Bàn về chế độ tài chính và kế toán thu nhập và phân phối thu nhập hiện hành trong các doanh nghiệp ở Việt Nam.DOC

Bàn về chế độ tài chính và kế toán thu nhập và phân phối thu nhập hiện hành trong các doanh nghiệp ở Việt Nam

A Lời mở đầu

Lợi nhuận là mục tiêu hàng đầu đối với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong cơ chế thị trờng Nó là chỉ tiêu chất lợng tổng hợp biểu hiện kết quả của quá trình sản xuất kinh doanh, đồng thời cũng là động lực thúc đẩy các doanh nghiệp không ngừng cải tiến, đổi mới, hợp lí hoá quy trình công nghệ, sử dụng tốt các nguồn lực, phấn đấu hạ thấp giá thành cá biệt, nâng cao chất lợng sản phẩm Doanh nghiệp thu đợc lợi nhuận tức là sản phẩm của doanh nghiệp đợc thị trờng chấp nhận (cả về chất lợng và giá cả), từ đó doanh nghiệp có điều kiện mở rộng sản xuất - kinh doanh đứng vững và phát triển trong cơ chế thị trờng.

Lợi nhuận là nguồn vốn quan trọng để tái sản xuất mở rộng toàn bộ nền KTQD Bởi vì lợi nhuận là nguồn hình thành nên thu nhập của ngân sách Nhà nớc, thông qua việc thu thuế lợi tức, trên cơ sở đó giúp cho Nhà nớc phát triển nền kinh tế - xã hội Một bộ phận lợi nhuận khác, đợc để lại xí nghiệp thành lập các quỹ, tạo điều kiện mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên.

Tuy nhiên, lợi nhuận có trở thành mục tiêu, động lực của các doanh nghiệp hay không còn phụ thuộc vào chính sách phân phối thu nhập của Nhà nớc Đây là một chính sách tài chính quan trọng, nó giải quyết mối quan hệ và lợi ích kinh tế của Nhà nớc, chủ sở hữu và ngời lao động trong việc phân phối kết quả kinh doanh của các doanh nghiệp Chính vì vậy, chính sách phân phối thu nhập hợp lí sẽ là một đòn bẩy kinh tế quan trọng khuyến khích ngời lao động và các doanh nghiệp ra sức phát triển và nâng cao hiệu quả sản xuất thúc đẩy quá trình CNH - HĐH Đồng thời việc thực hiện tốt công tác tài chính - kế toán thu nhập và phân phối thu nhập tại các doanh nghiệp sẽ tạo điều kiện cho Nhà nớc trong việc quản lý ngân sách, điều tiết thu nhập, đảm bảo cho sự phát triển và tăng trởng bền vững.

Trong quá trình đi theo định hớng XHCN, Nhà nớc không ngừng tiến hành sửa đổi, bổ sung và hoàn thiện chế độ tài chính kế toán thu nhập và phân phối thu nhập cho phù hợp với thực tiễn Tuy nhiên quá trình thực hiện cũng phát sinh không ít vấn đề cần quan tâm giải quyết và hoàn thiện thêm.

Nhận thức đợc tầm quan trọng của lợi nhuận và chế độ phân phối lợi nhuận đến sự phát triển của mỗi quốc gia, đồng thời đợc sự hớng dẫn tận tình

của thầy giáo - TS Nguyễn Văn Công - em xin mạnh dạn chọn đề tài: Bàn về

chế độ tài chính và kế toán thu nhập và phân phối thu nhập hiện hànhtrong các doanh nghiệp ở Việt Nam

B Nội dung I Cơ sở lí luận:

1 Thu nhập doanh nghiệp:

1.1 Khái niệm:

Thu nhập doanh nghiệp là kết quả tài chính của một kì sản xuất - kinh doanh đợc biểu hiện bằng chỉ tiêu lợi nhuận (lãi hoặc lỗ).

1.2 Vai trò và ý nghĩa của lợi nhuận:

 Lợi nhuận là chỉ tiêu chất lợng tổng hợp biểu hiện kết quả của quá trình sản xuất kinh doanh Nó phản ánh đầy đủ các mặt số lợng và chất lợng hoạt động của doanh nghiệp.

