Thực trạng công tác kế toán tại công ty cổ phần gạch ốp lát Thái Bình.DOC

Thực trạng công tác kế toán tại công ty cổ phần gạch ốp lát Thái Bình

Đối với bất cứ một doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh nào thì mục tiêu lớn nhất mà họ đặt ra là tối đa hoá lợi nhuận Để đạt đợc mục tiêu đó doanh nghiệp cần phải nỗ lực cố gắng không ngừng từ việc cải tiến mẫu mã, giảm thiếu chi phí, nâng cao chất lợng sản phẩm đến việc tổ chức tốt công tác bán hàng Có nh vậy, doanh nghiệp mới có khả năng tăng doanh thu, mở rộng thị trờng tiêu thụ, thúc đẩy quá trình sản xuất đợc liên tục và thực hiện tái sản xuất.

Một trong những cơ sở để đánh giá khả năng trình độ tổ chức quản lý và hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là lợi nhuận Việc xác định đúng đắn chỉ tiêu này sẽ giúp doanh nghiệp nhìn nhận đợc hớng đi hợp lý trong thời gian tiếp theo Kế toán có nhiệm vụ phải phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời các thông tin có liên quan đến mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp từ đó giúp nhà quản lý có thể đa ra các quyết định kinh doanh đúng đắn.

Qua quá trình thực tập tại Công ty cổ phần Gạch ốp lát Thái Bình, em đã đi sâu tìm hiểu thực tế tổ chức công tác kế toán đồng thời kết hợp với những kiến thức đã đợc học tập và nghiên cứu tại trờng, em đã hoàn thành bản báo cáo thực tế tại

công ty cổ phần gạch ốp lát Thái Bình Nội dung của báo cáo bao gồm:

Phần I: Khái quát chung về công ty cổ phần gạch ốp lát Thái Bình

Phần 2: Thực trạng công tác kế toán tại công ty cổ phần gạch ốp lát TháiBình

Phần 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện công tác kếtoán tại công ty cổ phần gạch ốp lát Thái Bình.

Phần I: Khái quát chung về

công ty cổ phần gạch ốp lát TháI Bình

1.1 Quá trình hình thành và phát triển

Công ty cổ phần gạch ốp lát Thái Bình có tên gọi ban đầu là Công ty gạch ốp lát Thái Bình, đợc thành lập theo quyết định số 327/QĐ-UB ngày 14/8/1997 của UBND tỉnh Thái Bình, với ngành nghề sản xuất và kinh doanh các loại gạch ceramic cao cấp ốp tờng và lát nền, kinh doanh xuất nhập khẩu các nguyên liệu sản xuất gạch ceramic và xuất khẩu gạch ceramic các loại.

Thực hiện chủ trơng cổ phần hoá các doanh nghiệp nhà nớc, ngày 09/12/2004, UBND tỉnh Thái Bình đã có quyết định số 3067/QĐ-UB v/v chuyển đổi Công ty gạch ốp lát Thái Bình thành Công ty cổ phần gạch ốp lát Thái Bình.

Giấy phép kinh doanh số 0803000177 do Sở kế hoạch đầu t Thái Bình cấp ngày 23 tháng 2 năm 2005.

Vốn điều lệ: 10.000.000.000 VNĐ (Mời tỷ đồng Việt Nam), vốn nhà nớc chiếm 51%, 49% là vốn của các cổ đông.

Tên doanh nghiệp: Công ty cổ phần gạch ốp lát Thái Bình

Tên giao dịch: Thai Binh Ceramic Tiles Joint stock company.

Trụ sở: Xã Đông Lâm huyện Tiền Hải tỉnh Thái Bình.

Website: http://www ceramiclonghau.com.vn

1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của công ty gạch ốp lát Thái Bình

1.2.1 Chức năng, nhiệm vụ của công ty

Công ty cổ phần gạch ốp lát Thái Bình huy động, sử dụng, bảo toàn và phát triển vốn có hiệu quả trong sản xuất kinh doanh các loại gạch men ốp lát cao cấp.

Tận dụng năng lực thiết bị hiện có, ứng dụng khoa học công nghệ mới, đổi mới c ông nghệ, bồi dỡng, nâng cao trình độ tổ chức, quản lý, cải tiến thiết bị, tăng năng suất lao động, tiết kiệm nguyên nhiên vật liệu, động lực Nâng cao chất lợng, hạ giá thành, tăng sức cạnh tranh của sản phẩm.

Bồi dỡng, đào tạo đội ngũ CBCNV-LĐ không ngừng nâng cao tay nghề bậc thợ, chuyên môn nghiệp vụ, trình độ chính trị, đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ sản xuất kinh doanh và mở rộng sản xuất.

Thực hiện quy chế dân chủ và chế độ làm theo năng lực, hởng theo kết quả, hiệu quả sản xuất kinh doanh, phấn đấu đảm bảo hài hoà lợi ích của nhà nớc, doanh nghiệp, nhà đầu t và ngời lao động trong doanh nghiệp.

Hoạt động sản xuất kinh doanh phải thực hiện theo hành lang của pháp luật quy định, đấu tranh chống mọi biểu hiện tham nhũng lãng phí và vi phạm pháp luật.

