I. Đinh nghia va phân loai n phai tra       N phai tra la trach nhiêm cua môt doanh nghiêp vê viêc tra tiên, c             huyên giao tai san, hay cung c p dich vu cho môt tô ch c khac trong t ng lai. N           phai tra phan anh quyên s h u cua chu n trên sô tai san cua doanh nghiêp.               N phai tra đ c chia ra lam hai phân d a trên th i gian đao han cua           chung: N ngăn han va n dai han.         N ngăn han   thi han thanh toan cua chung trong vong môt năm hay       môt chu ky hoat đông binh th ng nêu lâu h n môt năm. Đ c thanh toan           băng tai san ngăn han hay băng môt khoan n ngăn han khac. N ngăn han               gôm: − Th ng phiêu phai tra    − Khoan phai tra   − N dai han đên han tra      − Tiên l ng va tiên công phai tra      − Thuê phai tra   − Khach hang tra tr c (doanh thu ch a th c hiên)        N dai han   la khoan n đao han trên môt năm hay h n môt chu ky hoat          đông kinh doanh binh th ng, hay chung đ c tra b i tai san không phai la tai            san ngăn han. N dai han gôm:       − N thê châp   − Th ng phiêu n dai han     − Trai phiêu phai tra    − Tiên h u tri phai tra nhân viên     − Thuê tai chinh  II. N ngăn han:   N ngăn han đap ng nhu câu cân phai co tiên trong môt chu ky hoat đông.              N ngăn han th ng chiêm khoang 25% đên 50% tông tai san.          Đê xac đinh va quan ly n ngăn han, cân phai hiêu va lam sao co thê ghi                nhân, đanh gia, phân loai va trinh bay chung.        1. Kiêm soat kha năng thanh toan va dong tiên       N ngăn han đap ng nhu câu cân phai co tiên trong môt chu ky hoat đông.              Hoat đông kinh doanh chuyên hoa tiên thanh hang mua, ban hang, khoan phai           thu, va tr vê hinh thai tiên. Phân l n n ngăn han tai tr cho chu ky nay.               Thât bai trong viêc quan ly dong tiên co thê dân đên nh ng hâu qua nghiêm              trong. Nêu nha cung câp không đ c tra n thi ho se không cung câp n a. Liên            tuc không chi tra đung han nh ng khoan n se dân đên pha san.            Vong quay n phai tra va ngay n binh quân la cach xac đinh th i gian ma              chu n mong đ i môt công ty tra khoan phai tra.        1 VD: Radio Shack Corp co khoan n phai tra la $312.6 triêu trong năm 2002 va        $206.7 triêu trong năm 2001. Gia vôn hang ban trong năm 2002 la $2,338.9      triêu va hang tôn kho tăng lên $21.4 triêu.     Nghia la binh quân tai khoan phai tra cua Radio Shack đ c chi tra 9.1 lân           trong suôt ky kê toan.    Nghia la, binh quân, Radio Shack Corporation cân 40.1 ngay đê tra khoan        phai tra.  Ghi nhân n phai tra    Th i han la rât quan trong đê ghi nhân n phai tra. Viêc bo sot môt khoan               n keo theo  viêc bo sot không ghi chep chi phi. Sai sot nay lam cho chi phi bi          xac đinh thiêu, l i nhuân đ c xac đinh cao h n. Khoan n đ c ghi nhân khi             trach nhiêm tra n xay ra. Nguyên tăc nay rât kho khi ap dung. N ngăn han              th ng it khi thê hiên tr c tiêp t môt nghiêp vu. But toan điêu chinh se ghi               nhân nh ng khoan n ch a đ c ghi chep        N xac đinh nh tiên l ng phai tra         N c tinh nh thuê phai tra       Nghiêp vu hay nh ng cam kêt ma không co trach nhiêm hiên tai thi không           ghi nhân la khoan n    N phai tra chi liê    n quan đên qua kh , không liên quan đên nghiêp vu hay      nh ng cam kêt trong t ng lai.   