 Lợi nhuận là nguồn vốn quan trọng để tái sản xuất mở rộng toàn bộ nền kinh tế quốc dân Bởi vì lợi nhuận là nguồn hình thành nên thu nhập của ngân sách Nhà nớc, thông qua việc thu thuế, trên cơ sở đó giúp cho Nhà nớc phát triển nền kinh tế - xã hội.

 Một bộ phận khác đợc để lại doanh nghiệp thành lập các quỹ, tạo điều kiện mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao đời sống ngời lao động.

 Lợi nhuận là một đòn bẩy kinh tế quan trọng khuyến khích ngời lao động và các doanh nghiệp ra sức phát triển và nâng cao hiệu quả sản xuất -kinh doanh, trên cơ sở của chính sách phân phối đúng đắn.

1.3 Nội dung của thu nhập:

Theo Thông T số 64/1999 TT- BTC ngày 7/6/1999 lợi nhuận thực hiện cả năm là kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh và lợi nhuận hoạt động khác.

Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh là kết quả của hoạt động kinh doanh hàng hoá Kết quả đó đợc đo bằng phần chênh lệch giữa doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hoá với các khoản chi phí kinh doanh và đợc xác định bằng công

tiêu thụthực tếtrả lạithuế xuất khẩu

Kết quả hoạt động tài chính (lợi nhuận thuần hoạt động tài chính) là kết quả đợc hình thành từ các hoạt động đầu t chứng khoán, góp vốn liên doanh, kinh doanh bất động sản, cho vay ngắn hạn, cho vay dài hạn và đợc xác định

Trong đó, thu nhập từ hoạt động tài chính bao gồm:  Lãi do buôn bán chứng khoán đầu t.

 Lợi tức cổ phần, lãi trái phiếu, tín phiếu  Chiết khấu thanh toán hàng mua đợc hởng  Thu lãi cho vay vốn.

 Thu nhập do bán bất động sản.

 Thu nhập đợc chia từ hoạt động tham gia liên doanh  Lãi mua bán ngoại tệ.

 Thu các hoạt động đầu t khác  Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t Chi phí hoạt động tài chính bao gồm:

 Lỗ do buôn bán chứng khoán đầu t  Chi phí kinh doanh chứng khoán  Lỗ từ hoạt động liên doanh.

 Chi phí hoạt động đầu t tài chính khác  Chiết khấu thanh toán khi bán hàng  Chi phí dự phòng giảm giá đầu t  v.v

Kết quả hoạt động bất thờng (lợi nhuận bất thờng) là khoản chênh lệch giữa thu và chi bất thờng phát sinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp và đợc xác định bằng công thức:

Lợi nhuận bất thờng = Thu nhập bất thờng - Chi phí bất thờng

Thu nhập bất thờng là những khoản thu nhập từ các nghiệp vụ không th-ờng xuyên ở doanh nghiệp, nằm ngoài dự tính của doanh nghiệp.

Các khoản bất thờng bao gồm:

 Thu do nhợng bán, thanh lí tài sản cố định, bán phế liệu  Thu các khoản đợc phạt đợc bồi thờng.

 Thu về các khoản nợ không có chủ  Tài sản thừa

 Hoàn nhập dự phòng giảm giá tồn kho và khoản thu khó đòi.

Thu nhập bất thờng sau khi trừ đi các khoản giảm thu nhập bất thờng (giảm giá hàng bán và thu nhập của hàng bán bị trả lại thuộc hoạt động bất th-ờng) sẽ tạo nên chỉ tiêu thu nhập thuần bất thờng.

Chi phí bất thờng là khoản chi phí do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thờng mà doanh nghiệp không thể tính toán tr-ớc đợc

Các khoản chi phí bất thờng bao gồm:

 Chi phí thanh lí, nhợng bán tài sản cố định, giá trị còn lại của tài sản cố định thanh lí, nhợng bán.

 Các khoản bị phạt, bị bồi thờng  Các khoản chi phí bất thờng khác.

2 Phân phối thu nhập:

2.1 Tổng quát về chính sách phân phối thu nhập:

Trên bình diện tổng thể, thu nhập của doanh nghiệp đợc phân phối theo hai nội dung cơ bản, đó là:

 Nộp thuế cho Nhà nớc theo luật định Theo nội dung phân phối này, một phần tài sản của doanh nghiệp sẽ tách ra khỏi quá trình luân chuyển vốn ở doanh nghiệp khi doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc.

