Đề tài: Quy trình kiểm tốn bán hàng- thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn nội đơn vị hạch toán độc lập Tổng công ty Sông Đà MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PhầnI: Lí luận chung kiểm tốn nội kiểm tốn chu trình bán hàngthu tiền kiểm tốn báo cáo tài 1.1 1.2 1.3 2.1 2.2 2.2.1 2.2.1.1 2.2.1.2 2.2.2 2.2.3 2.2.3.1 2.2.3.2 2.2.4 2.3 2.3.1 2.3.2 I Khái quát chung kiểm toán nội Bản chất kiểm toán nội .3 Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn kiểm toán nội Loại hình hoạt động kiểm tốn nội .5 II Quy trình kiểm tốn bán hàng- thu tiền kiểm tốn báo cáo tài .7 Nội dung kiểm toán bán hàng- thu tiền Chức chu trình bán hàng- thu tiền .7 Kiểm sốt nội chu trình bán hàng- thu tiền Mục tiêu kiểm toán bán hàng- thu tiền 12 Quy trình kiểm tốn bán hàng- thu tiền .13 Lập kế hoạch kiểm toán .13 Thực kiểm toán 18 Kiểm soát nội trắc nghiệm đạt yêu cầu chu trình bán hàng- thu tiền 18 Đối với nghiệp vụ bán hàng………………………………………… 18 Đối với nghiệp vụ thu tiền…………………………………………….21 Phân tích đánh giá tổng quát 22 Thử nghiệm chu trình bán hàng- thu tiền .23 Đối với nghiệp vụ bán hàng………………………………………… 23 Đối với nghiệp vụ thu tiền…………………………………………….25 Kiểm toán nợ phải thu khách hàng 26 Kết thúc kiểm toán .31 Chuẩn bị lập báo cáo kiểm toán 31 Lập báo cáo kiểm toán .34 Phần II: Thực tế kiểm tốn quy trình bán hàng- thu tiền kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn nội đơn vị hạch tốn độc lập Tổng cơng ty Sông Đà 36 I Đặc điểm Tổng công ty Sông Đà 36 Quá trình hình thành phát triển 36 Cơ cấu tổ chức 37 Kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sơng Đà 38 3.1 Đặc điểm chung 38 3.2 Quy trình kiểm toán 41 3.2.1 Đặc điểm đơn vị hạch toán độc lập ảnh hưởng đến kiểm toán……… 41 2 3.2.2 3.2.3 3.2.4 Lập kế hoạch kiểm toán .42 Thực kiểm toán 42 Kết thúc kiểm toán .42 II Quy trình kiểm tốn bán hàng- thu tiền kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sơng Đà Công ty cổ phần cung ứng NLQT&TM Sông Đà, Trung tâm NC&ƯD KHCN Sông Đà .43 Lập kế hoạch kiểm toán 43 Thực quy trình kiểm tốn bán hàng- thu tiền 47 2.1 Đối với Trung tâm NC&ƯD KHCN Sông Đà 48 2.1.1 Kiểm toán khoản mục Doanh thu 48 2.1.2 Kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng 56 2.2 Đối với Công ty cổ phần cung ứng NLQT&TM Sông Đà .67 2.2.1 Đối với khoản mục Doanh thu bán hàng 67 2.2.2 Đối với khoản mục Phải thu khách hàng 72 Kết thúc kiểm toán 75 Phần III: Phương hướng giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn bán hàng- thu tiền kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà 79 Đánh giá cơng tác kiểm tốn nội nói chung kiểm tốn quy trình bán hàng- thu tiền nói riêng Tổng công ty Sông Đà 79 1.1 1.2 2.1 2.2 3.1 3.2 Tổ chức hoạt động kiểm toán nội .79 Quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền .80 Sự cần thiết phải hoàn thiện .84 Kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sơng Đà 84 Quy trình kiểm tốn bán hàng- thu tiền 85 Giải pháp phương hướng hoàn thiện 86 Kiến nghị 86 Điều kiện thực kiến nghị 90 KẾT LUẬN…………………………………………………………………….……93 3 LỜI MỞ ĐẦU Cùng với phát triển mạnh mẽ ngành kiểm toán nội giới, kiểm toán nội Việt Nam dẫn trở thành hoạt động quen thuộc đóng vai trị định cơng ty, Tổng cơng ty lớn yêu cầu thiết yếu mà quan Nhà nước đặt doanh nghiệp Từ định 832/TC/QĐ/CĐKT ngày 28 tháng 10 năm 1997 hàng loạt Tổng công ty thành lập kiểm tốn nội bộ, có Tổng cơng ty Sơng Đà Đây yêu cầu khách quan cho việc đảm bảo chất lượng thơng tin kinh tế, tài thân đơn vị Chu trình bán hàng- thu tiền có ý nghĩa to lớn phận có liên quan đến nhiều tiêu Báo cáo tài chính, giai đoạn cuối đánh giá toàn kết chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đối với kiểm tốn nội bộ, việc thực tốt quy trình kiểm toán tiết kiệm thời gian sức lực, nâng cao hiệu kiểm toán, đưa kiến nghị hợp lý cho đơn vị cung cấp thơng tin trung thực tình hình kinh doanh, tiêu thụ đơn vị cho Tổng giám đốc Đối với đơn vị kiểm toán, giúp cho Ban lãnh đạo thấy sai sót, yếu cần khắc phục kế toán quản lý phần hành này, góp phần nâng cao hiệu kinh doanh Đối với Nhà nước, để quan hữu quan xác định đắn trách nhiệm doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ với Nhà nước, có sách hợp lý để phát triển hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng quy trình kiểm tốn bán hàng- thu tiền xuất phát từ mong muốn tìm hiểu sâu sắc quy trình q trình thực tập Cơng ty kiểm toán tư vấn dịch vụ kế toán Tổng công ty Sông Đà em chọn đề tài: "Quy trình kiểm tốn bán hàng- thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn nội đơn vị hạch toán độc lập Tổng cơng ty Sơng Đà" Ngồi phần mở đầu phần kết luận luận văn bao gồm phần: Phần I: Lí luận chung kiểm tốn nội quy trình bán hàng-thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp 4 Phần II: Thực trạng quy trình kiểm tốn bán hàng- thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn nội đơn vị hạch tốn độc lập Tổng cơng ty Sông Đà Phần III: Một số học kinh nghiệm kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền kiểm toán Báo cáo tài kiểm tra nội đơn vị hạch tốn độc lập Tổng cơng ty Sơng Đà Luận văn hoàn thành với hướng dẫn tận tình giáo Nguyễn Hồng Th, vốn kiến thức hạn chế bước đầu vào thực tế nên viết không tránh khỏi sai sót, em mong đóng góp thầy bạn để viết hồn thiện PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ VÀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ 1.Bản chất kiểm toán nội Hoạt động kiểm toán giới có 100 năm ngày phát triển mạnh mẽ, thâm nhập vào ngành, lĩnh vực kinh tế Kiểm toán hoạt động xuất nước ta khoảng 10 năm có bước phát 5 triển lớn mà ngày khẳng định rõ vai trị việc xác minh bày tỏ ý kiến, tạo niềm tin cho người quan tâm, củng cố nề nếp hoạt động tài góp phần nâng cao hiệu qủa, lực quản lý Kiểm tốn q trình mà theo cá nhân độc lập, có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thơng tin số lượng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin số lượng với chuẩn mực xây dựng Ngày giới xuất nhiều loại hình kiểm tốn khác nhau, phân loại theo chủ thể kiểm tốn có kiểm tốn Nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội Cùng với đời phát triển tổ chức kiểm toán độc lập, tổ chức kiểm toán Nhà nước, hoạt động kiểm toán nội phát triển rộng khắp đem lại trợ giúp tích cực, góp phần đáp ứng nhu cầu bảo vệ, tồn doanh nghiệp nói riêng, phủ xã hội nói chung đồng thời củng cố nếp hoạt động tài kế tốn, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh cho doanh nghiệp Cho đến kiểm tốn nội có nhiều cách hiểu khác nhau: Theo liên đồn kế tốn quốc tế ( IFAC): “ Kiểm toán nội hoạt động đánh giá lập cho doanh nghiệp loại dịch vụ cho doanh nghiệp có chức kiểm tra, đánh giá giám sát thích hợp hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội bộ” Theo Các Chuẩn mực hành nghề Kiểm Toán Nội Bộ ban hành tháng năm 1978: “Kiểm toấn nội chức thẩm định độc lập thiết lập bên tổ chức để xem xét đánh giá hoạt động tổ chức với tư cách trợ giúp cho tổ chức đó" Như ta hiểu kiểm toán nội sau: Kiểm toán nội hoạt động kiểm tra giám sát phận độc lập với máy quản lý điều hành doanh nghiệp nhằm đánh giá tính hiệu quả, hiệu năng, tính kinh tế loại hình nghiệp vụ, đơn vị, phận tìm giải pháp để nâng cao hiệu qủa hoạt động toàn doanh nghiệp 6 Kiểm toán nội hoạt động chuyên sâu cần đào tạo hướng dẫn thực người có trình độ nghiệp vụ tương xứng Là nhân tố hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp, phận kiểm toán nội cung cấp quan sát, đánh giá thường xuyên toàn hoạt động doanh nghiệp, bao gồm tính hiệu việc thiết kế vận hành sách thủ tục kiểm soát nội Bộ phận kiểm toán nội hữu hiệu giúp cho doanh nghiệp có thơng tin kịp thời xác thực hoạt động doanh nghiệp, chất lượng hoạt động kiểm soát nhằm kịp thời điều chỉnh bổ sung quy chế kiểm sốt thích hợp hiệu Tại Việt Nam, Sau Quyết định 832-TC/QĐ/CĐKT ngày 28 tháng 10 năm 1997 hàng loạt Tổng cơng ty thành lập kiểm tốn nội bộ, đồng thời quy chế kiểm toán nội ban hành kèm theo nhằm hướng dẫn Tổng công ty Nhà nước tổ chức thực cơng tác kiểm tốn nội Tổng công ty công ty thành viên Trong quy chế có quy định