Đanh gia n phai tra     Noi chung gia tri n phai tra đ c trinh bay trên bang cân đôi kê toan theo             môt trong hai gia:   Sô tiên cân đê tra n , hay       Gia thi tr ng cua hang hoăc dich vu se cung câp          Gia tri cua n phai tra th ng la co thê biêt đ c, nh ng thinh thoang phai                c tinh  2 Vong quay n phai tra =     Khoan phai tra binh quân    GVHB+/- thay đôi trong hang tôn kho   = ($312.6 + $206.7) / 2 $2,338.9 + $21.4 = $259.1 $2,360 .3 9.1 lân= Ngay n binh quân =    Vong quay n phai tra    365 ngay = 9.1 365 ngay 40.1 ngay=  Dich vu bao hanh xe     Nh ng c tinh d a trên kinh nghi m va nh ng thay đôi cua môi         tr ng kinh doanh. S công bô trên bao cao tai chinh co thê đ c yêu câu.          Phân loai n phai tra    Viêc phân loai cac khoan n phai tra phu h p v i viêc phân loai tai san.              N ngăn han: hy vong se tra trong vong môt năm hay môt chu ky hoat đông            binh th ng, va dung tai san ngăn han hoăc tiên co đ c t hoat đông kinh               doanh đê tra.  N dai han: đao han trên môt năm hoăc trên môt chu ky hoat đông kinh           doanh binh th ng va dung đê tai tr tai san dai han.           Viêc phân biêt n ngăn han va n dai han la rât quan trong vi anh h ng               đên kha năng thanh toan.   Trinh bay n phai tra     Cach trinh bay nay rât h u ich trong viêc đanh gia kha năng m           ôt công ty co  thê vay n thêm, vi viêc ch a dung hêt han m c n se cho phep môt công ty             co thê vay thêm cho đat han m c ma chi cân th ng l ng rât nhanh hoăc co             khi không cân phai th ng l ng.    VD: L ng l n th ng phiêu phai tra; Thoa thuân n đăc biêt; Ch ng            khoan; va Han m c tin dung.      2. Nh ng thanh phân thông th ng cua n ngăn han        a. Đinh nghia n xac đinh:     N xac đinh đ c chăc chăn b i h p đông hay theo luât đinh va co thê đo              l ng môt cach chinh xac.     Cac loai n co thê xac đinh:        Khoan phai tra    N ngân hang va Chi phiêu th ng mai.       Th ng phiêu phai tra.     N dôn tich.    Cô t c phai tra.     Thuê ban le phai tra.      N dai han đên han.      Phai tra nhân viên.   Doanh thu nhân tr c.   Khoan phai tra   : Khoan phai tra la nghia vu ngăn han đô        i v i nha cung câp vê hang hay dich      vu đa nhân.   Sô tiên trong tai khoan tông h p vê khoan phai tra đ c chi tiêt trong hê             thông sô chi tiêt khoan phai tra. Sô chi tiêt khoan phai tra m sô theo doi chi              tiêt cho t ng ng i hay t ng công ty cung câp.      N ngân hang  : Khoan n cho phep môt công ty co thê vay      đê tai tr cho cac hoat đ ng      ngăn han.  3 Ngân hang co thê đoi hoi công ty phai bao đam đat đ c muc tiêu tai chinh,             duy tri m c l i nhuân biên tê, ty sô thanh toan hiên tai, va ty sô đon cân n .                Chi phiêu th ng mai   : Khoan vay không co bao đam đ c ban trên thi tr ng.        Phân han m c tin dung đa vay va sô tiên cua cac chi phiêu th ng phiêu              th ng mai đa phat hanh th ng đ c trinh bay chung v i muc th ng phiêu             phai tra trong ph  n n ngăn han trên b ng cân đôi kê toan.        Cac chi tiêt đ c trinh bay trong phân ghi chu trên bao cao tai chinh.            Th ng  phiêu phai tra:   Nghia vu đôi v i giây hen n .       Th ng phiêu phai tra co thê dung đê đam bao khoan vay ngân hang; tra             cho nha cung câp, hay môt khoan n khac.      Tiên lai co thê nêu riêng biêt v i mênh gia cua th ng phiêu, va tr tr c              băng cach chiêt khâu chung ra khoi mênh gia cua th ng phiêu.           Co hai loai th ng phiêu: Môt la tiên lai tinh riêng; Môt la tiên lai năm              trong mênh gia  VD: Phát hành th ng phi u: Ngày 31 tháng 8, phát hành m t th ng phi u có     h n thanh toán là 60 ngày, lãi su t 12%.  