 Phân chia cho các chủ sở hữu doanh nghiệp Theo nội dung phân phối này thì phần tài sản của doanh nghiệp tơng ứng với thu nhập mà chủ sở hữu đợc hởng, đợc sử dụng theo quyết định của chủ sở hữu, nh bổ sung vốn kinh doanh cho doanh nghiệp, chủ sở hữu nhận thu nhập để chi dùng vào việc khác.

2.2 Nội dung phân phối thu nhập:

Theo nghị định 27/CP ngày 20/4/1999 Nội dung phân phối Thu nhập của các doanh nghiệp Nhà nớc nh sau:

I Nộp thuế lợi tức theo luật định (nay là thuế thu nhập doanh nghiệp) II Lợi nhuận thực hiện của doanh nghiệp sau khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đợc phân phối nh sau:

1 Bù khoản của các năm trớc đối với các khoản lỗ không đợc trừ vào lợi nhuận trớc thuế.

2 Nộp tiền sử dụng vốn ngân sách Nhà nớc.

3 Trừ các khoản tiền phạt vi phạm pháp luật thuộc trách nhiệm của doanh nghiệp.

4 Lợi nhuận còn lại sau khi trừ các khoản 1, 2, 3 đợc phân phối theo quy định dới đây:

a/ Trích 10% vào quỹ dự phòng tài chính; khi số d quỹ bằng 25% vốn điều lệ thì không trích nữa.

b/ Trích 50% vào quỹ đầu t phát triển.

c/ Trích 5% vào quỹ dự phòng mất việc làm; khi số d quỹ này bằng 6 tháng lơng thực hiện thì không trích nữa.

d/ Đối với một số ngành đặc thù mà pháp luật cho phép trích lập các quỹ đặc biệt từ lợi nhuận sau thuế thì doanh nghiệp đợc trích lập theo các quy định đó.

đ/ Chia lãi cổ phần trong trờng hợp phát hành cổ phiếu.

e/ Số lợi nhuận còn lại sau khi trừ các khoản a, b, c, d, đ đợc trích lập hai quỹ khen thởng và phúc lợi Mức trích tối đa cho cả hai quỹ này đợc căn cứ vào tỉ suất lợi nhuận (tính trên vốn Nhà nớc) nh sau:

+ 3 tháng lơng thực hiện nếu tỉ suất lợi nhuận năm nay không thấp hơn năm trớc Trờng hợp doanh nghiệp đầu t đổi mới công nghệ, đầu t mở rộng kinh doanh đang trong thời gian đợc miễn thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật Khuyến khích đầu t trong nớc, nếu có tỉ suất lợi nhuận thấp hơn năm trớc khi đầu t thì cũng đợc trích tối đa 3 tháng lơng thực hiện.

+ 2 tháng lơng thực hiện nếu tỉ suất lợi nhuận năm nay thấp hơn tỉ suất lợi nhuận năm trớc.

Hội đồng quản trị hoặc Giám đốc (đối với doanh nghiệp không có hội đồng quản trị) sau khi tham khảo ý kiến công đoàn quyết định tỉ lệ phân chia vào mỗi quỹ.

Số lợi nhuận còn lại sau khi trích 2 quỹ khen thởng và phúc lợi nh trên đợc bổ sung toàn bộ vào quỹ đầu t phát triển.

3 Hạch toán thu nhập và phân phối thu nhập:

3.1 Đặc điểm và nhiệm vụ hạch toán:

3.1.1 Đặc điểm hạch toán:

Thu nhập của doanh nghiệp thể hiện bằng chỉ tiêu lãi hoặc lỗ, là chỉ tiêu gắn với kỳ hạch toán Ngời ta chỉ có thể xác định đợc kết quả kinh doanh của một kỳ hạch toán khi kết thúc kì hạch toán đó Theo chế độ kế toán của Việt Nam, kỳ hạch toán là theo năm dơng lịch.

Muốn phân phối thu nhập doanh nghiệp thì phải xác định đợc thu nhập trong năm, vì vậy việc phân phối tn thực tế của một năm nào đó tất yếu phải thực hiện ở năm tiếp theo.