Công ty chịu trách nhiệm đóng thuế và các nghĩa vụ tài chính khác (nếu có) theo quy định của pháp luật và chế độ Tài chính.

Tập thể CBCNV-LĐ công ty chấp hành nghiêm kỷ luật, nội quy lao động, quy trình kỹ thuật, an toàn vệ sinh lao động.

1.2.2 Quy trình công nghệ sản xuất gạch ốp lát Ceramic (Phụ lục 1)

1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy của quản lý của công ty

Căn cứ vào chức năng nhiệm vụ của Công ty, việc tổ chức quản lý hoạtđộng sản xuất kinh doanh của công ty có các tổ chức sau:

(Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của doanh nghiệp – Phụ lục 2) Phụ lục 2)

Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý công ty, có toàn quyền nhân danh công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của công ty, trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội cổ đông Hội đồng quản trị của công ty có chủ tịch HĐQT, phó chủ tịch HĐQT và các thành viên.

- Chủ tịch hội đồng quản trị có quyền lập kế hoạch, chơng trình hoạt động của

HĐQT; tổ chức việc thông qua các quyế định của HĐQT, chủ toạ họp đại hội cổ đông - Phó chủ tịch HĐQT có trách nhiệm thực hiện những nhiệm vụ do HĐQT phân công, thay mặt chủ tịch HĐQT thực thi công việc đợc uỷ quyền khi chủ tich HĐQT vắng mặt Thành viên HĐQT trực tiếp thực thi nhiệm vụ đã đợc HĐQT phân công, không uỷ quyền cho ngời khác.

- Giám đốc công ty điều hành và chịu trách nhiệm về mọi hoạt động SXKD của công ty theo quyết định của đại hội đồng cổ đông., quyết định của HĐQT, điều lệ công ty và tuân thủ pháp luật.

- Các phó giám đốc công ty (gồm PGĐ kinh doanh và PGĐ sản xuất): giúp việc cho giám đốc trong quá trình điều hành sản xuất kinh doanh cũng nh các vấn đề trong tổ chức, các vấn đề về khoa học kỹ thuật, chính trị t tởng

Ban kiểm soát có trách nhiệm kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp trong quản lý, điều hành hoạt động SXKD, trong ghi chép sổ sách kế toán và báo cáo tài chính.Thờng xuyên thông báo với HĐQT về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, tham khảo ý kiến của HĐQT trớc khi trình báo cáo, kết luận và kiến nghị lên đại hội cổ đông

Các phòng ban chức năng của công ty không trực tiếp quản lý nhng có trách nhiệm theo dõi, hớng dẫn, đôn đốc, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch, tiến độ sản xuất, các quy trình kỹ thuật, các định mức kinh tế.

1.4 Tổ chức kế toán tại công ty gạch ốp lát TháI Bình

1.4.1 Đặc điểm tổ chức kế toán tại công ty

Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, địa bàn hoạt động và quy mô sản xuất, công ty cổ phần gạch ốp lát Thái Bình tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tập trung, công ty có một phòng kế toán đóng tại trụ sở chính.

Hiện nay công ty đang sử dụng phần mềm kế toán BRAVO, áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Niên độ kế toán công ty áp dụng từ ngày 1/1 đến ngày 31/12, kỳ kế toán đợc tính theo quý Chế độ kế toán công ty áp dụng theo QĐ 15 /2006/QĐ - BTC của Bộ Tài Chính ngày 20/3/2006.

Phòng kế toán có chức năng thu nhận và xử lý thông tin, cung cấp thông tin kinh tế tài chính phục vụ cho công tác quản lý qua đó kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh, thúc đẩy thực hiện tốt chế độ hạch toán kế toán, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán (Phụ lục 3)

- Kế toán trởng: Tổ chức chỉ đạo toàn bộ công tác kế toán của công ty Kế toán trởng có nhiệm vụ tham mu cho Tổng Giám đốc trong kinh doanh, chịu trách

nhiệm trớc Giám đốc và pháp luật về mọi mặt của công tác kế toán tài chính ở công ty.

- Bộ phận kế toán tổng hợp: tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm, lên các báo cáo kế toán định kỳ, ngoài ra còn kiểm kê tính toán tài sản cố định và tiền lơng.

- Bộ phận kế toán thanh toán công nợ, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng: Lập các phiếu thu, phiếu chi, bảng kê các khoản thanh toán.

- Bộ phận kế toán vật t: theo dõi phản ánh về số hiện có, tình hình nhập xuất vật t.

- Bộ phận kế toán tiêu thụ thành phẩm: chịu trách nhiệm hạch toán nhập xuất kho thành phẩm tiêu thụ.

- Bộ phận kế toán xây dựng cơ bản: theo dõi tình hình đầu t xây dựng cơ bản,

và quyết toán công trình của công ty.

1.4.2 Sơ đồ luân chuyển chứng từ theo hình thức chứng từ ghi sổ ở công ty cổphần gạch ốp lát Thái Bình (Phụ lục 4)

1.4.3 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm 2007 (Phụ lục 5)

Qua số liệu bảng báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2007 ta thấy rằng hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty năm 2007 đã có hiệu quả và đạt đợc những kết quả đáng khích lệ so với năm 2006

Với mục đích duy trì mức sản xuất ổn định và mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh, nâng cao chất lợng sản phẩm nên công ty đã đầu t nâng cấp một số hạng mục công trình xây dựng và thiết bị do vậy sản lợng sản xuất của công ty năm 2007 là 2245904 m2 đã tăng 3,34% so với năm 2006, sản lợng tiêu thụ cũng tăng 5,51% so với cùng kỳ năm 2006 Có đợc kết quả này đã làm doanh thu thuần của công ty tăng lên đáng kể với 110846,76 trđ năm 2007 tăng 14,43% so với năm 2006.

Công ty hàng năm hoàn thành nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nớc, ta có thể thấy trong báo cáo, công ty đã nộp vào NSNN 6085,52 trđ năm 2007 tăng 13,43% so với năm 2006

Với những kết quả đạt đợc lơng bình quân ngời lao động cũng đợc cải thiện từ 1.500.000đ tăng lên 1.600.000 Đây là yếu tố quan trọng góp phần động viên tinh thần của toàn bộ công nhân viên trong doanh nghiệp.

Qua báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh ta thấy, trong 2 năm công ty cổ phần gạch ốp lát Thái Bình đã đạt đợc mức tăng trởng cụ thể qua các chỉ tiêu doanh thu, lợi nhuận, mặc dù kết quả sản xuất loại gạch chất lợng tốt A1 đã không đạt đợc nh kế hoạch đề ra nhng nhìn chung công ty đã đảm bảo tốt hoạt động kinh doanh và mức thu nhập bình quân toàn công ty tăng lên, nâng cao đời sống cho cán bộ công nhân viên đồng thời thực hiện đầy đủ nghĩa vụ kinh tế với nhà nớc Do đó ta có thể đa ra kết luận: Tình hình tài chính của công ty là hết sức lành mạnh và hứa hẹn những năm tiếp theo hoạt động của công ty sẽ có kết quả cao hơn nữa.

Đánh giá kết quả sản xuất kinh doanh năm 2007

Khó khăn:

- Khó khăn lớn nhất chi phối tới kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh năm qua là nhiên liệu cho sản xuất Tính toán ban đầu công ty đầu t 1 trạm sinh khí than lạnh chỉ để cấp nhiệt cho công đoạn sấy đứng 2 lò nung, công đoạn sấy phun sẽ tận dụng triệt để khí gas tự nhiên làm giảm giá thành Nhng do nguồn khí mỏ đã hoàn

toàn cạn kiệt không còn khả năng cung cấp nên công đoạn sấy phun vẫn phải sử dụng dầu Diezen

- Giá vật t, nguyên vật liệu đầu vào (giá than và dầu D.O) liên tục tăng giá làm giá thành sản xuất tăng cao trong khi giá bán sản phẩm tăng không đáng kể do sự cạnh tranh quyết liệt trên thị trờng (chất lợng, chủng loại, mẫu mã và giá cả)

- Sau cổ phần hoá việc vay vốn gặp nhiều khó khăn vì Ngân hàng đòi hỏi phải thế chấp bằng tài sản chứ không đợc phép tín chấp nh trớc.

Phơng hớng sản xuất kinh doanh năm 2008

Biện pháp:

- Tiếp tục nghiên cứu kiện toàn và hoàn thiện bộ máy quản lý điều hành sản xuất kinh doanh phù hợp với yêu cầu của thực tế nhằm mang lại hiệu quả cao nhất

- Tăng cờng quản lý công nghệ, thực hiện tốt công tác duy tu bảo dỡng thiết bị để đảm bảo kế hoạch sản lợng và duy trì chất lợng sản phẩm, luôn cải tiến và nâng cao chất lợng để giữ vững và phát triển thơng hiệu.

- Tiếp tục đầu t nâng cấp một số hạng mục công trình xây dựng và thiết bị để duy trì sản xuất ổn định và nâng cao chất lợng sản phẩm.

- Tiếp tục hoàn thiện và duy trì hệ thống định mức vật t nguyên liệu, có biện pháp khoán hợp lý để ngời lao động quan tâm hơn nữa việc tiết kiệm vật t.

- Tích cực hơn nữa việc tìm kiếm các nguồn vậ t nguyên liệu mới đảm bảo chất lợng, giá cả hợp lý để hạ giá thành sản phẩm.

- Xây dựng kế hoạch và cơ cấu sản xuât hợp lý phù hợp với yêu cầu của thị trờng từng vùng, từng thời kỳ Có biện pháp cụ thể củng cố thị trờng trong nớc, tích cực tìm kiếm thị trờng xuất khẩu.

Phần II: Thực trạng công tác kế toán tại công tycổ Phần gạch ốp lát thái bình

2.1 Kế toán nguyên vật liệu

2.1.1 Phân loại Nguyên vật liệu

Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu quản trị tại DN: Vật liệu tại công ty

- Đối với vật liệu nhập kho phục vụ cho sản xuất chủ yếu mua từ bên ngoài do bộ phận cung ứng đảm nhiệm, giá vật liệu đợc tính theo từng nguồn nhập Nguồn nhập có thể mua trong nớc và nhập khẩu.