Tr ng h p ti n lãi tính riêng:   Dr Cr 31/8Ti n $5,000 Th ng phi u ph i tr    $5,000 Thanh toán th ng phi u: ngày 30 tháng 10, thanh toán th ng phi u và    ti n lãi Ti n lãi th ng phi u:   $5,000 x (60/360) x 0.12 = $100 Dr Cr 30/10Th ng phi u ph i tr    $5,000 Chi phí lãi $100 Ti n $5,100 Tr ng h p ti n lãi bao g m trong m nh giá:     Dr Cr 31/8 Ti n $4,900 Chi t kh u trên th ng phi u ph i tr     $100 Th ng phi u ph i tr    $5,000 Thanh toán th ng phi u: ngày 30/10 thanh toán th ng phi u    Dr Cr 30/10Th ng phi u ph i tr    $5,000 Ti n $5,000 Dr Cr 30/10 Chi phí lãi $100 Chi t kh u trên th ng phi u ph i tr      $100  N dôn tich   : 4 Cân phai co cac but toan điêu chinh đê ghi nhân va ghi chep cac khoan n               ch a đ c ghi chep trong sô sach kê toan. Bao gôm: lai phai tra; tiên công phai             tra; thuê thu nhâp phai tra. Cac khoan n dôn tich co thê bao gôm ca n c                tinh. Ghi chep lai phai tra    Lai phat sinh ngay qua ngay trên th ng phiêu. Vao cuôi ky kê toan, môt            but toan điêu chinh đ c lâp đê đam bao nguyên tăc phu h p, ghi chep nghia              vu vê khoan lai tinh đên th i điêm đo.         VD: Ngày 30 tháng 9, ghi chép chi phí lãi đã phát sinh 30 ngày cho th ng phi u phát hành ngày 31 tháng 8 Tr ng h p lãi tính riêng:  Ghi chép chi phí lãi 30 ngày trên th ng phi u:  $5,000 x (30/60) x 0.12 = $50 Dr Cr 30/9 Chi phí lãi $50 Lãi ph i tr  $50 Tr ng h p lãi bao g m trong m nh giá:    Ghi chép chi phí lãi 30 ngày trên th ng phi u:  $100 x (30/360) = $50 Dr Cr 30/9 Chi phí lãi $50 Chi t kh u trên th ng phi u ph i tr      $50  Cô t c phai tra    : Cô t c phai tra la cô t c       đa thông bao nh ng ch a tra. Tiên cô t c la s          phân chia l i nhuân cua công ty cô phân. Viêc phân chia cô t c do hôi đông          quan tri quyêt đinh. Không co khoan n nao cho đên khi hôi đông quan tri             thông bao cô t c se chia.    Trong khoang th i gian t khi thông bao đên khi chi tra, cô t c la khoan n           ngăn han cua công ty cô phân.      Thuê ban le    va tiêu dung phai tra    : Hâu hêt cac bang va nhiêu thanh phô đanh thuê trên cac nghiêp vu ban le.              Thuê ban le do cac công ty th ng mai thu va sau đo nôp lai cho nha n c.            Tiên thuê đa thu se ghi chep la khoan n phai tra ch nôp lai cho c quan              ch c năng cua nha n c.    VD: Ngày 01 tháng 6: bán hàng $ 100; thu bán l 5% và 10% thu tiêu dùng   Dr Cr 01/6 Ti n $115 Bán hàng $100 Thu bán l  $5 Thu tiêu dùng $10 5  N dai han đên han tra      : N dai han đên han tra se đao han trong năm t i va đ c tra băng tai san                ngăn han nên đ c xêp vao nhom n ngăn han. Chu y răng không cân lâp but               toan ghi chep. Khi lâp bao cao tai chinh, phân n nay se đ c tach ra xêp loai.               VD: M t kho n n $ 500,000 s tr $ 100,000 m i năm trong vòng 5 năm.      T ng s n này s đ c trình bày trên b ng cân đ i k toán nh sau         N Ng n H n   N dài h n đ n h n tr     $100,000 N Dài H n  N dài h n  $400,000  Phai tra nhân   viên: Kê toan phai tra nhân viên la quan trong vi co nh n         g luât đinh ph c tap va     liên quan đên nh ng khoan n quan trong.     Nh ng nha tuyên dung lao đông co trac       h nhiêm đôi v i ng i lao đ ng vê      viêc tra tiên công va l ng. Ng i s dung lao đông co trach nhiêm v i chinh              phu va cac tô ch c khac vê nh ng khoan đang năm gi va khoan thuê co liên               quan. Rât quan tr ng khi ta phân biêt gi a ng i lao đông va ng i cung câp        đôc lâp.  