Trong thực tế, cac doanh nghiệp phải xác định đợc thu nhập theo kế hoạch (tạm phân phối), số phân phối theo kế hoạch sẽ đợc tất toán khi báo cáo tài chính của doanh nghiệp đợc cấp có thẩm quyền công nhận.

3.1.2 Nhiệm vụ hạch toán:

 Phản ánh chính xác doanh thu, chi phí; từ đó xác định chính xác kết quả hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động bất th-ờng khác.

 Cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin về kết quả của các hoạt động kinh doanh để làm cơ sở đề ra quyết định quản lý.

 Ghi nhận kết quả các hoạt động kinh doanh một cách chi tiết theo từng nghiệp vụ kinh doanh, theo từng đơn vị trực thuộc, hoặc theo từng ngành hàng, nhóm hàng để phục vụ cho quản lý và hạch toán kinh tế nội bộ.

 Xác định số thu nhập chịu thuế một cách chính xác.

 Xác định số lợi nhuận phân phối cho các lĩnh vực đợc chính xác, đồng thời phản ánh kịp thời tình hình phân phối lợi nhuận.

 Đôn đốc tình hình thanh toán với Ngân sách Nhà nớc về thuế thu nhập doanh nghiệp, về thu trên vốn, tránh tình trạng chây ì, dây da, chiếm dụng thuế.

3.2 Tài khoản sử dụng:

Để hạch toán kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác, kế toán sử dụng các tài khoản sau:

+ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”: Tài khoản này dùng để

xác định kết quả của các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kì hạch toán, chi tiết theo từng hoạt động (hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng).

Bên Nợ:

- Chi phí thuộc hoạt động kinh doanh trừ vào kết quả trong kỳ (giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp).

- Chi phí thuộc hoạt động tài chính - Chi phí thuộc hoạt động bất thờng.

- Kết chuyển kết quả (lợi nhuận) của các hoạt động kinh doanh.

Bên Có:

- Doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ - Thu nhập thuần từ hoạt động tài chính - Thu nhập thuần bất thờng.

- Kết chuyển kết quả (lỗ) của các hoạt động kinh doanh Tài khoản 911 cuối kỳ không có số d.

+ Tài khoản 421 “Lợi nhuận cha phân phối”: Nội dung của tài khoản

này nh sau:

Bên Nợ:

- Số lỗ từ các hoạt động sản xuất - kinh doanh và các hoạt động khác - Phân phối lợi nhuận.

Bên Có:

- Số lợi nhuận từ các hoạt động sản xuất - kinh doanh và các hoạt động khác.

- Xử lí lỗ.

Tài khoản 421 phải chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2:

 TK 4211 “Lợi nhuận năm trớc”: phản ánh lợi nhuận cha phân phối

của năm trớc chuyển sang năm nay để phân phối theo quyết toán khi đợc duyệt, hoặc lỗ của năm trớc chuyển sang năm nay để xử lý.

 TK 4212 “Lợi nhuận năm nay”: Phản ánh lợi nhuận hình thành trong năm nay và tình hình tạm phân phối lợi nhuận theo kế hoạch của năm nay.

Ngoài ra các doanh nghiệp còn phải chi tiết các tài khoản trên thành các tài khoản cấp 3 để theo dõi riêng lợi nhuận thực hiện và tình hình tạm phân phối thu nhập, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quyết toán lợi nhuận của doanh nghiệp.

+ Tài khoản 414 “Quỹ đầu t phát triển”: Quỹ này đợc sử dụng cho các

mục đích mở rộng, phát triển sản xuất kinh doanh, đầu t theo chiều sâu, mua sắm, xây dựng tài sản cố định, cải tiến và đổi mới dây chuyền sản xuất, đổi mới công nghệ, bổ sung vốn lu động, tham gia liên doanh, mua cổ phiếu, góp cổ phần, trích nộp lên cấp trên để hình thành quỹ phát triển kinh doanh

+ Tài khoản 415 “Quỹ dự phòng tài chính”: Đợc dùng để bảo đảm cho

hoạt động của doanh nghiệp đợc bình thờng khi gặp rủi ro, thua lỗ trong kinh doanh hay thiên tai, hoả hoạn, trích nộp lên cấp trên

+ Tài khoản 431 “Quỹ khen thởng, phúc lợi”:

Tài khoản 431 đợc mở chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 4311 “Quỹ khen thởng”: Dùng khen thởng cho tập thể, cá

nhân trong và ngoài doanh nghiệp có đóng góp nhiều thành tích đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp (khen thởng thi đua cuối quý, cuối năm ), trích nộp lên cấp trên

- Tài khoản 4312 “Quỹ phúc lợi”: Dùng chi tiêu cho các nhu cầu phúc

lợi công cộng, trợ cấp khó khăn, mục đích từ thiện, trích quỹ nộp lên cấp trên

- Tài khoản 4313 “Quỹ phúc lợi đã hình thành tài sản cố định”: Dùng để theo dõi số quỹ phúc lợi đã đầu t mua sắm tài sản cố định sử dụng cho mục đích phúc lợi công cộng Về thực chất, tài khoản này phản ánh giá trị còn lại của những tài sản cố định hình thành bằng quỹ phúc lợi sử dụng cho phúc lợi công cộng.

+ Tài khoản 416 “Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm”: Quỹ này

dùng để chi cho việc đào tạo công nhân viên do thay đổi cơ cấu hoặc đào tạo nghề dự phòng cho lao động nữ và bồi thờng tay nghề cho ngời lao động có thời gian làm việc tại doanh nghiệp từ 1 năm trở lên; trích nộp cấp trên.

Các tài khoản phản ánh quỹ xí nghiệp có kết cấu chung nh sau: Bên Nợ: Các nghiệp vụ phát sinh làm giảm quỹ xí nghiệp.

Bên Có: Các nghiệp vụ phát sinh làm tăng quỹ xí nghiệp D Có: Số quỹ xí nghiệp hiện có.

Có TK 642: Chi phí quản lí doanh nghiệp Có TK 811: Chi phí hoạt động tài chính Có TK 821: Chi phí hoạt động bất thờng - Kết chuyển thu nhập các hoạt động trong kì:

Nợ TK 511: Doanh thu thuần tiêu thụ bên ngoài Nợ TK 512: Doanh thu thuần tiêu thụ nội bộ Nợ TK 711: Thu nhập hoạt động tài chính Nợ TK 721: Thu nhập hoạt động bất thờng Có TK 911: Kết chuyển thu nhập.

- Phản ánh lợi nhuận hình thành từ các hoạt động sản xuất - kinh doanh và các hoạt động khác trong kì, kế toán ghi:

Nợ TK 911.

Có TK 421 (4212).

- Phản ánh các khoản lỗ của các hoạt động sản xuất - kinh doanh và các hoạt động khác trong kì, kế toán ghi:

Nợ TK 421(4212) Có TK 911.

* Hạch toán phân phối lãi:

 Trong năm N khi phân phối lợi nhuận của doanh nghiệp cho từng nội dung theo kế hoạch, kế toán ghi:

Nợ TK 4212 “Lợi nhuận năm nay”.

Có TK 333 (3334): Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Có TK 333 (3335): Tiền thu trên vốn phải nộp.

Có TK 414: Trích quỹ đầu t phát triển Có TK 415: Trích quỹ dự phòng tài chính.

Có TK 416: Trích quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm.

Có TK 431: Trích quỹ khen thởng, quỹ phúc lợi.

Có TK 111, 112, 338: Trả thu nhập cho cổ đông hoặc các đối tác tham gia liên doanh.

 Cuối năm N kế toán xác định số d cuối kì của TK 4212 “Lợi nhuận năm nay” để chuyển thành số d đầu kì của TK 4211 “Lợi nhuận năm trớc” trên sổ của năm N + 1.

Nợ TK 421 (4212): Ghi giảm số lợi nhuận năm nay Có TK 421 (4211): Ghi tăng số lợi nhuận năm trớc.

 Khi báo cáo quyết toán lãi của doanh nghiệp đợc cấp có thẩm quyền công nhận, kế toán tính toán thu nhập thực tế đợc phân phối theo từng nội dung và so sánh với số tạm phân phối trong năm trớc để phân phối bổ sung (nếu số thực tế > số đã phân phối theo kế hoạch) hoặc thu hồi lại (nếu số tạm phân phối theo kế hoạch > số thực tế).

- Nếu phải phân phối bổ sung kế toán ghi:

Nợ TK 4211: Lãi năm trớc đợc phân phối.

