Quá trình hình thành và phát triển của Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO)..DOC

Quá trình hình thành và phát triển của Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO)

Lời mở đầu

Kiểm toán là một lĩnh vực còn khá mới mẻ ở Việt Nam, tìm hiểu nghiên cứu về kiểm toán là một yêu cầu và thách thức đặt ra đối với mỗi sinh viên chuyên ngành kiểm toán Tuy nhiên, nghiên cứu trên lý thuyết và thực hành trên thực tế là hai vấn đề khác nhau, chúng cần phải đi song song với nhau, bổ sung hỗ trợ cho nhau.

Trên cơ sở nghiên cứu về hoạt động kiểm toán trong thực tế hoạt động của Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO), trong giai đoạn thực tập tổng hợp, em đã tìm hiểu về cơ cấu tổ chức và hoạt động chung cũng nh đi sâu vào một trong những khía cạnh về kiểm toán đang diễn ra thực tế tại Công ty, đó là Báo cáo kiểm toán và việc trình bày Báo cáo kiểm toán tại Công ty.

Với mục đích kết hợp lý luận và thực tiễn, củng cố và vận dụng kiến thức đã học, đa ra những nhận xét cụ thể, bài viết của em, ngoài Lời mở đầu và Kết luận, gồm 3 phần chính:

I/ Quá trình hình thành và phát triển của Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO).

II/ Báo cáo kiểm toán.

III/ Các mẫu báo cáo kiểm toán áp dụng tại VACO.

Với yêu cầu nghiên cứu thực tế về lĩnh vực kiểm toán, em đã sử dụng kết hợp các phơng pháp chung: phơng pháp nghiên cứu quan hệ biện chứng giữa kiểm toán việc tổ chức cơ cấu quản lý, giữa Báo cáo kiểm toán và các yếu tố khác của kiểm toán với nhau và các một số phơng pháp riêng nh: mô tả và phân tích, sơ đồ và bảng biểu để minh họa và hoàn thiện Báo cáo thực tập tổng hợp của mình.

Do giới hạn về thời gian và phạm vi nghiên cứu, cũng nh giới hạn về mặt kiến thức, báo cáo của em chỉ là một sự nghiên cứu sơ lợc, rất mong thầy chỉ dẫn để em có thể hoàn thiện bài viết của mình Em xin chân thành cảm ơn

Nội dung

I/ Quá trình hình thành và phát triển của Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO):

Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) là công ty kiểm toán đầu tiên và lớn nhất tại Việt Nam cung cấp dịch vụ chuyên ngành cho một lợng khách hàng lớn nhất trong các công ty kiểm toán đang hoạt động tại Việt Nam với một chất lợng cao Quá trình hình thành và phát triển của VACO gắn liền với những thành tựu đổi mới của ngành Tài chính nói riêng và của sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá của Việt Nam nói chung.

Công ty kiểm toán Việt Nam đã ra đời trong bối cảnh của thời kỳ chuyển đổi từ nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc theo định hớng xã hội chủ nghĩa Ngày 13/5/1991, theo giấy phép số 957/PPLT của Thủ tớng Chính phủ, Bộ Tài chính đã ký quyết định số 165_TC/QĐ/TCCB thành lập Công ty kiểm toán Việt Nam Sự ra đời của Công ty kiểm toán Việt Nam không chỉ đánh dấu cho sự ra đời của kiểm toán độc lập ở Việt Nam mà còn tạo tiền đề cho sự hội nhập của kiểm toán Việt Nam với kiểm toán quốc tế.

Là một doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Bộ Tài chính hoạt động kinh doanh dịch vụ trong lĩnh vực kiểm toán và t vấn tài chính kế toán, Công ty kiểm toán Việt Nam có tên gọi giao dịch quốc tế là VIETNAM AUDITING COMPANY (gọi tắt là VACO) Trụ sở chính của Công ty đặt tại số 8 đờng Phạm Ngọc Thạch, quận Đống Đa, Hà Nội Hai chi nhánh của VACO đợc đặt tại thành phố Hồ Chí Minh và thành phố Hải Phòng Sự có mặt của VACO ở các thành phố lớn trong cả nớc là một lợi thế rất lớn cho chính Công ty trong việc hoàn thành chức năng và nhiệm vụ của mình.