rõ: Doanh nghiệp phải thường xuyên tổ chức kiểm toán nội nhằm đánh giá chất lượng độ tin cậy thơng tin kế tốn, tài chính; bảo vệ an toàn tài sản doanh nghiệp; chấp hành luật pháp, sách chế độ Nhà nước định, nghị Hội đồng quản trị Ban giám đốc doanh nghiệp hoạt động doanh nghiệp Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn kiểm toán nội  Chức kiểm toán nội : Kiểm toán nội có chức năng: - Kiểm tra - Xác nhận - Đánh giá  Nhiệm vụ, quyền hạn kiểm toán nội bộ: Theo Điều Quy chế Kiểm toán nội (áp dụng doanh nghiệp Nhà nước) Kiểm tốn nội có nhiệm vụ sau: - Kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội 7 - Kiểm tra xác nhận chất lượng, độ tin cậy thơng tin kinh tế, tài Báo cáo tài chính, Báo cáo kế tốn quản trị trước trình ký duyệt - Kiểm tra tuân thủ nguyên tắc hoạt động, quản lý kinh doanh, đặc biệt tuân thủ luật pháp, sách, chế độ tài chính, kế tốn, sách, nghị quyết, định Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc doanh nghiệp - Phát sơ hở, yếu kém, gian lận quản lý, bảo vệ tài sản doanh nghiệp; đề xuất giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành kinh doanh doanh nghiệp  Bộ phận kiểm toán nội phát huy tác dụng thoả mãn điều kiện: Về tổ chức: Kiểm toán nội phải trực thuộc cấp cao đủ để không giới hạn phạm vi hoạt động nó, đồng thời phải giao quyền hạn tương đối rộng rãi hoạt động tương đối độc lập với phịng kế tốn phận hoạt động kiểm tra Về nhân sự: Kiểm tốn nội phải tuyển chọn nhân viên có lực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp phù hợp với quy định hành 3.Loại hình hoạt động kiểm toán nội Kiểm toán nội có ba loại hình hoạt động: 8  Kiểm toán hoạt động: Là việc kiểm tra, xác nhận đưa đánh giá hoạt động, tính hiệu hoạt động từ đưa kiến nghị nhằm cải tiến, hoàn thiện hoạt động đơn vị Kiểm tra việc huy động phân phối sử dụng nguồn lực (nhân lực, vật tư, tài sản, nguồn vốn, lợi kinh doanh) Kiểm tra tính hiệu hoạt động sản xuất, kinh doanh sử dụng thu thập kết bảo toàn phát triển vốn Kiểm tra đánh giá tính hiệu hoạt động phận chức việc thực mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp  Kiểm toán tuân thủ: Là việc kiểm tra xác nhận đưa đánh giá việc: Tuân thủ pháp luật, sách, chế độ tài chính, kế tốn, chế độ quản lý Nhà nước Ban hành sách, chế độ, nghị quyết, định, quy chế Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc lãnh đạo đơn vị thành viên có phù hợp với luật pháp, sách chế độ đơn vị thành viên Tổng công ty Tuân thủ quy định nguyên tắc, sách, chuẩn mực kế toán từ khâu lập chứng từ, vận dụng hệ thống tài khoản, ghi sổ kế toán, tổng hợp thơng tin trình bày Báo cáo tài chính, Báo cáo quản trị đến việc lưu trữ tài liệu kế tốn  Kiểm tốn Báo cáo tài báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp đơn vị thành viên Đây việc kiểm tra, xác nhận đánh giá kịp thời đầy đủ, khách quan, độ tin cậy Báo cáo tài đơn vị thành viên, đại diện, chi nhánh Tổng công ty, quan Tổng công ty, Báo cáo tài hợp tồn Tổng cơng ty trước Tổng giám đốc ký duyệt; đưa kiến nghị tư vấn cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đảm bảo hợp lý hiệu 9 Việc kiểm toán Báo cáo tài tiến hành theo q, năm tùy thuộc vào thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị thành viên toàn Tổng công ty, yêu cầu Tổng giám đốc hay Hội đồng quản trị II QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Nội dung kiểm tốn bán hàng- thu tiền 1.1 Chức chu trình bán hàng- thu tiền : Bán hàng- thu tiền trình chuyển giao quyền sở hữu hàng hố qua q trình trao đổi hàng- tiền Nó yêu cầu mua hàng khách hàng kết thúc việc chuyển đổi hàng hoá thành tiền Các chức chu trình bán hàng- thu tiền gồm:  Xử lý đặt hàng người mua: Đặt hàng người mua đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng, yêu cầu qua thư, fax, điện thoại sau hợp đồng mua- bán hàng hố, dịch vụ… Về pháp lý, việc bày tỏ sẵn sàng mua hàng hoá theo điều kiện xác định Do đó, xem điểm bắt đầu tồn chu trình Trên sở pháp lý này, người bán xem xét để đưa định bán qua phiếu tiêu thụ lập hoá đơn bán hàng  Xét duyệt bán chịu: Do bán hàng gắn liền với thu tiền khái niệm tiêu thụ nên từ thoả thuận ban đầu, sau định bán cần xem xét định bán chịu phần tồn lơ hàng Quyết định đồng thời thể hợp đồng kinh tế điều kiện thỏa thuận quan hệ buôn bán hợp đồng Tuy nhiên, nhiều công ty trước vận chuyển hàng hoá người am hiểu tài khách hàng xét duyệt Việc xét duyệt tính tốn cụ thể lợi ích hai bên theo hướng khuyến khích người mua trả tiền nhanh qua tỷ lệ giảm giá khác theo thời hạn toán Trên thực tế, có doanh nghiệp bỏ qua chức dẫn tới nợ khó địi chí thất thu khách hàng khả toán cố tình khơng tốn sơ hở thoả thuận ban đầu 10 10 kiểm toán tư vấn dịch vụ tài kế tốn cịn tương đối đơn giản chưa thực có mơ hình hồn thiện Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn tiến hành tương nhanh chóng chi tiết Việc phân công lựa chọn nhân lực hợp lý, tất KTV thường xuyên thay thiết lập chương trình kiểm tốn cụ thể đơn vị thành viên Điều giúp cho tất KTV tăng trình độ chun mơn nghiệp vụ Kế hoạch kiểm tốn gửi cho đơn vị chi tiết mặt thời gian, tạo điều kiện thuận lợi cho đơn vị có chuẩn bị trước để cơng việc kiểm tốn không làm ảnh hưởng đến nhiều hoạt động đơn vị Tuy nhiên kế hoạch cần xác định thêm bước công việc, quy định trách nhiệm KTV tiến hành kiểm toán khoản mục đề cương KTV thực Do Cơng ty chủ yếu tiến hành kiểm tốn đơn vị thành viên Tổng công ty mà công việc thực thường niên việc thu thập thông tin sở đơn vị kiểm toán gặp nhiều thuận lợi Việc thu thập thông tin sở đơn vị thường lấy từ file kiểm toán năm trước KTV xem xét đến thay đổi, sách chế độ mà thôi, tiết kiệm thời gian, việc lập kế hoạch diễn nhanh chóng Trong giai này, nhóm KTV tiếp cận với kiểm tốn qua chương trình kiểm tốn khoản mục cụ thể phân chia nhiệm vụ, thời gian Kế hoạch kiểm toán có thống KTV phần hành chịu trách nhiệm đảm nhận phần hành định, duyệt cuối thơng qua trưởng đồn kiểm tốn Tuy nhiên giai đoạn Tổng công ty Sơng Đà việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội tiến hành thơng qua việc sốt xét tài liệu việc miêu tả hệ thống kiểm sốt cịn chưa khoa học, đánh giá nhiều mang tính chủ quan Việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán chưa thực thực cách hoàn chỉnh KTV nội chưa có đủ khả chưa có đủ phương tiện, thiết bị để đánh giá cách xác chất lượng chưa cao Hầu hết việc tiến hành đánh giá trọng yếu 78 78 khoản mục phần hành kiểm toán thực tiến hành kiểm toán nhận định KTV Giai đoạn thực kiểm tốn Quy trình kiểm tốn bán hàng Tổng cơng ty Sơng Đà KTV thực bước công việc tương tự lý luận quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền Trong giai đoạn KTV nội phát nhiều gian lận sai sót, từ đưa ý kiến hữu hiệu góp phần nâng cao hiệu quản lý tài chính, kế tốn nâng cao hiệu kiểm sốt nội đơn vị Hầu hết khoản mục kiểm tra chi tiết nên hạn chế sai sót Tuy nhiên đơn vị chưa sử dụng nhiều thủ tục phân tích nên chất lượng chưa cao Trên sở lập kế hoạch đầy đủ thời gian phạm vi tiến hành kiểm toán dựa chương trình kiểm tốn xây dựng việc thực kiểm toán dựa sở đánh giá KTV tài khoản kiểm tốn Khi tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài việc kiểm tra tài khoản hình thức riêng biệt KTV xem xét tài khoản mối quan hệ nội có ảnh hưởng đến kiểm toán Vừa nghiên cứu tổng quan, vừa sâu vào chi tiết với tổng hợp, kết hợp với phân tích Bản chất chu trình bán hàng- thu tiền thể mối quan hệ phức tạp bên nghiệp vụ kinh tế phát sinh Do việc kiểm tra khoản mục KTV kết hợp chặt chẽ với tài khoản Doanh thu, tài khoản Phải thu khách hàng đồng thời xem xét mối quan hệ kinh tế công ty với khách hàng họ Trong giai đoạn này, KTV tiến hành : - Kiểm tra tổng quát tài khoản: Soát xét toàn 12 tháng năm số liệu tổng quát nhằm tìm biến động lớn tháng năm làm sở cho việc kiểm tra chi tiết Tuy nhiên KTV sử dụng thủ tục phân tích phân tích biến động tiêu như: giá vốn, tỷ lệ lãi gộp/ doanh thu, tỷ lệ giá vốn doanh thu… Đối với khoản mục phải thu khách hàng tiến hành so sánh tỷ lệ phải thu khách hàng/ doanh thu để xem xét tương quan biến động hai 79 79 khoản mục Tuy nhiên chưa tiến hành số thủ tục phân tích