Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình cung cấp những kiến thức cơ bản về thuế - thuế xuất nhập khẩu
GIÁO TRÌNH MÔN THUẾ CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤTKHẨUTHUẾ NHẬPKHẨUTHUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU ThS. Bùi Quang Việt Qgệ giaotrinhmonthue 1 Nội dung 1 2 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CƠ SỞ PHÁP LÝ 2 3 CƠ SỞ PHÁP LÝ PHẠM VI ÁP DỤNG 4 5 CĂN CỨ TÍNH THUẾ MIỄNGIẢM THUẾ 5 6 MIỄN GIẢM THUẾ HOÀN THUẾ 7 8 TRUY THU THUẾ KÊ KHAI NỘPTHUẾ giaotrinhmonthue 2 8 KÊ KHAI, NỘP THUẾ 1. KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM 1 1 Khái niệm:1.1 Khái niệm: –Thuế Xuấtkhẩu, nhậpkhẩulàmộtsắcthuếđánh vào hàng hóa xuấtkhẩuhoặcnhậpkhẩu theo quy định của pháp luật Việt Nam.Việt Nam. –Thuế Xuấtkhẩu, nhậpkhẩucótừ lâu đờivàđượcsử dụng rộng rãi trên thế giới, xuất phát từ những lý do sau: 9 Thuế xuất khẩu nhập khẩu là công cụ quan trọng của nhà9 Thuế xuất khẩu, nhập khẩu là công cụ quan trọng của nhà nước để kiểm soát hoạt động ngoạithương. 9 Thuế Xuấtkhẩu, nhậpkhẩu là công cụ bảohộ sảnxuất trong nướctrong nước. 9 Thuế XNK là nguồn thu của ngân sách NN. 9 Thuế xuấtkhẩu, thuế nhậpkhẩucótácdụng giảmbớtnạn thất nghiệpthất nghiệp. 9 Thuế xuấtkhẩu, thuế nhậpkhẩulàcôngcụđểnhà nước thựchiện chính sách phân biệt đốixử trong quan hệ thương mại đối với các nước giaotrinhmonthue 3 mại đối với các nước. 1.2 Đặc điểm: • Thứ nhất: Thuế Thuế xuất khẩu thuế nhập khẩu là thuế• Thứ nhất: Thuế Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là thuế gián thu. Vì vậythuế xuấtkhẩu, nhậpkhẩulàmộtyếutố cấu thành trong giá củahànghoáxuấtnhậpkhẩu. Người ếnộpthuế là ngườithựchiệnhoạt động XNK hàng hóa, ngườichịuthuế là người tiêu dùng cuối cùng. • Thứ hai: Thuế xuất khẩu nhập khẩu gắn liền với hoạt• Thứ hai: Thuế xuất khẩu, nhập khẩu gắn liền với hoạt động ngoạithương. Thông qua sắcthuế này NN sẽ kiểm soát đượchoạt độn g ngoạithương bằng việc kê khai, ể ế ố ấ ẩ ẩ g g g g kiểm tra, tính thuế đốivớihhxuấtkhẩu, nhậpkhẩu. • Thứ ba: Thuế xuấtkhẩu, nhậpkhẩuchịu ảnh hưởng trực tiế ủ á ế tố ố tế h biế độ ki h tế thếtiếpcủacácyếu tố quốc tế như:sự biến động kinh tế thế giới, xu hướng thương mạiquốctế…Thuế xuấtkhẩu, nh ập khẩu điềuchỉnh vào hoạt động xuấtnhập khẩu giaotrinhmonthue 4 ập ạ ộ g ập hàng hoá. 2. CƠ SỞ PHÁP LÝ: 9 L ật ố 04/1998/QH10 đ Q ố hội thô9 Luật số 04/1998/QH10 được Quốc hội thông qua ngày 20/05/1998 hiệulực ngày 01/01/1999. 9Nghị định số 149/2005/NĐ CP ngày 08 tháng 129Nghị định số 149/2005/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2005 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế xuất khẩu thuế nhập khẩuluật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. 9Thông tư số 113/2005/TT-BTC ngày 15 tháng 12 năm 2005 củaBộ Tài chính hướng dẫn thi hành luậtộ g ậ thuế xuấtkhẩu, nhậpkhẩu. 