Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận 5.3 PHÂN TÍCH ĐIỂM HỒ VỐN * Phân tích điểm hồ vốn nội dung quan trọng phân tích mối quan hệ chi phí -khối lượng - lợi nhuận Nó cung cấp cho người quản lý xác định sản lượng, doanh thu hồ vốn, từ xác định vùng lãi, vũng lỗ doanh nghiệp 5.3.1 Xác định điểm hoà vốn: * Điểm hoà vốn điểm mà tạ doanh thu chi phí số dư đảm phí chi phí bất biến Với kiện cho phần ta có: - Doanh thu : gx - Chi phí khả biến : ax - Chi phí bất biến : b - Tổng chi phí: ax + b Tại điểm hồ vốn ta có : Doanh thu = chi phí Gọi xh sản lượng ⇒ gxh = axh + b ⇒ xh = b g −a Vậy Chi phí bất biến Sản lượng hồ vốn = Lãi biến phí đơn vị Từ công thức (1) ⇒ x h = b g −a y g ⇒ gx h = b g −a g ⇒ gx h = b a g' Chi phí bất biến Vậy Doanh thu hoà vốn = Tỉ lệ lãi biến phí hoặc: Chi phí bất biến Doanh thu hồ vốn = Tỉ lệ chi phí khả biến giá bán (Tỉ lệ chi phí bất biến doanh thu) Chú ý cơng thức tính doanh thu hồ vốn cần thiết để tính doanh thu hồ vốn tồn cơng ty cơng ty sản xuất kinh doanh nhiều loại sản phẩm 5.3.2 Đồ thị mối quan hệ chi phí -khối lượng - lợi nhuận a Đồ thị điểm hoà vốn + Để vẽ đồ thị điểm hồ vốn ta có đường: 131 Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận - Đường doanh thu : y = gx - Đường chi phí : (1) y = ax + b (2) Doanh thu y Điểm hoà vốn Chi phí b (sản lượng hồ vốn) x xh Ngồi đồ thị ta vẽ đồ thị điểm hoà vốn chi tiết cách tách đường tổng chi phí y = ax + b đường: - Đường chi phí khả biến: y = ax - Đường chi phí bất biến : y=b ⇒ ta có đồ thị chi tiết sau: y Đường doanh thu Điểm hồ vốn (y=ax) Đường tổng chi phí (y=ax+b) Đường chi phí khả biến (y=ax) Đường chi phí bất biến (y=b) b Xh x b Đồ thị lợi nhuận * Một loại đồ thị khác đồ thị mối quan hệ chi phí khối lượng lợi nhuận đồ thị lợi nhuận Đồ thị có ưu điểm dễ vẽ phản ánh mối quan hệ sản lượng với lợi nhuận, nhiên khơng phản ánh mối quan hệ chi phí với sản lượng * Với dự kiến cho phần ta có mối quan hệ sản lượng lợi nhuận biểu diễn hàm số sau: y = (g-a) x-b 132 Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận * Đồ thị lợi nhuận biểu diễn sau: y Đường lợi Lãi Đường hoà vốn ⎡ b ⎤ ⎢ x4 = y − a ⎥ ⎦ ⎣ Lỗ Ví dụ: Giả sử có XN X hàng kỳ (tháng, quý ) có số liệu sau: - Chi phí khả biến đơn vị:60, chi phí bất biến:30.000, giá bán đơn vị :100 ⇒ Sản lượng hoà vốn = 30.000 30.000 = 750sp , doanh thu hoà vốn = = 75.000 100 − 60 40% - Đồ thị điểm hoà vốn: Đường doanh thu : Đường chi phí : y y = 100x y = 60x + 30.000 y = 100x y = 60x + 30.000 75.000 60.000 30.000 xh = 750 sản phẩm x - Đồ thị lợi nhuận: Ta có đường lợi nhuận y = (100-60)x -30.000 133 Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận y y = 40x-30.000 xh =750sp x -30000 c Phân tích lợi nhuận * Nếu gọi p lợi nhuận, ta có điểm lợi nhuận p > : Số dư đảm phí = chi phí bất biến + lợi nhuận hoặc: Doanh thu = chi phí khả biến + chi phí bất biến + lợi nhuận Gọi xp sản lượng điểm lợi nhuận p ⇒ (g-a) xp = b+ p ⇒ xp = b+ p g −a Chi phí bất biến + Lợi nhuận Vậy : Sản lượng điểm lợi nhuận p = Số dư đảm phí đơn vị Từ cơng thức (1) ⇒ gxx Vậy : b+ p g−a y g xp = p = b+ p g−a g Chi phí bất biến + Lợi nhuận Doanh thu điểm lợi nhuận p = Tỉ lệ số dư đảm phí Từ công thức ⇒ px p = 134 b+ p a 1− g Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận Chi phí bất biến + Lợi nhuận Doanh thu điểm lợi nhuận p = - Tỉ lệ chi phí khả biến doanh thu (hoặc giá bán) * Như dựa vào công thức trên, biết chi phí bất biến, số dư tỉ lệ số dư đảm phí dự kiến lợi nhuận xác định sản lượng, doanh thu điểm lợi nhuận ngược lại d Số dư an tồn (margin of safety) * Số dư an toàn chênh lệch doanh thu đạt (theo dự tính theo thực tế) so với doanh thu hoà vốn Số dư an toàn = Doanh thu đạt - Doanh thu hồ vốn * Số dư an tồn xí nghiệp khác kết cấu chi phí xí nghiệp khác Thơng thường xí nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỉ trọng lớn, tỉ lệ số dư đảm phí lớn, doanh số giảm lỗ phát sinh nhanh xí nghiệp có số dư an tồn thấp * Để đánh giá mức độ an toàn việc sử dụng số dư an toàn, cần kết hợp với tiêu tỉ lệ số dư an toàn Số dư an toàn Tỉ lệ số dư an toàn = x 100 % Doanh thu Ví dụ: Xn A XnB Doanh thu 200.000 100% 200.000 100% Chi phí khả biến 150.000 75% 100.000 50% Số dư đảm phí 50.000 25% 100.000 50% Chi phí bất biến 40.000 90.000 Lợi nhuận 10.000 10.000 - Doanh thu hoà vốn Xn A = 40.000 = 160.000 25% - Doanh thu hoà vốn Xn B = 90.000 = 180.000 50% * Số dư an toàn: Xn A: 200.000 - 160.000 = 40.000 Xn B: 200.000 - 180.000 = 20.000 135 Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận * Tỉ lệ số dư an toàn Xn A = Xn B = 40.000 x100% = 20% 200.000 20.000 x100% = 10% 200.000 Như xí nghiệp B có chi phí bất biến chiếm tỉ trọng lớn, tỉ lệ số dư đảm phí lớn hơn, nên số dư an toàn nhỏ Doanh số giảm lợi nhuận giảm nhanh, cụ thể doanh thủ giảm 20.000 xí nghiệp B đạt điểm hồ vốn, xí nghiệp A doanh thu giảm 40.000 doanh số đến điểm hồ vốn 5.3.3 Ứng dụng phân tích điểm hồ vốn việc định Các khái niệm điểm hoà vốn sử dụng nhiều trình định lập kế hoạch Cũng sử dụng số liệu cơng ty GM ta có: Sản lượng tiêu thụ năm qua 1.000 SP, giá bán 100 (ngàn đ), b iến phí đơn vị 5 (ngàn đ), số dư đảm phí đơn vị 45 (ngàn đ), định phí 27.000 (ngàn đ) lợi nhuận 18.000 (ngàn đ) Với số liệu sản lượng hồ vốn 600 sản phẩm hay 60.000 (ngàn đ) Ta khảo sát thêm trường hợp sau a Dự định số lãi phải đạt Giả sử mục tiêu công ty kỳ tới lợi nhuận tăng 25% để thực mục tiêu Cơng ty có kế hoạch tăng cường chi phí quảng cáo 4.500 (ngàn đ) Vậy sản lượng tiêu thụ cần phải đạt sản phẩm để đáp ứng mục tiêu này? Trong trường hợp sản lượng hồ vốn tỷ lệ an toàn nào? Giải: Lợi nhuận mục tiêu kỳ tới tăng 25%, hay đạt mức 18.000 x 125% = 22.500 (ngàn đ) Định phí cần phải bù đắp 27.000 + 4.500 = 31.500 (ngàn đ) Vậy sản lượng để đạt mục tiêu là: 31.500 + 22.500 = 1.200 (sản phẩm) 45 Sản lượng hoà vốn là: 31.500 = 700 (sản phẩm ) 45 Tỷ lệ an toàn là: 1.200 − 700 x 100% = 41,66% 1.200 Vậy trường hợp sản lượng cần tăng 20% tỷ lệ an tồn doanh thu cơng ty tăng 41,66% - 40% = 1,66% so với tình hình 136 Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận Đơn giản hơn, trở lại câu hỏi mục 5.1.1 mục tiêu Công ty năm muốn tăng lợi nhuận 10% yếu tố khác không đổi cơng ty phải tiêu thụ khối lượng sản phẩm là: 27.000 + 18.000 x 110% = 1.040 sản phẩm 1.100 sản phẩm 45 b Quyết định khung giá bán sản phẩm Đặc trưng chế thị trường cạnh tranh giá vũ khí cạnh tranh lợi hại Biết tận dụng hội điều chỉnh giá hợp lý đem lại hội tăng lợi nhuận cao, biện pháp sử dụng giá khơng hợp lý đưa doanh nghiệp đến bờ vực thảm hoạ phá sản Người quản lý cần phải thấu suốt đặc điểm phải nắm vững khung giá cho sản phẩm mức độ sản lượng khác để từ tuỳ theo điều kiện cụ thể mà có cách chủ động điều chỉnh giá phù hợp Khung giá bán giá bán hoà vốn mức độ sản lượng khác Đp Gh = + bp SL Khung giá bán Công ty Gm xây dựng cho mức độ sản lượng khác sau: Tổng định phí Định phí sản Biến phí sản Giá bán hoà vốn phẩm phẩm (1) (2) (3) (4) (5 = + 4) 600 27.000 45 55 100 800 27.000 33,75 55 88,75 900 27.000 30 55 85 1.000 27.000 27 55 82 1.200 27.000 22,5 55 77,5 Sản lượng Như vậy, với định phí khơng đổi giá bán giảm sản lượng tiêu thụ tăng mức 600 SP, Công ty GM phải bán với giá 100 (ngàn đ)/sp đạt hoà vốn, mức tiêu thụ 1.200 SP giá bán cần 77,5 (ngàn đ) đạt hồ vốn Hiện cơng ty tiêu thụ khối lượng 1.000 SP, mức tiêu thụ giá bán hoà vốn 82 (ngàn đ), cơng ty có số lãi 18 (ngàn đ)/sp Đây mức an tồn giá công ty mức sản lượng đạt 1.000 sp Tại mức này, điều kiện cạnh tranh giám, Công ty giảm giá 18 (ngàn đ) hay (18 : 100) x 100% = 18% mức giá trước lâm vào tình trạng thua lỗ c Quyết định nhận hay từ chối đơn đặt hàng 137 Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận Vẫn trường hợp Công ty GM, bình thường Cơng ty tiêu thụ 1.000 SPA, mức giá thành đơn vị sản phẩm (27.000 : 1.000) + 55 = 82 (ngàn đ), giá bán 100 (ngàn đ), lợi nhuận 18.000 (ngàn đ), sản lượng tối đa theo cơng suất 1.250 sp Ngồi sản phẩm tiêu thụ bình thường nói trên, công ty nhận đơn đặt hàng đặt mua 200 SP với giá 75 (ngàn đ) Vậy công ty có chấp nhận đơn đặt hàng khơng? Có ý kiến cho giá thành đơn vị sản phẩm 82, giá bán 75, lỗ đơn vị 17 (ngàn đ) Nếu thực hợp đồng có số lỗ 200 x = 1.400 (ngàn đ) lợi nhuận cơng ty cịn 18.000 - 1.400 = 16.600 (ngàn đ) Do không nên chấp nhận đơn đặt hàng Người quản lý định tình này? Giải: Với hoạt động tiêu thụ bình thường hàng năm cơng ty có lãi Điều có nghĩa tồn số định phí năm bù đắp đầy đủ, hợp đồng phải bù đắp phần biến phí Dự tốn doanh thu, chi phí kết hợp đồng sau: Một đơn vị SP Tổng số Doanh thu 75 15.000 Biến phí 55 11.000 Định phí _ _ Lợi nhuận 30 4.000 Với dự tốn ta thấy nhận đơn đặt hàng cơng ty có thêm khoản lãi 4.000 (ngàn đ), đưa tổng số lãi công ty từ 18.000 lên 22.000 (ngàn đ) Do nên chấp nhận đơn đặt hàng Tuy nhiên cần phải xem xét đến yếu tố định tính xung quanh hợp đồng khu vực thị trường, phản ứng khách hàng khác d Quyết định tiếp tục sản xuất hay đình sản xuất Loại định thường gặp thực tế Do quy luật cạnh tranh gay gắt thị trường, nhiều đặt doanh nghiệp vào tình trạng làm ăn thua lỗ Trước tình hình đó, doanh nghiệp phải có định tồn tiếp tục sản xuất, đình sản xuất đồng nghĩa với tự diệt vong Để có sở cho loại định nghiên cứu ví dụ sau: Vẫn với số liệu Cơng ty GM giả sử tình năm tới giá bán sản phẩm A thị trường giảm xuống 75 (ngàn đ)/sp, thấp giá thành Chưa có phương án sử dụng sở vật chát cho sản phẩm A để sản xuất sản phẩm khác năm tới Vậy nên định tình Giải: Để có sở cho định ta xét trường hợp sau: - Trường hợp tiếp tục sản xuất: 138 Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận Nếu tiếp tục sản xuất sản lượng tiêu thụ đạt 1.000 sp cơng ty phải chịu khoản lỗ là: 1.000 x (75 - 82) = 7.000 (ngàn đ) - Trường hợp đình sản xuất: Nếu đình sản xuất doanh nghiệp khơng phải bỏ chi phí biến đổi khơng có doanh thu phải bỏ chi phí cố định 27.000 Do số lỗ trường hợp 27.000 nđ So sánh hai phương án thấy tiếp tục sản xuất tốt cho doanh nghiệp e Các định thúc đẩy Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng khác nhau, trình sản xuất kinh doanh, ngồi hoạt động kết bình thường doanh nghiệp cịn có dư thừa có giới hạn lại sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng khác Vậy yếu tố dư thừa nên dùng để thúc đẩy cho mặt hàng để tối đa hố lợi nhuận cơng ty? Đây loại định thường gặp thực tế Thông thường loại định để cắt giảm loại sản phẩm mà để thúc đẩy sản phẩm lên so với sản phẩm khác điều kiện tiềm yếu tố có giới hạn Có thể có nhiều yếu tố giới hạn khác nhau, có yếu tố nảy sinh từ phía doanh nghiệp khả dơi dư số máy, công dôi dư vốn lưu động… có yếu tố tiềm tàng phát từ phía thị trường khả tiêu thụ thêm có giới hạ số lượng sản phẩm khả giá trị sản phẩm tiêu thụ thêm Với yếu tố giới hạn, sản phẩm thúc đẩy trước tiên sản phẩm cho lợi nhuận (số dư đảm phí) cao yếu tố tiềm có giới hạn Ví dụ: Cơng ty TĐ đề cập đến mục 5.1.5.2 sản xuất kinh doanh loại mặt hàng A, B C, số liệu tình hình tiêu thụ, chi phí kết có liên quan tóm tắt điều chỉnh lại sau: Sản phẩm A B C Sản lượng (1) 1.000 2.000 5.000 Giá b án (2) 100 75 50 Doanh thu (3) 100.000 150.000 250.000 Tổng biến phí (4) 55.000 75.000 150.000 Tổng số dư đảm phí (5) 45.000 75.000 100.000 Trong trình sản xuất kinh doanh, Cơng ty phát khả tiềm tàng khai thác Giả sử tồn cách độc lập trường hợp sau: T1: Thị trường có khả chấp nhận thêm 200 SP 139 Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận T2: Khả chấp nhận thị trường tăng thêm 50.000 giá trị sản phẩm