Chuyên đề tốt nghiệp Thuyên GVHD:Phạm Thị Xuân PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP I Khái niệm - đặc điểm- yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế tốn ngun liệu vật liệu, cơng cụ dụng cụ Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý nguyên liệu vật liệu 1.1 Khái niệm Nguyên liệu vật liệu doanh nghiệp sản xuất đối tượng lao động thể dạng vật chất, yếu tố trình sản xuất kinh doanh, sở vật chất để cấu tạo nên thực thể sản phẩm làm 1.2 Đặc điểm - Bị hao mịn q trình sản xuất cấu thành nên thực thể sản phẩm - Giá trị vật liệu chuyển dịch toàn chuyển dịch lần vào giá trị sản phẩm sản xuất - Nguyên vật liệu thường chiếm tỉ trọng lớn tổng chi phí sản xuất giá thành - Vật liệu có nhiều loại, nhiều thứ khác 1.3 Yêu cầu quản lý - Tập trung quản lý chặt chẽ, có hiệu nguyên liệu vật liệu trình thu mua, dự trữ, bảo quản sử dụng - Trong trình sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán nguyên liệu vật liệu chặt chẽ khoa học, công cụ quan trọng để quản lý tình hình thu mua, nhập xuất, bảo quản, sử dụng nguyên liệu vật liệu Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý công cụ dụng cụ 2.1 Khái niệm: Là tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng để trở thành tài sản cố định 2.2 Đặc điểm: - Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu - Trong trình tham gia sản xuất giá trị cơng cụ chuyển dịch dần vào chi phí sản xuất - Cơng cụ dụng cụ có nhiều loại, nhiều thứ khác - Theo qui định hành tư liệu sau không phân biệt tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng hạch toán công cụ dụng cụ : + Các loại bao bì dùng để đựng vật tư, hàng hố q trình thu mua, dự trữ, bảo quản tiêu thụ + Các loại lán trại tạm thời, đà giáo, giá lắp chuyên dùng xây dựng + Các loại bao bì có bán kèm theo hàng hố có tính tiền riêng +Những cơng cụ đồ nghề thuỷ tinh, sành sứ quần áo, giày dép chuyên dùng làm việc 2.3 Yêu cầu quản lý + Phải quản lý loại CCDC xuất dùng, kho Việc hạch tốn CCDC phải theo dõi xác, đầy đủ, kịp thời giá trị số lượng theo SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tình Lớp : 09_LK Trang Chuyên đề tốt nghiệp Thuyên GVHD:Phạm Thị Xuân kho, loại thứ CCDC phân bổ xác giá trị hao mòn đối tượng sử dụng Nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ - Tổ chức ghi chép, phản ánh xác, kịp thời số lượng, chất lượng giá trị thực tế loại, thứ NLVL, CCDC nhập-xuất-tồn kho, sử dụng tiêu hao cho sản xuất - Vận dụng đắn phương pháp hạch tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ Hướng dẫn, kiểm tra phận, đơn vị thực đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu NLVL,CCDC - Kiểm tra việc thực kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ tiêu hao vật liệu, công cụ dụng cụ Phát xử lý kịp thời NLVL,CCDC thừa, thiếu, ứ đọng, phẩm chất, ngăn ngừa việc sử dụng NLVL,CCDC lãng phí, phi pháp - Tham gia kiểm kê, đánh giá lại vật liệu, công cụ dụng cụ theo chế độ qui định Nhà Nước, lập báo cáo kế toán NLVL,CCDC phục vụ công tác lãnh đạo quản lý, điều hành, phân tích kinh tế II Phân loại tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Phân loại nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ 1.1 Phân loại nguyên liệu vật liệu Có nhiều tiêu thức phân loại NLVL thơng thường kế tốn sử dụng số tiêu thức sau để phân loại nguyên, vật liệu phục vụ cho trình theo dõi phản ánh sổ kế toán khác - Nếu vào tính sử dụng, chia NLVL thành nhóm sau: + Nguyên liệu vật liệu chính: Là nguyên liệu vật liệu cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm "Nguyên liệu" thuật ngữ để thuật ngữ để đối tượng lao động chưa qua chế biến công nghiệp, "Vật liệu" dùng để nguyên liệu qua sơ chế + Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, không cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm mà kết hợp với nguyên, vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài, làm tăng thêm chất lượng giá trị sử dụng sản phẩm Vật liệu phụ sử dụng để tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, phục vụ cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường, phục vụ cho nhu cầu cơng nghệ, kỹ thuật, phục vụ cho q trình lao động + Nhiên liệu: Là loại vật liệu phụ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng cho trình sản xuất Nhiên liệu tồn thể lỏng như: xăng, dầu, thể rắn như: loại than đá, than bùn, thể khí như; gas + Phụ thay thế: Là vật tư, sản phẩm dùng để thay sữa chữa máy móc thiết bị, tài sản cố định, phương tiện vận tải ví dụ loại ốc, đinh vít, buloong để thay thế, sữa chữa máy móc thiết bị, loại vỏ, ruột xe khác nhau, để thay phương tiện vận tải + Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là loại vật liệu, thiết bị dùng xây dựng như: gạch, cát, đá, xi măng, sắt, thép, bột trét tường, sơn Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp, công SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tình Lớp : 09_LK Trang Chuyên đề tốt nghiệp Thuyên GVHD:Phạm Thị Xuân cụ khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng loại thiết bị điện + Phế liệu: Là phần vật chất mà doanh nghiệp thu hồi trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Cách phân loại mang tính chất tương đối, gắn liền với doanh nghiệp sản xuất cụ thể.Có số loại vật liệu phụ có phế liệu doanh nghiệp lại vật liệu thành phẩm q trình sản xuất kinh doanh khác - Trường hợp vào nguồn cung cấp kế tốn phân loại ngun vật thành nhóm khác như: + Nguyên liệu vật liệu mua nguyên vật liệu doanh nghiệp mua ngồi mà có, thơng thường mua nhà cung cấp + Vật liệu tự chế biến loại vật liệu doanh nghiệp sản xuất sử dụng nguyên liệu để sản xuất sản phẩm + Vật liệu th ngồi gia cơng vật liệu mà doanh nghiệp không tự sản xuất ra, khơng phải mua ngồi mà th sở gia cơng + Ngun, vật liệu nhận góp vốn liên doanh nguyên vật liệu bên liên doanh góp vốn theo thoã thuận hợp đồng liên doanh + Nguyên liệu vật liệu cấp nguyên liệu vật liệu đơn vị cấp cấp theo qui định + Trường hợp theo tính hoạt động, kế tốn phân loại chi tiết nguyên liệu vật liệu thành loại khác nhau: loại nguyên liệu vật liệu nhận biết ký hiệu khác 1.2 Phân loại công cụ dụng cụ - CCDC lao động: Dụng cụ gỡ lắp, dụng cụ đồ nghề, dụng cụ quần áo bảo vệ lao động, khn mẫu, lán trại - Bao bì luân chuyển - Đồ dùng cho thuê Tính giá ngun liệu vật liệu, cơng cụ dụng cụ 2.1 Tính giá nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho - Nguyên liệu vật liệu yếu tố cấu thành nên hàng tồn kho, kế toán nguyên liệu vật liệu phải tuân thủ theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho - Hàng tồn kho tính theo giá gốc trị giá thực tế thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế, trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực - Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho sản xuất kinh doanh bình thường trừ(-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng - Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái - Để theo dõi biến động nguyên, vật liệu loại sổ kế toán khác ( sổ chi tiết sổ tổng hợp) tổng tiêu kinh tế có liên quan tới nguyên, vật liệu doanh nghiệp, cần phải thực việc tính giá nguyên, vật liệu Tính giá nguyên, vật liệu phương pháp kế toán dùng thước đo tiền tệ SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tình Lớp : 09_LK Trang Chuyên đề tốt nghiệp Thuyên GVHD:Phạm Thị Xuân để thể trị giá nguyên, vật liệu nhập-xuất tồn kho kỳ Nguyên, vật liệu doanh nghiệp tính giá thực tế giá hạch toán - Giá thực tế nguyên liệu vật liệu nhập kho xác định tuỳ theo nguồn nhập, lần nhập, cụ thể sau: + Nguyên liệu vật liệu mua ngoài: Trị giá thực tế NLVL, CCDC mua nhập kho Giá mua ghi hố đơn = (cả thuế nhập (nếu có) + Chi phí thu mua (kể hao hụt định mức) Các khoản giảm trừ phát sinh mua NVL * Trường hợp doanh nghiệp mua NLVL,CCDC dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị giá tăng(GTGT) theo phương pháp khấu trừ thuế, giá trị nguyên liệu vật liệu mua vào phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào mua nguyên liệu vật liệu thuế GTGT đầu vào dịch vụ vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, chi phí gia cơng khấu trừ hạch toán vào tài khoản “133” thuế GTGT khấu trừ (3331) * Trường hợp doanh nghiệp mua NLVL,CCDC dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, dùng cho hoạt động nghiệp, phúc lợi, dự án giá trị nguyên, vật liệu mua vào phản ánh theo tổng trị giá toán bao gồm thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ (nếu có) * Đối với NLVL,CCDC mua ngoại tệ phải qui đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch Giá trị thực tế Giá = mua + Thuế khơng hồn lại (nếu có) + Chi phí mua hàng (nếu có) - Các khoản giảm trừ (nếu có) + NLVL, CCDC tự chế tạo Giá thực tế NLVL,CCDC chế = tạo Giá thực tế NVVL,CCDC xuất chế tạo + SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tình Lớp : 09_LK Các chi phí chế biến phát sinh Trang Chuyên đề tốt nghiệp Thuyên GVHD:Phạm Thị Xuân + NLVL, CCDC th ngồi, gia cơng chế tạo Giá thực tế NLVL, = CCDC th ngồi gia cơng chế tạo Giá thực tế Chi phí vận NLVL,CCDC xuất chuyển thuê ngồi gia cơng + NLVL,CCDC chế tạo đến nơi chế tạo (chở về) Tiền th ngồi gia + cơng chế tạo + Nguyên, vật liệu nhận góp vốn liên doanh, góp cổ phần: Giá thực tế NLVL,CCDC nhận góp Phế liên doanh, = + vốn liệu thu hồi góp cổ phần Giá thoả thuận bên tham gia góp vốn + Chi phí liên quan (nếu có) Giá tạm tính thị trường Gía trị phế liệu nhập kho = Giá ước tính DN 2.2 Tính giá nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho - Khi xuất kho NLVL,CCDC cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, kế tốn có nhiệm vụ xác định trị giá thực tế NLVL, CCDC Vì NLVL, CCDC xuất kho thời điểm khác nhau, nên doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá NLVL, CCDC dùng sau: * Phương pháp tính giá thực tế đích danh: - Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh xác định giá xuất kho loại NLVL, CCDC theo giá thực tế lần nhập, nguồn nhập cụ thể Phương pháp thường áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng, mặt hàng có giá trị lớn mặt hàng ổn định nhận diện * Phương pháp nhập trước-xuất trước:(FIFO) - Theo phương pháp NLVL, CCDC tính giá thực tế xuất kho sở giả định vật liệu nhập trước xuất dùng trước tính theo đơn giá lần nhập trước - Như vậy, giá có xu hướng tăng lên giá trị hàng tồn kho cao giá trị vật liệu xuất dùng nhỏ nên giá thành sản phẩm giảm, lợi nhuận tăng Ngược lại giá có xu hướng giảm chi phí vật liệu kỳ lớn dẫn đến kỳ giảm - Phương pháp thích hợp kỳ lạm pháp áp dụng doanh nghiệp danh điểm vật tư, số lần nhập kho danh điểm không nhiều SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tình Lớp : 09_LK Trang Chuyên đề tốt nghiệp Thuyên GVHD:Phạm Thị Xuân Ưu điểm: Cho phép kế tốn tính giá NLVL, CCDC xuất kho kịp thời, phương pháp cung cấp ước tính hợp lý giá trị vật liệu cuối kỳ Trong thời kỳ lạm phát phương pháp có lợi nhuận cao có lợi cho công ty cổ phần báo cáo kết hoạt động trước cổ đông làm cho giá cổ phiếu cơng ty tăng lên Nhược điểm: Các chi phí phát sinh hành không phù hợp với doanh thu phát sinh hành Doanh thu hành có chi phí NLVL, CCDC nói riêng hàng tồn kho nói chung vào kho từ trước Như chi phí kinh doanh doanh nghiệp khơng phản ứng kịp thời với giá thị trường NLVL, CCDC * Phương pháp nhập sau-xuất trước:(LIFO) - Phương pháp nhập sau-xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước đó.Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo Giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho - Phương pháp áp dụng với doanh nghiệp danh điểm vật tư số lần nhập kho danh điểm khơng nhiều Phương pháp thích hợp kỳ giảm phát Ưu điểm: Đảm bảo nguyên tắc doanh thu phù hợp với chi phí Chi phí doanh nghiệp phản ứng kịp thời với giá thị trường NLVL, CCDC Làm cho thông tin thu nhập chi phí doanh nghiệp trở nên xác Tính theo phương pháp doanh nghiệp thường có lợi thuế giá vật tư có xu hướng tăng giá xuất lớn, chi phí lớn dẩn đến lợi nhuận nhỏ tránh thuế Nhược điểm: Phương pháp làm cho thu nhập doanh nghiệp giảm thời kỳ lạm phát giá trị vật liệu bị đánh giá giảm bảng cân đối kế toán so với giá trực * Phương pháp bình qn gia quyền(liên hồn, cuối kỳ) - Theo phương pháp bình qn gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá thực tế NLVL, CCDC xuất dùng kỳ Đơn giá bình quân kỳ = dự trữ Số lượng NLVL, = CCDC xuất dùng Trị giá thực tế NLVL, + CCDC tồn đầu kỳ x Đơn giá bình quân Tổng giá trị NLVL,CCDC nhập kho kỳ Số lượng + Đơn giá bình quân cảNLVL,trữ: + Tổng số lượng NLVL,CCDC kỳ dự SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tình Lớp : 09_LK tồn đầu kỳ nhập kỳ Trang Chuyên đề tốt nghiệp Thuyên GVHD:Phạm Thị Xuân + Đơn giá bình quân sau lần nhập: Đơn giá bình Quân sau = lần nhập trị giá thực tế NLVL, CCDC tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế NLVL,CCDC nhập kho kỳ số lượng NLVL,CCDC + số lượng NLVL,CCDC tồn đầu kỳ nhập kho kỳ III Hạch tốn chi tiết ngun, vật liệu, cơng cụ dụng cụ Chứng từ sổ kế toán sử dụng 1.1 Chứng từ kế toán: Mọi hoạt động kinh tế xảy trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp liên quan đến việc nhập, xuất nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ phải