Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu Chương 10 KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU Mục tiêu chung Giúp cho người học nhận thức đối tượng kế toán loại vốn – quĩ chủ sở hữu nguồn vốn kinh doanh, quĩ đầu tư phát triển, quỹ dự phịng tài chính, nguồn vốn đầu tư xây dựng bản, lợi nhuận chưa phân phối, nguồn vốn chủ sở hữu khác; nguồn kinh phí quĩ khen thưởng phúc lợi, kinh phí nghiệp, kinh phí chương trình, dự án, kinh phí hình thành TSCĐ khoản khác chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp Trang bị cho người học phương pháp kế toán vốn chủ sở hữu doanh nghiệp 10.1 KẾ TOÁN NGUỒN VỐN KINH DOANH 10 1.1 Nội dung kế toán - Vốn Ngân sách Nhà nước - Vốn đóng góp cổ đông, nhà đầu tư - Vốn bổ sung từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh - Các khoản giảm vốn kinh doanh, thua lỗ, trả vốn góp, chia tách doanh nghiệp, xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ 10.1.2- Tài khoản kế toán Tài khoản sử dụng: TK 411- Nguồn vốn kinh doanh Việc theo dõi tình hình biến động nguồn vốn kinh doanh thực chi tiết theo nguồn hình thành, theo đối tượng góp vốn, cấp vốn, theo đối tượng đầu tư, theo thời điểm phát sinh TK 411 - NGUỒN VỐN KINH DOANH TK 4111 – Vốn góp TK 4112- Thặng dư vốn TK 4118- Vốn khác Bên Nợ Bên Có - Hồn trả vốn góp cho chủ sở hữu vốn bao gồm cảc việc giảm nộp trả vốn cho Ngân sách NN, vốn bị điều động cho doanh nghiệp khác - Giải thể, lý doanh nghiệp - Bù lỗ kinh doanh theo định Đại hội cổ đông - Mua lại cổ phiếu để huỷ bỏ Biên soạn PĐN & HPMĐ - Các chủ sở hữu góp vốn ban đầu góp vốn bổ sung, bao gồm tăng Ngân sách NN cấp, nhận vốn điều động từ doanh nghiệp khác đến - Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ kết hoạt động SXKD - Số Chênh lệch giá phát hành cổ phiếu > mệnh giá cổ phiếu - Giá trị quà biếu tặng, viện trợ (sau trừ 165 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu khoản thuế phải nộp) Số dư Bên Có: Nguồn vốn kinh doanh có doanh nghiệp TK 4111 – Vốn đầu tư chủ sở hữu: Phản ánh vốn góp thực tế theo Điều lệ công ty chủ sở hữu vốn Đối với công ty cổ phần vốn góp cổ đơng từ phát hành cổ phiếu ghi theo mệnh giá TK 4112- Thặng dư vốn cổ phần: phản ánh số chênh lệch tăng giá phát hành cổ phiếu > mệnh giá cổ phiếu số chênh lệch tăng, giảm so với giá mua lại tái phát hành cổ phiếu quỹ (đối với công ty cổ phần) TK 4118- Vốn khác: phản ánh vốn kinh doanh hình thành bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh, từ khoản tặng, biếu, tài trợ không hoàn lại, đánh giá lại tài sản … (nếu phép) 10.1.3- Phương pháp kế toán nghiệp vụ phát sinh 10.1.3.1 Kế toán nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp 1- Khi doanh nghiệp nhận vốn cấp ngân sách Nhà nước, cấp cấp bên tham gia liên doanh liên kết tiền, vật, ghi: Nợ TK 111; 112 Nợ TK 211- TSCĐHH Nợ TK 213 -TSCĐVH Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh (4118) Khi nhận vốn góp chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 111; 112 Nợ TK 211- TSCĐHH Nợ TK 213 -TSCĐVH Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh (4111) Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ lợi nhuận hoạt động kinh doanh, ghi: Nợ TK 421 Có TK 411 (4118) Bổ sung nguồn vốn kinh doanh 1,8% số vốn Nhà nước DNNN (từ nguồn vốn kinh doanh, nguồn vốn đầu tư xây dựng bản) bình quân doanh nghiệp, ghi : Nợ TK 421 Có TK 411 (4118) 5- Khi doanh nghiệp phép bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ quỹ dự trữ, quỹ phát triển kinh doanh, từ chênh lệch giá, chênh lệch tỷ giá, ghi: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Nợ TK 415 - Quỹ dự phịng tài Có TK 411 Nguồn vốn kinh doanh khác (4118) Biên soạn PĐN & HPMĐ 166 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu 6- Khi công tác XDCB hồn thành, cơng việc mua sắm TSCĐ xong đưa TSCĐ vào hoạt động nguồn đầu tư XDCB, ghi: Nợ TK 441- Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 411 Nguồn vốn kinh doanh (4118) 7-Khi nhận tiền biếu trợ, tiền biếu tặng, phép bổ sung nguồn kinh doanh, ghi: Nợ TK 111; 112 Nợ TK 156 - Hàng hố Nợ TK 211- TSCĐHH Có TK 711 - Thu nhập khác Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh khác (4118) Khi cấp nhận vốn khấu hao TSCĐ cấp để đầu tư mua sắm TSCĐ bổ sung vốn kinh doanh, kế toán cấp ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 411 (4118) Khi trả lại vốn, ghi: Nợ TK 411 (4118) Có TK 111, 112 10 Khi nộp vốn khấu hao TSCĐ cho cấp theo phương pháp ghi giảm vốn, ghi: Nợ TK 411 (4118) Có TK 111, 112 11 Khi bị điều động vốn kinh doanh cho đơn vị khác theo định cấp có thẩm quyền, ghi: a/ Nếu điều động vốn TSCĐ Nợ TK 411 (4118) Nợ TK 214 Có TK 211, 213 b/ Nếu điều động tiền, ghi: Nợ TK 411 (4118) Có TK 111, 112 12 Bổ sung vốn từ thuế thu nhập doanh nghiệp miễn, giảm ưu đãi đầu tư, ghi: Nợ TK 3334 Nợ TK 421 Có TK 411 (4118) 13 Khi chia tách doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 411- Nguồn vốn kinh doanh Có TK 111; 112 Có TK 211, 213, 152 10.1.3.2 Kế toán Nguồn vốn kinh doanh công