Chức năng và nhiệm vụ của VACO gắn liền với mục tiêu hoạt động của mình: “Mục tiêu hoạt động của Công ty là kiểm tra, đa ra ý kiến xác nhận tính khách quan, đúng đắn trung thực và hợp lý của số liệu, tài liệu kế toán và báo cáo quyết toán của đơn vị đợc kiểm toán; t vấn và hớng dẫn cho khách hàng thực hiện

các quy định của Nhà nớc về tài chính , kế toán, thuế, để quý đơn vị đợc kiểm toán và t vấn điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả, đúng pháp luật và đáp ứng yêu cầu quản lý của Nhà nớc, của các tổ chức, các cá nhân có quan hệ và quan tâm đến hoạt động của đơn vị” Điều này đợc quy định tại điều 2 quyết định 555/1998/QĐ_BTC của Bộ trởng Bộ Tài chính ban hành về điều lệ và tổ chức hoạt động của Công ty kiểm toán Việt Nam Đồng thời, Công ty chịu sự quản lý của Bộ Tài chính, chịu sự kiểm tra và thanh tra của các cơ quan chức năng khác, của ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố nơi Công ty có trụ sở và chi nhánh Công ty cũng phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật về tính trung thực của những nhận xét và các số liệu, tài liệu do Công ty cung cấp hoặc kiểm tra xác nhận ý thức đợc chức năng, nhiệm vụ của mình, Công ty kiểm toán Việt Nam đã đang từng bớc khẳng định vị trí của mình trên thị trờng trong nớc, khu vực và thế giới.

Có thể nói, sự ra đời của Công ty kiểm toán Việt Nam chính là sự mở đờng cho một loạt các công ty kiểm toán khác ở Việt Nam ra đời Điều đó không chỉ đáp ứng lòng mong mỏi của những ngời quan tâm mà còn tăng thêm niềm tin cho bên thứ ba đối với tính trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính đợc lập ra Để đạt tới điều này, tập thể cán bộ nhân viên VACO đã phải trải qua rất nhiều gian truân, vất vả đa VACO đi những bớc vững chắc trên hành trình phát triển của mình.

Đề cập đến kết quả kinh doanh, chỉ tiêu doanh thu và lợi nhuận là 2 chỉ tiêu quan trọng hàng đầu phản ánh sự tăng trởng của Công ty (Biểu đồ 1).

Qua biểu đồ 1, có thể nhận thấy tốc độ tăng trởng về doanh thu và lợi nhuận đã tăng lên rõ rệt Nếu nh năm 1991, năm mới bắt đầu thành lập, với số lợng vẻn vẹn chỉ có 6 hợp đồng doanh thu của VACO đạt 0,46 tỷ đồng và lợi nhuận khoảng 0,212 tỷ đồng thì đến năm 1995-sau khi thành lập liên doanh, doanh thu của Công ty đã tăng đến 4,43 tỷ, tức tăng gấp 9,6 lần, tơng ứng mức lợi nhuận là 2,04 tỷ đồng và số lợng hợp đồng rất cao (235 hợp đồng) Cứ thế, năm 1998, với 400 hợp đồng đợc ký kết, doanh thu là 18,34 tỷ đồng; lợi nhuận là 6,312 tỷ đồng Năm 2000 vừa qua, doanh thu của Công ty là 24,75 tỷ đồng, tăng gần 20% so với năm 1999 với gần 500 hợp đồng dịch vụ Sự tăng mạnh về doanh thu và lợi nhuận đã khiến năm 2000 đợc đánh giá là năm thành công nhất trong gần 10 năm hoạt động

của VACO trên mọi phơng diện Năm 2001 cũng là năm công ty hy vọng một sự tăng trởng đáng kể với mức doanh thu dự kiến là trên 30 tỷ đồng, số lợng hợp đồng là trên 540, đạt lợi nhuận đặt ra là 7,44 tỷ đồng.

Để đạt đợc mức doanh thu tăng trởng hàng năm, công ty luôn duy trì tổng vốn kinh doanh bình quân hàng năm là 7,9 tỷ đồng trong đó vốn ngân sách Nhà n-ớc cấp là 3,6 tỷ, còn lại là vốn tự có và vốn khác.

Với những con số cụ thể nêu trên, VACO ngày càng lớn mạnh và khẳng định vị trí của mình trong hoạt động dịch vụ kế toán, kiểm toán ở Việt Nam, không chỉ chủ động trong hoạt động kinh doanh mà còn độc lập tự chủ về tài chính.

Có thể nói, sự thông hiểu môi trờng kinh doanh và pháp luật tại Việt Nam kết hợp với kỹ thuật tiên tiến của hãng Kiểm toán hàng đầu thế giới đã giúp VACO không chỉ đạt chỉ tiêu về lợi nhuận và doanh thu mà còn đẩy mạnh các loại hình dịch vụ và chất lợng các loại hình dịch vụ đó.

Hiện nay, cùng với sự lớn mạnh của mình, VACO đang tiếp tục phát triển và mở rộng 5 loại hình dịch vụ cơ bản Đó là : dịch vụ kiểm toán ; dịch vụ kế toán; dịch vụ t vấn thuế; dịch vụ t vấn kinh doanh; t vấn đầu t và dịch vụ đào tạo.