lập chứng từ cách kịp thời đầy đủ, xác theo chế độ quy định ghi chép ban đầu nguyên vật liệu đực nhà nước ban hành - Mẫu 01 – VT: Phiếu xuất kho - Mẫu 02 – VT: Phiếu nhập kho - Mẫu 03 – VT: Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho - Hố đơn kiêm vận chuyển Ngồi chứng từ mang tính chất bắt buộc sử dụng thống theo quy định nhà nước, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán hướng dẫn như: (Mẫu 04 – VT) phiếu xuất vật tư kiêm hạn mức,(Mẫu 05VT) biên kiểm nghiệm vật tư, ( Mẫu 07 – VT) phiếu báo vật tư lại cuối kỳ chứng từ khác tuỳ thuộc đặc điểm tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế khác Người lập chứng từ phải kịp thời đầy đủ theo quy định mẫu biểu, nội dung phương pháp lập chịu trách nhiệm việc ghi chép chímh xác số liệu nghiệp vụ kinh tế Mọi chứng từ kế toán nguyên vật liệu phải tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian kế toán trưởng quy định, phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép, tổng hợp kịp thời phận cá nhân có liên quan 1.2 Sổ kế toán sử dụng - Sổ chi tiết vật tư, cơng cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hố - Bảng tổng hợp chi tiết vật tư, công cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá - Thẻ kho - Sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số dư, sổ tài khoản 151, 152, 153 - Bảng kê nhập, xuất (nếu có) Các phương pháp kế tốn chi tiết nguyên, vật liệu, công cụ dụng cụ 2.1 Phương pháp thẻ song song: - Sử dụng sổ chi tiết để theo dõi thường xuyên, liên tục biến động mặt hàng tồn kho số lượng trị giá - Hàng ngày định kỳ, sau nhận chứng từ kho, kế toán tiến hành việc kiểm tra, ghi giá phản ánh vào sổ chi tiết số lượng giá trị SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tình Lớp : 09_LK Trang Chuyên đề tốt nghiệp Thuyên GVHD:Phạm Thị Xuân - Cuối tháng, kế toán đối chiếu số liệu tồn kho theo chi tiết loại sổ chi tiết với số liệu tồn kho thẻ kho số liệu kiểm kê thực tế, có chênh lệch phải xử lý kịp thời Sau đối chiếu đảm bảo số liệu khớp đúng, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi tiết nhập-xuất tồn kho nguyên, vật liệu - Số liệu bảng tổng hợp chi tiết nhập-xuất tồn kho nguyên, vật liệu dùng để đối chiếu với số liệu tài khoản 152 “nguyên, vật liệu” sổ - Phương pháp đơn giản, dể dàng ghi chép đối chiếu, song tồn nhược điểm trùng lắp công việc Tuy nhiên, phương pháp tiện lợi doanh nghiệp xử lý cơng việc máy tính + Sơ đồ kế toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song: Chứng từ nhập Thẻ kho Sổ chi tiết vật liệu Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Chứng từ xuất Trong đó: : Ghi hàng ngày định kỳ : Đối chiếu, kiểm tra : Ghi cuối kỳ 2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Sử dụng để theo dõi biến động mặt hàng tồn kho số lượng trị giá Việc ghi sổ thực lần vào cuối tháng danh điểm vật tư ghi dòng sổ đối chiếu luân chuyển - Hàng ngày định kỳ, sau nhận chứng từ kho, kế toán cần kiểm tra, ghi giá phản ánh vào bảng kê nhập xuất mặt số lượng giá trị theo loại vật liệu - Cuối tháng, kế toán cần tổng hợp số lượng giá trị loại nguyên vật liệu nhập-xuất tháng tiến hành vào sổ đối chiếu luân chuyển - Kế toán cần đối chiếu số liệu tồn kho theo chi tiết loại nguyên liệu sổ đối chiếu luân chuyển với số liệu thẻ kho số liệu kiểm kê thực tế, chênh lệch phải xử lý kịp thời - Sau đối chiếu đảm bảo số liệu khớp đúng, kế tốn tiến hành tính tổng trị giá ngun, vật liệu nhập-xuất kỳ tồn kho cuối kỳ Số liệu dùng để đối chiếu với số liệu tài khoản 152 “nguyên, vật liệu” sổ SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tình Lớp : 09_LK Trang Chuyên đề tốt nghiệp Thuyên GVHD:Phạm Thị Xuân - Phương pháp đơn giản, dể dàng cịn có nhược điểm tập trung công việc vào cuối tháng nhiều, ảnh hưởng đến tính kịp thời đầy đủ việc cung cấp thơng tin cho đối tượng có nhu cầu dùng khác +Sơ đồ kế toán chi tiết theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: ` Chứng từ nhập Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Thẻ kho Chứng từ xuất Sổ Bảng kê xuất Trong đó: : Ghi hàng ngày định kỳ : Đối chiếu, kiểm tra : Ghi cuối kỳ 2.3 Phương pháp sổ số dư - Sử dụng để theo dõi biến động mặt hàng tồn kho mặt giá trị theo giá hạch toán mà theo phương pháp thường dùng cho doanh nghiệp sử dụng giá hạch vật liệu để ghi sổ kế toán kỳ - Định kỳ sau nhận chứng từ kho, kế toán cần kiểm tra việc ghi