T3: Năng lực đáp ứng số máy cơng ty cịn khai thác thêm 200 máy Biết số máy để sản xuất sản phẩm A giờ, sản phẩm B sản phẩm C Với trường hợp giới hạn trên, công ty nên định thúc đẩy sản phẩm trước? Giải: Để tối đa hoá lợi nhuận, với yếu tố giới hạn sản phẩm có số dư đảm phí yếu tố cao sản phẩm chọn thúc đẩy trước Vì để chọn sản phẩm cần thúc đẩy với yếu tố giới hạn trước hết ta tính số dư đảm phí yếu tố đó, sau chọn sản phẩm có giá trị tính tốn cao thúc đẩy trước Cụ thể: Cơ sở lựa chọn Sản phẩm lựa chọn A B C - Số dư đảm phí đơn vị (5) : (1) (T1) 45* 37,5 20 - Tỷ suất số dư đảm phí (5) : (3) (T2) 45% 50% 40% - Số dư đảm phí máy (T1): máy/sản phẩm (T3) 15 18,75 20* Trường hợp T1, yếu tố giới hạn số lượng sản phẩm tăng thêm Sản lượng A có số dư đảm phí đơn vị cao sản phẩm chọn để thúc đẩy trước Trường hợp T2, yếu tố giới hạn giá trị sản phẩm tăng thêm Sản phẩm B có tỷ suất số dư đảm phí doanh thu cao chọn để thúc đẩy trước Trường hợp T3, sốp máy tăng thêm yếu tố giới hạn Sản phẩm C lại có mức số dư đảm phí máy cao sản phẩm thúc đẩy trước Lưu ý: - Với mục đích đơn giản hoá, trường hợp nêu giả định có yếu tố giới hạn cịn yếu tố khác có khả đảm bảo cho yếu tố giới hạn - Trong trường hợp lúc có nhiều yếu tố giới hạn (ràng buộc chặt) ta phải lập hàm mục tiêu tổng số dư đảm phí f ( x) = n ∑c j =1 n ∑a j =1 ij x j → max ràng buộc x j ≤ b Sau giải tốn quy hoạch tuyến tính, có sở cho định thúc đẩy hợp lý 140 j Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định CHƯƠNG VI KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHO VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH 6.1- THƠNG TIN THÍCH HỢP CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHO VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN 6.1.1- Thơng tin thích hợp định ngắn hạn 6.1.1.1- Khái niệm định ngắn hạn Ra định chức quan trọng xuyên suốt khâu quản trị doanh nghiệp, vận dụng liên tục suốt trình hoạt động doanh nghiệp Phần lớn thơng tin kế tốn quản trị cung cấp nhằm phục vụ nhà quản trị định Quá trình định nhà quản trị doanh nghiệp trình lựa chọn phương án tốt nhất, có lợi hiệu từ nhiều phương án khác Thí dụ: - Chấp nhận hay từ chối đơn đặt hàng đặc biệt (với giá giảm)? - Ngừng hay tiếp tục sản xuất mặt hàng (hoặc tiếp tục hoạt động phận đó)? - Tự sản xuất mua loại chi tiết đó? - Có nên mở thêm điểm kinh doanh sản xuất loại sản phẩm hay không? - Nên bán bán thành phẩm hay tiếp tục sản xuất chế biến thành phẩm bán? Các nhà quản trị doanh nghiệp thường phải đứng trước lựa chọn có tính chất trái ngược Mỗi phương án xem xét tình khác nhau, thơng tin thu nhập, chi phí phương án khác Do đòi hỏi nhà quản trị doanh nghiệp phải xem xét, cân nhắc phương án để đề định đắn có hiệu Các định nhà quản trị ảnh hưởng đến kết hiệu hoạt động doanh nghiệp tương lai Xét mặt thời gian định xem xét định ngắn hạn liên quan đến thời kỳ (kỳ kế toán) ngắn Xét mặt vốn đầu tư định ngắn hạn định khơng địi hỏi vốn đầu tư lớn Như đặc điểm định ngắn hạn là: Mỗi tình định ngắn hạn ảnh hưởng chủ yếu đến thu nhập ngắn hạn, phương án phù hợp lựa chọn cho định ngắn hạn lợi nhuận mà doanh nghiệp thu năm năm tới cao phương án khác - Mỗi tình định ngắn hạn vấn đề sử dụng lực sản xuất, hoạt động thời doanh nghiệp, không cần thiết phải đầu tư mua sắm trang bị thêm tài sản cố 141 Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định định để tăng thêm lực sản xuất, lực hoạt động Vì vai trị người kế toán quản trị vấn đề giúp nhà quản lý xác định phương án có khả sinh lời nhiều việc sử dụng công suất (năng lực) sản xuất có: 6.1.1.2- Tiêu chuẩn chọn định ngắn hạn Xét mặt kinh tế tiêu chuẩn chọn định ngắn hạn thu nhập cao (hoặc chi phí thấp nhất) phương án lựa chọn Tuy nhiên lúc nguyên tắc thu nhập cao chi phí thấp vận dụng cách đơn giản dễ dàng để chọn định ngắn hạn Vì cịn cần bổ sung thêm nguyên tắc để chọn khoản thu nhập chi phí thích hợp cho trình định nhanh chóng hơn, là: - Các khoản thu nhập chi phí thích hợp cho việc định khoản thu nhập chi phí ước tính cho kỳ tới khác với thu nhập chi phí phương án khác Những khoản thường gọi thu nhập chi phí chênh lệch so với phương án khác - Các khoản thu nhập kiếm khoản chi phí chi phương án cũ (có tính chất lịch sử) khơng thích hợp cho trình xem xét định Điều cho thấy cách tiếp cận để định ngắn hạn người ta thường dùng xác định cách tốt để dự tốn (ước tính) thu nhập cho phương án cách nhanh chóng đơn giản nhất, sau dựa thu nhập ước tính cho phương án để lựa chọn phương án tối ưu 6.1.1.3- Phân tích thơng tin thích hợp cho trình định Quá trình định khái quát theo sơ đồ sau: (Bảng 6.1) Những thơng tin (dữ liệu) mà kế tốn quản trị cung cấp cho trình định cần phải đạt tiêu chuẩn bản: + Phù hợp + Chính xác + Kịp thời Thơng tin mà kế tốn thu thập có nhiều, đa dạng Nhưng để thu thập thông tin cách đầy đủ để dự toán thu nhập chi phí phương án theo cách trình tự phân tích điểm hồ vốn ứng dụng phần đóng góp đơn vị (số dư đảm phí) để định kinh doanh gặp nhiều khó khăn Mặt khác làm khơng đáp ứng yêu cầu tính kịp thời định Do thơng tin mà kế tốn thu thập được, ta phải biết lựa chọn thông tin phù hợp cho việc định 142 Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định Bảng 6.1 Chọn lọc vấn đề QĐ Định rõ tiêu chuẩn QĐ Nhận dạng phương án Phát triển mơ hình QĐ Nhiệm vụ kế tốn quản trị Thu nhập liệu Phân tích thơng tin thích hợp Ra định Thơng tin chi phí thu nhập thích hợp cho việc định thông tin phải đạt tiêu chuẩn bản: + Thơng tin phải liên quan đến tương lai + Thơng tin phải có khác biệt phương án xem xét lựa chọn Những thông tin không đạt hai tiêu chuẩn không đạt tiêu chuẩn coi thơng tin khơng thích hợp Thí dụ : Doanh nghiệp BC- VT lựa chọn có nên mua máy mới, đại để thay cho máy cũ dùng, (máy cũ dùng mua cách năm mà cịn sử dụng năm nữa) - Doanh thu dự kiến hàng năm : 250 triệu đồng - Chi phí bán hàng chi phí quản lý hàng năm dự kiến: 50 triệu đồng Các tài liệu khác liên quan đến phương án thu thập bảng đây: (Bảng 6.2) + Thông tin thích hợp là: - Chi phí hoạt động hàng năm (vì có chênh lệch liên quan đến tương lai) - Chi phí khấu hao - Giá bán máy cũ - Giá mua máy (-) (có chênh lệch) (-) 143 Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định Bảng 6.2 (Đơn vị tính : triệu đồng) Chỉ tiêu Máy cũ Máy 1- Giá mua 70 100 2- Thời hạn sử dụng (năm) 3- Chi phí hoạt động hàng năm 100 60 4- Chi phí khấu hao 10 - 5- Giá trị cịn lại sổ kế toán 50 - 6- Giá bán máy cũ mua máy 20 - 7- Giá trị lý thu hồi sau năm - - + Thơng tin khơng thích hợp : - Doanh thu dự kiến (khơng có chênh lệch) - Chi phí bán hàng chi phí quản lý (-) - Giá trị lý thu hồi (-) - Giá trị lại sổ kế tốn (khơng liên quan đến tương lai) Khi nhận dạng thơng tin thích hợp người ta cần phải vào tiêu chuẩn đánh giá thơng tin tình cụ thể Tuy nhiên có số loại chi phí ln ln chi phí thích hợp chi phí khơng thích hợp cho tình Ví dụ : - Chi phí hội ln thơng tin thích hợp - Chi phí chìm ln thơng tin khơng thích hợp Q trình phân tích thơng tin thích hợp việc xem xét định chia thành bước: + Bước : Tập hợp tất thơng tin khoản thu nhập chi phí liên quan đến phương án xem xét + Bước : Loại bỏ khoản chi phí chìm, khoản chi phí chi ra, khơng thể tránh phương án xem xét lựa chọn + Bước : Loại bỏ khoản thu nhập chi phí phương án xem xét + Bước : Những khoản thu nhập chi phí cịn lại thơng tin thích hợp cho q trình xem xét, lựa chọn phương án tối ưu Thí dụ : Giả sử doanh nghiệp BC- VT chi phí cho việc nghiên cứu thực dự án 100 triệu đồng, ước tính phí thêm 150 triệu đồng để hoàn tất dự án năm tới Doanh thu dự tính dự án hồn thành 140 triệu đồng Chi phí ước tính cụ thể cho dự án tiếp tục sau: 144 Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định - Nguyên vật liệu 60 triệu đồng - Chi phí nhân viên 50 triệu đồng - Chi phí chung 40 triệu đồng Cộng 150 triệu đồng Các thông tin khác: - Hợp đồng mua nguyên vật liệu 60 triệu đồng ký kết, không sử dụng nguyên vật liệu cho dự án phải lý, chi phí lý triệu đồng - Chi phí nhân viên ước tính 50 triệu đồng phát sinh thêm bao gồm lương trả cho người làm việc trực tiếp người 11 triệu đồng năm, cịn lại khoản tiền phân bổ cho chi phí nhân viên giám sát dự án triệu đồng Biết nhân viên giám sát chịu trách nhiệm giám sát số dự án nghiên cứu DN Nếu dự án khơng tiếp tục DN phải bồi thường cho nhân viên trực tiếp bị việc, với mức bồi thường triệu đồng/người - Chi phí chung dự kiến 40 triệu đồng, có 20 triệu tiền khấu hao nhà xưởng, máy móc cịn lại định phí chung phân bổ cho dự án Nếu dự án không tiếp tục máy móc, nhà xưởng phục vụ cho dự án không sử dụng cho việc khác Giá trị lý thời 18 triệu đồng lý sau năm 10 triệu đồng Để thu khoản tiền 140 triệu đồng năm tới mà thêm 150 triệu đồng chí phí, có người cho khơng nên tiếp tục dự án nhìn thấy khoản lỗ 10 triệu đồng tiếp tục dự án Quyết định có khơng ? Để đến kết luận nghiên cứu bảng phân tích báo cáo kết dự án sau: (Bảng 6.3) Qua bảng ta thấy tiếp tục dự án DN lỗ 100 triệu đồng, cịn ngừng dự án lỗ 211 triệu đồng, điều thể qua chênh lệch lỗ 111 triệu đồng (giảm lỗ dự án tiếp tục) tổng lãi DN tăng 111 triệu Ứng dụng khái niệm chi phí thích hợp trình tự phân tích chi phí thích hợp để tính tốn thí dụ đơn giản nhiều cho q trình định Phân tích thơng tin thích hợp định có nên tiếp tục dự án nghiên cứu phát triển hay khơng? Bước 1: Tập hợp thơng tin có liên quan đến phương án tiếp tục không tiếp tục dự án (như tóm tắt phần kiện đầu thí dụ) Bước 2: Loại bỏ chi phí chìm: - Chi phí chi để thực dự án : 100 triệu đồng (dù tiếp tục hay khơng tiếp tục dự án khoản chi phí có) - Chi phí khấu hao máy móc, nhà xưởng 20 triệu đồng (máy móc, nhà xưởng mua sắm từ trước) 145 Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định Bảng 6.3 (Đơn vị : triệu đồng) Tiếp tục dự Không tiếp tục Chênh lệch tiếp án dự án tục/không tiếp tục Chỉ tiêu 1- Doanh thu 140 - 140 2- Chi phí chi (100) (100) - 3- Chi phí dự kiến thêm (150) (129) (21) + Nguyên vật liệu (60) (60) - + Chi lý vật liệu - (3) + Nhân viên trực tiếp (44) (20) (24) + Chi nhân viên giám sát (6) (6) - + Chi phí khấu hao (20) (20) - + Định phí chung khác (20) (20) - 4- Thu lý tài sản 10 18 (8) 5- Lãi (lỗ) (1-2-3+4) (100) (211) 111 Bước 3: Loại bỏ khoản thu nhập chi phí phương án - Chi phí ngun vật liệu : 60 triệu đồng (Vì ký hợp đồng mua nguyên vật liệu, không sử dụng cho việc khác không dùng cho dự án tiếp tục) - Chi phí nhân viên phân bổ cho giám sát: triệu đồng (vì tồn tiền lương nhân viên giám sát chi phí phát sinh cho dù dự án có tiếp tục không) Bước 4: Những khoản thu nhập chi phí cịn lại thơng tin thích hợp: - Doanh thu dự án hoàn tất : 100 triệu đồng - Chi phí lý nguyên vật liệu (tiết kiệm dự án tiếp tục) - triệu đồng - Chênh lệch tiền lương nhân viên trực tiếp dự án tiếp tục không tiếp tục: 44 triệu - (4 x triệu) = 24 triệu đồng - Chênh lệch thu nhập lý nhà xưởng, máy móc dự án tiếp tục khơng tiếp tục: 10 triệu - 18 triệu = - triệu đồng Tập hợp thơng tin thích hợp: - Doanh thu tăng tiếp tục dự án: - Chi phí nguyên liệu giảm dự án tiếp tục: 140 triệu đồng triệu đồng - Chi phí tiền lương chênh lệch nhân viên trực tiếp: (24) triệu đồng - Thu nhập giảm lý tài sản : Tổng lãi tăng dự án tiếp tục: 146 (8) triệu đồng 111 triệu đồng Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định Khi phân tích thơng tin thích hợp cần lưu ý tình định thơng tin thích hợp khác Điều có nghĩa thơng tin thích hợp tình khơng thiết thích hợp tình khác Vì khơng thể vận dụng thơng tin thích hợp tình cho tình khác được, mà phải xuất phát từ quan điểm mục đích khác cần thông tin khác Quan điểm "thông tin khác dùng cho mục đích khác nhau" quan điểm sở kế toán quản trị vận dụng thường xun q trình định kinh doanh 6.1.1.4- Các thông tin không thích hợp định ngắn hạn Như đề cập đến thơng tin khơng thích hợp thông tin không thoả mãn hai hai tiêu chuẩn: - Liên quan đến tương lai - Có khác biệt phương án xem xét lựa chọn Các khoản chi phí chìm ln ln thơng tin khơng thích hợp khoản thu nhập chi phí khơng chênh lệch phương án xem xét lựa chọn thơng tin khơng thích hợp a- Chi phí chìm thơng tin khơng thích hợp Chi phí chìm chi phí chi ra, cho dù nhà quản trị định lựa chọn phương án khoản chi phí tồn Thí dụ: - Chi phí chi để thực dự án xem xét có tiếp tục hay khơng - Hoặc chi phí khấu hao tài sản cố định mua sắm xây dựng lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh tài sản cố định Chi phí chìm chi phí khơng có tính chênh lệch phương án xem xét, thơng tin khơng thích hợp cho q trình định Như thí dụ phần 6.1.1.3 Doanh nghiệp BC- VT việc xem xét có tiếp tục hay không dự án nghiên cứu phát triển, chi phí chi cho dự án 100 triệu chi phí chìm, phát sinh dự án có tiếp tục hay khơng có tồn Hoặc chi phí khấu hao máy móc, nhà xưởng dùng cho dự án 20 triệu đồng, thực chất phần phân bổ chi phí đầu tư tài sản cố định hình thành từ trước (cơng ty chi ra), dù dự án có tiếp tục hay khơng khoản tiền 20 triệu đồng để mua tài sản phát sinh, nên gọi chi phí chìm Các khoản chi phí khơng có chênh lệch việc tiếp tục dự án hay không tiếp tục dự án, thơng tin khơng thích hợp q trình định b- Các khoản thu nhập chi phí khơng chênh lệch thơng tin khơng thích hợp Khi đến định lựa chọn phương án từ bỏ phương án khác việc so sánh thu nhập (hoặc chi phí) ước tính phương án cao (hoặc thấp hơn) phương án khác Như khoản thu nhập chi phí phương án không cần phải xét đến 147 Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định trình xem xét lựa chọn phương án, chúng khơng có chênh lệch phương án, người ta gọi thơng tin khơng thích hợp Ngược lại khoản thu nhập chi phí có chênh lệch phương án đáng xem xét xét đến, người ta gọi thơng tin thích hợp cho q trình định Thí dụ : Giả sử Công ty VMS cách năm có mua máy với giá 30 triệu đồng, giá trị ghi sổ 10 triệu đồng cịn sử dụng năm Ơng giám đốc điều hành công ty phân vân xem có nên mua máy thay cho máy cũ khơng Biết rằng: Giá mua máy 40 triệu đồng sau thời gian sử dụng năm giá trị lý thu dự kiến 23 triệu đồng Giá trị lý máy cũ thời điểm triệu đồng, sau năm không thu khoản tiền lý - Doanh thu dự kiến năm: 250 triệu đồng - Chi phí hoạt động (vật liệu, nhân cơng trực tiếp) máy cũ: 100 triệu đồng, máy 80 triệu đồng - Định phí hoạt động năm : 50 triệu đồng Tổng hợp thông tin liên quan đến phương án xem xét: Bảng 6.4 (Đơn vị : triệu đồng) Chỉ tiêu Máy cũ Máy Chênh lệch mới/máy cũ 1- Doanh thu 250 250 - + Chi phí hoạt động (100) (80) 20 + Định phí hoạt động (50) (50) - + Khấu hao TSCĐ cũ (10) (10) - + Chi phí mua máy - (40) (40) 3- Thu lý tài sản cũ - 5 4- Thu lý tài sản - 23 23 5- Lãi 90 98 +8 2- Chi phí - Thơng tin khơng thích hợp: + Doanh thu khơng chênh lệch: 250 triệu đồng cho phương án + Định phí hoạt động khơng chênh lệch: 50 triệu đồng cho phương án + Khấu hao TSCĐ cũ 10 triệu đồng chi phí chìm - Thơng tin thích hợp: + Chi phí hoạt động giảm (100 triệu đồng - 80 triệu) = 20 triệu đồng + Chi phí mua máy tăng 148 = (40) triệu đồng máy Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định + Thanh lý tài sản cũ tăng = triệu đồng + Thu lý tài sản tăng = 23 triệu đồng Tổng cộng thu nhập tăng = triệu đồng Khi xem xét thơng tin để định ta cần xét đến thu nhập chi phí chênh lệch (thơng tin thích hợp) khơng cần xem xét thu nhập chi phí khơng có chênh lệch (thơng tin khơng thích hợp) 6.1.1.5- Mục đích phân biệt thơng tin thích hợp thơng tin khơng thích