z  Những vấn đề cơ bản nhất về thuế thu nhập doanh nghiệp Những vấn đề cơ bản nhất về thuế thu nhập doanh nghiệp Trên thực tế thường có sự khác biệt giữa ln kế toán và thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), cụ thể có thể minh họa như bảng cuối trang. Như vậy, giữa thu nhập chịu thuế theo kế toán và thu nhập chịu thuế theo quy định của thuế có thể có sự khác nhau. Tình huống này chỉ xảy ra khi có sự khác nhau giữa quy định của thuế và quy định của kế toán (thái độ nhằm phá vỡ liên kết giữa kế toán và thuế). Có hai loại chênh lệch giữa quy định của kế toán và quy định của thuế, đó là: chênh lệch vĩnh viễn và chênh lệch tạm thời: Chênh lệch vĩnh viễn là chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế TNDN phát sinh từ các khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí được ghi vào lợi nhuận kế toán nhưng không được tính vào thu nhập, chi phí khi tính thu nhập chịu thuế TNDN. Hoặc ngược lại, các khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí được tính vào thu nhập chịu thuế TNDN nhưng không được tính vào lợi nhuận kế toán. Chênh lệch tạm thời là chênh lệch phát sinh do sự khác biệt về thời điểm doanh nghiệp ghi nhận thu nhập hoặc chi phí và thời điểm pháp luật về thuế quy định tính thu nhập chịu thuế hoặc chi phí được khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế. Có hai loại chênh lệch tạm thời, đó là: + Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN: là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong tương lai khi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục Tài sản hoặc Nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán + Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh các khoản được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong tương lai khi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục Tài sản hoặc Nợ phải trả được thu hồi hay được thanh toán. Khi xem xét chi phí thuế TNDN hoãn lại người ta chỉ xét tới khoản chênh lệch tạm thời giữa kế toán và thuế mà không xem xét tới khoản chênh lệch vĩnh viễn. Trong khoản chênh lệch tạm thời lại có 02 khoản, đó là: + Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: phát sinh khi gía trị ghi sổ của tài sản nhỏ hơn cơ sở tính thuế của tài sản và giá trị ghi sổ của khoản Nợ phải trả lớn hơn cơ sở tính thuế. Xuất phát từ bản chất là khi khoản mục tài sản hoặc Nợ phải trả trong tương lai được thu hồi hay thanh toán sẽ làm phát sinh thu nhập chịu thuế trong tương lai nhỏ hơn so với cơ sở tính thuế. + Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: phát sinh khi giá trị ghi sổ của tài sản lớn hơn cơ sở tính thuế hoặc giá trị ghi sổ của khoản Nợ phải trả nhỏ hơn cơ sở tính thuế. Xuất phát từ bản chất là khi khoản mục tài sản hoặc Nợ phải trả trong tương lai được thu hồi hay thanh toán sẽ làm phát sinh thu nhập chịu thuế trong tương lai lớn hơn so với cơ sở tính thuế. Tuy nhiên, giữa Lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế TNDN cũng có mói quan hệ sau: Lợi nhuận kế toán = Doanh thu và thu nh ập khác theo quy định của kế toán - Chi phí theo quy định của kế toán => Thuế TNDN phải nộp theo kế toán = Lợi nhuận kế toán X Thuế suất thuế TNDN hiện hành (t%) Và: Thu nhập chịu thuế TNDN = Doanh thu và thu nh ập khác theo quy định của thuế - Chi phí theo quy định của thuế => Thuế TNDN phải nộp theo thuế = Thu nhập chịu thuế TNDN X Thuế suất thuế TNDN hiện hành (t%) L ợi nhuận kế toán = Cộng (+) Chi phí không được khấu trừ theo luật thuế Cộng (+) Thu nhập theo Luật thuế nhưng không được ghi nhận theo mục đích kế toán