chép thủ kho ký vào phiếu giao nhận chứng từ nhập xuất, thu nhận phiếu chứng từ có liên quan phịng kế tốn, sau vào giá hạch tốn đánh giá vào chứng từ cột số tiền phiếu giao nhận chứng từ - Căn vào phiếu giao nhận chứng từ, kế toán phản ánh số liệu, vào bảng lũy kế nhập-xuất tồn kho cho loại vật liệu Bảng lũy kế nhập-xuất-tồn được,mở riêng cho kho danh điểm vật liệu ghi dịng - Cuối tháng, kế tốn cần tổng hợp số liệu nhập-xuất tháng xác định số dư cuối tháng loại vật liệu bảng lũy kế, số lượng loại vật liệu tồn kho sổ số dư thủ kho chuyển phải khớp với số lượng tồn kho thẻ kho số lượng tồn kho thực tế, trị giá loại vật liệu tồn kho sổ phải khớp với trị giá tồn kho bảng lũy kế, số liệu tổng cộng bảng lũy kế dùng để đối chiếu với số liệu tài khoản 152 “ nguyên, vật liệu” sổ - Phương pháp thực công việc kế tốn thủ cơng, hạn chế trùng lắp công việc thủ kho nhân viên kế toán IV Kế toán tổng hợp nhập xuất kho nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ Theo phương pháp kê khai thường xuyên 1.1 Đặc điểm phương pháp kê khai thường xuyên SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tình Lớp : 09_LK Trang Chuyên đề tốt nghiệp Thuyên GVHD:Phạm Thị Xuân - Là phương pháp theo dõi phản ánh thường xun, liên tục có hệ thống tình hình nhập-xuất-tồn kho vật tư, hàng hố sổ kế toán Trong trường hợp tài khoản kế toán hàng tồn kho dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm vật tư, hàng hố Vì vậy, giá trị vật tư, hàng hố tồn kho sổ kế tốn xác định thời điểm kỳ kế tốn theo cơng thức: Trị giá hàn tồn Trị giá hàng tồn Trị giá hàng nhập Trị giá hàng = + kho cuối kỳ kho đầu kỳ kho kỳ xuất kho kỳ Cuối kỳ kế toán, so sánh số liệu kiểm kê thực tế vật tư, hàng hoá tồn kho số liệu vật tư, hàng hố tồn kho sổ kế tốn Nếu có chệnh lệch phải tìm ngun nhân có giải pháp xử lý kịp thời, đồng thời điều chĩnh số liệu vật tư, hàng hoá tồn kho sổ kế toán số liệu kiểm kê thực tế vật tư, hàng hóa tồn kho -Phương pháp áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất đơn vị thương nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao 1.2 Tài khoản sử dụng: 151, 152, 153, a, Tài khoản 152 “nguyên liệu vật liệu” Tài khoản phản ánh số có tình hình tăng, giảm NLVL theo giá thực tế doanh nghiệp * Nội dung kết cấu TK 152 TK 152 Nợ Có SDĐK: Trị giá NVL tồn đầu kỳ SPS: - Trị giá NVL nhập kho kỳ SPS: - Giá thực tế - Giá trị NVL thiếu kiểm kê - Giá trị NVL thừa phát - Chiết khấu hàng mua kiểm kê hưởng - Giá trị phế liệu thu hồi - K/c giá trị NVL tồn kho đầu kỳ - K/c giá trị NVL tồn kho cuối kỳ CPS: CPS: SDCK: Trị giá NVL tồn kho + TK 152 có TK cấp sau: + TK 1521: NLVL + TK 1522: Vật liệu phụ + TK 1523: Nhiên liệu + TK 1524: Phụ tùng + TK 1525: Vật liệu, thiết bị XDCB + TK 1528: Phế liệu vật liệu khác SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tình Lớp : 09_LK Trang 10 Chuyên đề tốt nghiệp Thuyên GVHD:Phạm Thị Xuân SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tình Lớp : 09_LK Trang 42 Chuyên đề tốt nghiệp Thuyên GVHD:Phạm Thị Xuân Căn vào bảng tổng hợp chi tiết NLVL, CCDC cuối tháng kế toán lên chứng từ ghi sổ: Cty TNHH Hùng Châu Linh 335- Nguyễn Tất Thành-TP Đà Nẵng BTC Mẫu số S02a - DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐNgày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 158 Ngày 30 tháng 09 năm 2010 Chứng từ Số hiệu TK Trích yếu Số tiền Số Ngày Nợ Có A B C BTH 30/9 Các khoản làm tăng tk 152 152 111 202.117.415 Cộng 202.117.415 Ngày 30 tháng 09 năm 2010 Kèm theo: …chứng từ gốc Người lập Kế toán trưởng (ký tên) (ký tên) Cty TNHH Hùng Châu Linh 335- Nguyễn Tất Thành-TP Đà Nẵng BTC Ghi D Mẫu số S02a - DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐNgày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Chứng từ Số Ngày A B BTH 30/9 Số: 159 Ngày 30 tháng 09 năm 2010 Số hiệu TK Trích yếu Nợ Có C Các khoản làm giảm tk 152 154 152 Cộng Số tiền 140.889.14 140.889.14 Ngày 30 tháng 09 năm 2010 Kèm theo: …chứng từ gốc Người lập (ký tên) SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tình Lớp : 09_LK Ghi D Kế toán trưởng (ký tên) Trang 39 Chuyên đề tốt nghiệp Thuyên GVHD:Phạm Thị Xuân Căn vào sổ chi tiết CCDC cuối tháng kế toán lên chứng từ ghi sổ TK 153 : Cty TNHH Hùng Châu Linh 335- Nguyễn Tất Thành- TP Đà Nẵng BTC Mẫu số S02a - DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐNgày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 