội nghị, lễ tân, tiếp khách, giao dịch của phân xưởng. 4.2. Phương pháp kế toán * Tài khoản 627 chi phí sản xuất chung 7 Dùng để phản ánh các chi phí sản xuất chung trong phạm vi phân xưởng. Tài khoản này mở chi tiết cho từng ngành sản xuất, từng bộ phận sản xuất, từng phân xưởng sản xuất. TK 627 - Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung - Kết chuyển chi phí sản xuất chung TK này không có số dư, có các tài khoản cấp 2 sau: 6271 : Chi phí nhân viên phân xưởng 6272 : Chi phí vật liệu 6273 : Chi phí dụng cụ sản xuất 6274 : Chi phí khấu hao TSCĐ 6277 : Chi phí dịch vụ mua ngoài 6278 : Chi phí bằng tiền khác * Phương pháp kế toán - Tập hợp chi phí nhân viên phân xưởng và các khoản trích theo lương Nợ TK 627 (6271 - chi tiết từng phân xưởng) Có TK 334, 338 - Các chi phí chung khác trong phạm vi phân xưởng: Nợ TK 627 (2, 3,4, 7,8 - chi tiết từng phân xưởng) Nợ TK 133: Thuế GTGT (nếu có) Có các TK liên quan : 152, 153, 214, 111, 112 - Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất chung cho các đối tượng chịu chi phí: Nợ TK 154: Chi tiết từng bộ phận sản xuất từng phân xưởng sản xuất Có TK 627: Chi tiết từng bộ phận sản xuất từng phân xưởng sản xuất Nếu ở bộ phận, phân xưởng sản xuất có nhiều đối tượng tập hợp chi phí thì cần phân bổ chi phí sản xuất dùng cho các đối tượng. Tiêu chuẩn phân bổ thường là: + Chi phí sản xuất chung định mức + Giờ công, ngày công làm việc của công nhân sản xuất + Tiền lương của công nhân sản xuất. 5. Hạch toán các khoản thiệt hại trong sản xuất 5.1. Hạch toán thiệt hại sản phẩm hỏng * Khái niệm: Sản phẩm hỏng là những sản phẩm không thoả mãn các tiêu chuẩn kỹ thuật chất lượng quy định. Tuỳ theo mức độ hư hỏng mà sản phẩm hỏng được chia thành 2 loại: - Sản phẩm hỏng sửa chữa được: Là những sản phẩm mà về mặt kỹ thuật có thể sửa chữa được và việc sửa chữa đó có lợi về mặt kinh tế. - Sản phẩm hỏng không sửa chữa được là những sản phẩm hỏng về kỹ thuật không sửa chữa được hoặc có sửa chữa được nhưng không có lợi về mặt kinh tế. Trong công tác kế hoạch và hạch toán lại chi tiết thành sản phẩm hỏng trong định mức và sản phẩm hỏng ngoài định mức. Đối với sản phẩm hỏng trong định mức: Giá trị thiệt hại bao gồm giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được, chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng sửa chữa được trừ đi giá trị phế liệu thu hồi. Toàn bộ phần này được tính vào giá trị sản phẩm tốt. 152,153,334, 338 621, 622, 627 154 155 8 Chi phí sản xuất Chi phí sửa chữa Kết chuyển chi phí sản xuất và sửa chữa Giá thành SP tốt 111,112,138 Giá trị thu hồi Đối với sản phẩm hỏng ngoài định mức: giá trị thiệt hại được tính vào giá vốn hàng bán hoặc bù đắp bằng quỹ dự phòng tài chính 152, 334, 338 621,622,627 1381 chi tiết SPHNĐM 632, 415 Chi phí sửa chữa Kết chuyển chi phí Sửa chữa Giá thiệt hại 154 111,112,138 Giá trị SP hỏng không sửa chữa được Giá trị thu hồi Đối với sản phẩm hỏng trong thời gian bảo hành các chi phí được tính vào chi phí bán hàng trong kỳ. 5.2. Kế toán thiệt hại ngừng sản xuất Trong thời gian ngừng sản xuất các doanh nghiệp vẫn phải bỏ ra 1 số khoản chi phí để duy trì hoạt động như khấu hao TSCĐ, chi phí bảo dưỡng Những khoản chi chi trong thời gian ngừng sản xuất trong kế hoạch dự kiến trước kế toán theo dõi ở TK 335. Còn trường hợp ngừng sản xuất bất thường, các khoản chi phí được theo dõi riêng, cuối kỳ sau khi trừ đi phần thu hồi sẽ tính vào chi phí khác. 152,153,334, 214 621,622,627 154 thiệt hại ngừng SX 111,138,112 Chi phí phát sinh trong thời gian ngừng sản xuất Kết chuyển các khoản thiệt hại Giá trị bồi thường 811 Thiệt hại tính vào chi phí 6. Kế toán chi phí sản xuất phụ Sản xuất phụ là những bộ phận được tổ chức ra để phục vụ cho sản xuất kinh doanh