Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khoá 2007-2008 Phân tích Tài chính Bài giảng 4 Huỳnh Thế Du 1 Bài 4 Báo cáo thu nhập Bài giảng được xây dựng trên cơ sở thừa kế bài giảng trong môn Các nguyên lý kế toán của thầy Bùi Văn và Nguyễn Tấn Bình ở các năm học trước. Huỳnh Thế Du 2 Nội dung trình bày 1. Những vấn đề chung về báo cáo thu nhập 2. Sự hình thành báo cáo thu nhập 3. Giải phẫu báo cáo thu nhập Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khố 2007-2008 Phân tích Tài chính Bài giảng 4 Huỳnh Thế Du 3 Phần I: Những vấn đề chung về BCTN 1. Nhìn hoạt động kinh doanh qua bảng CĐKH và BCTN 2. Chu kỳ kinh doanh 3. Định nghĩa báo cáo thu nhập 4. Mục đích của báo cáo thu nhập 5. Các thơng tin tối thiểu trên báo cáo thu nhập 6. Mẫu báo cáo thu nhập thường gặp 7. Báo cáo thu nhập và bảng cân đốikế tốn 4 Mục tiêu và chiến lược Ngắn hạn • Tiền mặt • Khoản phải thu • Hàng trong kho • Chứng khoán ngắn hạn Dài hạn • Đất, nhà xưởng, thiết bò • Bằng sáng chế. • Đầu tư chứng khoán Đầu tư Tài sản (Bảng cân đối) Kinh doanh • Doanh số bán hàng • Giá vốn hàng bán • Chi phí bán hàng • Chi phí hành chính • Chi lãi vay • Chi thuế thu nhập Lợi nhuận ròng (Báo cáo thu nhập) Huy động vốn Ngắn hạn • Phiếu nợ • Khoản phải trả • Lương phải trả • Thuế phải trả Dài hạn • Nợ (trái phiếu) • Cổ phiếu • Lợi nhuận giữ lại Nợ & vốn chủ sở hữu (Bảng cân đối) Hoạt động kinh doanh Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khoá 2007-2008 Phân tích Tài chính Bài giảng 4 Huỳnh Thế Du 5 Chu kỳ kinh doanh Hàng tồnkho Khoản phảithu Tiền mặt Mua hàng Bán hàng Thu tiền Làm sao để biết kết quả kinh doanh? 6 Báo cáo thu nhập? 9 Báo cáo thu nhập: Một sự hạch toán doanh thu, chi phí và lợi nhuận ròng trong một khoảng thời gian nhất định (kỳ kế toán) 9 Income statement: An accounting of sales, expenses, and net profit for a given period. 9 Câu chuyện còn lại là xác định doanh thu, chí phí và lợi nhuận ròng như thế nào? Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khoá 2007-2008 Phân tích Tài chính Bài giảng 4 Huỳnh Thế Du 7 Mục đích của các báo cáo tài chính? Để trình bày về 9 Tình hình tài chính 9 Kết quả hoạt động tài chính 9 Các luồng lưu chuyển tiền tệ 8 Thông tin tối thiểu trên BCTN 9 Doanh thu 9 Kết quả hoạt động SXKD 9 Chi phí tài chính 9 Lãi lỗ của các đơn vị liên kết liên doanh 9 Chi phí thuế 9 Lãi lỗ từ các hoạt động thông thường 9 Các khoản bất thường 9 Lợi ích của cổ đông thiểu số 9 Lỗ hoặc lãi ròng trong kỳ Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khoá 2007-2008 Phân tích Tài chính Bài giảng 4 Huỳnh Thế Du 9 Mẫu báo cáo thu nhập thường gặp Kho ả n m ụ c 2006* 2005 2004 Doanh thu t ổ ng 6,662,923 5,659,290 4,226,843 Các kho ả n gi ả m tr ừ 43,820 20,506 Doanh thu thu ầ n 6,619,103 5,638,784 4,226,843 Giá v ố n bán hàng 5,012,632 4,379,796 3,166,393 L ợ i nhu ậ n g ộ p 1,606,471 1,258,988 1,060,450 Chi phí bán hàng 899,396 654,102 446,371 Chi phí qu ả n lý doanh nghi ệ p 112,888 80,438 99,624 L ợ i nhu ậ n t ừ ho ạ t đ ộ ng SXKD 594,187 524,448 514,454 Thu nh ậ p ho ạ t đ ộ ng tài chính 74,254 55,373 69,253 Chi phí ho ạ t đ ộ ng tài chính 40,002 19,988 51,861 L ợ i