160 Ngày 30 tháng 09 năm 2010 Chứng từ Số hiệu TK Trích yếu Số Ngày Nợ Có A B C PN/40 12/09 Các khoản làm tăng CCDC 153 111 Cộng 8.000.000 D 8.000.000 Ngày 30 tháng 09 năm 2010 Kèm theo: … chứng từ gốc Người lập (ký tên) Cty TNHH Hùng Châu Linh 335- Nguyễn Tất Thành- TP Đà Nẵng BTC Ghi Số tiền Kế toán trưởng (ký tên) Mẫu số S02a - DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐNgày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 161 Ngày 30 tháng 09 năm 2010 Chứng từ Số hiệu TK Trích yếu Số Ngày Nợ Có A B C PN/40 12/09 Các khoản làm giảm CCDC 154 153 Cộng Ghi Số tiền 10.000.000 D 10.000.000 Ngày 30 tháng 09 năm 2010 Kèm theo: … chứng từ gốc Người lập (ký tên) SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tình Lớp : 09_LK Kế toán trưởng (ký tên) Trang 40 Chuyên đề tốt nghiệp Thuyên GVHD:Phạm Thị Xuân Cuối tháng, kế toán vào “Chứng từ ghi sổ” để lên Sổ TK152, TK153 Công ty TNHH Hùng Châu Linh 335Nguyễn Tất Thành- Đà Nẵng Mẫu số S02c2-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Năm: 2010 Tên tài khoản: Nguyên liệu vật liệu(NLVL) Số hiệu tài khoản: TK 152 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Ngày Số hiệu tháng Diển giải SỐ DƯ ĐẦU KỲ 30/09/10 CTGS/158 30/09 Các khoản làm tăng TK 152 30/09/10 CTGS 159 30/09 Các khoản làm giảm TK 152 CỘNG PHÁT SINH SỐ DƯ CUỐI KỲ SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tình Lớp : 09_LK TK đối ứng 111 154 Số tiền Nợ Có 73.675.000 - 202.117.415 140.889.143 202.117.415 133.903.272 140.889.143 Trang 41 Chuyên đề tốt nghiệp Thuyên GVHD:Phạm Thị Xuân Cuối tháng, kế toán vào “Chứng từ ghi sổ” để lên Sổ TK152, TK153 Công ty TNHH Hùng Châu Linh 335Nguyễn Tất Thành- Đà Nẵng BTC Mẫu số S02c2-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐNgày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Năm:2010 Tên tài khoản: Công cụ dụng cụ(CCDC) Số hiệu tài khoản: TK 153 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Ngày Số hiệu tháng 30/09/08 CTGS/160 30/09 30/09/08 CTGS/161 30/09 Diển giải TK đối ứng SỐ DƯ ĐẦU KỲ Các khoản làm tăng 111 CCDC Các khoản làm giảm 154 CCDC CỘNG SỐ PHÁT SINH SỐ DƯ CUỐI KỲ SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tình Lớp : 09_LK Số tiền Nợ Có 4.000.000 8.000.000 - 10.000.000 8.000.000 10.000.000 2.000.000 Trang 42 Chuyên đề tốt nghiệp Thuyên GVHD:Phạm Thị Xuân PHẦN III HỒN THIỆN HẠCH TỐN NGUN LIỆU VẬT LIỆU-CƠNG CỤ DỤNG CỤ BIỆN PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ VÀ SỬ DỤNG NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU-CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY I Biện pháp khắc phục hoạt động nghiên cứu 1.Đánh giá thực trạng 1.1.Nhận xét chung kế tốn ngun liệu vật liệu, cơng cụ dụng cụ công ty Trong năm qua, nhờ đổi phương pháp quản lý hạch toán kinh doanh nhằm thích ứng với chế thị trường Cơng Ty TNHH Trường Quang II có hướng đắn, thu thành tựu đáng kể Cùng với phát triển Công Ty, công tác hạch tốn nói chung hạch tốn ngun liệu vật liệu nói riêng khơng ngừng củng cố, hoàn thiện đáp ứng yêu cầu ngày cao cơng tác quản lý, hạch tốn điều kiện sản xuất kinh doanh Công Ty vận dụng có cải tiến phương pháp hạch tốn mở sổ sách kế tốn vật liệu có khoa học, đảm bảo chế độ Nhà Nước qui định Tình hình nhập-xuất tồn kho nguyên vật liệu Công Ty theo dõi tương đối rõ ràng, phương tiện để cung cấp số liệu cho việc tính giá thành sản phẩm nhanh chóng xác Tuy nhiên, bên cạnh kết trên, công tác hạch tốn vật liệu Cơng Ty cịn có số hạn chế phải hoàn thiện thêm 1.2 Những điểm tồn hạch tốn ngun liệu vật liệu, cơng cụ dụng cụ Cơng Ty cần phải hồn thiện Qua thời gian thực tập, tìm hiểu thực tế Công Ty kết hợp với số kiến thức trang bị Nhà trường, bên cạnh kết kinh doanh Cơng Ty Em mạnh dạn có số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun liệu vật liệu, cơng cụ dụng cụ Công Ty sau: 1.2.1 Về tổ chức cơng tác kế tốn, máy kế tốn: Sự cần thiết hồn thiện kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ Công Ty: Do nguyên vật liệu Cơng Ty có nhiều chủng loại, đa dạng, giá trị nguyên vật liệu cao.