với chất lượng cao Việc phân tích sơ sài khoản mục dẫn đến bước kiểm tốn khơng thực xác Đặc biệt khoản mục phải thu khách hàng, việc tiến hành phân tích đơn giản khơng giúp cho KTV nhận biết khoản thu trọng điểm khách hàng chủ yếu - Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng thu tiền: Trong công việc KTV tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh với mẫu chọn tiến hành đối chiếu số liệu để phát gian lận sai sót Một ưu điểm lớn công việc Cơng ty kiểm tốn cơng việc tiến hành qua hai lần: KTV tiến hành kiểm tra chi tiết ghi chép giấy tờ làm việc; sau giấy tờ làm việc KTV có trình độ nghiệp vụ cao tiến hành sốt xét, có thiếu sót KTV tiến hành điều chỉnh lại Điều hạn chế cách tối đa rủi ro kiểm tốn + Cơng việc chọn mẫu Cơng ty: Trong trình tiến hành kiểm tra chi tiết việc xác định số mẫu kiểm tra cịn mang tính nhận định chủ quan, dựa vào khả xét đoán kinh nghiệm KTV Việc xác định số mẫu chọn chủ yếu theo quy luật số lớn thực kiểm tốn mẫu có khả gian lận sai sót nhiều hơn, cơng ty chưa thực có chương trình tính tốn cụ thể Điều dẫn đến sai sót nhỏ thường phát có khả ảnh hưởng đến Báo cáo tài + Việc gửi thư xác nhận: Theo quy định Tổng công ty Sông Đà cho đơn vị thành viên, hàng quý tháng đơn vị phải tiến hành đối chiếu công nợ với khách hàng KTV lấy làm chứng cho việc đánh giá tính có thực khoản phải thu nên việc gửi thư xác nhận không KTV sử dụng công cụ hữu hiệu Giai đoạn kết thúc kiểm toán 80 80 Giai đoạn KTV thực tương đối tốt Quy trình kiểm tốn bán hàng-thu tiền phần kiểm tốn Báo cáo tài chính, nên thông thường KTV ý đến việc tổng hợp kết kiểm toán cho khoản mục “doanh thu” “phải thu khách hàng”, đưa bút toán điều chỉnh xác đánh giá chung khoản mục có trình bày cách trung thực hợp lý hay khơng Ngồi KTV nội đưa kiến nghị chi tiết cho việc quản lý khoản mục doanh thu bán hàng, phải thu khách hàng việc thực chế độ, quy chế quản lý Tổng công ty thư quản lý KTV gửi biên kiểm toán cho đối tượng kiểm toán để họ ký xác nhận Thực trạng gây bất cập cho việc gửi báo cáo kiểm toán cho ban lãnh đạo Tổng cơng ty trường hợp đối tượng trì hỗn Bên cạnh báo cáo kiểm tốn biên kiểm tốn cịn chưa có phân biệt rạch rịi hình thức nội dung Như báo cáo kiểm tốn chưa đảm bảo tính súc tích Việc ghi chép giấy tờ làm việc KTV: nhìn chung chưa khoa học việc đối chiếu, so sánh khớp số liệu Việc tập hợp quản lý hồ sơ thực đầy đủ cẩn thận Nhìn trình kiểm tốn bán hàng thu tiền Cơng ty kiểm tốn tư vấn dịch vụ tài kế tốn thực tốt phù hợp với tính chất quan trọng hai khoản mục Báo cáo tài Quy trình kiểm tốn thực phù hợp với chuẩn mực kế toán kiểm toán quốc tế Việt Nam với qui chế kiểm tốn nội tài ban hành Việc tập hợp giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm toán tương đối đầy đủ Tuy nhiên cịn có số hạn chế tiến hành kiểm tra chi tiết, việc ghi chép KTV bảng kiểm tra chi tiết khơng thực nêu rõ nghiệp vụ sai sót gian lận nguyên nhân nghiệp vụ chưa xác minh rõ nguyên nhân 81 81 Sự cần thiết phải hồn thiện 2.1.Kiểm tốn nội Tổng công ty Sông Đà Ngày giới phát triển ngày ngành kiểm toán nói chung KTNB nói riêng thể thay đổi chất phạm vi hoạt động kiểm toán Sự đời KTNB tổ chức lúc ban đầu xuất phát từ nhu cầu đảm bảo xác hồ sơ, số liệu, tuân thủ quy tắc, kiểm soát gian lận, sai sót Qua thời gian, KTNB trở thành cơng việc có phạm vi ngày rộng lớn tổ chức thuộc tất lĩnh vực KTNB gặt hái nhiều thành tựu nghiên cứu phương pháp tiếp cận KTNB nhìn nhận nhiệm vụ khơng thể thiếu lĩnh vực tổ chức Sự mở rộng loại hình hoạt động KTNB đơn vị thừa nhận Điều thể vị trí cao tổ chức, ngân sách hoạt động lớn để phục vụ cho nhiều loại hình hoạt động khác Trong hầu hết cơng ty, chuyên viên kiểm toán nhân viên khác nhìn nhận cộng quan trọng hoạt động chung công ty Tất thừa nhận chứng tỏ công việc KTNB ngày mở rộng trở nên độc lập Đứng trước tình hình trên, Kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sơng Đà phải có thay đổi chiến lược để đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin Ban lãnh đạo Tổng công ty, phù hợp với xu phát triển giới Theo kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sơng Đà có hướng phát triển rộng mà điển hình việc tách Phịng kiểm tốn nội thành Công ty hoạt động độc lập trực thuộc Tổng công ty, mở rộng lĩnh vực hoạt động tiến tới hoạt động mang tính chất độc lập Đồng thời công ty ngày nâng cao chất lượng kiểm toán tư vấn dịch vụ tài kế tốn Khơng ngừng đào tạo nâng cao nghiệp vụ KTV, tuyển thêm KTV có trình độ chun mơn cao 82 82 2.2 Quy trình kiểm tốn bán hàng-thu tiền Chu trình bán hàng- thu tiền có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp sản xuất Kết chu trình tiêu biểu cho tồn phát triển doanh nghiệp đối tượng quan tâm nhiều người Dưới giác độ KTV chu trình cịn đối tượng quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Chu trình cung cấp khoản mục quan trọng thể Bảng cân đối kế toán hay Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Do việc kiểm tốn Báo cáo tài nói chung kiểm tốn chu trình bán hàng-thu tiền nói riêng phải thực có hiệu quả, khơng việc phát sai sót, yếu đơn vị mà qua việc tìm tồn để giúp cho nhà quản lý đưa định đắn Với kiểm tốn cho dù trình độ chun mơn khả phán đoán nghề nghiệp KTV cao khơng thể khơng tồn khiếm khuyết Vì mà hồn thiện quy trình kiểm tốn bán hàng -thu tiền vấn đề quan tâm Giải pháp phương hướng hoàn thiện 3.1.Kiến nghị Qua nghiên cứu, tìm hiểu từ lý luận đến thực tiễn hoạt động kiểm tốn chu trình bán hàng-thu tiền Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài kế tốn - Tổng cơng ty Sơng Đà với tồn nêu phần em xin đưa số ý kiến nhằm góp phần hồn thiện chu trình sau: Về tổ chức hoạt động kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sơng Đà : Do chuyển thành cơng ty hạch tốn độc lập với Tổng công ty nên cấu tổ chức đội ngũ nhân viên Công ty cần phải tiếp tục tăng cường; Tổng công ty Sông Đà Tổng công ty lớn mạnh với nhiều đơn vị thành viên hoạt động nhiều lĩnh vực khắp địa bàn toàn quốc Với đội ngũ nhân viên cơng ty cịn mỏng (khoảng 30 người) chưa đáp ứng yêu cầu kiểm toán với khối lượng lớn 83 83 Để hồn thành tốt cơng việc cơng ty cần có đội ngũ KTV có trình độ chun mơn cao tài kế tốn, cần bổ sung thêm người có kinh nghiệm lực lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn Tổng cơng ty họ hiểu biết lĩnh vực kinh doanh Tổng công ty nhiều Tuyển chọn đội ngũ nhân viên trẻ, có sức khoẻ nhiệt tình cơng tác đặc biệt đào tạo chuyên môn nghiệp vụ KTV công ty cần phải tiếp tục đào tạo cách có hệ thống kiểm tốn nói chung kiểm tốn nội nói riêng Về lâu dài cần tổ chức khoá học bồi dưỡng nghiệp vụ thường xuyên, tổ chức tiếp xúc trao đổi với chuyên gia kiểm toán thuộc lĩnh vực khác nhằm trau dồi nâng cao trình độ KTV nội Về cơng tác kiểm toán cần mở rộng thêm lĩnh vực hoạt động kiểm toán nội kiểm toán tuân thủ kiểm tốn hoạt động Về quy trình bán hàng-thu tiền - Vấn đề đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro kiểm sốt: Tài liệu mơ tả hệ thống kiểm sốt nói chung mơ tả hệ thống kiểm soát nội khoản mục hay phận riêng rẽ chứng chứng minh mức độ hiểu biết KTV hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Để thực có hiệu qủa cơng việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty nên có mẫu sẵn kiểm tốn, KTV áp dụng đảm bảo thu thập thông tin sở cần thiết cách hiệu mà bảo đảm hạn chế rủi ro xảy KTV thực cách thông qua việc sử dụng Bảng câu hỏi đóng hệ thống kiểm sốt nội với nội dung cụ thể, cố định trường hợp với câu trả lời "Có" "Khơng" Trên sở KTV đưa nhận xét sơ hệ thống kiểm sốt nội khách hàng nói chung với chu trình Qua KTV đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục Bảng số 25: Bảng câu hỏi đánh giá Hệ thống kiểm soát nội khoản phải thu Câu hỏi Có Khơng 1- Có theo dõi riêng biệt khoản phải thu khách hàng không? 84 84 Khơng áp dụng 2- Có đối chiếu cơng nợ thường xuyên với khách hàng không? 3- Những người chịu trách nhiệm theo dõi khoản phải thu có tham gia giao hàng hay không? 4- Khách hàng có dự phịng cho khoản phải thu khó địi chưa? 5- Thường xun rà sốt khoản cơng nợ phải thu đối chiếu với khách hàng không? 