nhu ậ n t ừ ho ạ t đ ộ ng tài chính 34,252 35,385 17,393 Thu nh ậ p b ấ t thư ờ ng 109,014 42,767 13,003 Chi phí b ấ t thư ờ ng 2,982 769 L ợ i nhu ậ n b ấ t thư ờ ng 106,032 42,767 12,234 L ợ i nhu ậ n trư ớ c thu ế 734,471 602,600 544,081 Thu ế thu nh ậ p doanh nghi ệ p 2,884 -2,884 26,410 L ợ i nhu ậ n thu ầ n 731,587 605,484 517,671 10 Tài sản = Trách nhiệm nợ + Vốn CSH Tài sản = T/n nợ + Vốn góp + Lợi nhuận giữ lại Tài sản = T/n nợ + Vốn góp + Lợi nhuận ròng – Cổ tức Tài sản = T/n nợ + Vốn góp + Dthu – Chi phí – Cổ tức Báo cáo thu nhập và Bảng CĐKT Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khoá 2007-2008 Phân tích Tài chính Bài giảng 4 Huỳnh Thế Du Phần II: Sự hình thành BCTN 11 1. Một báo cáo thu nhập giản đơn 2. Cấu hình của báo cáo thu nhập, một trường hợp phức tạp hơn 12 Công ty ABC 9 Mua nguyên vật liệu trị giá 25 tỷ nhập vào kho 9 Xuất hàng tồn kho trị giá 20 tỷ đồng đưa vào sản xuất 9 Các chi phí sản xuất hết 4 tỷ đồng 9 Sau khi sản xuất hoàn tất các thành phẩm được nhập kho 9 Xuất hàng tồn kho giá trị 15 tỷ bán được 21 tỷđồng 9 Các khoản chiết khấu lại có giá trị 1 tỷđồng 9 Các chi phí khác hết 1 tỷ đồng, 9 Khấu hao TSCĐ 1 tỷ đồng ‏ 9 Chi phí lãi vay 1 tỷđồng 9 Thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Lợi nhuận trong năm của doanh nghiệp? Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khố 2007-2008 Phân tích Tài chính Bài giảng 4 Huỳnh Thế Du 13 Báo cáo thu nhập cơng ty ABC Kho ả n m ụ c 2006 Doanh thu t ổ ng 21.000 Các kho ả n gi ả m tr ừ 1.000 Doanh thu thu ầ n 20.000 Giá v ố n bán hàng 15.000 L ợ i nhu ậ n g ộ p 5.000 Chi phí bán hàng 1.000 Chi phí qu ả n lý doanh nghi ệ p 1.000 L ợ i nhu ậ n t ừ ho ạ t đ ộ ng SXKD 3.000 Chi phí ho ạ t đ ộ ng tài chính 1.000 L ợ i nhu ậ n trư ớ c thu ế 1.000 Thu ế thu nh ậ p doanh nghi ệ p 280 L ợ i nhu ậ n thu ầ n 720 Đvt: triệu đồng 14 Cấu hình của báo cáo thu nhập Doanh thu 295 Giá vốn hàng bán (165) Lợi nhuận gộp 130 Chi phí bán hàng và hành chánh (67) Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 63 Doanh thu tài chánh (lãi vay) 7 Chi phí tài chánh (lãi vay) (22) Lãi (lỗ) do bán thiết bò 3 Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động thường xuyên 51 Thuế thu nhập doanh nghiệp (17) Lợi nhuận từ những hoạt động thường xuyên 34 1. THU NHẬPTỪ CÁC HOẠT ĐỘNG THƯỜNG XUN Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khố 2007-2008 Phân tích Tài chính Bài giảng 4 Huỳnh Thế Du 15 Cấu hình của báo cáo thu nhập (tt) 2. THU NHẬP, LÃI, LỖ TỪ BỘ PHẬNNGỪNG HOẠT ĐỘNG Lãi (lỗ) từ hoạt động của bộ phận kinh doanh bò bán đi trong năm (đã điều chỉnh thuế thu nhập) 2 Lãi do bán bộ phận ngừng kinh doanh (đã điều chỉnh thuế thu nhập) 40 Thu nhập từ bộ phận ngừng hoạt động 42 •Tạisaophải báo cáo riêng cho bộ phậnngừng kinh doanh? •Tạisaophải điềuchỉnh thuế? 16 Cấu hình của báo cáo thu nhập (tt) 76THU NHẬP RÒNG (1) + (2) + (3) + (4) 0Ảnh hưởng thuế của việc thay đổi phương pháp kế toán 4. ĐIỀU CHỈNH DO THAY ĐỔI PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN 0Lãi do thanh toán trái phiếu đáo hạn (đã điều chỉnh thuế) 3. LÃI VÀ LỖ BẤT THƯỜNG Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khố 