ty cổ phần Biên soạn PĐN & HPMĐ 167 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu 1-Khi nhận vốn góp cổ đơng mua cố phần công ty, ghi: a Nếu giá cổ phiếu phát hành lớn mệnh giá cổ phiếu: Nợ TK 111; 112 Có TK 4111- Vốn góp (theo mệnh giá) Có TK 4112- Thặng dư vốn (chênh lệch giá phát hành> mệnh giá) b Nếu mệnh giá cổ phiếu giá cổ phiếu phát hành : Nợ TK 111; 112 Có TK 4111- Vốn góp (theo mệnh giá) Khi nhận tiền tái phát hành cổ phiếu mua lại, ghi: Nợ TK 111, 112 (giá tái phát hành) Nợ TK 4112 thặng dư vốn (Giá phát hành < mênh giá) Có TK 419 Cổ phiếu mua lại Có TK 4112 Thặng dư vốn (Giá phát hành > mệnh giá) Khi mua lại cổ phiếu để huỷ bỏ ngày mua lại, ghi: Nợ TK 4111 Vốn góp (theo mệnh giá) Nợ TK 4112 Thặng dư vốn (Chênh lệch giá thực tế mua lại cao mệnh giá) Có TK 111, 112 Khi huỷ bỏ cổ phiếu mua lại, ghi: Nợ TK 4111 Vốn góp (theo mệnh giá) Nợ TK 4112 Thặng dư vốn (Chênh lệch giá thực tế mua lại cao mệnh giá) Có TK 419- Cổ phiếu ngân quĩ (theo giá mua lại cổ phiếu) Khi bổ sung vốn góp trả cổ tức cổ phiếu cho cổ đông, ghi: Nợ TK 421 (theo giá phát hành) Có TK 4111 Vốn góp (theo mệnh giá) Có TK 4112 Thặng dư vốn (Chênh lệch giá phát hành cao mệnh giá) 10.1.3.3 Kế toán Nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Kế tốn góp vốn kinh doanh doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Nguyên tắc phản ánh vốn pháp định theo giấy phép đầu tư tiến độ thực tế góp vốn Các bên góp vốn pháp định tiền nước ngoài, tiền Việt nam, thiết bị máy móc, nhà xưởng, cơng trình xây dựng khác, giá trị quyền sở hữu cơng nghiệp, bí kỹ thuật, qui trình cơng nghệ, dịch vụ kỹ thuật, giá trị quyền sử dụng đất, tài nguyên, giá trị sử dụng mặt nước, mặt biển, Trong trình hoạt động, doanh nghiệp không giảm vốn pháp định Doanh nghiệp không đánh giá lại vốn pháp định Nợ TK 211 Nợ TK 213 Nợ TK 242 (dịch vụ kỹ thuật) Biên soạn PĐN & HPMĐ 168 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu Nợ TK 111 (111, 112), 112 (1121, 1122) Có TK 411 (4111) Đồng thời ghi tăng nguyên tệ loại: Nợ TK 007 Kế toán cấu lại vốn pháp định: Trong trình hoạt động, có thay đổi cấu vốn pháp định, thay đổi tỷ lệ vốn góp bên đãn đến vốn pháp định tăng lên giảm xuống theo định HĐQT quan cấp giấy phép chuẩn y, ghi: a/ Trường hợp ghi tăng vốn pháp định: Nợ TK 111 (111, 112), 112 (1121, 1122) Có TK 411 (4111) b/ Trường hợp ghi giảm vốn pháp định Nợ TK 411 (4111) Nợ TK 214 Có TK 111, 112, 211, 213 Đồng thời ghi giảm nguyên tệ loại: Có TK 007 Kế tốn chi phí thành lập doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoại Các khoản chi phí phát sinh coi phần vốn góp bên ghi vốn điều lệ, chi phí thăm dị, lập dự án, thẩm định dự án, họp thành lập Nợ TK 242 (chi tiết chi phí thành lập) Có TK 411 (4111) Kế tốn vốn góp quyền sử dụng đất: Nợ TK 213 Có TK 411 (4111) Ghi nhận vốn pháp định, đánh giá lại tài sản đơn vị tiền tệ nước ngồi doanh nghiệp có vốn đầu tư nước đổi tiền Việt nam theo tỷ giá hối đối thức Ngân hàng NN Việt nam công bố thời điểm chuyển đổi: Nợ TK 111 (112), 112 (1122), 211, 213 Có TK 411 (4111) Đồng thời ghi giảm nguyên tệ loại: Cóü TK 007 10.1.3.4 Kế toán cổ phiếu mua lại (ngân quĩ) TK 419 – CỔ PHIẾU QUĨ Bên Nợ Trị giá cổ phiếu doanh nghiệp phát hành mua lại kỳ theo giá trị thực tế (không bao gồm cổ phiếu mua vào với mục đích huỷ bỏ vĩnh viến mua vào để ghi giảm vốn góp chủ sở Biên soạn PĐN & HPMĐ Bên Có -Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ tái phát hành, chia cổ tức, hủy bỏ (Trị giá cổ phiếu doanh nghiệp phát hành mua lại doanh nghiệp bán lại kỳ, sử dụng, ghi giảm vốn chủ sở hữu) 169 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu hữu) Số dư Bên Nợ Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ (do doanh nghiệp phát hành mua lại) cơng ty nắm giữ 1.Kế tốn mua lại cổ phiếu cơng ty phát hành Giá mua lại theo thoả thuận với cổ động chi phí phát sinh việc mua lại tập hợp: Nợ TK 419 (giá mua chi phí liên quan) Có TK 111, 112 Khi tái phát hành cổ phiếu mua lại, ghi: Nợ TK 111, 112 (theo giá tái phát hành) Nợ TK 4112 (theo chênh lệch giá tái phát hành < giá mua lại) Nợ TK 421 (giảm lợi nhuận tích luỹ, TK4112 khơng có số dư) Có TK 419 (theo giá mua lại, theo phương pháp bình qn gia quyền) Có TK 4112 (theo chênh lệch giá tái phát hành > giá mua lại) Khi huỷ bỏ cổ phiếu mua lại, ghi: Nợ TK 4111 (theo mệnh giá cổ phiếu mua lại) Nợ TK 4112 (theo chênh lệch mệnh giá < giá mua lại cổ phiếu huỷ bỏ) Nợ TK 421 (giảm lợi nhuận tích luỹ, TK4112 khơng có số dư) Có TK 419 (theo giá mua lại, theo phương pháp bình qn gia quyền) Khi có định HĐQT (đã thông qua đại hội cổ đông) chia cổ tức cổ phiếu mua lại, ghi: Nợ TK 421 (theo thị giá cổ phiếu) Nợ TK 4112 (theo chênh lệch giá thị trường < giá mua lại) Nợ TK 421 (Lợi nhuận tích luỹ, TK4112 khơng cịn số dư) Có TK 419 (theo giá mua lại, theo phương pháp bình qn gia quyền) Có TK 4112 (theo chênh lệch giá thị trường > giá mua lại) 10.2 KẾ TOÁN QUỸ ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN 10.2.1- Nội dung kế toán - Quỹ đầu tư phát triển - Quỹ nghiên cứu khoa học đào tạo 10.2.2- Tài khoản kế toán Biên soạn PĐN & HPMĐ 170 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu TK 414 - QUỸ ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN TK4141- Quỹ đầu tư phát triển TK4142- Quỹ Nghiên cứu khoa học đào tạo Bên Nợ Bên Có Tình hình chi tiêu, sử dụng quỹ đầu tư Quỹ đầu tư phát triển tăng phát triển doanh nghiệp hình thành từ nguồn theo qui định chế độ quản lý tài doanh nghiệp đơn vị Số dư Bên Có: Số quỹ đầu tư phát triển có 10.2.3 Phương pháp kế toán nghiệp vụ phát sinh Quỹ đầu tư phát triển doanh nghiệp bổ sung hàng năm nhờ vào việc trích chuyển từ lãi doanh nghiệp theo chế độ tài qui định phù hợp với điều lệ doanh nghiệp, theo quý, tháng cuối năm Khi tạm trích lập quỹ đầu tư phát triển năm kinh doanh, ghi: Nợ TK 421 - Lãi chưa phân phối Có TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Khi toán cuối năm, doanh nghiệp trích lợi nhuận bổ sung, ghi: Nợ TK 421 -Lãi chưa phân phối Có TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Khi tiếp nhận tài trợ để tăng quỹ đầu tư phát triển, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Khi chi dùng quỹ đầu tư phát triển để mua sắm, xây dựng TSCĐ phục vụ cho sản xuất kinh doanh, đồng thời với việc ghi tăng TSCĐ, ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh để bổ sung nguồn vốn đầu tư XDCB, ghi: Nợ TK 414 Có TK 441- Nguồn vốn đầu tư XDCB 5.Khi trích quỹ đầu tư phát triển nộp lên đơn vị cấp điều hoà cho đơn vị khác, ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Có TK 336 - Phải trả nội Có TK 111; 112 6.Khi chi tiêu cho hoạt động nghiên cứu cải tiến kỹ thuật, hợp lý hố dây chuyền cơng nghệ phục vụ kế hoạch phát triển kinh doanh doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 241 - Chiphí XDCB dở dang Có TK 111; 112; 152; 334 Khi hồn thành đề án chi tiêu quỹ đầu tư phát triển kinh doanh, ghi: Nợ TK 211; 213 Biên soạn PĐN & HPMĐ 171 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu Có TK 241 - Chi phí XDCB dở dang Đồng thời ghi chuyển nguồn: Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Quỹ nghiên cứu khoa học đào tạo phải thu cấp dưới, kế toán đơn vị cấp ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội Có TK 414 - Quỹ nghiên cứu khoa học đào tạo Khi nhận tiền Ngân sách Nhà nước cấp : Nợ TK 111, 112 Có TK 414 (4142) - Quỹ nghiên cứu khoa học đào tạo Khi cấp nộp tiền lên quỹ nghiên cứu đào tạo, kế toán đơn vị cấp ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 136 - Phải thu nội bơ ü Ghi chú: Kế tốn đơn vị cấp ghi: Nợ TK 414 Có TK 336 - Phải trả nội Có TK 111, 112 10 Giảm quỹ nghiên cứu đào tạo chi hoạt động doanh nghiệp: Nợ TK 414 Có TK 111, 112, 331 10.4 KẾ TỐN QUỸ DỰ PHỊNG TÀI CHÍNH 10.4.1 - Nội dung kế tốn - Quỹ dự phịng tài tăng trích từ lợi nhuận sản xuất kinh doanh để lại doanh nghiệp theo chế độ - Quỹ dự phòng tài tăng nguyên nhân khác - Quỹ dự phịng tài giảm doanh nghiệp gặp rủi ro, thua lỗ, thiên tai - Quỹ dự phòng tài giảm nguyên nhân khác, như: bổ sung vốn kinh doanh Thơng thường, quỹ dự phịng tài trích lập từ lợi nhuận để lại doanh nghiệp theo chế độ tài chính, theo điều lệ doanh nghiệp Ngồi quỹ dự phịng tài phục hồi từ khoản bồi thường bên gây tổn thất doanh nghiệp Để trì hoạt động sản xuất kinh doanh bình thường trường hợp bị thiên tai, địch hoạ, hoả hoạn, chịu tác động bất lợi kinh tế tài nước nước đến kinh doanh, trường hợp làm ăn thua lỗ , doanh nghiệp cần thiết phải sử dụng đến quỹ dự trữ Mặt khác, quỹ dự trữ có khơng cần sử dụng, doanh nghiệp chuyển bổ sung vào nguồn vốn kinh doanh, chia cho thành viên Biên soạn PĐN & HPMĐ 172 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu 10.4.2- Tài khoản kế tốn TK 415- QUỸ DỰ PHỊNG TÀI CHÍNH Bên Nợ Bên Có Quỹ dự phịng tài giảm do: chi tiêu Quỹ dự phịng tài tăng trích toờng hợp doanh nghiệp gặp rủi ro từ kết sản xuất kinh doanh thua lỗ kinh doanh, gặp thiên tai hỏa hoạn, địch họa bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ quỹ Số dư Bên Có: Quỹ dự phịng tài có doanh nghiệp 10.4.3- Phương pháp kế tốn nghiệp vụ phát sinh 1- Khi doanh nghiệp tiến hành trích bổ sung quỹ dự trữ số lợi nhuận để lại cho doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 421- Lãi chưa phân phối Có TK 415 - Quỹ dự phịng tài 2- Khi nhận tiền, hàng bên chấp nhận gây hoả hoạn, tổn thất, ghi: Nợ TK 111; 112 Nơ TK 131 -Phải thu khách hàng Có TK 415 - Quỹ dự phịng tài 3- Phản ánh giá trị tài sản, tiền bạc thiệt hại thiên tai, hoả hoạn gây ra, ghi: Nợ TK 415 - Quỹ dự phịng tài Có TK 111; 112 Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu Có TK 156- Hàng hoá 4- Khi doanh nghiệp chi trả tiền bồi thường gây hoả hoạn, thiệt hại cho khách hàng, cho tổ chức, cá nhân quỹ dự phịng tài chính, ghi: Nợ TK 415 - Quỹ dự phịng tài Có TK 111; 112 Có TK 156 - Hàng hoá 5- Khi doanh nghiệp phép chuyển quỹ dự phịng tài sang bổ sung nguồn XDXB, nguồn vốn kinh doanh theo chế độ, theo điều lệ công ty, ghi: Nợ TK 415 - Quỹ dự phịng tài Có TK 