- Đối với vật liệu xuất kho: Phơng pháp tính giá vật liệu xuất kho công ty áp dụng là phơng pháp nhập trớc xuất trớc.

2.1.3 Tổ chức kế toán chi tiết vật liệu tại công ty cổ phần gạch ốp lát Thái Bình

- Chứng từ sử dụng trong công tác kế toán:

+ Chứng từ kế toán trực tiếp: - Phiếu nhập kho (Mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu 02-VT)

- Biên bản kiểm nghiệm (Mẫu 05-VT)

- Giấy thanh toán tạm ứng

- Khi NVL về nhập kho trách nhiệm của kế toán nhận chứng từ của phòng

vật t (hoá đơn GTGT– Phụ lục 2) Phụ lục 5), (phiếu yêu cầu nhập vật t - Phụ lục 6), tập hợp

xác định trị giá lô hàng nhập, kế toán nhập số liệu vào máy tính và in ra phiếu nhập

kho (Phụ lục 7), phiếu này đợc in ra 1 bản chuyển cho các bộ phận liên quan nh:

Phòng vật t, kế toán vật t, thủ trởng đơn vị, bản chính đợc lu trong hồ sơ chứng từ gốc nhập vật liệu, cuối tháng chuyển cho kế toán tổng hợp chứng từ nhập kho này

2.1.4 Kế toán tổng hợp vật liệu tại công ty

- TK sử dụng: TK 152

+ Đối với các nghiệp vụ nhập vật liệu: Khi vật liệu đợc mua về, sau khi tiến hành kiểm tra thì đợc nhập kho Kế toán sử dụng các TK nh: TK 111, TK 112, TK 331, TK 141…để phán ánh Các TK này đđể phán ánh Các TK này đợc phản ánh vào bên Có, đồng thời với việc phản ánh vào bên Nợ TK 152.

+ Đối với các nghiệp vụ xuất NVL: Kế toán phản ánh vào bên Có TK 152, đồng thời phản ánh vào bên Nợ các TK đối ứng: TK 621, TK 627,…để phán ánh Các TK này đ

- Kế toán tổng hợp nhập vật liệu

Khi nhập vật liệu, tuỳ theo từng nguồn nhập mà kế toán tiến hành định khoản và nhập vào máy tính.

+ Đối với vật liệu mua ngoài nhập kho: Kế toán tính giá nhập bằng giá mua ghi trên hoá đơn cha có thuế GTGT cộng thêm các khoản chi phí vận chuyển và các chi phí khác có liên quan.

+ Đối với vật liệu mua trong nớc:

Khi hàng về nhập kho có đầy đủ hoá đơn cùng về Kế toán lập định khoản: Nợ TK 152

Nợ TK 133

Có TK 111,112,331

Ví dụ: Căn cứ hoá đơn GTGT số 10045 và phiếu nhập kho số hiệu

NK001/VL01 của tháng 1 năm 2008 mua vật liệu cha trả tiền của công ty khai thác đá Nghệ An Giá cha thuế: 120.000.000đ, thuế GTGT 10%.

Kế toán lập định khoản:

Có TK 331: 132 000 000đ

Đối với mua hàng nhập khẩu: Nguyên vật liệu chính của công ty thờng xuyên mua ở nớc ngoài nh bột đá Caremic …để phán ánh Các TK này đ Những vật liệu này phải chịu thuế nhập khẩu, thuế GTGT của hàng nhập khẩu và các khoản chi phí khác …để phán ánh Các TK này đ Khi trả tiền hàng thông qua hình thức mở th tín dụng L/C và nhận nợ với ngân hàng.

Ví dụ: Theo hoá đơn thơng mại (Invoice) số 79/08 và phiếu nhập kho số nhập khẩu 008/U01 ngày 12/1/2008 và tờ khai hàng nhập khẩu Công ty đã nhận đ-ợc giấy báo nợ của ngân hàng Ngoại thơng Thái Bình đã trả tiền hàng nhập khẩu lô bột đá (không có chênh lệch tỷ giá) cha trả tiền vận chuyển và các chi phí liên quan: 3.041.700 đồng Trả tiền lệ phí hải quan bằng tiền mặt 300 000đ (phiếu chi 14 ngày 12/1/2008) kế toán lập định khoản - Kế toán tổng hợp xuất vật liệu

Tại công ty cổ phần gạch ốp lát Thái Bình, vật liệu chủ yếu đợc xuất kho để phục vụ cho sản xuất, trên cơ sở mục đích xuất và các chứng từ có liên quan kế

Nợ TK 138(1) (thiếu không rõ nguyên nhân)

Nợ TK 138(8), 334 (thiếu do cá nhân phải bồi thờng) Có TK 152

Ví dụ: Theo yêu cầu của phân xởng gạch ốp lát: Xuất kho ngày 3/1/2008 xuất kho một lô NVL bột đá trị giá 35.000.000 đồng phục vụ cho sản xuất gạch lát:

Các khoản trích theo lơng đợc công ty tính theo đúng chế độ hiện hành của nhà nớc:

- Quỹ BHXH: Tỷ lệ tính BHXH 20% trong đó 15% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh còn 5% do ngời lao động nộp trừ vào lơng.