2007-2008 Phân tích Tài chính Bài giảng 4 Huỳnh Thế Du 17 Cấu hình của báo cáo thu nhập (tt) 6.9 1 THU NHẬP RÒNG MỖI CỔ PHIẾU 0 0 Từ các khoản bất thường Do thay đổi phương pháp kế toán 3.8 2 Từ các bộ phận đã ngừng kinh doanh 3,0 9 Từ các hoạt động thường xuyên 5. THU NHẬP CỦA MỖI CỔ PHIẾU THƯỜNG •Cơ quan kiểm tốn u cầu phải thể hiện thu nhập trên mỗi cổ phiếu thường • Khơng gồm cổ phiếu ưu đãi (preferred stock) và cổ phiếu ngân quỹ •Thu nhập căn bản: tính theo bình qn số cổ phiếu thường đang lưu hành •Thu nhập suy vi (!) : số cổ phiếu thường đang lưu hành cộng thêm số có thể phát sinh nếu các cổ đơng thực hiện quyền chuyển đổi của mình 18 Phần III: Giải phẫu báo cáo thu nhập 1. Kỳ kế tốn 2. Doanh thu và các khoản giảm trừ 3. Giá vốn hàng bán 4. Hàng tồn kho và chi phí hàng bán 5. Khấu hao và chi phí quản lý 6. Lãi vay và chi phí tài chính Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khoá 2007-2008 Phân tích Tài chính Bài giảng 4 Huỳnh Thế Du 19 Kỳ kế toán 9 Cần phải có những khoảng thời gian có độ dài đồng nhất để đo lường kết quả kinh doanh 9 Không nhất thiết phải trùng với chu kỳ kinh doanh 9 Không nhất thiết phải trùng với niên lịch 9 Thường tính theo năm tài khóa 9 Có thể tính theo tháng hay quý 20 Thời điểm ghi nhận DT&CP 9 Thời điểm ghi nhận doanh thu:  Đã giao hàng, hoặc đã hoàn thành toàn bộ hay hầu hết dịch vụ dự kiến phải thực hiện.  Nhận được tiền, hoặc nhận được phiếu ghi nợ, hoặc một tài sản có giá trị xác định. 9 Thời điểm ghi nhận chi phí:  Chi phí gắn liền sản phẩm: ghi nhận vào thời điểm phát sinh doanh thu.  Chi phí theo thời gian: ghi nhận theo thời kỳ công ty sử dụng ích lợi của tài sản đó. Dự thu, dự chi? [...]... 2007-2008 Phân tích Tài chính Bài giảng 4 Một số phương pháp ghi nhận đặc biệt Ghi nhận doanh thu và chi phí Theo kế toán tiền mặt Theo phần trăm hoàn thành Vào thời điểm bàn giao Theo từng phần thanh toán nhận được Theo phương pháp thu hồi chi phí trước 33 Tóm tắt các nội dung trình bày 1 Những vấn đề chung về báo cáo thu nhập 2 Sự hình thành báo cáo thu nhập 3 Giải phẫu báo cáo thu nhập 34 Huỳnh Thế Du Chương... tích Tài chính Bài giảng 4 Đo lường doanh thu Doanh thu gộp sau khi giảm trừ 1 Khoản dự kiến không thu được 2 Khoản chiết khấu do khách hàng thanh toán sớm ‫‏‬ 3 Khoản dự kiến hàng bị trả lại hoặc phải giảm giá 4 Hàng bán trả chậm quá một năm: phải tính doanh thu bằng hiện giá của dòng tiền dự kiến sẽ thu được Còn lại là doanh thu thuần (doanh thu ròng)‫‏‬ 21 Doanh thu khác với thu Thu tiền khách hàng... tiền khách hàng nợ không phải doanh thu: Tăng tiền mặt Giảm khoản phải thu Không tăng vốn CSH Thu phát hành cổ phần không phải doanh thu: Tăng tiền mặt và tăng vốn CSH Không phải kết quả của giao dịch với khách hàng 22 Huỳnh Thế Du Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khoá 2007-2008 Phân tích Tài chính Bài giảng 4 Chí phí khác với chi Chi tiền mua hàng nhập kho không phải chi phí: Giảm tiền... không phải là chi phí: Giảm tiền mặt và vốn CSH Không phải là giao dịch để tạo ra doanh thu Thuế thu nhập doanh nghiệp có phải là chi phí ??? 