chính. Sản phẩm lao vụ của sản xuất phụ phần lớn được sử dụng cho sản xuất chính, phần còn lại có thể cung cấp cho ngoài. - Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất phụ: Mọi chi phí của các phân xưởng bộ phận sản xuất phụ khi phát sinh đều được tập hợp vào các tài khoản chi phí 621, 622, 627 cuối kỳ được kết chuyển sang TK 154 theo từng bộ phận. - Phương pháp tính giá thành sản xuất phụ: 9 Nếu các bộ phận sản xuất phụ không có phục vụ lẫn nhau thì chi phí sản xuất sẽ tập hợp riêng cho từng bộ phận, từng hoạt động. Giá thành sản phẩm lao vụ tính theo phương pháp trực tiếp. Tổng giá thành sản phẩm lao vụ = Giá trị SP dở đầu kỳ + Chi phí sản xuất trong kỳ - Giá trị SD dở cuối kỳ Giá thành đơn vị = Tổng giá thành SP lao vụ Số lượng SP, lao vụ Nếu các bộ phận sản xuất phụ có phục vụ lẫn nhau thì phải xác định được giá trị lao vụ cung cấp lẫn nhau để tính thêm phần giá trị lao vụ nhận của phân xưởng bộ phận sản xuất phụ khác và loại trừ đi phần giá trị lao vụ cung cấp cho bộ phận sản xuất phụ khác a) Phương pháp đại số: là phương pháp sử dụng phương trình đại số để xác định chính xác giá thành đơn vị từng loại sản phẩm lao vụ. VD1: Tại Nhà máy bóng đèn phích nước Rạng Đông có 2 phân xưởng sản xuất phụ trong kỳ có các tài liệu sau : Phân xưởng điện PX sửa chữa - Tổng chi phí ban đầu : 15.000.000 9.360.000 - Sản lượng sản xuất : 30.000KW 5.200 giờ Trong đó + Phục vụ lẫn nhau : 6.000 KW 400 giờ + Phục vụ cho sx chính : 21.000 KW 4.200 giờ + Phục vụ QLDN : 3.000 KW 600 giờ Yêu cầu: Xác định giá thành đơn vị phân xưởng điện và phân xưởng sửa chữa. Giải: Gọi x là giá thành đơn vị phân xưởng điện và y là giá thành đơn vị phân xưởng sửa chữa. Khi đó x và y là nghiệm của hệ phương trình sau: 30.000 x = 15.000.000 + 400 y 5.200 y = 9.360.000 + 6.000 x b) Phương pháp phân bổ lẫn nhau theo đơn giá ban đầu Nghĩa là giá trị phần lao vụ cung cấp lẫn nhau được tính theo đơn giá ban đầu, phần còn lại cung cấp cho các bộ phận khác tính theo đơn giá mới. Bước 1: Xác định đơn giá ban đầu Đơn giá ban đầu = Chi phí ban đầu Số lượng SP, lao vụ hoàn thành Bước 2: Xác định giá trị sản phẩm lao vụ phục vụ lẫn nhau: Giá trị SP lao vụ phục vụ lẫn nhau = Số lượng SP lao vụ phục vụ lẫn nhau × Đơn giá ban đầu Bước 3: Xác định đơn giá mới: Đơn giá mới = Chi phí ban đầu + Giá trị SP lao vụ nhận về - Giá trị SP lao vụ cung cấp lẫn nhau Số lượng SP lao vụ hoàn thành - số lượng cung cấp lẫn nhau Bước 4: Xác định giá trị sản phẩm lao vụ cung cấp cho các bộ phận: Giá trị SP lao vụ cung cấp cho đối tượng sử dụng = Số lượng SP lao vụ cung cấp × Đơn giá mới 10 [...]... Giai đoạn 2 CHI PHÍ XUẤT ĐOẠN 2 Giai đoạn n SẢN GIAI CPSX GĐ2 TRONG GIÁ THÀNH TP CHI PHÍ XUẤT ĐOẠN N SẢN GIAI CPSX GĐ N TRONG GIÁ THÀNH TP GIÁ THÀNH THÀNH PHẨM 21 Để xác định chi phí sản xuất từng giai đoạn trong giá thành thành phẩm kế toán sử dụng công thức sau: Chi phí sản xuất trong giá thành TP giai đoạn i = Chi phí SP dở đầu kỳ Chi phí sản xuất trong + giai đoạn i kỳ giai đoạn i Sản lượng của... nghiệp sản xuất đ ường ngoài sản phẩm chính là đường còn có sản phẩm phụ là rỉ đường Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, đối t ượng tính giá thành là sản phẩm chính đã hoàn thành Chi phí sản xuất cho sản phẩm phụ có thể tính theo giá thành kế hoạch Như vậy giá thành sản phẩm chính được tính như sau : ∑ZC = Dđk + C - DCK - CP Trong đó : ∑ZC : Tổng giá thành. .. cần tính giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn cuối trước hết căn cí số liệu chi phí sản xuất từng giai đoạn nằm trong giá thành theo từng khoản mục chi phí Chi phí sản xuất từng giai đoạn nằm trong giá thành sản phẩm được kết chuyển song song từng khoản mục để tính giá thành của thành phẩm theo sơ đồ sau: Giai đoạn 1 CHI PHÍ XUẤT ĐOẠN 1 SẢN GIAI CPSX GĐ1 TRONG GIÁ THÀNH... tính theo đơn giá kế hoạch Giá trị lao vụ cung cấp cho đối tượng sử dụng tính theo đơn giá mới Trình tự tính như phần (b), trong đó ở bước 1 đơn giá ban đầu được lấy là đơn giá kế hoạch của doanh nghiệp IV KẾ TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG 1 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất 1.1 Tài khoản sử dụng TK 154 - Chi phí sản xuất dở dang Tài khoản này dùng để tổng hợp chi phí sản. .. chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoàn thành TK 154 - Kết chuyển chi phí NVLTT, CPNCTT, CPSXC - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất SD: Chi phí thực tế của sản phẩm lao vụ dịch vụ dở - Giá thành sản xuất thực tế sản phẩm lao vụ dịch dang vụ đã hoàn thành TK 154 được mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí, từng loại hay nhóm sản phẩm, từng chi tiết sản phẩm, lao vụ... cần tính tổng giá thành và giá thành đơn vị Khi xác định đối tượng tính giá thành dựa vào các căn cứ: + Đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp + Loại sản phẩm lao vụ và tính chất đặc điểm của chúng Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất - Nếu sản xuất đơn chi c: đối tượng tính giá thành là từng sản phẩm từng công việc - Nếu sản xuất hàng loạt đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm - Nếu sản xuất. .. kế toán dễ xác định, trên cơ sở giá thành định mức và các khoản chênh lệch kế toán tính giá thành thực tế: Giá thành thực tế sản phẩm = Giá thành theo định mức ± Chênh lệch thay đổi định mức ± Chênh lệch thoát ly định mức CHƯƠNG II KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ, KẾT QUẢ VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH PHẦN I - KẾ TOÁN THÀNH PHẨM VÀ TIÊU THỤ I KHÁI NIỆM - NHIỆM VỤ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM... thành sản phẩm chính CP : Chi phí sản xuất của sản phẩm phụ Ví dụ: Tại 1 doanh nghiệp sản xuất đường, giá thành kế hoạch của rỉ đường : 128.000đ/tấn, chi phí sản xuất trong kỳ đã tập hợp được như sau : - Chi phí NVL trực tiếp : 58.200.000 - Chi phí NC trực tiếp : 4.500.000 - Chi phí sản xuất chung : 14.500.000 Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ: 5.000.000; cuối kỳ: 2.200.000, sản phẩm dở dang đánh giá theo... đơn sản xuất sản phẩm A trong kỳ có tài liệu sau : 1) Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ : 54.000.000 Gồm : Chi phí NVL trực tiếp : 30.000.000 Chi phí NC trực tiếp : 4.000.000 Chi phí sản xuất chung : 20.000.000 2) Chi phí sản xuất trong kỳ đã tập hợp Chi phí NVL trực tiếp : 120.000.000 Chi phí NC trực tiếp : 32.000.000 Chi phí sản xuất chung : 160.000.000 3) Kết quả: cuối tháng hoàn thành 100 sản phẩm, ... đội sản xuất và đợt đặt hàng sản xuất ở phân xưởng đó, còn đối tượng tính giá thành là từng đơn đặt hàng Kỳ tính giá thành phù hợp với chu kỳ sản xuất tức là chỉ khi nào đơn đặt hàng hoàn thành thì mới tính giá thành - Kế toán phải mở sổ theo dõi cho từng đơn đặt hàng, hàng tháng căn cứ chi phí sản xuất đã tập hợp được theo từng, phân xưởng và theo từng đơn đặt hàng kế toán ghi sang bảng tính giá thành . CHƯƠNG I: KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM PHẦN I : KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT I. KHÁI NIỆM, NHIỆM VỤ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT 1. Khái niệm chi phí sản. quản lý và tiết kiệm chi phí sản xuất, phục vụ yêu cầu hạch toán kinh tế. II. PHƯƠNG PHÁP TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất được sử dụng trong kế toán chi phí sản xuất. Chi phí sản xuất dở dang Tài khoản này dùng để tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoàn thành. TK 154 - Kết chuyển chi phí NVLTT, CPNCTT, CPSXC SD: Chi phí thực tế của sản phẩm