- Quỹ BHYT: Tỷ lệ tính BHYT là 3%, trong đó 2% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh còn 1% do ngời lao động nộp trừ vào lơng.

- Kinh phí công đoàn: Tỷ lệ tính KPCD là 2% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, trong đó 1% để lại quỹ công đoàn công ty, còn 1% nộp cho cơ quan cấp trên

2.2.2 Chứng từ kế toán

- Mẫu số 02 – Phụ lục 2) LĐTL - Bảng thanh toán tiền lơng

- Bảng thanh toán tiền BHXH, bảng tính lơng…để phán ánh Các TK này đ

2.2.3 Tài khoản sử dụng

- TK 334: Phải trả ngời lao động

Ví dụ: Căn cứ vào bảng chấm công của phòng tổ chức hành chính, phân xởng sản xuất gạch ốp lát kế toán lập định khoản:

Là công ty chuyên sản xuất gạch nên tài sản chủ yếu là máy móc nhà xởng nguồn hình thành TSCĐ của công ty chủ yếu là vốn tự có và vốn vay.

…để phán ánh Các TK này đ

- TSCĐ của công ty đợc đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại - Phơng pháp khấu hao áp dụng là phơng pháp đờng thẳng.

2.3.2 Phân loại

Tài sản cố định của công ty đợc phân theo hình thái vật chất gồm TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình:

- TSCĐ hữu hình: Là nhà cửa, phơng tiện, máy móc …để phán ánh Các TK này đ

- TSCĐ vô hình: Là quyền sử dụng đất, phần mềm máy tính, nhãn hiệu hàng hoá …để phán ánh Các TK này đ

2.3.3 Tài khoản sử dụng

Có TK 111, 112, 331

Ví dụ: Mua một máy photocopy, trị giá ghi trên hoá đơn 12.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, công ty đã thanh toán bằng chuyển khoản:

Nợ TK 211: 12.000.000đ Nợ TK 133(2): 1.200.00đ

Có TK 112: 13.200.00đ - Khi thanh lý, xoá sổ, nhợng bán.

+ Ghi giảm nguyên giá:

Ví dụ: Ngày 4/1/2008 công ty thanh lý 1 máy khuấy đang dùng cho phân x-ởng sản xuất số 1 Theo biên bản thanh lý và tài liệu kế toán, nguyên giá: 360.000.000đ, giá trị khấu hao luỹ kế: 340.000.000đ Hoá đơn GTGT bán phế liệu thu thu bằng tiền mặt: giá cha thuế: 10.000.00đ, thuế GTGT 10% Chi phí thanh lý

2.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

2.4.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

TK sử dụng: TK 621

Chi phí NVL trực tiếp bao gồm chi phí NVL xơng, men màu và hoá chất Để hạch toán, quản lý NVL kế toán mở TK152 “Nguyên vật liệu” TK này có các TK cấp II sau:

- TK1521.Giá trị NL xơng - TK1522.Giá trị men màu

- TK 1523.Nhiên liệu khí,điện - TK1524.Phụ tùng thay th - TK621 đợc mở chi tiết:

- TK 62111: Chi phí NVL xơng cho gạch lát - TK 62112: Chi phí NVL xơng cho sp gạch ốp TK62121: Chi phí men màu cho sp gạch lát TK 62122: Chi phí men màu cho sp gạch

Ví dụ: Trong tháng 1 năm 2008 đã xuất NVL trực tiếp cho gạch ốp và lát nh sau:

Chi phí bán hàng tại công ty cổ phần gạch ốp lát Thái Bình là toàn bộ các khoản chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng, bao gồm: Lơng nhân viên bán hàng và các khoản trích theo lơng, chi vật liệu, công cụ dụng cụ, bao bì phục vụ cho việc bán hàng, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí vận chuyển hàng tiêu thụ, chi phí bằng tiền khác, Chi tiếp thị, quảng cáo, chiết khấu bán hàng.

Ngoài ra, hàng hoá của Công ty là do bộ phận bán hàng tự thu mua để tiêu thụ và khoản chi phí mua hàng phát sinh tơng đối nhỏ, do đó, công ty hạch toán luôn khoản này vào trong chi phí bán hàng.

- Tài khoản sử dụng: TK 641- Chi phí bán hàng Đồng thời có 6 TK cấp 2 Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản: TK 111,TK 152, TK155.

- Trình tự kế toán:

Đối với khoản chi phí nhân viên bán hàng:

Nợ TK 6411- Chi phí nhân viên bán hàng

Có TK 334, 338: Phải trả công nhân viên, Phải trả phải nộp khác

Khi xuất vật liệu, công cụ dụng cụ, bao bì từ kho cho bộ phận bán hàng: Ví

dụ: Ngày 17/1/2008 công ty xuất kho bao bì cho thành phẩm đem bán Trị giá xuất kho là:

Đối với khoản chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác:

Nợ TK 6417 (6418)- Chi phí dịch vụ mua ngoài (chi phí bằng tiền khác) Nợ TK 1331- Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá dịch vụ

Có TK 1111- Tiền mặt Việt Nam

Cuối kỳ chơng trình tự động kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 theo định khoản:

Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 641 (6411, 6412)- Chi phí bán hàng.