9 Nghịđịnh số 40/2007/NĐ-CP ngày 16 tháng 03g gy g năm 2007 của Chính phủ quy định về việcxácđịnh trị giá hải quan đốivớiHHxuấtkhẩu, nhậpkhẩu. giaotrinhmonthue 5 3. PHẠM VI ÁP DỤNG : 3.1 Đốitượng chịuthuế ấ hà hó đ hé khẩ biê iớiTấtcả hàng hóa được phépXK,NK qua cửa khẩu, biêngiới VN, kể cả hàng hóa từ thị trường trong nước đưavàokhuchế xuấtvà từ khu chế xuất đưarathị trường trong nướcvàthựcsự xuấtkhẩu hậ khẩ đề là đối tượ hị th ế ồ á t ườ hợnhập khẩu đều là đối tượng chịu thuế,gồmcác trường hợpsau: – Hàng XNK của các tổ chứckinhtế VN thuộc các thành phần kinh tếđược phép mua bán, trao đổi, vay nợ vớinước ngoài. ổ ế– Hàng XNK của các tổ chứckinhtế nước ngoài, các hình thức đầutư nước ngòai tại VN. – Hàng XNK làm hàng mẫu, quảng cáo, dự hộichợ triểnlãm.g g q g –Hàngvượt quá tiêu chuẩnhànhlýđượcmiễnthuế mang theo cá nhân. – Hàng là quà biếu tặng; hàng hóa của các tổ chức quốc tế cơHàng là quà biếu tặng; hàng hóa của các tổ chức quốc tế, cơ quan ngoạigiaonướcngoàitạiVNvàcủa các cá nhân nước ngoài làm việc cho các tổ chức trên; hàng hóa là tài sảndi chu yển…vượt quá tiêu chuẩnmiễnthuế. giaotrinhmonthue 6 y ợ q 3.2 Đốitượng không chịuthuế – Hàng chuyểnkhẩu, vậnchuyểnquácảnh hoặcmượn đường qua cửakhẩu, biên giới VN theo quy định của pháp luật về hải quanbiên giới VN theo quy định của pháp luật về hải quan. – Hàng hóa từ nước ngoài nhậpkhẩu vào khu chế xuất, hàng hóa từ khu chế xuấtxuấtranước ngoài, từ khu chế xuấtnàyđưa sang khu chế xuất khác trong lãnh thổ VN. –Hàngviệntrợ nhân đạo, việntrợ không hoàn lại. –Hànglàdầu khí thuộcthuế tài nguyên của NN khi xuấtkhẩu. 3.3 Đối tượng nộp thuế3.3 Đối tượng nộp thuế –Chủ hàng hoá xuấtkhẩu, nhậpkhẩu. – Cá nhân có hàng hoá xuấtkhẩu, nhậpkhẩukhixuấtcảnh, nhậpcảnh, gửihoặc nh ậnhàng hóa qua cửakhẩu, biên giới VN.ậ g q , g –Tổ chứcnhận ủythácxuấtkhẩu, nhậpkhẩu. 3.4 Các đốitượng được ủy quyền, bảo lãnh, nộp thay thuế – Đại lý làm thủ tục hải quan.Đại lý làm thủ tục hải quan. – DNcungcấpdịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốctế trong trường hợpnộp thay thuế cho các đốitượng nộpthuế. –Cáctổ chức tài chính bảolãnhnộp thay thuế cho các đốitượng nộp thuế. giaotrinhmonthue 7 ộp y ợ g ộp 4. CĂN CỨ TÍNH THUẾ XUẤT KHẨU-NHẬP KHẨU: Số lượng Giá tính thuế Thuế suất Thuế XK, NK phải nộp = Số lượng hàng hoá XK, NK x Giá tính thuế đơn vị từng mặt hàng x Thuế suất thuế XK, NK của từng mặt hàng 4.1 Số lượng từng mặt hàng xuất nhập khẩu: Căn4.1 Số lượng từng mặt hàng xuất nhập khẩu: Căn cứ vào hợp đồng ngoạithương, tờ khai hàng hóa XK,NK và kết quả kiểm hóa củaCQ Hải quan ., q Q q 4.2 Giá tính thuế: Tính bằng đồng VN theo Tỷ giá áp dụng là tỷ giáTính bằng đồng VN theo Tỷ giá áp dụng là tỷ giá hối đoái giữa đồng tiềnVNvàtiềnnướcngoàido Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam công bố tại thời giaotrinhmonthue 8 Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam công bố tại thời điểm đăng ký tờ khai hàng XNK vớiCQHải quan. 4.2.1 Đốivới hàng xuấtkhẩu,trị giá tính thuế là giá bán tạicửa khẩuxuất không bao gồm chi phí vậntải (F) và chi phí bảohiểm (I) th h đồ bá (iáFOB h ặ iá DAF)(I) theo hợp đồng bán (giá FOB hoặcgiá DAF). 