Để điều hành đạo sản xuất kinh doanh, nhà lãnh đạo cần phải thường xuyên nắm bắt thông tin thị trường, giá biến động yếu tố đầu vào, đầu cách đầy đủ, xác,, kịp thời, điều thực nhờ số liệu cơng tác kế tốn ngun liệu vật liệu 1.2.2 Về phương pháp xác định giá trị nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ Căn vào phiếu nhập, phiếu xuất để tính giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 1.2.3 Về quản lý nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tình Lớp : 09_LK Trang 43 Chuyên đề tốt nghiệp Thuyên GVHD:Phạm Thị Xuân Tổ chức quản lý chặt chẽ việc sử dụng nguyên liệu vật liệu nhằm tránh tình trạng làm thất ngun liệu vật liệu Công Ty Sử dụng nguyên vật liệu mức nhằm hạn chế lãng phí nguyên liệu vật liệu 1.2.4 Về phương pháp hạch toán: Tổ chức lập chứng từ hạch toán chặt chẽ, kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh Công Ty nên mở thêm tài khoản cấp tài khoản 152 “nguyên liệu vật liệu” Hiện tất loại vật liệu từ thép loại CCDC Công Ty hạch tốn chung vào viêc chế tạo Nhìn chung việc hạch tốn chưa phù hợp nên Cơng Ty mở thêm tài khoản cấp 1.2.5 Các biện pháp hồn thiện Trong q trình thực việc theo dõi phản ánh tình hình nhập-xuất tồn kho nguyên liệu vật liệu, cuối tháng kế toán vật tư lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho dẫn đến không theo dõi cung cấp số liệu kịp thời cần thiết, chưa đáp ứng yêu cầu quản lý vật tư Cơng Ty Vì Cơng Ty nên lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho theo định kỳ 10 ngày lần, không nên dồn công việc cuối tháng Kết luận kiến nghị 2.1.Kết luận Kế tốn ngun vật liệu chiếm vị trí quan trọng cơng tác kế tốn đơn vị sản xuất Hơn nữa, vật liệu ba yếu tố thiếu trình sản xuất kinh doanh, thường chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Vì vậy, quản lý tốt nguyên liệu vật liệu công cụ dụng cụ góp phần khơng nhỏ vào việc hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Công Ty TNHH Hùng Châu Linh hiểu rõ vai trò tầm quan trọng nguyên vật liệu việc đưa hạch toán nguyên vật liệu dần vào nề nếp Tuy nhiên, để kế tốn nói chung kế tốn nguyên vật liệu nói riêng thực trở thành công cụ quản lý kinh tế, Công Ty cần kiện tồn tổ chức kế tốn cách xác khoa học hơn, đảm bảo chế độ kế toán ban hành theo định Bộ Tài Cơng tác quản lý, hạch tốn ngun vật liệu công tác phức tạp với hiểu biết thân có hạn giúp đỡ tạo điều kiện Công Ty, trực tiếp anh chị, cán phịng kế tốn nên chun đề thực tập chắn tránh khỏi thiếu sót định Qua đây, em mong góp ý bổ sung anh chị, phịng kế tốn Cơng Ty TNHH Hùng Châu Linh để chuyên đề hoàn chỉnh Chuyên đề nghiên cứu số vấn đề chủ yếu cơng tác quản lý, kế tốn nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ Công Ty, qua nêu ưu điểm cố gắng Công Ty Đồng thời đề xuất số ý kiến nhằm nâng cao công tác quản lý kế toán nguyên vật liệu Cơng Ty ngày củng cố hồn thiện SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tình Lớp : 09_LK Trang 44 Chuyên đề tốt nghiệp Thuyên GVHD:Phạm Thị Xuân Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo tổ mơn kế tốn tài trường Cao Đẳng KT_KT Đông Du, cảm ơn giúp đỡ anh chị, phịng kế tốn Công Ty TNHH Hùng Châu Linh 2.2.Kiến nghị 2.2.1 Đối với doanh nghiệp Em nhận thấy công tác kế tốn, cơng tác quản lý nói chung Cơng Ty có nhiều điểm tích cực để em học tập Em xin đề xuất công ty nên lập sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo mấu sau : Đơn vị : CTY TNHH Hùng Châu Linh SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm … Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày,tháng A Số tiền B Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày,tháng -Cộng tháng -Cộng lũy kế từ đầu quý A B Số tiền -Cộng tháng -Cộng lũy kế từ đầu quý Sổ đăng chứng từ ghi sổ sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian (Nhật ký ) Sổ vừa dùng để đăng ký nghiệp vụ kinh tế phát sinh ,quản lý chứng từ ghi sổ ,vừa để kiểm tra ,đối chiếu số liệu với báng cân đối số phát sinh Kết cấu phương pháp ghi chép : Cột A : Ghi số hiệu Chứng từ ghi sổ Cột B : Ghi ngày ,tháng lập Chứng từ ghi sổ Cột 1: Ghi số tiền Chứng từ ghi sổ Cuối trang sổ phải cộng số lũy kế để chuyển sang trang sau Đầu trang sổ phải ghi số cộng trang trước chuyển sang Cuối tháng ,cuối năm ,kế toán cộng tổng số tiền phát sinh Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ ,lấy số liệu đối chiếu với Bảng Cân đối số phát sinh 2.2.2 Đối với nhà trường SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tình Lớp : 09_LK Trang 45 Chuyên đề tốt nghiệp Thuyên GVHD:Phạm Thị Xuân Được giảng dạy nhiệt tình rèn luyện tư cách đạo đức Nhà trường Tuy nhiên, để tạo điều kiện cho sinh viên Nhà trường nói chung sinh