Sổ cái TK 641(Phụ lục 11)

2.5.1.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.

- Công ty sử dụng TK 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” để phản ánh toàn bộ chi phí phát sinh có liên quan đến việc quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và phục vụ khác có liên quan đến hoạt động của công ty.

TK 642 có 7 tài khoản cấp 2 - Trình tự hạch toán:

Đối với chi phí nhân viên QLDN: Hàng tháng khi tính tiền lơng, các khoản

trích theo lơng trả cho nhân viên quản lý, căn cứ vào phiếu chi(Phụ lục 12), kế toán ghi

Xuất vật liệu, CCDC dùng cho công tác quản lý:

Nợ TK 6422 (6423)- Chi phí vật liệu quản lý.

Có TK 152 (153) – Phụ lục 2) Nguyên liệu, vật liệu(công cụ dụng cụ)

Đối với chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận QLDN:

Nợ TK 6424- Chi phí khấu hao TSCĐ Có TK 2141- Hao mòn TSCĐ

Đối với các khoản thuế, phí, lệ phí:

Nợ TK 6425 – Phụ lục 2) Thuế, phí, lệ phí.

Có TK 333- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc.

Đối với khoản chi phí dịch vụ ngoài (tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại ) và

chi phí khác bằng tiền (chi phí công tác phí, chi hội nghị ) Ví dụ: Trong tháng 1/2008 tiền điện thoại phát sinh, kế toán đinh khoản:

Nợ TK 1331: 3.050.00đ Có TK 1111: 3.355.000đ

Cuối kỳ, chơng trình tự động kết chuyển chi phí quản lý sang TK 911 Nợ TK 911 – Phụ lục 2) Xác định kết quả kinh doanh.

Có TK 642 (6421, 6422, ) – Phụ lục 2) Chi phí quản lý doanh nghiệp Tơng tự nh đối với CPBH, kế toán công ty chỉ theo dõi chi tiết CHQLDN theo từng nội dung của chi phí mà không theo dõi chi tiết theo từng mặt hàng.

Sổ cái TK 642 (Phụ lục 13)

2.5.2 Kế toán xác định kết quả bán hàng

- Tài khoản sử dụng

Để phản ánh kết quả bán hàng trong kỳ, kế toán sử dụng tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh và tài khoản 421 – Phụ lục 2) Lợi nhuận cha phân phối.

- Phơng pháp hạch toán

Cuối tháng kế toán tiến hành thực hiện các bút toán kết chuyển tự động để xác định kết quả bán hàng Hiện tại công ty không theo dõi kết quả bán hàng chi tiết theo từng mặt hàng mà chỉ xác định kết quả cho tất cả các mặt hàng trong công ty.

Chơng trình sẽ tự động kết chuyển theo các bút toán đã đợc đánh dấu và phản ánh số liệu vào sổ cái các tài khoản liên quan theo các định khoản sau:

- Kết chuyển khoản giám giá hàng bán

Nợ TK 511 (5111, 5112): 9.793.300đ Có TK 532 (5321, 5322): 9.793.300đ - Kết chuyển hàng bán bị trả lại

Sau khi thực hiện các bút toán kết chuyển tự động, chơng trình sẽ tự động cho

phép kết xuất in ra sổ cái tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh (Phụ lục 14)

Phần III: Một số ý kiến đề xuất

nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán

Trong thời đại bùng nổ của công nghệ thông tin, việc công ty ứng dụng phần mềm kế toán máy đã tạo ra nhiều điều kiện thuận lợi cho công tác kế toán Với đặc điểm của công ty là số lợng sản phẩm tiệu thụ lớn, bao gồm nhiều chủng loại nên việc công ty ứng dụng phần mềm kế toán là rất thuận tiện

 Thứ hai là: Về tổ chức bộ máy kế toán

Hiện nay công ty đang áp dụng hình thức chứng từ – Phụ lục 2) ghi sổ với các sổ cái và sổ kế toán chi tiết Hình thức này không những đơn giản, phù hợp với điều kiện áp dụng kế toán máy mà còn phù hợp với việc phân công công việc kế toán Bên cạnh đó công ty đã thực hiện đầy đủ các báo cáo tài chính theo chế độ Ngoài ra công ty còn tổ chức một số báo cáo quản trị nhằm phục vụ cho công tác quản trị nội bộ Các báo cáo này giúp cho nhà quản lý luôn nắm bắt đợc thông tin tổng hợp và chi tiết về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, đảm bảo công tác quản lý đợc thực hiện chặt chẽ từ đó xây dựng đợc những chiến lợc, phơng hớng sản xuất kinh doanh một cách chính xác kịp thời.

-Về hệ thống tài khoản: Công ty đã tiến hành khai báo danh mục tài khoản

trong phần mềm theo đúng chế độ kế toán hiện hành Các tài khoản thành phẩm, hàng hoá, doanh thu, giá vốn, chi phí đợc tổ chức chi tiết một cách linh hoạt, khoa học và phù hợp với nhu cầu quản lý của công ty.