4.2.2 Đốivớihàngnhậpkhẩu,trị giá tính thuế là giá thựctế phảitrả tính đếncửakhẩunhập đầutiênvàđượcxácđịnh theo 6 phương ấ ằ pháp (đơngiảnnhấtsẽ tính bằng giá CIF): PP1. Phương pháp trị giá giao dịch: ề Trị giá tính thuế = Giá mua trên hóa đơn + Các khoản ti ền người mua phải trả chưa tính vào giá mua trên hoá đơn + Các khoản điều chỉnh Trong đó: a, Giá mua trên hoá đơn: Tổng số tiềnmàngười mua phải hh h i b đ hi h đ h ithanh toán chongười bán đượcghi trên hoá đơnthương mại. Trường hợp giá mua ghi trên hoá đơnthương mạicóbaogồm các khoản giảm giá phù hợp thông lệ thương mại quốc tế thì giaotrinhmonthue 9 các khoản giảm giá phù hợp thông lệ thương mại quốc tế, thì các khoảnnàysẽđượctrừ ra. b.Các khoảntiềnngườimuaphảitrảg p nhưng chưa tính vào giá mua ghi trên hoá đơn thương mại bao gồm:hoá đơn thương mại, bao gồm: –Vận chuyển, bảohiểm hàng hoá. ề ề–Tiềntrả trước, tiền đặtcọc cho việcsản xu ất, mua bán., –Các khoản thanh toán gián tiếpcho người bán như: người mua trả cho ngườingười bán như: người mua trả cho người thứ ba theo yêu cầucủangườibán; thanh toán bằng cách bù trừ nợ giaotrinhmonthue 10 thanh toán bằng cách bù trừ nợ. [...]... giaotrinhmonthue 23 6 HỒN THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU: − Hàng nhập khẩu đã nộp thuế NK nhưng còn lưu kho, lưu bãi tại cửa khẩu và đang chịu sự giám sát của Hải quan được tái xuất ra nước ngồi quan, ngồi − Hàng XK, NK đã nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhưng khơng xuất khẩu, nhập khẩu − Hàng đã nộp thuế xuất khẩu thuế nhập khẩu nhưng thực tế xuất khẩu khẩu, hoặc nhập khẩu ít hơn − Hàng NK để sản xuất hàng XK... đã nộp thuế nhập khẩu thì được hồn thuế tương ứng với tỷ lệ sản phẩm thực tế xuất khẩu − Hàng tạm nhập khẩu để tái xuất khẩu hoặc hàng hố tạm xuất khẩu để tái nhập khẩu đã nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu − Hàng đã XK nhưng phải nhập khẩu trở lại Việt Nam thì được xét hồn thuế ất khẩu th ế xuất khẩ đã nộp và khơ phải nộp th ế nhập khẩ ộ à khơng hải ộ thuế hậ khẩu − Hàng NK nhưng phải tái xuất trả... định Thuế đối với hàng hố xuất nhập khẩu áp dụng thuế suất tuyệt đối Thuế xuất khẩu, nhập khẩu phải nộp = ố Số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu x Mức thuế tuyệt đối tính trên một đơn vị hàng hố 5 MIỄN, GIẢM THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU: 5.1 Trường hợp được miễn thuế: Hàng tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập để tham dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm Hàng gia cơng... tính thuế được tính theo trị giá tính thuế đối với hàng nhập khấu còn ngun vẹn trừ đi phần giá trị hàng hố nhập khẩu bị hư hỏng và phù hợp với kết quả giám định và hồ sơ có liên quan giaotrinhmonthue 16 4.3 Thuế suất: Có 2 biểu thuế riêng: biểu thuế hàng xuất khẩu và biểu thuế hàng nhập khẩu Được xác định dựa trên ngun tắc: khẩu – Thuế suất ưu đãi đặc biệt: áp dụng đối với hàng hố nhập khẩu có xuất. .. tướng Chính phủ: số 104/2008/QĐ-TTg 104/2008/QĐ TTg ngày 21/7/2008 ban hành mức thuế tuyệt đối thuế xuất khẩu đối với mặt hàng gạo và phân bón xuất khẩu, số 119/2008/QĐ-TTg ngày 29 tháng 8 năm 2008 ban hành mức thuế tuyệt đối thuế xuất khẩu đối với mặt hàng quặng đồng thơ và tinh quặng đồng, số 129/2008/QĐ-TTg ngày 19 tháng 9 năm 2008 ban hành mức thuế tuyệt đối thuế xuất khẩu đối với mặt hàng quặng Barite... 16/2009/QĐ-TTg của Thủ tướng Chính phủ ngày 21 tháng 01 năm 2009 “Ban hành một số giải pháp về Ban thế nhằm thực hiện chủ trương kích cầu đầu tư, tiêu dùng ngăn chặn suy giảm kinh tế” đối với thuế XK-NK như sau: Khơng thu thuế ất khẩu Khơ th th ế xuất khẩ đối với mặt hà gỗ xuất khẩ ới ặt hàng ỗ ất khẩu được sản xuất từ gỗ nhập khẩu cho các tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu đăng ký với cơ quan hải... Tiền bản quyền, quyền sở hữu trí tuệ liên quan đến hàng hố nhập khẩu mà người mua phải trả trả Chi phí vận tải, bốc hàng, dỡ hàng, chuyển hàng có liên quan đến việc vận chuyển hàng nhập khẩu đến cửa khẩu nhập Chi phí bảo hiểm để vận chuyển hàng hố nhập khẩu đến cửa ể ể ể ẩ ế khẩu nhập giaotrinhmonthue 11 c2 Các khoản dưới đây được trừ ra khỏi trị giá giao dịch nếu đã được tính trong giá mua hàng nhập khẩu: ... được xét miễn thuế trong định mức Hàng NK để bán tại cửa hàng miễn thuế cho người xuất cảnh, nhập cảnh và các đối tượng khác theo quy đị h của Chí h phủ, b gồm cả hà định ủ Chính hủ bao ồ ả hàng h á hố khuyến mại, hàng hố dùng thử được phía nước g g p p g ngồi cung cấp miễn phí để bán kèm với hàng hố bán tại cửa hàng miễn thuế ễ ế giaotrinhmonthue 21 5.3 Xét giảm thuế Hàng hố xuất khẩu, nhập khẩu đang... p ộ g ịg g ị ị ị giá tính thuế: Các chi phí do người mua hàng hố phải chịu nhưng chưa được tính vào trị giá giao dịch: - Chi phí hoa hồng bán hàng và phí mơi giới - Chi phí bao bì đồng nhất với hàng hố nhập khẩu - Chi phí đóng gói, gồm cả vật liệu và nhân cơng ồ Trị giá của hàng hố, dịch vụ do người mua cung cấp cho người ụ g ập ệ , bán để sản xuất và tiêu thụ hàng hố nhập khẩu vào Việt Nam, chưa được... mại với VN Thuế suất ưu đãi được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại biểu thuế nhập khẩu ưu đãi do Bộ Tài chính ban hành b hà h – Thuế suất thơng thường: áp dụng đối với hàng hố nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước, vùng lãnh thổ khơng thực hiện đối xử ệq g ự ệ ặ ệ tối hệ quốc và khơng thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế XNK đối với Việt Nam, cách tính như sau: Thuế suất thơng thường = Thuế suất . Thứ nhất: Thuế Thuế xuất khẩu thuế nhập khẩu là thuế Thứ nhất: Thuế Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là thuế gián thu. Vì vậythuế xuấtkhẩu, nhậpkhẩulàmộtyếutố. GIÁO TRÌNH MÔN THUẾ CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤTKHẨUTHUẾ NHẬPKHẨUTHUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU ThS. Bùi Quang Việt Qgệ giaotrinhmonthue