Trừ (-) Chi phí được giảm trừ cho mục đích tính thuế nhưng không được ghi nhận theo mục đích kế toán Trừ (-) Thu nhập không tính theo luật thuế nhưng không được ghi nhận cho mục đích kế toán = Lợi nhuận chịu thuế TNDN Xử lý thuế TNDN khi tính toán và điều chỉnh để lập Báo cáo tài chính hợp nhất. Đối với các doanh nghiệp, Tập đoàn liên quan đến chi phí thuế TNDN thường có hai loại, đó là chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại. Do cách xử lý đối với chi phí thuế TNDN hiện hành đơn giản, nên bài viết này chỉ đi vào phân tích cách xử lý chi phí thuế trách nhiệm hoãn lại. Khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất (BCTC HN) do phải điều chỉnh các khoản giao dịch giữa Công ty ẹ với các công ty con trong Tập đoàn và ngược lại, nên sẽ phát sinh các khoản chênh lệch tạm thời. Vậy các khoản chênh lệch tạm thời này phát sinh khi nào? Và cách xử lý khi lập BCTC HN ra sao, xin đi vào xem xét các tình huống cụ thể sau: Thứ nhất, loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bán hàng trong nội bộ tập đoàn: Nguyên tắc loại trừ: khi lập BCTC HN, doanh thu và giá vốn của hàng tiêu thụ trong nội bộ tập đoàn phải được loại trừ toàn bộ. Các khoản lãi, lỗ chưa thực hiện từ các giao dịch bán hàng đang phản ánh trong giá trị hàng tồn kho (HTK) cũng phải loại trừ hòan toàn (lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong giá trị HTK cuối kỳ phải được loại trừ khỏi giá trị HTK cuối kỳ, đồng thời, lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong giá trị HTK đầu kỳ cũng phải được loại trừ khỏi giá vốn hàng bán trong kỳ. Trừ trường hợp khi chi phí tạo nên khoản lỗ đó là không thể thu hồi thì các khoản lỗ chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch bán hàng nội bộ sẽ không bị loại trừ). - Ta biết rằng, bút toán loại trừ khoản lãi chưa thực hiện phát sinh từ giao dịch bán HTK trong nội bộ là: Nợ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ- theo doanh thu bán hàng nội bộ Có Giá vốn hàng bán – Theo trị giá vốn hàng mua Có Hàng tồn khi- Phần lãi chưa thực hiện trong giá trị HTK cuối kỳ. Khi loại trừ khoản lãi chưa thực hiện sẽ làm cho Cơ sở tính thuế > Giá trị ghi sổ của hàng tồn kho à phát sinh khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ à Tài sản thuế thu nhập hoãn lại. Do đó, kế toán phản ánh tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất và ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất. Nợ tài sản thuế thu nhập hoãn lại Có chi phí thuế TNDN hoãn lại [...]... cho Cơ sở tính thu < Giá trị ghi sổ của HTK à Phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thu à Thu thu nhập hoãn lại phải trả và làm tăng chi phí thu TNDN hoãn lại của cả tập đoàn Do đó, kế toán phản ánh thu thu nhập hoãn lại phải trả trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất và ghi tăng chi phí thu TNDN hoãn lại trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất Nợ chi phí thu TNDN hoãn lại Có thu thu. .. làm cơ sở tính thu < giá trị ghi sổ của TSCĐ trên BCTC HN à chênh lệch tạm thời chịu thu à thu thu nhập hoãn lại phải trả à kế toán phản ánh thu thu nhập hoãn lại phải trả tương ứng với số lỗ chưa thực hiện nằm trong giá trị TSCĐ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải phản ánh được số tăng chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại tương ứng với việc tăng lợi nhuận của tập đoàn Nợ chi phí thu . .. khấu hao và hao mòn lũy kế ảnh hưởng đến bút toán điều chỉnh thu TNDN: Nợ lợi nhuận sau thu chưa phân phối- ảnh hưởng của thu TNDN từ việc loại trừ chi phí khấu hao lũy kế đến