- Về chứng từ sử dụng: Hàng ngày, khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thì

đều đợc bộ phận kế toán có liên quan phản ánh ngay vào các chứng từ và tiến hành nhập liệu vào máy Các chứng từ gốc đợc công ty sử dụng để hạch toán các nghiệp vụ bán hàng phát sinh nh Hoá đơn GTGT, Phiếu thu…để phán ánh Các TK này đ đều đợc ghi đầy đủ, chính xác theo đúng thời gian, có chữ ký xác nhận của các bộ phận liên quan, đúng chế độ tài chính quy định Bên cạnh đó, các chứng từ đợc thiết kế trong chơng trình kế toán máy cũng đảm bảo phản ánh đầy đủ các nội dung ghi trong chứng từ gốc.

 Thứ ba là: Về việc hạch toán, kê khai thuế gía trị gia tăng

Việc hạch toán, kê khai thuế GTGT đợc thực hiện rõ ràng, chặt chẽ Công ty luôn thực hiện tính đúng, tính đủ số thuế GTGT phải nộp vào ngân sách Nhà n-ớc Đồng thời, các biểu mẫu để kê khai thuế GTGT do phần mềm bhiết kế đều phù hợp với quy định của Bộ Tài Chính Điều đó giúp cho cơ quan thuế thuận tiện trong việc kiểm tra, theo dõi.

 Thứ 4 là: Về phơng pháp hạch toán hàng tồn kho, xác định trị giá vốnhàng xuất kho

Với đặc điểm hàng hóa thành phẩm của công ty là số lợng, chủng loại phong phú, đơn giá không quá cao, số lợng nghiệp vụ nhập xuất tơng đối nhiều, yêu cầu

cập nhật các thông tin về nhập – Phụ lục 2) xuất tồn không đòi hỏi liên tục hàng ngày, công ty đã áp dụng phơng pháp tính giá hàng xuất kho theo phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ Phơng pháp này hoàn toàn thích hợp với những đặc điểm và điều kiện nêu trên của công ty Thêm vào đó, việc kế toán công ty sử dụng phần mền kế toán máy nên việc tính giá trung bình hoàn toàn đơn giản và vẫn đảm bảo đúng tiến độ công việc.

3.1.2 Hạn chế

 Thứ nhất là: Đối với các khoản chiết khấu của công ty

+ Công ty hạch toán khoản chiết khấu bán hàng vào TK6418 là cha đúng quy định.

+ Công ty đang sử dụng mức chiết khấu bán hàng cho các khách hàng là 7% không tính đến hình thức cũng nh thời hạn thanh toán của khách hàng.việc công ty áp dụng mức chiết khấu nh vậy về thực chất chỉ là chiết khấu thơng mại, có tác dụng khuyến khích khách hàng mua hàng của công ty (tỷ lệ chiết khấu của công ty chỉ đợc thực hiện khi khách hàng đến ký kết hợp đồng với công ty và tỷ lệ này đợc xác định trên doanh số mua hàng của khách) chứ cha khuyến khích khách hàng thanh toán nhanh Ngoài ra, việc tất cả các khách hàng của công ty (trừ khách mua lẻ) đợc hởng chiết khấu bán hàng cũng phần nào làm giảm đi ý nghĩa của chiết

Việc hạch toán nh vậy là không đúng với quy định hiện hành mà còn làm ảnh hởng đến một số chỉ tiêu phản ánh kết quả kinh doanh.

 Thứ hai là: Việc tổ chức vận dụng hệ thống TK, sổ sách kế toán

Hiện nay tài khoản phản ánh doanh thu, giá vốn hàng hoá, thành phẩm cha đợc theo dõi chi tiết theo từng nhóm hàng, từng mặt hàng, từng bộ phận Do đó công ty cũng không mở sổ chi tiết để theo dõi doanh thu, giá vốn cho từng chủng loại sản phẩm, hàng hóa ở từng bộ phận Từ đó dẫn đến việc tổ chức đánh giá kết quả tiêu thụ mới chỉ thực hiện chung cho tất cả các loại hàng hóa, thành phẩm mà không đợc chi tiết theo từng nhóm hàng, từng mặt hàng, từng bộ phận Điều này làm cho tác dụng của thông tin kế toán cung cấp bị hạn chế, ảnh hởng đến quyết định sản xuất kinh doanh và định hớng hoạt động của công ty trong thời gian tới.

Hơn nữa, hiện nay công ty cha sử dụng “ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ” Việc sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ là căn cứ để so sánh đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh…để phán ánh Các TK này đ

 Thứ ba là: Việc phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Hiện nay kế toán công ty không phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho số hàng bán ra và số hàng còn tồn trong kho của công ty Cuối kỳ hạch toán, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả bán hàng Việc làm này cha hợp lý vì theo nguyên tắc nếu nh số lợng thành phẩm tồn kho là lớn, liên quan đến nhiều hàng tồn kho và

l-ợng hàng bán ra thì vô hình chung đã làm giảm lãi và kết quả kinh doanh xác định đợc là không chính xác.