6- Việc hạch tốn khoản phải thu có dựa chứng từ khơng? 7- Hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh có kỳ khơng? Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội khoản phải thu Ghi chú: Rủi ro kiểm soát khoản phải thu Khá Thấp Bảng số 26: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh thu bán hàng Câu hỏi Có Khơng 1- Việc ghi sổ doanh thu có hố đơn bán hàng (hoặc chứng từ hợp lệ khác), hợp đồng mua hàng khơng? 2- Có chữ ký khách hàng hố đơn giao hàng khơng? 3- Việc sử dụng hóa đơn bán hàng có theo quy định hành (STT hố đơn, NT hố đơn) khơng? 4- Các chức giao hàng viết hố đơn có cách biệt hay không 5- Các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại có phê chuẩn người phụ trách khơng? 6- Khách hàng có theo dõi hàng gửi bán hay khơng? 7- Có theo dõi riêng khoản doanh thu khơng? 8- Việc phản ánh doanh thu có theo kỳ kế tốn khơng? Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội khoản doanh thu Ghi chú: Rủi ro kiểm soát khoản doanh thu - Vấn đề đánh giá tính trọng yếu: 85 85 Khơng áp dụng Trung bình Trung bình Trọng yếu khái niệm quan trọng kiểm toán Phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa vào mức độ trọng yếu rủi ro phương pháp khoa học hợp lý phù hợp với chất mục tiêu kiểm toán Tuy nhiên, Cơng ty kiểm tốn dịch vụ tài kế toán KTV thường đánh giá mức độ trọng yếu định tính định lượng, dựa kinh nghiệm phán đoán nghề nghiệp Do với KTV khác nhau, điều kiện kiểm tốn đánh giá mức trọng yếu khác thủ tục kiểm tốn thực khơng Để vận dụng việc đánh giá tính trọng yếu có hiệu Cơng ty kiểm tốn cần xây dựng thành "Biểu đạo tính trọng yếu" nhằm hướng dẫn cụ thể cho nhân viên Công ty vận dụng đánh giá sai sót, chênh lệch với bước tiến hành trình bày phần lí luận - Trong q trình phân tích, đánh giá khoản phải thu KTV cần lập bảng phân tích cơng nợ theo nhóm tuổi, phân tích đối chiếu với sổ chi tiết sổ cái: Bảng số 27: Bảng phân tích cơng nợ theo nhóm tuổi Tên Nợ khách hàng Nợ hạn … Tổng cộng - … Nợ hạn –30 ngày … Nợ hạn 31 – 60 ngày … Nợ hạn 61- 90 ngày Nợ hạn 91-120 Ngày Nợ hạn 120 ngày … … … Vấn đề chọn mẫu kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền: Trong q trình kiểm tốn với số lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh lớn KTV khơng có đủ thời gian chi phí để tiến hành kiểm tra tồn cần phải sử dụng kỹ thuật chọn mẫu cho phải đáp ứng yêu cầu tính đầy đủ hiệu lực chứng cần thu thập q trình kiểm tốn Đối với Cơng ty kiểm tốn dịch vụ tài kế toán việc chọn mẫu thường 86 86 áp dụng cách chọn mẫu theo quy luật số lớn Phương pháp tiết kiệm thời gian, giảm chi phí có hạn chế sai sót đơi chứa đựng nhiều mẫu nhỏ tổng cộng sai sót gây ảnh hưởng đến Báo cáo tài Do KTV nên tìm hiểu áp dụng thêm nhiều phương pháp chọn mẫu khác áp dụng cho đối tượng kiểm toán khác nhau: + Chọn ngẫu nhiên: Tất yếu tố đối tượng có may chọn, ví dụ sử dụng chương trình chọn mẫu ngẫu nhiên bảng ngẫu nhiên + Lựa chọn theo hệ thống: Chọn yếu tố cách áp dụng bước nhảy không đổi yếu tố chọn Để sử dụng phương pháp hệ thống KTV phải đảm bảo đối tượng khơng có cấu khiến cho bước nhảy chọn mẫu ứng với đặc điểm riêng đối tượng + Lựa chọn bất kỳ: KTV lựa chọn mẫu không theo trật tự phải tránh thiên lệch định kiến chủ quan - Về giấy tờ làm việc KTV: Khi tiến hành kiểm tra chi tiết tài khoản KTV nên tổng hợp sai sót phát vào bảng kê chênh lệch với sai sót xác minh bảng kê xác minh với sai phạm chưa xác minh Điều giúp cho trưởng đồn kiểm tốn dễ dàng tổng hợp đối chiếu kết kiểm toán Bảng số 28: Bảng kê chênh lệch Chứng từ SH NT Diễn giải Chênh lệch Sổ sách Thực tế Mức độ sai phạm Chênh lệch Bảng số 29 : Bảng kê xác minh Chứng từ SH 87 NT Diễn giải Số tiền Đối tượng xác minh Trực tiếp 87 Gián tiếp Mức độ sai phạm 3.2.