But toan ghi chep tinh hinh thanh toan v i ng i lao đông th ng ph c           tap. VD: Gi s ngày 15/02, t ng s ti n công $32,500, trong đó gi l i thu thu        nh p liên bang $5,400, thu thu nh p bang $1,200, thu b o hi m xã h i!  !   "  $2,015, thu chăm sóc tu i già b o hi m tu i già $900 và ti n tr c p l ng   "      h u $1,300. Bút toán ghi chép nh sau:  Dr Cr 15/02 Chi phí ti n công $32,500 Thu thu nh p liên bang c a ng i lao  ! #  đ ng ph i tr   $5,400 Thu thu nh p bang c a ng i lao  ! #  đ ng ph i tr   $1,200 Thu b o hi m xã h i ph i tr  "    $2,015 Thu chăm sóc tu i già ph i tr    $471 Thu b o hi m tu i già ph i tr  "    $900 Ti n tr c p l ng h u ph i tr       $1,300 Ti n công ph i tr   $21,214  Doanh thu ch a th c hiên:   Doanh thu ch a th c hiên la trach nhiêm vê hang hay dich vu ma công ty           phai giao hay cung câp trong kỳ kê toan t ng lai cho khoan do khach hang tra         tr c. 6 VD: M t nhà xu t b n t p chí nh n ti n đ t báo năm c a khách hàng là $240    !  $ # s l p bút toán nh sau: !  Dr Cr Ti n $240 Ti n đ t báo năm ch a đ c h ng $    $240 Hàng tháng, khi t p chí đ c n hành và giao đi:   Dr Cr Ti n đ t báo năm ch a đ c h ng $    $20 Doanh thu giao báo $20 b. N phai tra c tinh     N phai tra c tinh la khoan n ma sô tiên không thê xac đinh ro cho đên                sau nay. Không co gi phai nghi ng vê nh ng khoan n nay. Vân đê ma kê toan phai               giai quyêt  la c tinh va ghi chep cac khoan n nay.         VD: Thuê thu nhâp; Thuê bât đông san; Tiên bao hanh san phâm; Thuê bât             đông san; Tiên bao hanh san phâm; Tiên nghi lê         .  Thuê thu nhâp  : Sô thuê thu nhâp phu thuôc vao      kêt qua hoat đông kinh doanh. Sô tiên nay       th ng không biêt đ c la bao nhiêu cho đên cuôi năm tai chinh. Công ty phai         lâp but toan điêu chinh ghi chep thuê c tinh phai tra.           VD: Bút toán đi u ch nh thu thu nh p c tính ph i tr : %  !    Dr Cr 31/12Chi phí thu thu nh p ! $53,000 Thu thu nh p ph i tr c tính !    $53,000  Thuê bât đông san phai tra      : Thuê bât đông san d a vao bât đông san hiên h u. Chung đ c đanh gia               hang năm, nh ng gi a nă   m tai chinh cua chinh phu v i năm tai chinh cua công         ty không t ng ng. Công ty phai c tinh thuê bât đông san cho môi thang           trong năm. VD: M t chính quy n đ a ph ng có năm tài chính t ngày01/7 đ n ngày 30/6  &    năm sau. Ngày xác đ nh thu cho năm tài chính hi n hành là ngày 01/11. Ngày&   thanh toán là ngày 15/12. Ngày 01/7, Janis Corporation c tính thu b t đ ng s n c tính cho      năm t i là $24,000. Bút toán l p ngày 31/7, 31/8, 30/9 và 31/10 nh sau:!  Thu b t đ ng s n ph i tr c tính cho tháng là: $24,000/12 = $2,000       Dr Cr 31/7 Chi phí thu b t đ ng s n    $2,000 7 Thu b t đ ng s n ph i tr c tính       $2,000 Ngày 01/11, công ty nh n đ c hóa đ n thu b t đ ng s n là $24,720.!       Tính cho m i tháng là $2,060. Công ty quy t đ nh tính thêm vào chi phí tháng  & 11 s thu đã tính thi u 4 tháng tr c.     Chi phí thu b t đ ng s n tháng 11 là: $2,060 + $60 x 4 = $2,300    Dr Cr 30/11 Chi phí thu b t đ ng s n    $2,300 Thu b t đ ng s n ph i tr c tính       $2,300 Thanh toán ti n thu :  Dr Cr 15/12 Thu b t đ ng s n ph i tr c tính       $10,300 Thu b t đ ng s n tr tr c      $14,420 Ti n $24,720 T 31/12 và m i tháng sau đó cho đ n 30/6, công ty l p bút toán đi u   !  ch nh phân b :%  Dr Cr Chi phí thu b t đ ng s n    $2,060 Thu b t đ ng s n tr tr c      $2,060  N bao hanh san phâm     : Khoan n nay tôn tai trong suôt th i gian bao hanh. Chi phi bao hanh đ c             ghi n vao tai khoan chi phi cua ky ban hang         . Môt công ty c tinh chi phi t ng lai cua khoan n d a trên kinh nghiêm          đôi v i san phâm hay dich vu đo. Môt công ty th ng dung chi phi binh quân            cua san phâm hay dich vu.     VD: M t công ty cung c p b gi m thanh xe h i b o hành là h s thay th        mi n phí t t c b gi m thanh h h ng trong th i gian ng i mua v n s'      (   )  h u chi t xe đó. Công ty tính ti n công d ch v thay th b ph n gi m thanh.   & *   !  Trong quá kh , kho n 6% b ph n gi m thanh bán ra b tr l i và c n thay   !  &    th mi n phí. Chi phí bình quân m t b ph n gi m thanh $25. Gi s trong '   !    tháng 7, 350 b gi m thanh đ c bán ra. N d n tích đ c ghi chép b ng bút      + toán đi u ch nh cu i tháng 7 nh sau: %   Dr Cr 31/7 Chi phí b o hành s n ph m  , $525 B o hành s n ph m ph i tr c tính  ,    $525 Trong đó: S s n ph m thay th c tính: 350 x 6% = 21  ,   N b o hành c tính: 21 x 25 = $525   Ngày 05/12, m t khách hàng tr l i và công ty thay th m t cái khác tr giá     & $20, ti n công $10 (trong th i gian b o hành):   Dr Cr 05/12 Ti n 10 B o hành s n ph m ph i tr c tính  ,    20 Doanh thu s a ch a  10 Hàng t n kho 20 8  Tiên nghi phep phai tra     : Tiên phep (va chi phi khac cho nhân viên, nh tiên th ng, tiên h u) la           khoan chi phi cua công ty.   Chi phi nay chi đ c phân bô trong suôt năm đê môi ky không bi sai lêch.            Nhân viên th ng dôn tiên nghi phep lai khi ho lam viêc trong năm.          Cach x ly đôi v i tiên nghi phep cung đ c ap dung cho cac chi             phi khac cho nhân viên nh : Kê hoach tiên th ng; Kê hoach tiên          l ng h u.  VD: Ngày 20/4, ghi chép ti n ngh phép ph i tr . Nhân viên đ c h ng 2 %     tu n ngh phép cho 50 tu n làm vi c, và c tính ch có kho n 75% nhân viên %    %  ch n cách nh n ti n ngh phép. Ph i tr cho nhân viên hàng tu n là $21,000, !  %    trong đo $1,000 tr cho nhân viên ngh phép. % Dr Cr 20/4 Chi phí ngh phép% $600 Tiên ngh phép ph i tr c tính%    $600 Vi c tính toán chi phí ti n ngh phép d a vào s ph i tr nhân viên ch  %      không ph i là vi c ngh phép  % Dr Cr 31/8 Ti n ngh phép ph i tr c tính %    $1,000 Ti n $1,000 3. N tiêm ân   N tiêm ân la sô n co thê xay ra tuy thuôc vao cac s kiên phat sinh sau                nay t nh ng nghiêp vu đa xay ra, nh viêc tô tung           . Chung khac v i n c     tinh không phai la khoan n tiêm n ma la n hiên tai, nh ng sô tiên n thi      ,           không biêt chăc chăn nên phai c tinh.      Hai điêu kiên đê xac đinh n c tinh đ c ghi vao sô sach kê toan               Khoan n co thê xay ra      Khoan n phai đ c c tinh môt cach h p ly.          VD: tiên nghi phep, thuê thu nhâp, va bao hanh.        Kê toan n tiêm ân     N tiêm ân đ c dôn tich trong ghi chep cua kê toan. Nh ng khoan n co              thê xay ra nh ng không đap ng hai điêu kiên trên thi đ c ghi chu trên bao           cao tai chinh.   Thiêt hai t n co thê xay ra đ c ghi chep khi cac điêu kiên đ c hôi đu.               9 .  GVHB+ /- thay đôi trong hang tôn kho   = ($312 .6 + $2 06. 7) / 2 $2,338.9 + $21.4 = $259.1 $2, 360 .3 9.1 lân= Ngay n binh quân =    Vong quay n phai tra    365 ngay = 9.1 365 ngay 40.1. n thanh toán là 60 ngày, lãi su t 12%.  Tr ng h p ti n lãi tính riêng:   Dr Cr 31/8Ti n $5,000 Th ng phi u ph i tr    $5,000 Thanh toán th ng phi u: ngày 30 tháng 10, thanh toán th. m i tháng là $2, 060 . Công ty quy t đ nh tính thêm vào chi phí tháng  & 11 s thu đã tính thi u 4 tháng tr c.     Chi phí thu b t đ ng s n tháng 11 là: $2, 060 + $60 x 4 = $2,300 