411 (4118)- Nguồn vốn kinh doanh Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB 6- Khi chia quỹ dự phịng tài cho thành viên tham gia liên doanh, cho cổ đông, chia tách doanh nghiệp, giải thể số tiền quỹ, ghi:: Nợ TK 415 - Quỹ dự phịng tài Có TK 111; 112 Có TK 156 - Hàng hoá Biên soạn PĐN & HPMĐ 173 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu 10.5 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN 10.5.1 - Nội dung kế toán - Chênh lệch tài sản định cấp có thẩm quyền - Chênh lệch tài sản thực cổ phần hoá doanh nghiệp 10.5.2 - Tài khoản kế toán TK 412 - CHÊNH LỆCH ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN Bên Nợ Bên Có - Số chênh lệch GIẢM đánh giá lại - Số chênh lệch TĂNG đánh giá lại tài tài sản sản - Xử lý số chênh lệch tỷ giá tăng có - Xử lý số chênh lệch tỷ giá có quyết định xử lý định xử lý Số dư Bên Nợ: Số dư Bên Có: Số chênh lệch giảm đánh giá lại tài Số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản sản chưa xử lý chưa xử lý 10.5.3- Phương pháp kế toán nghiệp vụ phát sinh Khi có điều chỉnh tăng trị giá loại vật tư, sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ có doanh nghiệp, số chênh lệch tăng chờ xử lý ghi: Nợ TK 152, 153, 155, 156, 211 Có TK 412 -Chênh lệch đánh giá lại tài sản Khi có điều chỉnh giảm trị giá loại vật tư, sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ có doanh nghiệp, số chênh lệch giảm chờ xử lý ghi: Nợ TK 412 -Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 153, 155, 156, 211 Cuối niên độ, xử lý, kết chuyển chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản ghi giảm nguồn vốn kinh doanh, ghi: Nợ TK 411 (4118) Có TK 412 -Chênh lệch đánh giá lại tài sản Cuối niên độ, xử lý, kết chuyển chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản ghi tăng nguồn vốn kinh doanh, ghi Nợ TK 412 -Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 411 10.6 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 10.6.1 Tài khoản 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái Bên Nợ: - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB (doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có hoạt động đầu tư XDCB); Biên soạn PĐN & HPMĐ 174 Chương 10 Kế tốn vốn chủ sở hữu Có TK 441 – Nguồn vốn đầu tư XDCB 5- Trường hợp bổ sung nguồn vốn XDCB từ quỹ đầu tư phát triển, ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Có TK 441- Nguồn vốn đầu tư XDCB Khi nhận viện trợ khơng hồn lại để đầu tư XDCB, ghi: Nợ TK 111; 112 Có TK 441- Nguồn vốn đầu tư XDCB 7-Trường hợp công tác XDCB mua sắm TSCĐ hoàn thành, bàn giao đem vào sử dụng nguồn đầu tư XDCB, toán, ghi: Nợ TK 211- TSCĐHH Nợ TK 213 - TSCĐVH Có TK 241- Chi phí XDCB dở dang Và đồng thời kết chuyển giảm nguồn XDCB, tăng nguồn vốn kinh doanh: Nợ TK 441- Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh Khi trả vốn đầu tư XDCB cho ngân sách, lên cấp trên, ghi: Nợ TK 441- Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 111; 112 10.9 KẾ TỐN QUỸ KHEN THƯỞNG VÀ PHÚC LỢI 10.9 Nội dung kế tốn Quỹ khen thưởng phúc lợi hình thành từ phần lợi nhuận sản xuất kinh doanh để lại doanh nghiệp theo chế độ tài chính, theo điều lệ doanh nghiệp Quỹ khen thưởng quỹ phúc lợi sử dụng vào mục đích khen thưởng, khuyến khích lợi ích vật chất, phục vụ nhu cầu phúc lợi cộng đồng, lợi ích người lao động - Quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi hình thành doanh nghiệp - Quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi chi thường xuyên chi mua sứam TSCĐ doanh nghiệp 10.9 Tài khoản kế toán TK 431 - QUỸ KHEN THƯỞNG,Ì PHÚC LỢI TK 4311 - Quỹ khen thưởng TK 4312 - Quỹ Phúc lợi TK 4313 - Quỹ Phúc lợi hình thành TSCĐ Bên Nợ Bên Có - Các khoản chi tiêu quỹ khen thưởng, - Trích lập quỹ khen thưởng, phúc lợi từ phúc lợi lợi nhuận sau thuế TNDN - Giảm quỹ phúc lợi hình thành - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ tăng TSCĐ tính hao mịn TSCĐ đầu tư quỹ phúc lợi sử dụng nhượng bán, lý, mát cho hoạt động phúc lợi Biên soạn PĐN & HPMĐ 185 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu TSCĐ đầu tư quỹ phúc lợi - Quỹ khen thưởng, phúc lợi cáp - Đầu tư, mua sắm TSCĐ quỹ phúc nộp lên, cấp cấp xuống lợi phục vụ nhu cấu văn hóa, phúc lợi phục vụ SXKD - Các quỹ khen thưởng, phúc lợi cấp cho cấp nộp lên đơn vị cấp Số dư Bên Có: Số quỹ khen thưởng, phúc lợi doanh nghiệp 10.9 Phương pháp kế toán nghiệp vụ phát sinh 1- Khi doanh nghiệp tiến hành trích bổ sung quỹ dự trữ số lợi nhuận để lại cho doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 421- Lãi chưa phân phối Có TK 431- Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4311; 4312) 2- Khi doanh nghiệp nhận, nhận quỹ khen thưởng, phúc lợi từ đơn vị cấp phân bổ xuống hặc đơn vị cấp nộp lên, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ(1368) Nợ TK 111; 112 Có TK 431- Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4311; 4312) Khi doanh nghiệp trích quỹ khen thưởng chia cho cán công nhân viên, ghi: Nợ TK 431- Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4311) Có