đầu kỳ Nợ chi phí thu TNDN hoãn lại – ảnh hưởng của thu thu nhập từ việc loảitừ chi phi khấu hao trong kỳ Có tài sản thu thu nhập hoãn lại – ảnh hưởng của thu thu nhập lũy kế đến cuối kỳ + Ngược lại, bút toán điều chỉnh chi... TSCĐ kỳ trước: Nợ tài sản thu thu nhập hoãn lại Có lợi nhuận sau thu chưa phân phối - Điều chỉnh ảnh hưởng của thu TNDN do điều chỉnh chi phí khấu hao TSCĐ khi TSCĐ vẫn đang sử dụng và đang còn khấu hao: Nợ lợi nhuận sau thu chưa phân phối – ảnh hưởng của thu thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao lũy kế đến đầu kỳ Nợ chi phí thu TNDN hoãn lại – ảnh hưởng của thu thu nhập từ việc lại trừ chi... sinh Nợ lợi nhuận sau thu chưa phân phối- số điều chỉnh lũy kế đến đầu kỳ Có khấu hao lũy kế TSCĐ – số điều chỉnh lũy kế đến cuối kỳ Việc điều chỉnh giảm chi phí khấu hao và hao mòn lũy kế ảnh hưởng đến bút toán điều chỉnh thu TNDN: Nợ thu thu nhập hoãn lại phải trả- ảnh hưởng của thu thu nhập lũy kế đến cuối kỳ Có lợi nhuận sau thu chưa phân phối- ảnh hưởng của thu thu nhập từ việc loại trừ... thu thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực hiện của tập đoàn Nợ tài sản thu thu nhập hoãn lại Có Chi phí thu TNDN hoãn lại Các kỳ kế toán sau, thực hiện điều chỉnh ảnh hưởng của thu phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực hiện trong giao dịch bán TSCĐ kỳ trước Tài sản thu thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch bán TSCĐ giữa các đơn vị trong nội bộ tập đoàn sẽ được hoàn nhập. .. sản thu thu nhập hoãn lại hoàn nhập trong kỳ Nợ tài sản thu thu nhập hoãn lại Có lợi nhuận sau thu chưa phân phối + Ngược lại, bút toán năm trước đã loại trừ lỗ chưa thực hiện trong giá trị HTK đầu kỳ này: Nợ giá vốn hàng bán – Lỗ chưa thực hiện trong giá trị HTK đầu kỳ Có lợi nhuận sau thu chưa phân phối- Lỗ chưa thực hiện trong giá trị HTK đầu kỳ à phải thực hiện bút toán điều chỉnh thu thu nhập. .. lại Có thu thu nhập hoãn lại phải trả Các kỳ kế toán sau, điều chỉnh ảnh hưởng của thu phát sinh từ việc loại trừ lỗ chưa thực hiện trong giao dịch bán TSCĐ kỳ trước Thu thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch bán TSCĐ giữa các đơn vị trong nội bộ tập đoàn sẽ được hoàn nhập dần hàng kỳ khi kế toán điều chỉnh tăng chi phí khấu hao của tập đoàn: Nợ tài sản thu thu nhập hoãn lại Có chi phí thu TNDN... giá trị TSCĐ cuối lỳ làm cho cơ sở tính thu > giá trị ghi sổ (do khi bán hàng trong nội bộ tập đoàn có lãi thì khấu hao được ghi nhận trên BCTC riêng > khấu hao xét trên phương diện cả tập đoàn) à chênh lệch tạm thời được khấu trừ à tài sản thu thu nhập hoãn lại Nợ tài sản thu thu nhập hoãn lại Có chi phí thu TNDN hoãn lại Các kỳ kế toán sau, điều chỉnh ảnh hưởng của thu phát sinh từ việc loại... trong kỳ Có tài sản thu thu nhập hoãn lại- ảnh hưởng của thu thu nhập lũy kế đến cuối kỳ Ngoài ra còn phát sinh các khoản chênh lệch khi chuyển đổi BCTC của cơ sở nước ngoài hoạt động độc lập, các khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Đối với các khoản chênh lệch tạm thời này tính toán ảnh hưởng đến thu TNDN hoãn lại cũng như cách xử lý vẫn được thực hiện theo nguyên tắc cơ bản đã nêu . vấn đề cơ bản nhất về thu thu nhập doanh nghiệp Trên thực tế thường có sự khác biệt giữa ln kế toán và thu nhập chịu thu thu nhập doanh nghiệp (TNDN), cụ thể có thể minh họa như bảng cuối. Những vấn đề cơ bản nhất về thu thu nhập doanh nghiệp Những vấn đề cơ. của thu => Thu TNDN phải nộp theo thu = Thu nhập chịu thu TNDN X Thu suất thu TNDN hiện hành (t%) L ợi nhuận kế toán = Cộng (+) Chi phí không được khấu trừ theo luật thu