Có TK 333 (3334, 3335): Phải nộp Nhà nớc bổ sung Có TK 414: Bổ sung quỹ đầu t phát triển.

Có TK 4212: Bổ sung quỹ dự phòng tài chính.

Có TK 4212: Bổ sung quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm Có TK 431: Bổ sung quỹ khen thởng, phúc lợi.

Có TK 111, 112, 338: Bổ sung thu nhập cho cổ đông hoặc các đối tác tham gia liên doanh.

- Nếu phân phối thừa phải thu lại, kế toán ghi:

Nợ TK 333 (3334, 3335): Số nộp thừa cho Nhà nớc Nợ TK 414, 415, 416, 431: Số trích vào các quỹ thừa.

Nợ TK 138, 111, 112: Trả thừa cho cổ đông hoặc các đối tác liên doanh.

Có TK 4211.

 Trờng hợp doanh nghiệp kinh doanh bị thua lỗ, căn cứ vào quyết định xử lý của các cấp có thẩm quyền, kế toán ghi:

Nợ TK 411: Ghi giảm vốn kinh doanh của chủ sở hữu.

Nợ TK 415: Bù đắp bằng quỹ dự phòng tài chính Nợ TK 138: Phải thu ở các bên tham gia liên doanh v.v

Có TK 421 (4211): Lỗ đã xử lý.

3.4 Sơ đồ hạch toán:

Giải thích:

1a, 1b, 1c, 1d, 1e: Kết chuyển chi phí 2a, 2b, 2c, 2d: Kết chuyển thu nhập.

3a, 3b: Kết chuyển lợi nhuận (lãi, lỗ) năm nay.

4a, 4b, 4c, 4d, 4e, 4f: Phân phối thu nhập năm nay (tạm trích nộp và bổ

- Sổ sách: Các sổ chi tiết, Nhật kí chứng từ số 8, số 10.

II Thực trạng, kiến nghị và giải pháp:

Kế toán là một trong những công cụ quan trọng để quản lí nền kinh tế nói chung và quản lí doanh nghiệp nói riêng Đồng thời là khoa học thu nhận, xử lí và cung cấp thông tin về hoạt động kinh tế tài chính một cách thờng xuyên, liên tục, phục vụ cho nhà quản lí ra các quyết định tài chính tối u Kế toán Việt Nam đã hình thành, phát triển và từng bớc hoàn thiện phù hợp với yêu cầu, nhiệm vụ và cơ chế quản lí kinh tế trong từng thời kì trên khuôn khổ và môi trờng pháp lí nhất định Thực tế trong những năm gần đây, công tác kế toán trong các ngành, các cấp, các lĩnh vực và mọi thành phần kinh tế đã có nhiều tiến bộ trên cơ sở môi trờng pháp lí ngày càng đợc hoàn thiện Việc Nhà nớc mạnh dạn sửa đổi, bổ sung hệ thống các văn bản pháp quy và kế toán tạo hành lang pháp lí đamr bảo cho hoạt động kế toán phát triển, ổn định nhằm phát huy vai trò công cụ đắc lực trong quản lí cũng là những đổi mới căn bản trong t duy Bên cạnh những văn bản trực tiếp hớng dẫn công tác kế toán, Nhà nớc còn ban hành nhiều văn bản pháp luật có ảnh hởng trực tiếp đối với hệ thống kế toán Việt Nam.

Một trong những nét đặc thù ở nớc ta là mối liên hệ chặt chẽ giữa các quy định kế toán đối với chính sách thuế, chính sách tài chính doanh nghiệp Do đó báo cáo tài chính của doanh nghiệp phải đáp ứng yêu cầu thông tin cho nhiều đối tợng, trong đó các cơ quan quản lí tài chính và cơ quan thuế của Nhà nớc Các quy định về kế toán thờng mang tính nguyên tắc về các phơng pháp kế toán áp dụng cho việc lập báo cáo tài chính nhằm phản ánh và cung cấp đầy đủ, kịp thời các thông tin về việc thực hiện các chính sách tài chính, chính sách thuế của Nhà nớc tại doanh nghiệp Trong nền kinh tế thị trờng với nhiều biến động phức tạp đòi hỏi các cơ chế chính sách cũng phải có những điều chỉnh kịp thời cho phù hợp Tuy nhiên, để mỗi cơ chế, chính sách kinh tế - tài chính đi vào hoạt động thực tiễn cần có một thời gian nhất định để nghiên cứu, áp dụng, từ đó thấy đợc những u điểm, hạn chế nhằm tiến hành sửa đổi bổ sung Chế độ tài chính - kế toán cũng đang trong quá trình hoàn thiện để tiến tới hội nhập với kế toán khu vực và thế giới Trong đó, quá trình áp dụng chế độ tài chính - kế toán thu nhập và phân phối thu nhập đã cho ta thấy có một vài vấn đề cần nghiên cứu.