23 Giá vốn hàng bán Doanh nghiệp thương mại: Mua vào Bán ra Doanh nghiệp sản xuất 24 Huỳnh Thế Du Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khoá 2007-2008 Phân tích Tài chính Bài giảng 4 Giá vốn hàng bán bao gồm? BAO GỒM: Nguyên liệu Nhiên liệu Lương công nhân... chịu thu , do đó lãi vay còn có tên là “lá chắn thu ” (taxshield) Việc tính lãi vay theo phát sinh, không theo tiền mặt có phải là hợp lý? 28 Huỳnh Thế Du Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khoá 2007-2008 Phân tích Tài chính Bài giảng 4 Chi phí gắn với thời gian:Khấu hao Khấu hao: phần giảm giá trị của tài sản cố định theo thời gian được chuyển thành chi phí trong quá trình tạo ra doanh thu. .. Thời gian khấu hao theo qui định của cơ quan thu 30 Huỳnh Thế Du Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khoá 2007-2008 Phân tích Tài chính Bài giảng 4 Các phương pháp khấu hao Theo thực tế hao mòn hay theo đơn vị Theo đường thẳng Cân bằng giảm dần Cân bằng giảm dần kép Tổng của số thứ tự các năm Khấu hao gia tốc 31 Các chi phí khác Chi phí quảng cáo tiếp thị có được tính vào một năm? Chi phí... Du 26 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khoá 2007-2008 Phân tích Tài chính Bài giảng 4 Xác định giá trị hàng tồn kho Bốn phương pháp cơ bản: Vào trước ra trước (FIFO) Vào sau ra trước (LIFO) Tính bình quân trọng số Tính từng đơn vị hàng Các phương pháp khác: NIFO; NINO Không liên quan đến thứ tự xuất nhập thực tế của hàng hóa 27 Chi phí gắn với thời gian: Lãi vay Lãi vay được tính vào chi... gian:Khấu hao Khấu hao: phần giảm giá trị của tài sản cố định theo thời gian được chuyển thành chi phí trong quá trình tạo ra doanh thu Khấu hao làm tăng chi phí và giảm lợi nhuận chịu thu , do đó cũng tạo ra “lá chắn thu ” (taxshield) Khấu hao có phản ánh hao mòn thực hay giảm giá trị thực của tài sản? 29 Ghi nhận chi phí khấu hao Khấu hao là quá trình phân bổ khoản chi phí đầu tư thành chi phí hoạt... xuất trực tiếp Khấu hao nhà xưởng máy móc Tiện ích cho nhà xưởng VÙNG XÁM? • Bảo hiểm nhà xưởng? • Lương thủ kho và quản đốc? • Lưu kho và vận chuyển? KHÔNG GỒM • Lương giám đốc hay bộ phận hành chính • Thu văn phòng • Marketing • Đào tạo • Lãi vay 25 Chi phí gắn liền với SP bán ra Đối với công ty thương mại: Giá vốn hàng tồn kho đầu kỳ + Giá vốn hàng mua thêm trong kỳ - Giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ... 1 Những vấn đề chung về báo cáo thu nhập 2 Sự hình thành báo cáo thu nhập 3 Giải phẫu báo cáo thu nhập 34 Huỳnh Thế Du Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khoá 2007-2008 Phân tích Tài chính Bài giảng 4 Câu hỏi? Xin cảm ơn! Huỳnh Thế Du Huỳnh Thế Du . kinh doanh 3. Định nghĩa báo cáo thu nhập 4. Mục đích của báo cáo thu nhập 5. Các thơng tin tối thiểu trên báo cáo thu nhập 6. Mẫu báo cáo thu nhập thường gặp 7. Báo cáo thu nhập và bảng cân đốikế. vấn đề chung về báo cáo thu nhập 2. Sự hình thành báo cáo thu nhập 3. Giải phẫu báo cáo thu nhập Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khố 2007-2008 Phân tích Tài chính Bài giảng 4 Huỳnh. Theo phương pháp thu hồi chi phí trước 34 Tóm tắt các nội dung trình bày 1. Những vấn đề chung về báo cáo thu nhập 2. Sự hình thành báo cáo thu nhập 3. Giải phẫu báo cáo thu nhập Chương trình