Trong dịch vụ kiểm toán, VACO cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm Bên cạnh đó, cung cấp dịch vụ soát xét khả nắng sáp nhập và mua bán doanh nghiệp, hay cung cấp dịch vụ trong lĩnh vực cho vay hoặc tài trợ vốn quốc tế Đặc biệt, VACO cũng tiến hành hợp nhất báo cáo tài chính trong các tập đoàn quốc tế.

Các dịch vụ kế toán bao gồm việc ghi chép, giữ sổ, lập báo cáo thuế, lập báo cáo tài chính cho đơn vị có nhu cầu đợc thực hiện bởi những chuyên gia giỏi, có nhiều năm kinh nghiệm của Công ty Ngoài ra, công ty cũng trợ giúp các doanh nghiệp Nhà nớc chuyển đổi báo cáo tài chính đợc lập theo chế độ kế toán Việt Nam sang phù hợp với các nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận chung theo yêu cầu cụ thể của tập đoàn.

Chuyên gia t vấn thuế của VACO trợ giúp khách hàng lập kế hoạch và tính toán các sắc thuế; giảm thiểu ảnh hởng của thuế trong giao dịch kinh doanh và trợ

giúp khách hàng khiếu nại thuế lên cơ quan cấp cao Đây là một loại dịch vụ luôn mang lại hiệu quả cao cho khách hàng.

Bên cạnh t vấn về thuế, Công ty cũng không ngừng đẩy mạnh cung cấp các thông tin và t vấn về việc thiết lập- thuê văn phòng làm việc nhất là đối với các nhà đầu t nớc ngoài vào Việt Nam.

Với mục tiêu “luôn sẵn sàng trợ giúp khách hàng đạt đợc mục tiêu của mình”, dịch vụ đào tạo của Công ty về kế toán và kiểm toán và quản trị kinh doanh đã đem lại cho doanh nghiệp rất nhiều thông tin hữu ích.

Sự đa dạng hoá về các loại hình dịch vụ của công ty là một trong những nguyên nhân cơ bản dẫn đến những thành công to lớn trên con đờng 10 năm phát triển Sự lớn mạnh đó đợc chứng thực qua cơ cấu doanh thu theo loại hình dịch vụ năm 2000 (Biểu đồ 2).

Nhìn chung, dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính đóng vai trò chủ đạo, tạo ra phần lớn doanh thu cho công ty (72%) Đặc biệt, các dịch vụ t vấn về thuế, tài chính ngày càng đợc chú trọng (19,5%) Các loại hình t vấn do VACO cung cấp ngày càng đợc khách hàng đánh giá cao thông qua chất lợng dịch vụ.

Chất lợng dịch vụ đợc nâng cao còn đợc phản ánh qua số lợng khách hàng ngày càng nhiều Ngoài các doanh nghiệp Nhà nớc với những khách hàng thờng niên nh Tổng Công ty Hàng không Dân dụng Việt Nam, Tổng Công ty Điện lực Việt Nam; Tổng Công ty Dầu khí Việt Nam, , Công ty VACO còn mở rộng dịch vụ với các hợp đồng hợp tác kinh doanh nh MCC, PPCC, ; các dự án quốc tế nh UNDP, IMF, Hiện nay, nhiều doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài đã trở thành khách hàng chủ yếu của VACO Trong đó có khách sạn Thống nhất SEM Metropole; khách sạn Hà Nội,

Cuối cùng, sự thành công của VACO trong những năm qua là dựa một phần rất lớn vào chiến lợc phát triển con ngời trong công ty Trong những năm này, số l-ợng lao động cũng nh chất ll-ợng đào tạo đều tăng lên đáng kể So với năm 91, số ngời năm 95 đã tăng lên 4 lần Sau khi trở thành thành viên chính thức hãng DTT, số lợng cán bộ nhân viên trong công ty tăng lên 136 ngời, tức tăng 4,3 lần so với năm 1995 Năm 2001, VACO đã có hơn 300 nhân viên Điều này cho thấy điều kiện của công ty đã trở nên hạn chế so với tốc độ phát triển của Công ty Vì vậy,

điều kiện làm việc, chính sách đào tạo cũng nh phong cách ứng xử của kiểm toán viên và nhân viên công ty VACO thờng xuyên đợc chú trọng.