3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán ở công ty cổ phần gạch ốp lát Thái Bình

 Giải pháp một: Về các khoản chiết khấu của công ty

Việc DN để cho khách hàng thanh toán chậm cũng có nghĩa là công ty đã để cho khách hàng chiếm dụng vốn của mình Mặt khác, tất cả các khách hàng của công ty (trừ khách mua lẻ) đợc hởng chiết khấu bán hàng cũng phần nào làm giảm đi ý nghĩa của chiết khấu này Để khắc phục tình trạng này và để công cụ chiết khấu thực sự phát huy hiệu quả, không những kích thích khách mua với số lợng lớn mà còn thanh toán nhanh, công ty nên có sự phân biệt rõ ràng giữa hai hình thức chiết khấu thơng mại và chiết khấu thanh toán cũng nh xây dựng các mức chiết khấu phù hợp và linh hoạt.

Đối với những khách hàng thanh toán tiền hàng trớc thời hạn trong hợp đồng công ty áp dụng hình thức chiết khấu thanh toán Để khuyến khích khách hàng thanh toán nhanh, tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn kinh doanh và tăng vòng quay của vốn, công ty nên xây dựng tỷ lệ chiết khấu cho khách hàng một cách linh hoạt, có thể dựa trên những yếu tố sau:

- Tỷ lệ lãi suất và tiền lãi của ngân hàng đối với công ty - Khả năng thanh toán của khách hàng

- Thời gian thanh toán sớm

Mức chiết khấu đặt ra phải đảm bảo rằng khoản chiết khấu dành cho khách hàng ít nhất phải đợc bù lại bằng khoản giảm lãi tiền vay ngân hàng của công ty.

Chiết khấu thanh toán đợc coi nh khoản chi phí tài chính nên đợc hạch toán vào TK 635- Chi phí tài chính Khi phát sinh khoản chiết khấu thanh toán, để đảm bảo tuân thủ đúng chế độ kế toán hiện hành, kế toán công ty nên hạch toán nh sau:

Nợ 635- Chi phí tài chính Có các TK 131, 111, 112

Đối với những khách hàng mua hàng với số lợng lớn công ty áp dụng hình thức chiết khấu thơng mại Khoản chiết khấu thơng mại này doanh nghiệp nên áp dụng một cách linh động vì đối với sản phẩm mới thì việc sử dụng chiết khấu thơng mại còn có ý nghĩa nh quảng cáo, còn đối với các sản phẩm sắp lỗi thời (ví dụ sắp có sản phẩm mới thay thế) thì việc sử dụng chiết khấu này có thể làm giảm bớt đợc lợng hàng tồn đọng.

Bản chất của chiết khấu thơng mại là một khoản giảm trừ doanh thu bán hàng nên phải đợc hạch toán vào TK 521- Chiết khấu thơng mại Cuối kỳ, kết chuyển TK 521 sang tài khoản doanh thu để xác định doanh thu thuần.

 Giải pháp hai: Về việc sử dụng, tổ chức vận dụng hế thống sổ sách kế toán

Hiện tại công ty không tổ chức tài khoản và sổ chi tiết theo dõi doanh thu, giá vốn và kết quả bán hàng cho từng chủng loại sản phẩm, hàng hóa Kế toán chỉ theo dõi bán hàng trên Báo cáo bán hàng chi tiết theo mặt hàng và Bảng kê hóa đơn bán hàng Tuy nhiên Báo cáo bán hàng chỉ có tính liệt kê về số lợng và doanh thu còn Bảng kê hóa đơn bán hàng chỉ theo dõi doanh thu mà không theo dõi về số

l-ợng Để theo dõi chi tiết trên đầy đủ các chỉ tiêu, ngời sử dụng phải xem trực tiếp trên từng hóa đơn Nếu nh có sự cố máy tính doanh nghiệp không thể theo dõi kết hợp đợc nhiều chỉ tiêu khác nhau, do đó khó có đợc sự nhìn nhận toàn diện về hoạt động bán hàng của công ty.

Với phần mềm kế toán máy, việc mã hoá cho từng sản phẩm, hàng hoá và xác đinh kết quả tiêu thụ cho từng loại mặt hàng là hoàn toàn có thể thực hiện đợc Trong danh mục tài khoản, kế toán khai báo các tài khoản chi tiết doanh thu và giá vốn của từng loại mặt hàng Bên cạnh đó công ty nên tổ chức mở sổ chi tiết bán hàng, giá vốn, bảng tổng hợp bán hàng

Hơn nữa, hiện nay công ty cha sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian (nhật ký) Sổ này vừa dùng để đăng ký các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, quản lý chứng từ ghi sổ, vừa để kiểm tra, đối chiếu số liệu với Bảng cân đối số phát sinh.

 Giải pháp ba: Về việc phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanhnghiệp.

Để đảm bảo việc xác định kết quả bán hàng một cách chính xác, phục vụ cho nhu cầu quản lý, cuối tháng, sau khi đã xác định đợc chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán cần tiến hành phân bổ chi phí này cho cả số hàng

Đến kỳ hạch toán sau kế toán chuyển phần chi phí bán hàng này để xác định kết quả kinh doanh kỳ đó theo định khoản:

Tơng tự nh vậy, kế toán xác định chi phi quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng còn lại cuối kỳ và hàng bán ra trong kỳ.

Cuối cùng kế toán kết chuyển các chi phí này sang tài khoản 911-Xác định kết quả kinh doanh theo định khoản:

Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 641, 642 – Phụ lục 2) Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp