Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC HẠCH TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI I NỘI DUNG VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HỐ Khái niệm lưu chuyển hàng hố Lưu chuyển hàng hoá doanh nghiệp thương mại tổng hợp hoạt động mua bán dự trữ hàng hoá Hay nói cách khác, lưu chuyển hàng hố q trình đưa hàng hố từ lĩnh vực sản xuất sang lĩnh vực tiêu dùng thông qua quan hệ trao đổi hàng tiền Phân loại lưu chuyển hàng hoá 2.1 Phân loại dựa vào nguời bán Lưu chuyển hàng hoá ban đầu: Là q trình lưu chuyển người bán người sản xuất hàng hố Lưu chuyển hàng hố trung gian: Là q trình lưu chuyển người bán khơng phải người sản xuất hàng hoá, mà doanh nghiệp thương mại lưu chuyển hàng hoá trung gian biểu hàng hoá mua bán lại lượng hàng hố bị tính trùng 2.2 Phân loại dựa vào người mua Lưu chuyển hàng hố bán bn: Là q trình lưu chuyển hàng hố việc mua hàng nhằm mục đích để bán lại sản xuất, kết thúc trình hàng Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com hoá vẩn cịn nằm lĩnh vực lưu thơng Trong lưu chuyển hàng hố bán bn thường số lượng lớn việc mua bán hàng thực qua hợp đồng kinh tế Lưu chuyển hàng hoá bán lẽ: Là trình lưu chuyển hàng hố mua hàng nhằm mục đích cho việc tiêu dùng, kết thúc q trình hàng hoá vào lĩnh vực tiêu dùng Trong lưu chuyển hàng hố bán lẽ khối lượng bán thường số lần bán nhiều 2.3 Phân loại hàng hố dựa vào phạm vi lưu thơng Lưu chuyển hàng hố nội thương: Là q trình lưu chuyển hàng hố giới hạn phạm vi biên giới quốc gia Qúa trình vận động hàng hố nội thương bao gồm hai khâu mua bán, đồng thời đồng tiền sủ dụng đồng nội tệ Lưu chuyển hàng hố ngoại thương: Là q trình lưu chuyển hàng hố thực quốc gia với Quy trình vận động hàng hố ngoại thương bao gồm khâu: Hai khâu mua vào hai khâu bán ra, việc toán sử dụng hai đồng tiền nội tệ ngoại tệ, gắn liền với điều kiện, điều khoản toán quốc tế Nội dung lưu chuyển hàng hoá Hàng hoá mua vào: Là khâu quan trộng doanh nghiệp thương mại, khâu q trình lưu chuyển hàng hoá Hàng hoá dự trữ: Nhằm đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động bình thường liên tục Tuy nhiên doanh nghiệp cần phải xác định cho khối lượng hàng hố hợp lý, khơng hàng hoá dự trữ bị ứ động gây hư hỏng mát tốn bảo quản Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com Hàng bán ra: Là khâu cuối trình lưu chuyển hàng hố Đây khâu quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến khách hàng Vì khâu định tồn phát triển doanh nghiệp Ý nghĩa lưu chuyển hàng hoá Lưu chuyển hàng hoá đảm bảo cung ứng nhu cầu cần thiết cho xã hội thông qua việc cung ứng sản phẩm doanh nghiệp thương mại Lưu chuyển hàng hố góp phần thúc đẩy việc áp dụng tiến khoa học kỷ thuật vào sản xuất Lưu chuyển hàng hoá giúp cho doanh nghiệp, người tiêu dùng giảm bớt dự trữ Lưu chuyển hàng hố góp phần ổn định giá điều tiết hàng hoá thị trường cách phù hợp Nhiệm vụ lưu chuyển hàng hoá Tổ chức lập lưu chuyển chứng từ kế toán liên quan đến lưu chuyển hàng hoá, đảm bảo cho việc ghi sổ kế tốn, tính tốn tiêu mua vào dự trữ bán Tổ chức xây dựng danh mục hàng hoá theo yêu cầu quản lý, đảm bảo tính thống phận kế toán, kinh doanh, kế hoạch, kho hàng Thường xuyên kiểm tra việc thực hợp đồng mua bán, toán tiền hàng, kiểm tra việc chấp hành nguyên tắc kế toán, chế độ kế toán mua hàng Tổ chức thiết kế mẩu sổ kế toán chi tiết để ghi chép nghiệp vụ mua bán dự trữ hàng hoá Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com Tổ chức việc lập phân tích báo cáo nghiệp vụ kinh doanh hàng hoá nhằm cung cấp thông tinh cần thiết cho quản trị doanh nghiệp II CÁC PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ TÍNH GIÁ Các phương pháp hạch tốn hàng tồn kho 1.1 Phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp theo giõi cách thường xuyên, liên tục tình hình nhập xuất tồn kho hàng hố kỳ mặt hạch toán Trong phương pháp người ta sử dụng tài khoản hàng tồn kho kỳ Phương pháp thường áp dụng doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị tương đối lớn 1.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp không theo giõi cách thường xuyên liên tục tình hình nhập xuất tồn kho vật tư hàng hoá giá trị vật tư hàng hoá mua vào nhập kho kỳ kế toán theo dõi tài khoản “ mua hàng ” đến cuối kỳ sở kiểm kê số liệu vật tư số liệu tồn kho dựa vào mối quan hệ cân đối người ta tính số lượng vật tư hàng hoá xuất kho kỳ Phương pháp thường áp dụng đơn vị kinh doanh nhiều mặt hàng với giá trị tương đối thấp Tính giá hàng hố 2.1 Tính giá hàng hố mua vào Theo nguyên tắc giá phí lịch sử, giá vốn hàng hoá giá thực tế hàng hoá mua vào bao gồm tồn chi phí liên quan đến hàng hoá mua, giá thực tế hàng hoá mua vào xác định tuỳ theo nguồn thu nhập 2.2 Phương pháp tính giá vốn hàng hố phân bổ chi phí mua cho hàng bán Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com 2.2.1 Phương pháp tính giá vốn hàng bán + Phương pháp bình quân gia quyền Đơn giá mua bình quân hàng i Giá mua hàng i tồn kho đầu kỳ + Giá mua hàng i nhập kho kỳ = số lượng hàng i + số lượng hàng i tồn đầu kỳ nhậpkho kỳ theo phương pháp trước hết cần phải tính đơn giá bình qn cho mặt hàng, sau vào số lượng phiếu xuất hàng hoá để tính giá mua hàng hố xuất kho Giá trị vật tư hàng hoá mua vào nhập kho kỳ kế toán theo dõi tài khoản “mua hàng” đến cuối kỳ Trên sở kiểm kê số lượng vật tư, hàng Giá mua hàng i xuất bán kỳ = Số lượng hàng i xuất kỳ + Đơn giá mua bình quân hàng i hoá tồn kho dựa vào mối quan hệ cân đối người ta tính số lượng vật tư hàng hố xuất kỳ Phương pháp thường sử dụng đơn vị kinh doanh nhiều mặt hàng với giá trị tương đối thấp + Phương pháp nhập trước xuất trước.( FIFO ) Theo phương pháp hàng nhập kho trước xuất trước, nghĩa phải xuất hết giá trị hàng nhập vào kho trước xuất hàng nhập kho sau Như giá mua hàng xuất kho tính theo đơn giá hàng mua vào nhập kho thời điểm đầu, giá mua hàng hoá tồn kho cuối kỳ giá mua hàng hoá mua vào sau + Phương pháp nhập sau xuất trước.( LIFO ) Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com Phương pháp dựa giả thuyết hàng nhập kho sau xuất kho trước Khi tính giá mua hàng xuất kho vào đơn giá mua hàng nhập kho gần lần xuất giá mua hàng xuất kho giá mua hàng hoá mua vào nhập kho sau + Phương pháp thực tế đích danh Phương pháp dựa sở xuất kho hàng hố thuộc lơ lấy đơn giá lơ để tính giá mua hàng xuất kho 2.2.2 Phân bổ chi phí mua hàng cho hàng bán Chi phí mua hàng vừa liên quan đến hàng lại, vừa liên quan đến hàng bán kỳ: Vì vậy, vào cuối kỳ hạch tốn, kế tốn cần phải tính tốn phân bổ chi Chi phí mua hàng phân bổ hàng tồn đầu kỳ Chi phí mua hàng + phát sinh Chi phí mua hàng kỳ Tiêu thức phân bổ phân bổ cho hàng = * cho hàng bán bán kỳ ∑Tiêu thức phân bổ cho hàng bán kỳ hàng tồn cuối kỳ phí mua hàng cho hàng cịn lại hàng bán kỳ theo tiêu thức phân bố thích hợp để xác định xác kết tài cuối kỳ III TỔ CHỨC HẠCH TỐN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ TRONG DOANH NGHIỆP TƯƠNG MẠI Hạch toán nghiệp vụ mua hàng 1.1 Đặc điểm nghiệp vụ mua hàng Hàng mua sản phẩm, hàng hoá hưu hình mà doanh nghiệp mua nhằm mục đích để bán ra, thực nghiệp vụ này, vốn doanh nghiệp thương Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com mại chuyển từ hình thái tiền tệ sang hình thái vật chất hàng hố Trong thực tế hàng hoá coi hàng mua doanh nghiệp phải đảm bảo điều kiện sau : Phải thông qua mua bán toán tiền cho bên bán theo phương thức định Doanh nghiệp nhận hàng Doanh nghiệp nhân đầy đủ chứng từ liên quan đến hàng hoá trả tiền cho bên bán 1.2 Phương thức mua hàng, chứng từ hạch toán 1.2.1.Phương thức mua hàng a> Mua theo đơn đặt hàng hợp đồng kinh tế Dựa vào mối quan hệ sẳn có chào hàng nhà cung cấp, doanh nghiệp thương mại đặt hàng với doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp xuất nhập Đơn đặt hàng yêu cầu cụ thể loại hàng hoá mà doanh nghiệp cần mua để đảm bảo nguồn hàng cung ứng cho khách hàng Mua hàng theo hợp đồng kinh tế ký kết thực việc giao hàng có chuẩn bị trước, có kế hoạch, giúp cho doanh nghiệp thương mại ổn định nguồn hàng, đáp ứng nhu cầu cho khách hàng b> Mua hàng không theo hợp đồng Đây hình thức mua đứt bán đoạn mua vãng lai thị trường, với phương thức mua phải kiểm tra kỹ số lượng, chất lượng hàng hoá, số trường hợp phải xem xét nguồn gốc hàng hố để đảm bảo hàng mua bán c> Mua hàng qua hệ thống đại lý Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com Là việc mua hàng nơi hàng hố khơng tập trung hàng nông sản, hải sản…Việc mua giúp cho doanh nghiệp gom mặt hàng không tập trung không thường xuyên Khi mua hàng doanh nghiệp cần quy định chất lượng, giá cả, quy cách hàng hoá 1.2.2 Chứng từ hạch toán Bao gồm hoá đơn bán hàng, biên kiểm nghiệm hàng hoá, phiếu nhập kho, phiếu chi tiền, giấy báo nợ ngân hàng, phiếu xuất kho kiêm hoá đơn ( bên bán lập ) 1.3 Hạch toán nghiệp vụ mua hàng 1.3.1 Hạch toán nghiệp vụ mua hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên a> Tài khoản sử dụng Để hạch toán nghiệp vụ mua hàng theo phưong pháp kê khai thường xuyên kế toán sử dụng tài khoản 151;156;133 331 TK 151 “ hàng hoá đường “ TK phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá thuộc quyền sở hửu doanh nghiệp cuối tháng hàng chưa nhập kho TK 156 “ hàng hoá “ TK phản ánh giá trị có tình hình biến động hàng hố kho doanh nghiệp TK 156 có hai loại: TK 1561 “ giá mua hàng hố “ TK 1562 “ chi phí mua hàng “ Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com TK 133 “ thuế GTGT khấu trừ “ TK dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ TK sử dụng doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ TK có hai TK cấp 2: TK 1331 “ thuế GTGT khấu trừ hàng hoá “ TK 1332 “ thuế GTGT khấu trừ TSCĐ “ TK 331 “ phải trả người bán “ TK phản ánh tình hình tốn khoản nợ phải trả doanh nghiệp cho người bán hàng hoá, người cung cấp lao vụ, dịch vụ, người nhận khâu xây dựng b> Hạch toán nghiệp vụ mua hàng Hạch toán hàng hoá mua hàng: + Trường hợp hàng mua hoá đơn về, vào hoá đơn doanh nghiệp làm thủ tục kiểm nghiệm hàng hoá, kế toán ghi Nợ TK 156 ( 1561 ) giá mua hàng hoá Nợ TK 133 thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 tổng giá tốn Đồng thời phản ánh chi phí vận chuyển bốc sếp…hàng mua Nợ TK 156 ( 1562 ) chi phí mua hàng Nợ TK 133 thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 + Trường hợp mua hàng chuyển bán thẳng cho khách hàng, hàng hố khơng nhập kho, kế toán phản ánh giá mua hàng hoá gửi bán giá mua hàng hoá bán hàng xác định tiêu thụ Nợ TK 157 “ hàng gửi bán “ Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com Nợ TK 632 “ giá hàng bán “ Nợ TK 133 “ thuế GTGT khấu trừ “ Có TK 111, 112, 331 tổng giá toán + Trường hợp hàng chưa có chứng từ, theo nguyên tắc quản lý tài sản, kế toán tiến hành thủ tục kiểm nhận hàng hoá nhập kho, tạm thời, tạm thời ghi trị giá hàng nhập kho theo giá tạm tính Nợ TK 156 ( ) giá tạm tính Nợ TK 133 thuế GTGT khấu trừ Có TK 331 phải trả cho người bán Khi nhận chứng từ lô hàng nhập, giá thực tế chi phí mua kế tốn điều chỉnh giá tạm tính lơ hàng nhập phản ánh số lượng, ngày tháng chứng từ nhập mua lơ hàng vào dịng ghi tạm tính dịng ghi mức điều chỉnh tăng giảm + Trường hợp nhận chứng từ mua hàng, đến cuối kỳ hàng hoá mua chưa kiểm nhận theo địa điểm quy định, vào chứng từ kế toán ghi Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com Nợ TK 151 “hàng mua đường” Nợ TK 133 “thuế GTGT khấu trừ” Có TK 111, 112, 331 tổng giá tốn Sang kỳ hạch toán sau, hàng nhập kho gửi thẳng bán kế toán ghi Nợ TK 1561 “giá mua hàng hoá” Nợ TK 157 “hàng gửi bán” Nợ TK 632 “giá vốn hàng bán” Có TK 151 hàng mua đường  Hạch toán hàng nhận từ gia cơng Khi hàng hố mua khơng đủ điều kiện quy cách chất lượng…để phục vụ cho việc bán ra, doanh nghiệp tiến hành đem hàng hố gia cơng Sau q trình gia cơng, giá trị hàng hố tăng thêm lượng tồn chi phí q trình gia cơng Khi xuất kho hàng hố đưa gia cơng kế tốn ghi Nợ TK 154 Có TK 156 ( 1561 ) Các chi phí liên quan đến q trình gia cơng Nợ TK 154 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331 Khi gia cơng xong, nhập lại kho hàng hố kế tốn ghi Nợ TK 156 ( 1561 ) Có TK 154 Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com  Hạch tốn mua hàng có phát sinh thừa thiếu Trường hợp nhập hàng mua thừa thiếu so với hoá đơn, kế toán cần lập biên vào tính chất thừa thiếu xác định nguyên nhân cụ thể Nợ TK 642 “ thiếu định mức” Nợ TK 138 ( 1381 ) giá trị hàng thiếu chờ xử lý Nợ 138 ( 1388 ) hàng thiếu bắt bồi thường Có 331 phải trả nhà cung cấp Đối với hàng thiếu chờ xử lý, có định kế toán ghi sổ Nếu xử lý bắt bồi thường ghi Nợ TK 1388 “hàng thiếu bắt bồi thường” Có TK 1381 tài sản thiếu chờ xử lý Nếu chưa tìm nguyên nhân ghi Nợ TK 811 “chi phí bắt bồi thường” Có TK 1381 tài sản thiếu chờ xử lý Nếu hàng kiểm nhận thừa so với hoá đơn, kế toán ghi Nợ TK 156 (1561) trị giá mua hàng thừa Có TK 338 (3381) hàng mua thừa chờ xử lý Trường hợp hàng thừa mà xác định doanh nghiệp doanh nghiệp đồng ý giữ hộ cho bên bán số hàng theo dõi TK 002 “hàng hoá nhận giữ hộ”  Hạch toán chiết khấu, giảm giá hàng mua, hàng mua bị trả lại Khi chiết khấu, giảm giá hàng mua chấp nhận ghi Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com Nợ TK 111, 112 số tiền người bán trả lại Nợ TK 331 trừ vào tiền nợ người bán Có TK 156 (1561) giá mua hàng hố Trường hợp mua trả lại, hàng hoá chưa hạch toán nhập kho kế toán theo dõi hộ số hàng cho người ban, kế toán ghi Nợ TK 002 “hàng hoá nhận giữ hộ” Khi