Trong những năm gần đây, VACO đã triển khai nhiều chơng trình đào tạo nhân viên đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Năm 2000 vừa qua là năm thứ ba VACO thực hiện chơng trình “Quốc tế hoá đội ngũ nhân viên” Công ty đã huy động tối đa nguồn lực cho đào tạo Chi phí đào tạo của công ty năm 2000 lên tới hơn 4 tỷ đồng, tăng 20% so với năm 1999 Tính đến năm 2000, VACO đã cử hơn 30 nhân viên tham gia theo học chơng trình kiểm toán viên công chứng Anh (ACCA) Cũng trong năm, gần 50 lợt nhân viên đã đợc cử đi học tập và đào tạo tại nớc ngoài với thời gian từ 1 tuần đến 1 năm Và trong năm 2000 này, Công ty đã đón nhận 2 nhân viên đợc đào tạo dài hạn (2 năm, 4 năm) theo chơng trình DTT tại Mỹ trở về Nh vậy, những chính sách đào tạo thiết thực không chỉ đem lại những kiến thức bổ ích nâng cao trình độ nghiệp vụ cho nhân viên mà còn củng cố niềm tin, khuyến khích lòng say mê nghề nghiệp và gắn bó lâu dài với Công ty.

Kết quả thực tế đã cho thấy, theo số liệu tháng 3/2000, Ban Giám đốc và chuyên gia DTT của Công ty gồm 9 ngời, Manager 29 ngời (chiếm 14% tổng số nhân viên) ; kiểm toán viên quốc gia 58 ngời ( 30%) ; kiểm toán viên là 52 ngời (26%); trợ lý kiểm toán viên là 53 ngời (26%) Trên cơ sở duy trì tốt phơng châm hoạt động ngay từ khi thành lập, Công ty đã hình thành tơng đối đồng đều về mặt bằng trình độ nhân viên 95% số nhân viên Công ty có trình độ Đại học trở lên và sử dụng thành thạo máy vi tính; 60% số nhân viên sử dụng thành thạo ngoại ngữ; 17% có 2 bằng đại học trở lên Đặc biệt, 34% nhân viên có trên 5 năm kinh nghiệm Và đến đây, VACO đã kết thúc chặng đờng 10 năm phát triển đầy khó khăn mà rất đỗi tự hào về sự thành công của Công ty, về vị thế số 1 trong các Công ty kiểm toán Việt Nam.

Tóm lại, bớc sang thế kỷ 21, kỷ nguyên của công nghệ và trí thức, Công ty Kiểm toán Việt Nam mang trong mình một khí thế mới, một quyết tâm mới, phát huy 10 năm VACO vơn tới mục tiêu chiến lợc “VACO thành viên Hãng DTT sẽ trở thành Hãng Kiểm toán số 1 hàng đầu tại Việt Nam về doanh thu, khả năng tăng trởng, khẳng định và đề cao uy tín của mình bằng chất lợng dịch vụ cung cấp cho mọi loại hình khách hàng”.

Trong tơng lai, Công ty cũng định hớng “phấn đấu trở thành Công ty hàng đầu trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và t vấn kinh doanh ở Việt Nam, luôn cung cấp mọi dịch vụ đã có với chất lợng cao, vợt trên sự mong đợi của khách hàng và nhân viên” Cụ thể :

- Công ty tiếp tục không ngừng nâng cao chất lợng dịch vụ, địa bàn hoạt động phục vụ khách hàng nhằm duy trì và mở rộng thị phần trong nớc.

- Hớng tới hình ảnh VACO thành viên DTT hãng kiểm toán quốc tế số 1 tại Việt Nam bằng chất lợng dịch vụ quốc tế.

- Phát triển gấp 3 vào năm 2005 với doanh thu khoảng 85 tỷ đồng - Đẩy mạnh công tác đào tạo về chất lợng và số lợng.

- Tăng cờng mối quan hệ và vai trò tham mu của Công ty với Bộ, ngành, cơ quan liên quan.

Mời năm ra đời và phát triển là mời năm khó khăn vất vả nhng cũng nhiều thành tựu vẻ vang Và đó cũng có nghĩa là còn có nhiều khó khăn trớc mắt, đòi hỏi tập thể cán bộ nhân viên Công ty Kiểm toán Việt Nam đồng tâm hiệp lực để đạt tới những thành tựu vẻ vang lớn góp phần phát triển sự nghiệp kiểm toán nớc nhà và trên thế giới.

II/ Báo cáo kiểm toán:

Định nghĩa về kiểm toán bao gồm cả quá trình báo cáo những phát hiện của kiểm toán viên cho ngời sử dụng Quá trình báo cáo là cần thiết đối với quá trình kiểm toán vì nó giải thích những gì kiểm toán viên đã làm và các kết luận đã đạt đ-ợc Thờng thì đây là phần duy nhất mà những ngời sử dụng kết quả kiểm toán muốn xem Do đó, trên góc độ của ngời sử dụng, báo cáo là sản phẩm của kiểm toán viên Báo cáo kiểm toán là bớc cuối cùng của toàn bộ quá trình kiểm toán Nghề nghiệp kiểm toán yêu cầu một sự thống nhất trong quá trình báo cáo nh là một phơng tiện để tránh nhầm lẫn Ngời sử dụng sẽ gặp khó khăn khi thuyết minh ý nghĩa của báo cáo kiểm toán nếu nh không có sự thống nhất đó Do đó, các chuẩn mực kiểm toán đã định nghĩa và liệt kê các hình thức báo cáo phải đi liền với các báo cáo tài chính Các báo cáo kiểm toán đều phải đạt đợc những yêu cầu

chung, nhng với mỗi tình huống khác nhau, sẽ có những hình thức báo cáo phù hợp.

1, Những vấn đề chung về báo cáo kiểm toán: a) Mẫu báo cáo kiểm toán:

Báo cáo chuẩn mực {SAS 600(140)] đa ra mẫu báo cáo và các phần cần đợc nêu trong báo cáo của kiểm toán viên nh sau:

- Tên ngời nhận báo cáo.

- Phần giới thiệu về các báo cáo tài chính đợc kiểm toán.

- Từng phần riêng biệt có tiêu đề phù hợp gồm các nội dung sau:

+ Trách nhiệm của ban giám đốc (hoặc những ngời có chức vụ tơng đơng) và trách nhiệm của kiểm toán viên.

+ Cơ sở ý kiến của kiểm toán viên.

+ ý kiến của kiểm toán viên trên báo cáo tài chính - Chữ ký tay hoặc chữ ký in của kiểm toán viên - Ngày ký báo cáo kiểm toán.

Báo cáo chuẩn mực không chỉ bao gồm một trong các yếu tố nêu trên mà phải bao gồm đầy đủ Các kiểm toán viên cần làm theo trình tự để tạo ra một mẫu báo cáo chuẩn mực rõ ràng giúp cho ngời đọc hiểu đợc nội dung báo cáo và các vấn đề khác có liên quan.

b) Xác định nội dung của báo cáo tài chính:

Các chuẩn mực báo cáo đối với báo cáo kiểm toán thờng bao gồm đoạn giới thiệu nội dung của các báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán [SAS 600(4b)], thông thờng báo cáo tài chính đi kèm với các thông tin tài chính bổ trợ nh Báo cáo của Ban giám đốc, Báo cáo của Chủ tịch Hội đồng quản trị và các thông tin tổng hợp khác Nếu thông tin của Báo cáo của Ban giám đốc không phù hợp với các báo tài chính thì kiểm toán viên không phải chịu trách nhiệm với các thông tin này mà chỉ chịu trách nhiệm đối với các trang báo cáo do họ đã kiểm toán trong Báo cáo tài chính

Ngoài báo cáo gửi cho Công ty, báo cáo phải đợc gửi cho các cá nhân và cơ quan có thẩm quyền nh đã nêu trong các điều khoản của hợp đồng Báo cáo không thể gửi cho ai khác trừ kiểm toán viên trực tiếp thực hiện kiểm toán Thông thờng trong các trờng hợp nh vậy, kiểm toán viên sẽ báo cáo với Ban giám đốc doanh nghiệp hoặc Công ty của mình.

c) Trách nhiệm của Ban giám đốc và trách nhiệm của kiểm toán viên:

Các chuẩn mực về báo cáo [SAS 600(20)] yêu cầu báo cáo kiểm toán phải bao gồm một phần riêng ghi rõ trách nhiệm của Ban giám đốc (hoặc những ngời có chức vụ tơng đơng) và của kiểm toán viên Phần này bao gồm:

- Kiểm toán viên cần phân biệt đợc trách nhiệm của Ban giám đốc và trách nhiệm của họ bằng cách nêu trong báo cáo những nội dung sau:

+ Việc lập báo cáo tài chính là trách nhiệm của Ban giám đốc Công ty.

+ Phân định trách nhiệm trong báo cáo tài chính hoặc bằng các thông tin kèm theo.

+ Trách nhiệm của kiểm toán viên là đa ra ý kiến về các báo cáo tài chính của Công ty.

- Nếu các báo cáo tài chính hoặc các thông tin đi kèm (ví dụ nh báo cáo của Ban giám đốc) không nêu đầy đủ trách nhiệm của Ban giám đốc thì báo cáo kiểm toán viên cần phải nêu ra các trách nhiệm này.

Ban giám đốc cần mô tả chi tiết chứ không phải vắn tắt trách nhiệm của mình và theo đó sẽ có một phần trong báo cáo của Ban giám đốc đợc ghi với tiêu đề “Trách nhiệm của Ban giám đốc” Trong các trờng hợp nh vậy, đoạn này nên đặt trong phần cuối của báo cáo Ban giám đốc và tiếp theo là báo cáo của kiểm toán viên Bất cứ sự thay đổi nào của Ban giám đốc cần phải đợc cân nhắc xem có làm mất tính đầy đủ phần trách nhiệm của Ban giám đốc hay không.

Trong những hoàn cảnh đặc biệt, công ty đợc kiểm toán có thể bị yêu cầu áp dụng những chính sách hoặc cơ sở kế toán không cho phép phản ánh trung thực và hợp lý Trong những trờng hợp nh vậy, kiểm toán viên phải đề cập đến các yêu cầu đó khi viết phần trách nhiệm của Ban giám đốc và kiểm toán viên (trừ khi các yêu

cầu đó đợc nêu trong một báo cáo riêng biệt do Ban giám đốc cung cấp) và phải nhấn mạnh vấn đề này trong đoạn cơ sở đa ý kiến.

d) Cơ sở đa ý kiến kiểm toán:

Chuẩn mực báo cáo [SAS 600(24)] yêu cầu các kiểm toán viên phải có một phần riêng giải thích “cơ sở đa ra ý kiến” bằng cách ghi trong báo cáo kiểm toán:

- Sự tuân thủ hoặc không tuân thủ chuẩn mực kiểm toán cùng với nguyên nhân cho sự không tuân thủ nếu có.

- Một báo cáo về quá trình kiểm toán bao gồm:

+ Kiểm tra các bằng chứng liên quan tới số liệu và thông tin trình bày trong báo cáo tài chính.

+ Đánh giá kế hoạch và quyết định trọng yếu của Ban giám đốc trong quá trình lập báo cáo tài chính.

+ Xem xét xem các chính sách kế toán có phù hợp với hoàn cảnh của Công ty, có đợc áp dụng nhất quán và công bố đầy đủ hay không.

- Kiểm toán viên đã lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiêm toán nhằm thu đợc các bằng chứng đảm bảo rằng các báo cáo tài chính không có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc sai sót khác và đảm bảo họ đã đánh giá tổng quát việc trình bày các thông tin trên báo cáo tài chính.

e) ý kiến của kiểm toán viên:

Trong phần ghi ý kiến kiểm toán, báo cáo kiểm toán phải tuân theo Chuẩn mực báo cáo [SAS 600(30)] quy định “phải bao gồm một ý kiến rõ ràng về các Báo cáo tài chính và về các vấn đề khác theo quy định của pháp lý hoặc yêu cầu áp dụng đối với một cuộc kiểm toán cụ thể” ý kiến đó đợc đa ra “dựa trên việc xem xét và đánh giá kết luận rút ra từ các bằng chứng thu thập đợc trong quá trình kiểm toán”.

f) Kỳ báo cáo, chữ ký và ghi ngày trên báo cáo kiểm toán:

Nếu kỳ báo cáo khác một năm thì nên chỉ rõ chính xác kỳ báo cáo đó khi đa ra ý kiến Ví dụ “cho kỳ 6 tháng kết thúc ngày ” mà không nói chung chung là “cho kỳ kết thúc ngày ”.

Chuẩn mực báo cáo yêu cầu báo cáo kiểm toán cho báo cáo tài chính của một doanh nghiệp phải ghi ngày trên báo cáo Ngày này là “ngày mà các kiểm toán viên ký vào báo cáo của họ để đa ra ý kiến trên các báo cáo đó” [SAS 600(7b)] Hơn nữa, chuẩn mực báo cáo còn nói rằng “các kiểm toán viên chỉ đa ra ý kiến đối với báo cáo tài chính sau khi các báo cáo đó và các thông tin tài chính khác trong báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán đợc giám đốc xem xét và phê duyệt và các kiểm toán viên đã xem xét tất cả các bằng chứng cần thiết”.

h) Báo cáo dự thảo:

Các bản dự thảo báo cáo đôi khi đợc gửi tới khách hàng để họ soát xét Vì những báo cáo dự thảo chỉ là tạm thời nên nó sẽ không đợc sao chụp và gửi tới bất cứ ai ngoài những ngời đại diện của khách hàng có trách nhiệm soát xét và sau khi nội dung của nó đã đợc thống nhất, nó sẽ đợc gửi lại cho kiểm toán viên hoặc đợc huỷ bỏ bởi khách hàng đặc biệt nếu có bất kỳ sự sửa đổi nào trong bản báo cáo dự thảo Dự thảo sơ bộ chỉ sử dụng cho mục đích thảo luận phải gửi lại cho DTT và không đợc phép sao chụp dới bất kỳ hình thức nào nếu không đợc cho phép Các bản dự thảo không đợc lu giữ trong file giấy tờ làm việc hoặc trong các file của văn phòng, nó phải đợc huỷ khi báo cáo đã đợc phát hành tới khách hàng Theo đó, các bản sao giấy tờ làm việc của báo cáo sẽ đợc coi là bản gốc của báo cáo đã phát hành chứ không phải là bản dự thảo yêu cầu đối với bản báo cáo dự thảo là phải huỷ cả “bản gốc” và các file trong máy vi tính có liên quan.

i) Báo cáo kiểm toán chuẩn mực:

[Kính gửi: Ban giám đốc và các cổ đông của ] Tên Công ty

[Thành phố, nớc]

Phần giới thiệu:

Chúng tôi đã kiểm toán Bảng cân đối kế toán kèm theo của Công ty tại thời điểm 31/12/X và X-1 và báo cáo thu nhập, vốn cổ đông và báo cáo lu chuyển tiền tệ cho các năm kết thúc cùng ngày Ban quản lý Công ty có trách nhiệm lập các báo cáo này Trách nhiệm của chúng tôi là đa ra ý kiến cho các báo cáo này dựa trên kết quả cuộc kiểm toán.

Phạm vi:

Chúng tôi đã tiến hành cuộc kiểm toán theo những chuẩn mực kiểm toán đ-ợc thừa nhận chung Các chuẩn mực này yêu cầu chúng tôi rằng phảu lập kế hoạch và tiến hành kiểm toán để có đợc sự đảm bảo hợp lý rằng báo cáo tài chính không có những sai sót trọng yếu Cuộc kiểm toán bao gồm kiểm tra những bằng chứng có liên quan đến các số liệu trình bày trong BCTC Chúng tôi cũng đồng thời đánh giá những nguyên tắc kế toán đợc sử dụng, các ớc tính trọng yếu của Ban quản lý có đợc trình bày đầy đủ hay không Chúng tôi tin tởng rằng cuộc kiểm toán đã cung cấp một cơ sở hợp lý cho ý kiến của chúng tôi.

ý kiến:

Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính này đã phản ánh trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Công ty tại thời điểm 31/12/X và X-1 cũng nh kết quả hoạt động và tình hình lu chuyển tiền tệ cho năm kết thúc cùng ngày phù hợp với các chuẩn mực kế toán đợc thừa nhận chung.

Đây là một ví dụ báo cáo áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài chính của một doanh nghiệp khi:

- Có trình bày số liệu báo cáo tài chính cho hai năm tài chính để so sánh - Kiểm toán viên đã kiểm toán báo cáo tài chính cho cả hai năm đó - Không có ý kiến loại trừ hoặc hạn chế.

- Đoạn giải trình (ví dụ có liên quan đến việc tiếp tục hoạt động hoặc một sự không nhất quán) không đợc yêu cầu.

k) Hoàn cảnh có thể dẫn đến thay đổi trong báo cáo kiểm toán chuẩn mực:

ý kiến sửa đổiHoàn cảnhCác sửa đổi không ảnh tiếp tục hoạt động

Sử dụng báo cáo của kiểm toán

2, Báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn bộ:

Báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn bộ là loại báo cáo mà các ý kiến do kiểm toán viên đa ra dựa trên sự nhận định rằng các báo cáo tài chính là trung thực và hợp lý và đã đợc lập dựa trên các nghuyên tắc kế toán và các nguyên tắc khác Để đa ra nhận định này, các kiểm toán viên phải thoả mãn các tiêu thức quan trọng sau đây:

- Chính sách kế toán phù hợp đã đợc áp dụng một cách thống nhất trong quá trính lập các báo cáo tài chính.

- Các báo cáo tài chính đã đợc lập theo luật định và các chuẩn mực kế toán đ-ợc áp dụng (tất cả đều phải đđ-ợc xem xét và diễn giải đầy đủ trong báo cáo tài chính).

- Các thông tin cần thiết giúp ngời đọc để hiểu biết về báo cáo tài chính phải đợc trình bày đầy đủ.

Nếu các yêu cầu trên cha đợc thực hiện đầy đủ, kiểm toán viên không nên đa ra ý kiến chấp nhận toàn bộ Vì vậy, một điều quan trọng là khi đa ra ý kiến, cách hành văn phải chính xác, cô đọng và không đề cập tới các vấn đề đã đợc lu ý trong

các phần khác của báo cáo kiểm toán nhằm nhấn mạnh các thông tin quan trọng trong báo cáo tài chính, vì nếu đề cập nh vậy, ngời đọc hiểu rằng các vấn đề này cũng nằm trong phần ngoại trừ, trong khi kiểm toán viên không có ý định nh vậy.