2.1 Có bình đẳng trong kết cấu của chi phí bất thờng và thu nhập bất th-ờng.

Cơ sở của việc xác định kết quả (hay thu nhập) của doanh nghiệp là doanh thu và chi phí Song trong thời gian qua việc quy định phạm vi doanh thu và phạm vi chi phí thiếu nhất quán, không phù hợp với tình hình thực tế của cơ chế thị trờng nh các khoản chi nộp phạt do vi phạm hợp đồng, lãi vay vợt mức trần của Ngân hàng không đợc tính vào chi phí Nhng những khoản thu thuộc nội dung này lại tính vào doanh thu (thu nhập bất thờng) để tính thu nhập chịu thuế Theo cơ chế tài chính hiện hành, các khoản chi thuộc về khuyết điểm chủ quan của doanh nghiệp nh các khoản tiền phạt về vi phạm kĩ thuật, thanh toán, vi phạm hợp đồng không đợc phép tính vào chi phí hợp lí hợp lệ của doanh nghiệp, những khoản này buộc doanh nghiệp phải dùng thu nhập sau thuế để bù đắp Theo em, trong quá trình sản xuất - kinh doanh việc mắc phải những vi phạm đó không thể tránh đợc tuyệt đối, không phải lúc nào cũng do lỗi chủ quan của bản thân doanh nghiệp mà có thể do rất nhiều nguyên nhân bên ngoài mà doanh nghiệp không thể kiểm soát đợc, đặc biệt là trong nền kinh tế thị trờng, mọi hoạt động và quan hệ rất đa dạng, phức tạp, thờng xuyên biến đổi Hơn nữa, bản thân doanh nghiệp cũng không muốn bị phạt vì ngoài chi phí phải trả cho việc vi phạm, nó còn ảnh hởng không tốt đến uy tín cũng nh các mối quan hệ của doanh nghiệp trên thị trờng (ngoại trừ các khoản phạt về trốn thuế, chậm nộp thuế ) Mặt khác, khoản tiền thu đợc do các đơn vị khác bị phạt phải trả cho doanh nghiệp lại đợc tính vào thu nhập bất thờng để xác định thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp Do đó, để đảm bảo công bằng cho các doanh nghiệp trong việc xác định thu nhập, đồng thời khuyến khích họ mạnh dạn mở rộng sản xuất, đầu t vào những lĩnh vực mới thì những khoản chi do vi phạm nói trên đợc phép tính vào chi phí hợp lí hợp lệ của doanh nghiệp, tức hạch toán vào tài khoản 821 chi phí hoạt động bất th-ờng Nh vậy sẽ đảm bảo phù hợp việc hạch toán khoản chi và thu tiền phạt vào chi phí và thu nhập hoạt động bất thờng So sánh với kế toán Pháp ta thấy trong tài khoản 67: “Chi phí đặc biệt” bao gồm cả tiền phạt do doanh nghiệp vi phạm luật, vi phạm hợp đồng kinh tế Đồng thời tài khoản 77 “Thu nhập đặc biệt” cũng gồm các khoản do thu tiền nộp phạt Điều này hoàn toàn hợp lí mà chế độ tài chính - kế toán của chúng ta cần xem xét để tiếp tục hoàn thiện.

2.2 Phân biệt thu nhập từ hoạt động thông thờng và bất thờng ảnh hởngđến việc đánh giá năng lực sinh lợi của doanh nghiệp:

Trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động của các doanh nghiệp đợc phân loại theo 3 loại: lợi tức từ hoạt động kinh doanh, lợi tức từ hoạt động tài chính và lợi tức hoạt động bất thờng, trong đó việc xác