hợp cho q trình định ngắn hạn Phân biệt thơng tin thích hợp khơng thích hợp để xác định thơng tin thích hợp cho q trình định kinh doanh cách nhanh chóng kịp thời Điều có ý nghĩa lớn việc thu thập xử lý thơng tin kế tốn quản trị, là: - Giảm thiếu thời gian chi phí cho việc thu thập, tính tốn, xử lý thơng tin trình bày - Hạn chế tình trạng q tải thơng tin, làm phức tạp hố q trình phân tích số liệu, thơng tin; làm giảm ý nhà quản lý vào vấn đề cần tập trung giải Những vấn đề phần thể qua ví dụ phần trên, cho thấy, dù phân tích sở tồn thơng tin (lập báo cáo dự tốn kết phương án) dựa vào thơng tin thích hợp kết tính tốn giống Song ta tính tốn dựa tồn thơng tin nhiều thời gian hơn, dẫn đến định chậm trễ Mặt khác thông tin cung cấp cho nhà quản trị q nhiều, lại có thơng tin không cần thiết phải hướng quan tâm vào chúng, làm rắc rối thêm trình xem xét định Vì cách tốt tách riêng thơng tin khơng thích hợp để loại bỏ khơng cần đưa vào q trình tính tốn xem xét để cịn thơng tin thích hợp cần thiết cho q trình phân tích định Ở khía cạnh khác mục đích phân biệt thơng tin thích hợp khơng thích hợp cịn thể điểm sau: - Nhiều trường hợp thông tin sẵn có thường khơng đủ để lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh dự kiến đơn vị theo cách hoàn chỉnh đầy đủ - Các thơng tin thích hợp khơng thích hợp khơng phân loại q trình sử dụng thơng tin có lẫn lộn phức tạp Đơi sử dụng thơng tin khơng thích hợp có độ tin cậy khơng cao dễ dẫn đến định sai lầm đáng tiếc Do cách tốt phân biệt thơng tin khơng thích hợp để loại ra, tập trung vào xem xét, phân tích thơng tin thích hợp - Trong điều kiện kinh tế thị trường, yếu tố tốc độ để tận dụng thời cơ, đề định nhanh chóng xác yếu tố quan trọng thành bại doanh nghiệp Việc phân tích thơng tin thích hợp khơng thích hợp góp phần làm cho q trình định nhanh chóng xác 149 Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định 6.1.2- Ứng dụng khái niệm thơng tin thích hợp việc định ngắn hạn 6.1.2.1- Quyết định loại bỏ tiếp tục kinh doanh phận Hầu hết doanh nghiệp có nhiều phận kinh doanh phụ thuộc kinh doanh nhiều ngành hàng, mặt hàng Trong q trình hoạt động có phận ngành hàng, mặt hàng bị lỗ điều xảy Có nhà quản lý cho phận mặt hàng bị lỗ nên khơng tiếp tục kinh doanh nữa, chúng làm giảm tổng lợi nhuận DN Nhưng suy luận cách đơn giản dẫn đến định sai lầm Những định có nên loại bỏ (ngừng) hay tiếp tục kinh doanh phận mặt hàng cá biệt định có tính phức tạp, chịu tác động nhiều nhân tố Để có định đắn, nhanh chóng kịp thời tình này, ta phải sử dụng thơng tin thích hợp để phân tích đánh giá ảnh hưởng định đến lợi nhuận chung tồn doanh nghiệp Việc ứng dụng thơng tin thích hợp để định tình thể qua thí dụ sau đây: Giả sử Cơng ty VMS có cửa hàng phụ thuộc kinh doanh thành phố Báo cáo kết kinh doanh năm vừa qua sau: (Bảng 6.5) Bảng 6.5 (Đơn vị : Triệu đồng) Chỉ tiêu Tổng cộng Cửa hàng số Cửa hàng số Cửa hàng số 1- Doanh số 5000 1500 2500 1000 2- Chi phí hàng bán 3000 800 1500 700 3- Lãi gộp 2000 700 1000 300 4- Chi phí bán hàng 650 200 300 150 5- Chi phí quản lý DN 1000 300 500 200 6- Lợi nhuận 350 200 200 (50) Các thông tin khác bổ sung sau: a- Bảng phân tích chi phí bán hàng chi phí quản lý DN: (Bảng 6.6) 150 ... 100 2- Thời hạn sử dụng (năm) 3- Chi phí hoạt động hàng năm 100 60 4- Chi phí khấu hao 10 - 5- Giá trị cịn lại sổ kế tốn 50 - 6- Giá bán máy cũ mua máy 20 - 7- Giá trị lý thu hồi sau năm - - +... vốn phẩm phẩm (1) (2) (3) (4) (5 = + 4) 600 27. 000 45 55 100 800 27. 000 33 ,75 55 88 ,75 900 27. 000 30 55 85 1.000 27. 000 27 55 82 1.200 27. 000 22,5 55 77 ,5 Sản lượng Như vậy, với định phí khơng đổi... 30.000 75 .000 60.000 30.000 xh = 75 0 sản phẩm x - Đồ thị lợi nhuận: Ta có đường lợi nhuận y = (10 0-6 0)x -3 0.000 133 Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận y y = 40x-30.000