* Tuân thủ các quy định kế toán liên quan:

Các văn bản giải trình chỉ ra rằng luật pháp không chỉ dựa vào các chuẩn mực về kiểm toán mà còn dựa vào pháp luật để đánh giá tính trung thực và hợp lý của các báo tài chính Vì vậy, việc tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán là cần thiết để đáp ứng yêu cầu của pháp luật quy định ban giám đốc chịu trách nhiệm lập báo cáo phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính cũng nh kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.

Chi tiết các sai sót trọng yếu trong việc tuân thủ chuẩn mực kế toán mà kiểm toán viên cho là cần thiết để phản ánh trung thực và hợp lý tình hình doanh nghiệp phải đợc diễn giải, kể cả các ảnh hởng về mặt tài chính do những sai sót này gây nên nếu kiểm toán viên thấy cần thiết.

* Độ chắc chắn không mặc định:

Trớc khi có chuẩn mực về báo cáo, những vấn đề làm tăng rủi ro mặc định chính là cơ sở đa ra ý kiến chấp nhận từng phần của kiểm toán viên hiện nay cách thức này đã thay đổi Yêu cầu đối với chuẩn mực báo cáo [SAS 600(54)] đặt ra nh sau:

- Khi đa ra ý kiến về BCTC, kiểm toán viên phải đánh giá liệu các thông tin trên báo cáo tài chính có bị ảnh hởng bởi các rủi ro mặc định mà kiểm toán viên cho là trọng yếu hay không.

- Khi có rủi ro mặc định mà:

+ kiểm toán viên cho là trọng yếu và

+ đợc ghi nhận đầy đủ trong báo cáo tài chính.

Kiểm toán viên cần da thêm phần trình bày về độ chắc chắn không mặc định vào mục cơ sở đa ra ý kiến trong báo cáo kiểm toán.

- Khi đa thêm phần trình bày vào báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải sử dụng từ ngữ chỉ rõ quan điểm của mình về cáo cáo tài chính là không ngoại trừ đối với các nội dung đã đề cập trong đó.

Chuẩn mực báo cáo chỉ ra rõ ràng rằng trong trờng hợp một nội dung không chắc chắn ghi chép và trình bày chi tiết trong báo cáo tài chính, ý kiến liên hệ của kiểm toán viên đến nội dung đó hoàn toàn không hàm ý ngoại trừ Vì vậy, kiểm toán viên khi đề cập đến mức độ không chắc chắn cần sử dụng trong một đoạn văn riêng, ngoài phần ý kiến kiểm toán, để đề ra cơ sở cho ý kiến của mình và cần kết thúc phần này bằng khẳng định của kiểm toán viên không ngoại trừ các nội dung không chắc chắn này.

Tài liệu giải trình Chuẩn mực báo cáo kiểm toán chỉ ra rằng nên sử dụng các đoạn văn riêng rẽ để diễn tả các vấn đề dẫn đến mức độ không chắc chắn trọng yếu và ảnh hởng của nó tới báo cáo tài chính, chi tiết về mặt định lợng (nếu có thể), trờng hợp không định lợng đợc, thì phải ghi chú về ảnh hởng này.

Do vậy các vấn đề nêu trong giải trình báo cáo tài chính có thể cô đọng lại theo một số hoàn cảnh cụ thể dẫn đến mức độ không chắc chắn có nhiều trờng hợp mà ban giám đốc muốn đa toàn bộ vào bản giải trình báo cáo tài chính không chỉ hoàn cảnh chi phối mà mọi ảnh hởng tất yếu, chi tiết về khối lợng Khi tham chiếu tới ghi chú báo cáo tài chính nhằm hạn chế thấp nhất sự trùng lặp số liệu, ta không nên coi việc làm này có ý nghĩa thay thế cho việc miêu tả toàn bộ mức độ không chắc chắn trọng yếu giúp cho ngời đọc đánh giá đợc nội dung vấn đề và ý nghĩa của nó.

Chuẩn mực báo cáo [SAS 600(12)] đánh giá mức độ không chắc chắn là cố hữu khi mọi quyết định liên quan đến nó phụ thuộc vào các sự kiện không chắc chắn trong tơng lai nằm ngoài tầm kiểm soát của ban giám đốc doanh nghiệp tại ngày phê duyệt báo cáo tài chính Mức độ không chắc chắn trở nên trọng yếu khi khi ảnh hởng của nó lớn tới mức, nếu nh không đợc diễn tả rõ ràng về đặc điểm và tác động của rủi ro này, thì các đánh giá về báo cáo tài chính có thể sai lệch một cách nghiêm trọng Theo [SAS 600(13)], khi xem xét mức độ ảnh hởng của mức độ không chắc chắn cố hữu, kiểm toán viên nên xem xét:

- Rủi ro đã đợc dự tính có thể biến đổi.