bên bán nhận lại hàng kế tốn ghi Có TK 002 hàng hố nhận giữ hộ Trường hợp hạch toán nhập kho hàng hoá kế toán ghi Nợ TK 111, 112 số tiền người bán trả lại Nợ TK 331 trừ vào tiền nợ người bán Có TK 133 thuế GTGT khấu trừ hàng hố trả lại Có TK 156 (1561) giá mua hàng hoá trả lại 1.3.2 Hạch toán nghiệp vụ mua hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ a> TK sử dụng Để hạch toán nghiệp vụ mua hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ kế toán sử dụng tài khoản TK 611 “hàng mua” tài khoản phản ánh giá trị thực tế hàng hoá mua vào kỳ TK 611 có tài khoản cấp hai TK 6111 mua nguyên vật liệu TK 6112 mua hàng hoá TK151, 156, 157 tài khoản dùng để phản ánh trị giá hàng tồn đầu kỳ hàng tồn cuối kỳ Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com b> Hạch toán số trường hợp chủ yếu Đầu kỳ hạch toán, kế toán kết chuyển giá trị hàng tồn đầu kỳ Nợ TK 611 (6112) Có TK 151, 156, 157 Đồng thời kết chuyển chi phí mua hàng tồn đầu kỳ Nợ TK 611 (6112) Có TK 156 (1562) Trong kỳ hạch tốn, kế toán vào chứng từ liên quan đến hàng mua, kế toán ghi Nợ TK 611 (6112) giá mua hàng hoá Nợ TK 133 thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 331 tổng giá tốn Đồng thời phản ánh chi phí mua Nợ TK 611 (6112) Có TK 111, 112 Các khoản chiết khấu hàng mua kế tốn ghi Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 611 (6112) Hạch toán nghiệp vụ bán hàng 2.1 Đặc điểm nghiệp vụ bán hàng Bán hàng khâu cuối sản xuất kinh doanh, thông qua bán hàng giá trị giá trị sử dụng hàng hoá thực hiện, doanh nghiệp thu hồi vốn Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com bỏ Đẩy mạnh tốc độ bán hàng góp phần tăng lên tốc độ luân chuyển vốn nói riêng kết sử dụng vốn nói chung, đồng thời góp phần thỗ mãn nhu cầu xã hội Hàng hoá thực coi bán người mua trả tiền chấp nhận toán nghĩa hàng chuyển quyền sở hữu Điều kiện để hàng hố hạch tốn doanh thu phải thơng qua mua bán toán tiền theo phương thức toán định Doanh nghiệp thương mại quyền sở hữu hàng hoá thu tiền người mua chấp nhận nợ Hàng hoá bán thuộc diện kinh doanh doanh nghiệp, doanh nghiệp mua vào sản xuất, chế biến 2.2 Phương thức bán hàng, chứng từ hạch toán 2.2.1 Phương thức bán hàng Bán bn hàng hố: Phương thức gồm phương thức Phương thức bán buôn qua kho: Phương thức cịn có phương thức chuyển hàng nhận hàng Phương thức bán buôn chuyển thẳng: Là phương thức vận chuyển thẳng có tham gia tốn, vận chuyển thẳng khơng tham gia toán Bán lẻ hàng hoá: Phương thức bán lẻ hàng hoá thực theo phương thức sau: Bán lẻ thu tiền trực tiếp, bán lẻ thu tiền tập trung bán hàng tự chọn 2.2.2 Chứng từ hạch tốn Đối với trường hợp bán bn: Gồm chứng từ hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, hoá đơn bán hàng… ... mua Nợ TK 611 ( 611 2) Có TK 11 1, 11 2 Các khoản chiết khấu hàng mua kế tốn ghi Nợ TK 11 1, 11 2, 3 31 Có TK 611 ( 611 2) Hạch toán nghiệp vụ bán hàng 2 .1 Đặc điểm nghiệp vụ bán hàng Bán hàng khâu cuối... TK 611 ( 611 2) Có TK 15 6 (15 62) Trong kỳ hạch tốn, kế toán vào chứng từ liên quan đến hàng mua, kế toán ghi Nợ TK 611 ( 611 2) giá mua hàng hoá Nợ TK 13 3 thuế GTGT khấu trừ Có TK 11 1, 3 31 tổng giá... b> Hạch toán số trường hợp chủ yếu Đầu kỳ hạch toán, kế toán kết chuyển giá trị hàng tồn đầu kỳ Nợ TK 611 ( 611 2) Có TK 15 1, 15 6, 15 7 Đồng thời kết chuyển chi phí mua hàng tồn đầu kỳ Nợ TK 611