TK 334 - Phải trả công nhân viên 4- Khi doanh nghiệp dúng quỹ phúc lợi chi trợ cấp khó khăn, chi an dưỡng, nghỉ mát, chi văn hoá nội bộ, chi nộp lên đơn vị cấp trên, chi cho đơn vị phụ thuộc, ghi: Nợ TK 431- Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4312) Có TK 111 ; 112 Có TK 336 - Phải trả nội Hoặc chi thưởng hàng hóa, sản phẩm chịu thuế GTGT: Nợ TK 431- Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4312) Có TK 512- Doanh thu bán hàng nội Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp 5- Khi doanh nghiệp dùng quỹ phúc lợi ủng hộ hoạt động xã hội bên doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 431- Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4311) Có TK 111; 112 Khi doanh nghiệp sử dụng quỹ phúc lợi để mua sắm, xây dựng tài sản phục vụ cho sản xuất, kinh doanh a Phản ánh kết trình mua sắm, xây dựng: Nợ TK 211- TSCĐHH Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331, 241 b Đồng thời kết chuyển tăng nguồn vốn kinh doanh Biên soạn PĐN & HPMĐ 186 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu Nợ TK 431 (4312)- Quỹ phúc lợi Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh Khi doanh nghiệp sử dụng quỹ phúc lợi để mua sắm, xây dựng tài sản phục vụ nhu cầu văn hoá, phúc lợi a Phản ánh kết trình mua sắm, xây dựng: Nợ TK 211- TSCĐHH Có TK 111, 112, 331, 241 b Đồng thời kết chuyển tăng quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ: Nợ TK 4312- Quỹ phúc lợi Có TK 4313- Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Cuối năm, tính hao mịn tài sản cố dịnh phục vụ hoạt động phúc lợi: Nợ TK 4313 – Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ Khi nhượng bán, lý TSCĐ phúc lợi: a Phản ánh TSCĐ phúc lợi giảm Nợ TK 4313 – Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Nợ TK 214 – Hao mịn TSCĐ Có TK 211 – TSCĐHH b Phản ánh khoản thu nhượng bán, lý TSCĐ phúc lợi: - Đối với khoản chi: Nợ TK 4313 – Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Có TK 111, 112, 334 - Đối với khoản thu: Nợ TK 111, 112 Có TK 4313- Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ 10.10 KẾ TỐN KINH PHÍ SỰ NGHIỆP VÀ KINH PHÍ CHƯƠNG TRÌNH, DỰ ÁN 10.10.1 Nội dung kế tốn - Nguồn kinh phí nghiệp hình thành sử dụng doanh nghiệp - Nguồn kinh phí dự án hình thành sử dụng doanh nghiệp - Các khoản chi nguồn kinh phí nghiệp kinh phí dự án 10.10 Tài khoản kế toán TK 161- CHI SỰ NGHIỆP Bên Nợ Bên Có - Các khoản chi nghiệp thực tế phát - Các khoản chi nghiệp không sinh phê duyệt, phải trang trải nguồn - Các khoản chi quản lý dự án phát sinh khác - Các khoản chi thực dự án phát sinh - Số chi nghiệp duyệt y toán với nguồn kinh phí nghiệp - Số chi quản lý chi thực dự án Biên soạn PĐN & HPMĐ 187 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu duyệt y tốn với nguồn kinh phí dự án Số dư Bên Nợ: Các khoản chi phí thuộc nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án chi tiêu niên độ kế toán tốn chưa duyệt TK 461 - NGUỒN KINH PHÍ SỰ NGHIỆP - Kinh phí nghiệp - Kinh phí dự án TK4611- Nguồn kinh phí nghiệp năm trước TK4612- Nguồn kinh phí nghiệp năm Bên Nợ Bên Có Nguồn kinh phí nghiệp giảm do: - Số phí kinh phí nghiệp, kinh phí dự - Số chi nguồn kinh phí nghiệp , án nhận Ngân sách Nhà nước nguồn kinh phí dự án duyệt cấp toán với nguồn kinh phí nghiệp kinh - Các khoản thu nghiệp, thu dự án phí dự án thực tế phát sinh đơn vị bổ sung - Số kinh phí nghiệp, kinh phí dự án nguồn kinh phí nghiệp, dự án chi hoạt động duyệt tốn Số dư Bên Có: Số kinh phí nghiệp, dự án nhận Ngân sách cấp chưa sử dụng chưa chưa toán 10.10.3 Phương pháp kế toán nghiệp vụ phát sinh 1- Khi doanh nghiệp nhận thơng báo Dự tốn chi kinh phí nghiệp, dự toán, kế toán ghi: Nợ TK 008- Dự toán chi nghiệp (TK ngồi bảng cân đối kế tốn) 2- Khi doanh nghiệp thực tế rút kinh phí theo dự toán tiền, vật tư, toán nợ phải trả , ghi: Nợ TK 111; 112 Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán Nợ TK 334, 338 Có TK 461- Nguồn kinh phí nghiệp (4612) Đồng thời ghi: Có TK 008- Dự tốn chi nghiệp 3- Khi doanh nghiệp có khoản thu hoạt động có tính chất nghiệp, ghi: Nợ TK 111; 112 Biên soạn PĐN & HPMĐ 188 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu Có TK 461- Nguồn kinh phí nghiệp (4612) - Khi doanh nghiệp nhận kinh phí nghiệp tiền theo lệnh chi Ngân sách cấp cấp bổ sung, ghi: Nợ TK 111; 112 Có TK 461- Nguồn kinh phí nghiệp (4612) Khi doanh nghiệp nhận kinh phí TSCĐHH, Ngân sách cấp cấp cấp, ghi: a) Ghi tăng TSCĐ Nợ TK 211- TSCĐHH Có TK 461- Nguồn kinh phí nghiệp (4612) b) Đồng thời ghi nhận chi nghiệp kinh phí nghiệp hình thành TSCĐ:: Nợ TK 161 - Chi nghiệp Có TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Việc kế toán theo dõi, tập hợp khoản chi phát sinh hoạt động nghiệp, hoạt động quản lý thực dự án sau: Khi chi tiêu thuộc kinh phí nghiệp, dự án phát sinh, ghi: Nợ TK 161 - Chi nghiệp Có TK 111 , 112, 334, 152 Các khoản chi khơng cấp có thẩm quyền định ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác (1381 