viên khoa kế tốn tài nói riêng trường nên tăng cường thời gian thực tập cho sinh viên có thời gian tìm hiểu sâu LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường nay, loại hình doanh nghiệp muốn tồn đứng vững thị trường Để đứng vững thị trường đòi hỏi doanh nghiệp phải đạt hiệu cao lao động sản xuất kinh doanh, tức phải có lợi nhuận Nhưng để đạt lợi nhuận cao doanh nghiệp cần phải trọng, quan tâm đến yếu tố đầu vào trình sản xuất cho phù hợp, có hiệu nhằm tạo sảm phẩm có chất lượng cao mà giá phải Có thu hút khách hàng chiếm lĩnh thị trường Trong đơn vị sản xuất, yếu tố khơng thể thiếu cho qui trình sản xuất ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ, sở tạo nên hình thái vật chất sản phẩm Do chi phí ngun vật liệu thường chiếm tỉ trọng lớn tổng chi phí để sản xuất sản phẩm, có tác động định lớn đến hiệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bởi vậy, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói chung cần phải quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu từ khâu thu mua đến khâu đến khâu sử dụng, có vừa đáp ứng đầy đủ cho nhu cầu sản xuất - tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, vừa có biện pháp hữu hiệu để chống tượng xâm phạm tài sản đơn vị Để làm yêu cầu trên, doanh nghiệp phải sử dụng cơng cụ quản lý có kế tốn cơng cụ quản lý giữ vai trị trọng yếu Từ lí cần thiết cơng tác kế tốn, doanh nghiệp sản xuất Vì thời gian thực tập phận kế tốn Cơng Ty TNHH Hùng Châu Linh, em lựa chọn nghiên cứu đề tài “Hạch tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ” nhằm tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất, tìm ưu điểm, nhược điểm công tác quản lý hạch tốn ngun vật liệu cơng ty Từ rút kinh nghiệm học tập làm sở cho q trình cơng tác thân sau Vì thời gian thực tập khả có hạn nên chuyên đề thực tập chắn không tránh khỏi thiếu sót Qua em mong anh chị, kế tốn cơng ty giúp đỡ để chuyên đề hoàn chĩnh Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình cô giáo Phạm Thị Xuân Thuyên thầy, cô giáo khoa kế tốn tài Trường Cao Đẳng KT_KT Đơng Du anh chị, phịng kế tốn Cơng Ty TNHH Hùng Châu Linh tận tình giúp đỡ em hồn thành chun đề Chun đề gồm có nội dung sau: +PHẦN I:Cơ sở lý luận hạch tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ doanh nghiệp + PHẦN II: Thực trạng cơng tác hạch tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ Công ty TNHH Hùng Châu Linh SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tình Lớp : 09_LK Trang 46 Chuyên đề tốt nghiệp Thuyên GVHD:Phạm Thị Xuân + PHẦN III: Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu- cơng cụ dụng cụ, biện pháp nâng cao hiệu quản lý sử dụng nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ Công Ty Đà Nẵng, ngày 15 tháng 01 năm 2010 Sinh viên thực tập Nguyễn Thị Thanh Tình SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tình Lớp : 09_LK Trang 47 Chuyên đề tốt nghiệp Thuyên GVHD:Phạm Thị Xuân MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Chức nhiệm vụ .19 KẾT LUẬN 1.Giáo trình kế tốn tài Doanh Nghiệp, Trường Đại Học Kinh Tế Khoa Kế Toán năm 2007 Kế tốn tài Doanh Nghiệp theo chuẩn mực kế toán luật kinh tế,Th.S Hà Thị Ngọc Hà, chủ biên TS Vũ Đức Chinh, CN Lê Thị Tuyết Nhung, CN Nguyễn Mạnh Hùng Kế táon tài áp dụng DN, TS Bùi Văn Đương, GV khoa kế tốn kiểm tốn, mơn kế tốn Trường Đại Học Kinh tế HCM Chế độ kế toán doanh nghiệp 1, 2(Ban hành theo định số 15/2006QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ Trưởng BTC –NXB Lao động – Xã hội- Hà Nội 2006 Tạp chí kế tốn Info Nguyễn Quỳnh Số liệu chứng từ Công ty TNHH Trường Quang II SVTH: Nguyễn Thị Thanh Tình Lớp : 09_LK Trang 48 ... Tính giá nguyên liệu vật liệu, cơng cụ dụng cụ 2.1 Tính giá nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho - Nguyên liệu vật liệu yếu tố cấu thành nên hàng tồn kho, kế toán nguyên liệu vật liệu phải... cơng tác kế tốn nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ Công Ty sau: 1.2.1 Về tổ chức công tác kế tốn, máy kế tốn: Sự cần thiết hồn thiện kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ Cơng Ty: Do ngun vật. .. tài ? ?Hạch toán ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ? ?? nhằm tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn ngun vật liệu công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất, tìm ưu điểm, nhược điểm cơng tác quản lý hạch tốn ngun vật