Điều kiện thực kiến nghị: Để hồn thiện cơng tác tổ chức kiểm tốn nội nói chung quy trình kiểm tốn bán hàng-thu tiền nói riêng cần phải có phối hợp từ nhiều phía Về phía Nhà nước: Bộ Tài Chính quan thực chức quản lý Nhà nước đốivới hoạt động kiểm toán kinh tế quốc dân quan trực tiếp quản lý vốn nguồn phí Nhà nước doanh nghiệp Nhà nước nên có vai trị quan trọng việc phát triển hồn thiện kiểm tốn nội Vì để thực giải pháp hồn thiện Nhà nước cần quan tâm đến vấn đề sau: - Ban hành hướng dẫn thực nguyên tắc, chuẩn mực phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán kiểm toán nội - Ban hành đạo thực chương trình nội dung đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cho kiểm toán nội bộ; quy chế thi tuyển cấp chứng kiểm toán nội - Tổ chức đăng ký quản lý thống danh sách KTV nội - Yêu cầu tất Tổng công ty phải tổ chức hệ thống kiểm toán nội yêu cầu tất yếu giúp cho Tổng cơng ty hoạt động có hiệu - Tiến hành soạn thảo, ban hành công bố Chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Đây sở để vận dụng vào hoạt động kiểm tốn nội Trên sở nghiên cứu, soạn thảo, ban hành công bố chuẩn mực kiểm toán nội làm cho kiểm toán nội thực hoạt động đảm bảo chất lượng hiệu - Tổ chức buổi hội thảo kiểm toán nội tạo điều kiện cho doanh nghiệp phản ánh, trao đổi kinh nghiệm thực trạng tổ chức hoạt động kiểm tốn nội doanh nghiệp - Bên cạnh Việt Nam Hội Kế tốn Việt Nam có vai trị to lớn việc phát triển kiểm tốn nói chung kiểm tốn nội nói riêng, tham gia vào 88 88 soạn thảo, ban hành Chuẩn mực kế tốn kiểm tốn, quy trình đào tạo, thi cấp chứng chỉ, để thực tốt công việc Hội Kế tốn Việt Nam phải khơng ngừng phối hợp nhận hỗ trợ tổ chức quốc tế Từ phía Tổng cơng ty Sơng Đà: Ban lãnh đạo cần quan tâm có sách phù hợp nhằm tạo điều kiện tốt cho Cơng ty kiểm tốn tư vấn dịch vụ tài kế tốn có điều kiện thực tốt chức nhiệm vụ Thiết lập vận hành hệ thống kiểm sốt nội cách thích hợp có hiệu quả, ban hành quy chế kiểm tốn nội Tổng cơng ty phù hợp với quy chế Nhà nước như: chức năng, nhiệm vụ, tổ chức máy, nội dung hoạt động… Tuyển chọn đào tạo KTV có chất lượng cao đáp ứng u cầu kiểm tốn Tổng cơng ty 89 89 KẾT LUẬN Trong trình thực tập vừa qua, em có dịp tiếp cận với cơng việc thực tế Cơng ty kiểm tốn tư vấn dịch vụ tài kế tốn - Tổng cơng ty Sơng Đà tìm hiểu, phân tích bước thực quy trình kiểm tốn bán hàng thu tiền Với hiểu biết qua đợt thực tập, thân em có nhận xét, đánh giá, rút học kinh nghiệm số kiến nghị với mong muốn đóng góp ý kiến để nâng cao hoạt động kiểm toán nội bộ, đặc biệt quy trình kiểm tốn bán hàng-thu tiền đơn vị hạch tốn độc lập Tổng cơng ty Sơng Đà Em xin chân thành cảm ơn: Cô giáo Nguyễn Hồng Th thầy khoa Kế tốn - Kiểm toán trường Đại học Kinh tế Quốc dân Các cô anh chị Công ty kiểm toán tư vấn dịch vụ kế toán - Tổng cơng ty Sơng Đà tận tình bảo hướng dẫn em trình thực luận văn thực tập Mặc dù có nỗ lực thân vốn kiến thức hạn chế bước đầu vào thực tế nên luận văn khơng tránh khỏi sai sót Rất mong đóng góp thầy bạn để luận văn hoàn thiện 90 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO 01 Kiểm tốn tài chính- Chủ biên: GS-TS Nguyễn Quang Quynh 02 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam I - Bộ tài - Nhà xuất Tài 03 Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam II- Bộ tài - Nhà xuất Tài 04 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam III - Bộ tài chính- Nhà xuất Tài 05 Kiểm tốn nội đại – Victor Z Brink, Herbert Witt- NXB Tài 06 Kiểm tốn – Vương Đình Huệ – Nhà xuất Tài 07 Những quy định pháp luật Kiểm toán – Nhà xuất Tài 08 Kiểm tốn – Alvin A Arens, Jame K.Loebbecke – NXB Thơng kê 09 Lý thuyết kiểm tốn – Nguyễn Quang Quynh NXB Tài 10 Tạp chí kiểm toán 2002, 2003, 2004 91 91 92 92 ... TẾ KIỂM TOÁN QUY TRÌNH BÁN HÀNG- THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TỐN NỘI BỘ CÁC ĐƠN VỊ HẠCH TỐN ĐỘC LẬP TẠI TỔNG CƠNG TY SƠNG ĐÀ I.ĐẶC ĐIỂM CỦA TỔNG CÔNG TY SÔNG ĐÀ 1.Quá trình. .. bị lập báo cáo kiểm toán 31 Lập báo cáo kiểm toán .34 Phần II: Thực tế kiểm tốn quy trình bán hàng- thu tiền kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán nội đơn vị hạch toán độc lập Tổng. .. quy trình bán hàng -thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp 4 Phần II: Thực trạng quy trình kiểm tốn bán hàng- thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài kiểm toán nội đơn vị hạch tốn độc lập Tổng cơng ty