1388) Có TK 161- Chi nghiệp (TK 1612) Nếu năm, báo cáo tốn chi kinh phí nghiệp, dự án duyệt, ghi: Nợì TK 461- Nguồn kinh phí nghiệp (4612) Có TK 161- Chi nghiệp (TK 1612) Nếu hết niên độ kế toán mà báo cáo tốn chi kinh phí nghiệp, kinh phí dự án chưa duyệt, kế toán kết chuyển sổ sách khoản chi nguồn kinh phí thích hợp: - Kết chuyển số chi chờ toán “năm nay” sang “năm trước” Nợ TK 1611 -Chi nghiệp năm trước Có TK 1612 - Chi nghiệp năm - Kết chuyển số thu chờ toán “năm nay” sang “năm trước” Nợ TK 4612- Nguồn kinh phí năm Có TK 4611- Nguồn kinh phí năm trước 10- Khi báo cáo tốn năm trước duyệt y năm nay, kế toán ghi: Nợ TK 461- Nguồn kinh phí nghiệp (4611) Có TK 161- Chi nghiệp (1611) 11- Trường hợp phải nộp lại, hồn lại kinh phí, ghi: Nợ TK 461- Nguồn kinh phí nghiệp (4611) Có TK 111; 112 10.11 KẾ TỐN NGUỒN KINH PHÍ ĐÃ HÌNH THÀNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Biên soạn PĐN & HPMĐ 189 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu 10.11.1 Nội dung kế tốn - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (bằng nguồn kinh phí nghiệp kinh phí dự án Ngân quỹ cơng tăng - cấp theo pjương thức khơng hồn lại) đầu tư, mua sắm TSCĐ, cấp kinh phí TSCĐ, đánh giá lại tăng giá TSCĐ - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ giảm do: hao mịn, điều chuyển TSCĐ, nhượng bán, lý, đánh giá lại TSCĐ 10.11.2 Tài khoản kế toán TK 466- NGUỒN KINH PHÍ ĐÃ HÌNH THÀNH TSCĐ Bên Nợ Bên Có Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ tăng giảm do: do: - Nộp trả Nhà nước điều chuyển - Do đầu tư, mua sắm TSCĐ hoàn thành TSCĐ theo QĐ quan Nhà nước đưa vào sử dụng hoạt động nghiệp, dự cấp có thẩm quyền án - Do tính hao mòn TSCĐ dùng cho hoạt - Được cấp kinh phí nghiệp, kinh phí động nghiệp, dự án dự án, viện trợ TSCĐ - Do nhượng bán, lý TSCĐ - Do đánh giá lại tăng giá trị lại - Do đánh giá lại giảm giá TSCĐ TSCĐ - Giá trị lại TSCĐ tăng đánh giá lại Số dư Bên Có: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ có cuối kỳ doanh nghiệp 10.113 Phương pháp kế toán nghiệp vụ phát sinh Ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ nhận cấp phát, mua sắm, xây dựng TSCĐ nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án: a) Cơng việc tiếp nhân, xây dựng, mua sắm TSCĐ kết thúc, ghi: Nợ TK 211 Có TK 241, 111, 112, 461 b) Đồng thời ghi: Nợ TK 161 Có TK 466 Giá trị hao mịn TSCĐ hình thành nguồn kinh phí xác định cuối niên độ kế tốn: Nợ TK 466 Có TK 214 Ghi giảm nguồn kinh phí hình thành TSCĐ TSCĐ lý, nhượng bán, mát: Nợ TK 466 (giá trị cịn lại) Nợ TK 214 Có TK 211 Biên soạn PĐN & HPMĐ 190 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu Bài tập Chương 10 Bài tập vận dụng (1) Tình hình nguồn vốn kinh doanh Cơng ty trách nhiệm hữu hạn NDP sau (ĐVT triệu đồng): I Số dư đầu kỳ: TK 4111 (Vốn góp): 20.000 TK 4112 (Thặng dư vốn): 100 TK 4118 (Vốn khác): 400 II Trong kỳ, phát sinh nội dung đây: Nhận vốn góp chủ sở hữu, tiền mặt: 50, tiền gửi Ngân hàng: 250, TSCĐ hữu hình: 500 Nhận vốn góp bên tham gia liên doanh, liên kết , tiền mặt: 20, tiền gửi Ngân hàng: 200, TSCĐ hữu hình: 350 Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ lợi nhuận hoạt động kinh doanh công ty, trị giá: 150 Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ quĩ đầu tư phát triển công ty phép HĐQT, trị giá: 250 Nghiệm thu đưa vào sử dụng TSCĐHH “CBN” mua chuyển khoản, nguồn vốn xây dựng bản, trị giá 400 Bổ sung vốn kinh doanh từ thuế thu nhập doanh nghiệp miễn giảm ưu đãi đầu tư, trị giá 180 Đã ghi sổ Cái Số trang trước chuyển sang Nhận vốn góp chủ sở hữu, tiền mặt: 50, tiền gửi Ngân hàng: 250, TSCĐ hữu hình: 500 Biên soạn PĐN & HPMĐ 191 Số hiệu TK đối ứng DIỄN GIẢI STT dòng SỔ NHẬT KÝ CHUNG Qui Năm 111 112 211 SỐ PHÁT SINH Nợ Có Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu Bổ sung vốn kinh doanh từ thuế thu nhập doanh nghiệp miễn giảm ưu đãi đầu tư, trị giá 180 Chuyển sang trang sau 4118 10 11 421 4118 12 13 414 4118 14 211 112 441 4118 18 3334 19 20 Nghiệm thu đưa vào sử dụng TSCĐHH “CBN” mua chuyển khoản, nguồn vốn xây dựng bản, trị giá 400 112 211 15 16 17 Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ quĩ đầu tư phát triển công ty phép HĐQT, trị giá: 250 111 Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ lợi nhuận hoạt động kinh doanh công ty, trị giá: 150 Nhận vốn góp bên tham gia liên doanh, liên kết , tiền mặt: 20, tiền gửi Ngân hàng: 200, TSCĐ hữu hình: 350 4111 4118 Bài tập vận dụng (2) Tình hình nguồn vốn kinh doanh Cơng ty cổ phân ABC sau (ĐVT triệu đồng): I Số dư đầu kỳ: TK 4111 (Vốn góp): 100.000, gồm cổ phần cổ phiếu: A, B C TK 4112 (Thặng dư vốn): 400 thuộc cổ phiếu B C TK 4118 (Vốn khác): 12.000 II Trong kỳ, phát sinh nội dung đây: Nhận tiền mua cổ phiếu A, loại giá phát hành theo mệnh giá tiền gửi Ngân hàng: 500; chi phí phát hành toán chuyển khoản: 10 Biên soạn PĐN & HPMĐ 192 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu Nhận tiền mua cổ phiếu B, loại giá phát hành cao mệnh giá tiền gửi Ngân hàng: trị giá theo mệnh giá 1.000, trị giá thực tế thu vào 1.050; chi phí phát hành tốn chuyển khoản: 20 Nhận tiền mua cổ phiếu D, loại giá phát hành thấp mệnh giá tiền gửi Ngân hàng: trị giá theo mệnh giá 800, trị giá thực tế thu vào 760; chi phí phát hành tốn chuyển khoản: 16 Cơng ty mua lại cổ phiếu A thị trường, chuyển khoản, trị giá 200 Công ty bán lại (tái phát hành) cổ phiếu A, trị giá mua lại 200, trị giá thực thu 220 Công ty mua lại cổ phiếu C thị trường, chuyển khoản, trị giá theo mệnh giá 300, trị giá mua lại 315 để huỷ bỏ mua lại Công ty huỷ bỏ cổ phiếu C mua lại nắm giữ, trị giá theo mệnh giá 100, trị giá mua lại 110 để huỷ bỏ mua lại Công ty bổ sung vốn góp trả cổ tức cổ phiêu A cho cổ đông, theo mệnh giá 250, giá phát hành 275 Nhận vốn góp bên tham gia liên doanh, liên kết , tiền mặt: 220, tiền gửi Ngân hàng: 280, TSCĐ hữu hình: 400 10 Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ lợi nhuận hoạt động kinh doanh công ty, trị giá: 200 11 Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ quĩ đầu tư phát triển công ty phép HĐQT, trị giá: 350 12 Nghiệm thu đưa vào sử dụng TSCĐHH “MTZ” mua chuyển khoản, nguồn vốn xây dựng bản, trị giá 600 Đã ghi sổ Cái DIỄN GIẢI Số trang trước chuyển sang Nhận tiền mua cổ phiếu A, loại giá phát hành theo mệnh giá tiền gửi Ngân hàng: 500; chi phí phát hành tốn chuyển khoản: 10 STT dịng SỔ NHẬT KÝ CHUNG Qui Năm Số hiệu TK đối ứng Biên soạn PĐN & HPMĐ 193 112 4111 Nhận tiền mua cổ phiếu B, loại giá phát hành 242 112 SỐ PHÁT SINH Nợ Có Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu cao mệnh giá tiền gửi Ngân hàng: trị giá theo mệnh giá 1.000, trị giá thực tế thu vào 1.050; chi phí phát hành toán chuyển khoản: 20 11 12 112 4112 4111 242 15 112 16 17 419 112 18 112 19 20 419 4112 21 4111 22 23 4112 112 24 4111 25 26 Công ty mua lại cổ phiếu C thị trường, chuyển khoản, trị giá theo mệnh giá 300, trị giá mua lại 315 để huỷ bỏ mua lại 242 112 13 14 Công ty bán lại (tái phát hành) cổ phiếu A, trị giá mua lại 200, trị giá thực thu 220 4111 4112 10 Công ty mua lại cổ phiếu A thị trường, chuyển khoản, trị giá 200 112 Nhận tiền mua cổ phiếu D, loại giá phát hành thấp mệnh giá tiền gửi Ngân hàng: trị giá theo mệnh giá 800, trị giá thực tế thu vào 760; chi phí phát hành toán chuyển khoản: 16 4112 419 Công ty huỷ bỏ cổ phiếu C mua lại nắm giữ, trị giá theo mệnh giá 100, trị giá mua lại 110 để huỷ bỏ mua lại Công ty bổ sung vốn góp trả cổ tức cổ phiêu A cho cổ đông, theo mệnh Biên soạn PĐN & HPMĐ 194 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu giá 250, giá phát hành 275 27 28 29 12 Nghiệm thu đưa vào sử dụng TSCĐHH “MTZ” mua chuyển khoản, nguồn vốn xây dựng bản, trị giá 600 Cộng chuyển sang trang sau 111 112 211 4118 34 35 421 4118 36 37 414 4118 38 39 211 241 40 41 42 11 Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ quĩ đầu tư phát triển công ty phép HĐQT, trị giá: 350 30 33 10 Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ lợi nhuận hoạt động kinh doanh công ty, trị giá: 200 4112 31 32 Nhận vốn góp bên tham gia liên doanh, liên kết , tiền mặt: 220, tiền gửi Ngân hàng: 280, TSCĐ hữu hình: 400 421 4111 441 4118 Bài tập vận dụng (3) 1- Doanh nghiệp nhận thơng báo Dự tốn kinh phí cấp, trị giá 2.000.000 2- Doanh nghiệp thực tế rút kinh phí theo Dự toán tiền gửi: 400.000, việc trả trước tiền cho bên cung cấp dịch vụ 100.000 3- Doanh nghiệp thực tế rút kinh phí theo Dự toán mua TSCĐHH, đưa vào sử dụng, trị giá 200.000, Doanh nghiệp có khoản thu hoạt động có tính chất nghiệp, tiền gửi: 100.000, tiền mặt 150.000 Doanh nghiệp rút tiền gửi kho bạc nhập quĩ để chuẩn bị chi trả lương, số tiền 250.000 Doanh nghiệp tập hợp khoản chi tiêu thuộc kinh phí nghiệp, gồm: Lương phải trả 220.000, khoản phải nộp theo lương 19%; chi tiền mặt 60.000, dịch vụ thuê 100.000 Biên soạn PĐN & HPMĐ 195 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu Doanh nghiệp chi tạm ứng cho cán hoạt động theo nguồn kinh phí nghiệp, số tiền 20.000 Thanh tốn tiền tạm ứng 16.000, vật liệu xuất kho trị giá 26.000 sử dụng cho hoạt động nghiệp Các khoản chi khơng cấp có thẩm quyền định trị giá:12.000 10 Trong kỳ, báo cáo toán chi kinh phí nghiệp duyệt, trị giá 651.800 11 Giá trị hao mịn TSCĐ hình thành nguồn kinh phí xác định cuối niên độ kế toán, sử dụng hoạt động nghiệp trị giá 24.000: sử dụng hoạt động kinh doanh trị giá 26.000 12 Doanh nghiệp lý TSCĐ dùng hoạt động nghiệp: nguyên giá 180.000, hao mịn 175.000 Chi phí lý băng tiền mặt 200, thu hồi tiền mặt nhập quĩ 8.600 Lời giải N008 2.000.000 N111 250.000 11A N466 50.000 C112 250.000 C214 50.000 2A N112 400.000 N161 421.800 11B N627 26.000 N331 100.000 C111 60.000 C461 26.000 C461 500.000 C334 220.000 12A N214 175.000 C338 41.800 N466 5.000 2B C008 500.000 C331 100.000 C211 180.000 N141 20.000 12B N161 200 3A N211 200.000 C111 20.000 C111 200 C461 200.000 N161 42.000 12C N111 8.600 C141 16.000 C461 8.600 3B C008 200.000 C152 26.000 3C N161 200.000 N3118 12.000 C466 200.000 C161 12.000 N111 150.000 10 N461 651.800 N112 100.000 C161 651.800 C461 250.000 Mở sổ Cái TK 461 161 Bài tập vận dụng (4) nguồn vốn XDCB, Quỹ khen thưởng Phúc lợi 1- Doanh nghiệp tiếp nhận vốn ngân sách 500.000, bên tham gia liên doanh góp vốn 2.260.000, cổ đơng góp vốn đầu tư XDCB cho doanh nghiệp, tiền mặt 260.000, nguyên liệu, vật liệu nhập kho 800.000, hàng hóa nhập kho 1.000.000, thiết bị không cần lắp đặt chuyển thẳng vào cơng trình thi cơng, tr ị giá 700.000 2- Doanh nghiệp trích bổ sung từ lãi kinh doanh vào nguồn vốn đầu tư XDCB, trị giá 120.000 Biên soạn PĐN & HPMĐ 196 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu 3- Doanh nghiệp trích bổ sung nguồn vốn XDCB từ quỹ đầu tư phát triển 560.000, quỹ phúc lợi 140.00 Doanh nghiệp tiếp nhận vón viện trợ khơng hồn lại để đầu tư XDCB tiền mặt 200.000, tiền gửi 300.000 5- Doanh nghiệp nghiệm thu công tác XDCB, để đưa TSCĐHH vào hoạt động, biết: tổng chi phí xây dựng trị giá 1.800.000, đó: số chi phí khơng hợp lệ chờ xử lý 20.000, chi phí khơng tính vào giá trị TSCĐ toán nguồn vốn XDCB 30.000; tài sản đầu tư vốn vay 40%, nguồn vốn XDCB 30%, quỹ phúc lợi 30% Công tác lắp đặt TSCĐHH hoàn thành bàn giao đem vào sử dụng trị giá 1.200.000 nguồn đầu tư XDCB 60%, quĩ đầu tư phát triển 20%, nguồn vốn khấu hao 20% 7- Doanh nghiệp tiến hành trích bổ sung quỹ KT&PL số lợi nhuận để lại cho doanh nghiệp, trị giá 230.000, quỹ khên thưởng 100.000 8- Doanh nghiệp nhận thông báo quỹ khen thưởng từ đơn vị cấp phân bổ xuống trị giá 60.000 Doanh nghiệp trích quỹ khen thưởng chia cho cán công nhân viên, trị giá 90.000 10 Doanh nghiệp dùng quỹ phúc lợi ủng hộ hoạt động xã hội bên doanh nghiệp, tiền mặt 30.000, tiền gửi 20.000, hàng hóa gồm thuế GTGT 10% khấu trừ 27.500 11 Doanh nghiệp sử dụng quỹ phúc lợi để mua sắm 01 TSCĐHH phục vụ cho hoạt động phúc lợi, giá 77.000, toán chuyển khoản Yêu cầu: Định khoản N111 N152 N156 N2412 C441 N421 C441 N414 N4312 C441 N111 N112 C441 260.000 800.000 1.000.000 700.000 2.760.000 120.000 120.000 560.000 140.000 700.000 200.000 300.000 500.000 Biên soạn PĐN & HPMĐ 5A 5B 6A 6B N1381 N441 N211 C2412 N441 N4312 C411 N211 C2411 N441 N414 C411 N421 C4311 C4312 197 20.000 30.000 1.750.000 1.800.000 525.000 525.000 1.050.000 1.200.000 1.200.000 720.000 240.000 960.000 230.000 100.000 130.000 N136 C4311 N4311 C334 10 N4312 C111 C112 C512 C3331 11A N211 C112 11B N4312 C4313 60.000 60.000 90.000 90.000 77.500 30.000 20.000 25.000 2.500 77.000 77.000 77.000 77.000 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu SỔ Cái TK 431 Nghiệp vụ TK đ/ư 431 4311 Nợ SDĐK Có 11B - 800.00 133.00 441 140.000 140.000 411 525.000 525.000 421 230.000 100.000 130.000 136 60.000 60.000 334 90.000 90.000 111 30.000 30.000 112 20.000 20.000 512 25.000 25.000 3331 2.500 2.500 4313 77.000 77.000 4312 77.000 Cộng SPS SDCK Có 4313 Nợ Có x 933.00 5b 10 Nợ Chi tiết 4312 Nợ Có x 909.500 367.000 90.000 160.000 819.500 130.000 390.50 110.50 70.000 77.000 - 77.000 210.00 Bài tập vận dụng (5) Hàng quí, năm, doanh nghiệp dự toán số thuế thu nhập doanh nghiệp phải phải nộp 700.000 Doanh nghiệp chuyển khoản nộp thuế thu nhập 300.000 vay ngắn hạn để nộp thuế thu nhập 350.000 Cuối năm, kế toán tập hợp Thu - Chi để xác định kết chuyển lãi sản xuất kinh doanh, trị giá 3.200.000 Cuối năm, số thuế thu nhập doanh nghiệp thức phải nộp xác định 896.000, kế toán điều chỉnh tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm Cuối năm, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành để xác định kết quả, trị giá 896.000 Doanh nghiệp tạm chia lãi cho bên tham gia liên doanh, cho cổ đông, chuyển khoản 200.000, số phải chia 500.000 7- Doanh nghiệp tạm chia lãi cho công nhân viên, trị giá 120.000 Biên soạn PĐN & HPMĐ 198 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu Trong niên độ tài chính, doanh nghiệp tạm trích lãi (phần để lại cho doanh nghiệp) để bổ sung nguồn vốn kinh doanh 667.800, quỹ dự phịng tài 148.400, quỹ đầu tư phát triển 222.600, quỹ khen thưởng phúc lợi 445.200 Yêu cầu: Định khoản N8211 700.000 C3334 700.000 N3334 650.000 C112 300.000 C311 350.000 Không định khoản N8211 196.000 C3334 196.000 N911 896.000 C8211 896.000 N421 700.000 C112 200.000 C3388 500.000 Mở sổ Cái TK 421 Biên soạn PĐN & HPMĐ 199 N421 120.000 C334 120.000 N421 C411 667.800 C415 148.400 C414 222.600 C431 445.200 ... 415 - Quỹ dự phịng tài Có TK 111; 112 Có TK 156 - Hàng hoá Biên soạn PĐN & HPMĐ 173 Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu 10. 5 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN 10. 5.1 - Nội dung kế toán - Chênh... lại) 10. 2 KẾ TOÁN QUỸ ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN 10. 2. 1- Nội dung kế toán - Quỹ đầu tư phát triển - Quỹ nghiên cứu khoa học đào tạo 10. 2. 2- Tài khoản kế toán Biên soạn PĐN & HPMĐ 170 Chương 10 Kế toán vốn. . .Chương 10 Kế toán vốn chủ sở hữu khoản thuế phải nộp) Số dư Bên Có: Nguồn vốn kinh doanh có doanh nghiệp TK 4111 – Vốn đầu tư chủ sở hữu: Phản ánh vốn góp thực tế theo Điều lệ công ty chủ sở