Đang tải... (xem toàn văn)
Hạch toán chi phí SXKD và doanh thu tại cty Phát hành báo chí TW
Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Lời mở đầu Sự đời phát triển ngành kế toán liền với đời phát triển nỊn s¶n xt, kinh doanh Khi nỊn s¶n xt, kinh doanh xà hội phát triển công tác kế toán trở nên quan trọng trở thành công cụ đắc lực, thiếu quản lý kinh tế nhà nớc doanh nghiệp Một doanh nghiệp muốn hoạt động kinh doanh có hiệu phải nắm bắt đợc thông tin chi phí đầu vào kết đầu cách kịp thời xác để đa định đắn cho hoạt động doanh nghiệp Các doanh nghiệp mong muốn tối u hoá hiệu nguồn lực, vận dụng tối ®a c¸c chÝnh s¸ch, biƯn ph¸p kinh tÕ ®Ĩ thóc đẩy hoạt động kinh doanh nhằm giảm thiểu chi phí hớng tới mục đích kết đầu cao, tốt, hay để đạt đợc mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận Điều phụ thuộc nhiều vào công tác tổ chức kiểm soát khoản chi phí, doanh thu tính toán kết hoạt động kinh doanh kỳ doanh nghiệp Vì thế, để tiến hành hoạt động kinh doanh có hiệu quả, doanh nghiệp phải quan tâm tới yếu tố chi phí, doanh thu, kết hoạt ®éng kinh doanh kú cđa m×nh Trong t×nh hình nay, tồn doanh nghiệp chịu tác động nhiều yếu tố khách quan nh chủ quan, đòi hỏi công tác kế toán phải có điều chỉnh thờng xuyên, phù hợp với yêu cầu đặt nhng phải mang tính xác kịp thời Vì doanh nghiệp đặt vấn đề hạch toán doanh thu, chi phí kết kinh doanh nh nhiệm vụ thiết thực nhất, có tính chất xuyên suốt tất khâu hoạt động doanh nghiệp Dù loại hình doanh nghiệp nào, quy mô kinh doanh hạch toán chi phí, doanh thu, kết đợc trọng Với hoạt động kinh doanh dịch vụ Công ty Phát hành báo chí Trung ơng công tác kế toán chi phí, doanh thu, kết kinh doanh cã tÇm quan träng rÊt lín Nã võa mang nét chung công tác kế toán khoản mục chi phí, doanh thu, kết doanh nghiệp, nhng đồng thời lại phản ánh nét đặc trng riêng có ngành Bu điện hoạt động kinh doanh dịch vụ PHBC công ty Nhng phạm vi chuyên đề xin đợc trình bày về: "Công tác hạch toán chi phí, doanh thu hoạt động phát hành báo chí Công ty Phát hành báo chí Trung Ương" dới giúp đỡ tận tình cô giáo cán kế toán công ty, để hiểu thêm thực tiễn công tác kế toán chi phí loại hình dịch vụ Bu Điện TRờng Ngông ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Phần I: Những vấn đề lý luận hạch toán chi phí, doanh thu doanh nghiệp ngành Bu điện I Đặc điểm hoạt động kinh doanh ngành Bu điện có ảnh hởng đến hạch toán chi phí doanh thu Đặc điểm hoạt động kinh doanh Bu điện với công tác hạch toán kế toán nói chung hoạt động PHBC nói riêng Bu điện ngành kinh tế đặc biệt, vừa mang tÝnh kinh doanh, võa mang tÝnh phôc vô kinh doanh, công cụ Đảng Nhà nớc việc truyền dẫn thông tin sách kinh tÕ- x· héi, phơc vơ nhiỊu ngµnh, nhiỊu lÜnh vùc trình sản xuất kinh doanh Là ngành sản xuất vật chất đặc biệt, sản phẩm Bu điện hiệu có ích trình truyền tải thông tin đáp ứng nhu cầu toàn xà hội Bu điện giữ vị trí quan trọng nghiệp phát triển kinh tế, giữ gìn an ninh trật tự xà hội Sản phẩm Bu điện không mang hình thái vật chất cụ thể mà thực chất hiệu có ích thông tin thu đợc trình truyền dẫn từ nơi tới nơi khác Một sản phẩm dịch vụ Bu điện hoàn thành phải có hai đơn vị ngành tham gia thực Trong cớc phí (thu nhập) Bu điện lại phát sinh đơn vị tham gia thực dịch vụ Mỗi đơn vị Bu điện thực công đoạn trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm Bu điện Chi phí cho sản phẩm dịch vụ bu điện nằm rải rác nhiều đơn vị bu điện, song giá bán sản phẩm bu điện hoàn thiện lại đợc thực nơi - nơi ký gửi thông tin Do vậy, đơn vị bu điện xác định đợc xác chi phí thu nhập, mà đợc xác định phạm vi toàn ngành Nói cách khác hạch toán kinh doanh bu điện mang tính hạch toán toàn ngành Trong kinh doanh bu điện trình sản xuất tiêu thụ thực đồng thời Chính vậy, ngành bu điện sản phẩm dở dang hay tồn kho Chỉ tiêu chất lợng sản phẩm ngành Bu điện quan trọng Muốn thực đợc điều ngành Bu điện phải không ngừng hoàn thiện, nâng cao chất lợng mạng lới truyền tải thông tin cách đồng bộ, nâng cao trình độ tay nghề công nhân, tiếp thu khoa học kỹ thuật đại, nhằm sử dụng thành thạo kỹ thuật mới, nâng cao suất lao động, tăng khối lợng sản phẩm bu điện, đạt hiệu cao kinh doanh, phục vụ tốt nhu cầu xà hội Nh vậy, với đặc điểm riêng biệt hoạt động kinh doanh Bu điện đà nêu có ảnh hởng lớn tới công tác hạch toán kế toán Bu điện Hiện nay, Bu điện cha xác định đợc khối lợng, giá trị chi phí cho công đoạn trình tạo sản phẩm toàn trình Cho nên, ngành Bu điện áp dụng chế độ hạch toán toàn ngành có bao cấp nhiều đơn vị sở bu điện bỏ chi phí lớn lại thu Trong đó, đơn vị phải tồn để phục vụ nhiệm vụ trị truyền tải thông tin, tin tức tới ngời nhận, lấy thu bù chi bỏ Vì vậy, ngành Bu điện đợc phép phân phối lại doanh thu đơn vị ngành Trong mạng lới kinh doanh bu điện nớc ta, bu điện Tỉnh, thành phố đơn vị kinh tế sở, hạch toán kinh tế tơng đối hoàn chỉnh Quan hệ bu điện Tỉnh, thành phố Tổng Công ty lµ quan hƯ cÊp nép néi bé ngµnh Quan hệ Bu điện Tỉnh, thành phố với Bu điện Huyện đơn vị trực thuộc mối quan hệ đơn vị đơn vị phụ thuộc Bu điện Tỉnh trực tiếp quản lý toán toán thu, chi với bu điện Huyện đơn vị trực thuộc tỉnh Ngoài ra, bu điện Tỉnh, thành phố có quan hệ với ngân hàng, tổ TRờng Ngông ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang chức kinh tế, đơn vị khác ngành Những mối quan hệ thể rõ công tác hạch toán kế toán hoạt động kinh doanh bu điện II.Hạch toán chi phí kinh doanh hoạt động PHBC Trong trình sản xuất, kinh doanh: t liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động yếu tố quan trọng Hoạt động sản xuất nói chung hoạt động kinh doanh dịch vụ nói riêng trình ngời sử dụng công cụ lao động để tác động vào đối tợng lao động nhằm tạo sản phẩm phục vụ nhu cầu xà hội Trong trình yếu tố nói đà hình thành nên yếu tố chi phí khác nhau, cấu thành nên giá trị sản phẩm Vậy, chi phí biểu tiền toàn hao phí vật hoá hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp đà bỏ để tiến hành hoạt động kinh doanh Nh vậy, chi phí bỏ để hoàn thành sản phẩm dịch vụ bu điện chi phí dịch vụ bu điện Phân loại chi phí kinh doanh hoạt động PHBC Quá trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nảy sinh nhiều loại chi phí Để phân loại chúng dựa vào nhiều tiêu thức khác nhau, tùy thuộc vào khía cạnh đặc trng loại hình kinh doanh, mục đích quản lý chi phÝ cđa tõng doanh nghiƯp mµ lùa chän tiêu thức phân loại cho phù hợp Nhằm nâng cao chất lợng quản lý chi phí, phát huy đợc chức kiểm tra, giám sát, tổ chức cung cấp thông tin cách xác phục vụ cho trình điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, ngành Bu điện có cách thức phân loại chi phí nh sau: 1.1.Phân loại theo yếu tố chi phí Chi phí nguyên vật liệu Chi phí nhân công Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) Chi phí dịch vụ mua Chi phí tiền khác Cách phân loại giúp cho việc tập hợp lập báo cáo chi phí đợc thuận lợi rõ ràng, cho biết đợc chi phí doanh nghiƯp theo tõng u tè vµ tØ träng cđa tổng chi phí Từ giúp cho công tác thống kê, dự đoán nhu cầu vốn bổ sung, lập kế hoạch quĩ lơng, cung cấp vật t, thiết bị cho hoạt động kinh doanh dịch vụ Bu chính- Viễn thông 1.2 Phân loại theo tÝnh chÊt cđa u tè chi phÝ quan hƯ với trình sản xuất Chi phí trực tiếp khoản chi phí chi có liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh đơn vị Những chi phÝ nµy cã thĨ tÝnh trùc tiÕp cho tõng đối tợng chịu chi phí Chi phí gián tiếp khoản chi phí chi có liên quan đến nhiều đối tợng mà tách riêng cho đối tợng Cách phân loại yêu cầu phải xác định đợc đối tợng nh phơng pháp tập hợp chi phí Đối với hoạt động kinh doanh ngành Bu điện đối tợng tập hợp chi phí theo hoạt động kinh doanh nh hoạt động kinh doanh bu chính, hoạt động kinh doanh viễn thông, hoạt động kinh doanh phát hành báo chí Tài khoản sử dụng trình tự hạch toán chi phí hoạt động PHBC Với đặc trng riêng ngành, công tác hạch toán kế toán có đặc điểm khác với chế độ kế toán Bộ tài áp dụng cho Doanh TRờng Ngông ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang nghiệp nhà nớc Là đơn vị không tham gia trực tiếp vào trình tạo sản phẩm vật chất cụ thể mà đơn vị tham gia thực phần, khâu hoạt động kinh doanh tạo sản phẩm dịch vụ Bu điện, Vì vậy, doanh nghiệp không sử dụng tài khoản hạch toán chi phí trực tiếp nh TK621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, TK622 Chi phí nhân công trực tiếp mà sử dụng tài khoản sau: 2.1 Tài khoản sử dụng: a, Chi phí sản xuất kinh doanh TK 154 Tài khoản đợc dùng để tập hợp chi phí tính giá thành dịch vụ Bu viễn thông, phát hành báo chí sản phẩm dịch vụ khác TK 154 có TK cÊp nh sau: TK 1541 – Chi phí kinh doanh Bu chính: Dùng tập hợp chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động kinh doanh Bu chÝnh TK 1542 – Chi phÝ kinh doanh ViÔn thông: Dùng tập hợp chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động kinh doanh Bu TK 1543 Chi phí kinh doanh Phát hành báo chí: Dùng tập hợp chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động kinh doanh Bu TK 1544 Chi phí sản xuất kinh doanh khác: Dùng để phản ánh chi phí hoạt động kinh doanh dịch vụ khác nh : Thiết kế, xây lắp công trình, lắp đặt điện thoại, sản xuất sản phẩm, dịch vụ khác dịch vụ Bu điện Đối với loại hình chi phí áp dụng cho loại hình dịch vụ bu điện đợc phân chia chi tiết theo nhiều khoản mục chi phí tơng ứng với sản phẩm dịch vụ Kế toán phải mở sổ chi tiết hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh nghiƯp vơ theo c¸c u tè sau: - Chi phÝ nhân công: Là khoản tiền phải trả, phải toán cho công nhân viên tham gia trực tiếp sản xuất, khai thác nghiệp vụ, nh: Tiền lơng, tiền công, khoản phụ cấp, tiền bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn Chi phí nhân công đợc hạch toán chi tiết nh sau: ã Tiền lơng, tiền công bao gồm: Lơng cấp bậc, chức vụ, lơng khuyến khích theo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, lơng bu tá xà ( chi phí sản xuất kinh doanh khác lơng bu tá xà ) ã Bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn - Chi phí vật liệu: Phản ¸nh chi phÝ vËt liÖu( vËt liÖu chÝnh, vËt liÖu phụ ), nhiên liệu xuất dùng cho sản xuất, khai thác nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ dùng khai thác Chi phí vật liệu đợc phản ánh chi tiết nh sau: ã Vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm, khai thác nghiệp vụ ã Vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ ã Nhiên liệu - Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất xuất dùng cho hoạt động sản xuất, khai thác nghiệp vụ - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ trực tiếp phục vụ sản xuất, khai thác nghiệp vụ - Chi phí dịch vụ mua ngoài: TRờng Ngông ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê trực tiếp phục vụ sản xuất, khai thác nghiệp vụ Chi phí dịch vụ mua đợc hạch toán chi tiết nh sau: ã Sửa chữa TSCĐ thuê ã Điện, nớc mua ã Vận chuyển, bốc dỡ thuê ã Dịch vụ mua khác - Chi phí tiền khác Phản ánh chi phí tiền khác chi phí phát sinh trực tiếp phục vụ sản xuất, khai thác nghiệp vụ Chi phí tiền khác phản ánh chi tiết nh sau: ã Chi bảo hộ lao động ã Chi tuyên truyền, quảng cáo ã Chi hoa hồng đại lý ã Chi bổ túc, đào tạo ã Các chi phÝ b»ng tiỊn kh¸c b TK 627 – Chi phÝ sản xuất chung - TK dùng để phản ánh chi phí sản xuất quản lý chung, (không thể phản ánh vào TK 154) phục vụ khai thác nghiệp vụ sản xuất kinh doanh khác - TK 627 sư dơng ë bu ®iƯn tØnh ®Ĩ tËp hợp chi phí sản xuất chung bu điện huyện chi phí sản xuất chung phát sinh phân bổ, kết chuyển vào chi phí kinh doanh trực tiếp (TK154) +TK 627 áp dụng Bu điện Huyện Bên Nợ: Các p sản xuất chung phát sinh kỳ Bên Có : Các khoản giảm chi phí sản xuất chung Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 1363 Phải thu Bu điện Tỉnh Bu điện Huyện để toán với Bu ®iƯn TØnh TK 627 kh«ng cã sè d ci kú +TK 627 áp dụng Bu điện Tỉnh Bên Nợ : Chi phí sản xuất chung phát sinh Bu điện huyện Chi phí sản xuất chung phát sinh Bu điện Tỉnh (nếu có) Bên Có : Phân bổ chi phÝ chung cho chi phÝ nghiƯp vơ vµ chi phí kinh doanh khác TK 627 số d cuèi kú TK 627 cã c¸c TK cÊp nh sau: *TK 6271 Chi phí nhân viên Phản ánh chi phí liên quan phải trả cho cán công nhân viên sản xuất quản lý chung phục vụ khai thác nghiệp vụ kinh doanh khác, bao gồm: Chi phí tiền lơng, tiền công, khoản phơ cÊp, b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tÕ, kinh phí công đoàn *TK 6272 Chi phí vật liệu Phản ánh chi phí vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho sản xuất quản lý chung phục vụ khai thác nghiệp vụ sản xuất kinh doanh khác *TK 6273 – Chi phÝ dơng s¶n xt Ph¶n ánh chi công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất quản lý chung phục vụ khai thác nghiệp vụ sản xuất kinh doanh khác TRờng Ngông ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang *TK 6274 Chi phí khấu hao TSCĐ Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất quản lý chung *TK 6277 Chi phí dịch vụ mua Phản ánh chi phí dịch vụ mua cho sản xuất quản lý chung, nh chi phí sửa chữa TSCĐ thuê ngoài, chi phí điện nớc *TK 6278 Chi phí tiền khác Phản ánh chi phí tiền khác chi phí sản xuất quản lý chung Đối với đơn vị phải mở sổ chi tiết hạch toán chi phí sản xuất chung theo yếu tố nội dung chi phÝ ( TK cÊp 3) c TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp TK đợc dùng để phản ánh chi phí liên quan đến quản lý doanh nghiệp phát sinh Bu điện Tỉnh, chi phí quản lý kinh doanh Tổng Công ty - KÕt cÊu néi dung TK 642 +TK 642 ë Bu điện Tỉnh Bên Nợ : Chi phí quản lý doanh nghiệp Bên Có : Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào Bên Nợ TK911 để xác định kết kinh doanh TK 642 cuối kỳ số d +TK 642 Tổng công ty Bên Nợ : Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh Bu điên Tỉnh Chi phí quản lý phát sinh tập trung Tổng công ty Bên Có : Kết chuyển chi phí quản lý để xác định kết hoạt động kinh doanh TK 642 cuèi kú kh«ng cã sè d TK 642 chi tiÕt nh sau: *TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý Phản ánh chi phí tiền lơng, khoản phụ cấp, tiền bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn ban giám đốc, nhân viên quản lý phòng ban đơn vị Chi phí nhân viên quản lý đợc phản ánh chi tiết nh TK 154 *TK 6422 - Chi phÝ vËt liƯu qu¶n lý Phản ánh trị giá vật liệu, nhiên liệu dùng cho công tác quản lý cho việc sửa chữa TSCĐ, c«ng cơ, dơng … *TK 6423 - Chi phÝ đồ dùng văn phòng Phản ánh trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý *TK 6424 Chi phí khấu hao TSCĐ Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho công tác quản lý *TK 6425 - Thuế, phí lệ phí Phản ánh khoản chi phí thuế, phí, lệ phí phục vụ cho hoạt động toàn doanh nghiệp *TK 6426 - Chi phí dự phòng Phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, nợ phải thu khó đòi tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kú *TK 6427 - Chi phÝ dÞch vơ mua Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê phục vụ cho công tác quản lý Chi phí đợc phản ánh chi tiết nh sau: ã Thuê sửa chữa TSCĐ phục vụ cho quản lý ã Điện, nớc mua TRờng Ngông ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang ã Dịch vụ mua khác *TK 6428 - Chi phí tiền khác Phản ánh chi phí khác thuộc quản lý chung đơn vị chi phí kể Chi phí đợc chi tiết phản ánh nh sau: ã Chi bảo hộ lao động ã Chi bổ túc đào tạo ã Chi phí tiền khác 2.2.Trình tự hạch toán chi phí dịch vụ Bu điện a Hạch toán chi phí dịch vụ Bu điện Huyện * Hạch toán chi phí vật liệu - Khi nhập kho vật liệu, nhiên liệu mua về, vào phiếu nhập kho kế toán ghi nh sau: Nợ TK 152: Trị giá vật liệu mua nhập kho Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng cho khèi lỵng vËt liƯu mua vỊ Cã TK 111,112,331… - Khi vật liệu, nhiên liệu đợc xuất dùng cho sản xuất quản lý chung phục vụ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, theo phiếu xuất kho đợc hạch toán nh sau: Nợ TK 154 : Xuất vật liệu cho hoạt động kinh doanh dịch vụ Nợ TK 627 : Xuất dùng vật liệu cho hoạt động chung Có TK 152 : Trị giá vật liệu xuất dùng +Hạch toán chi phí nhân công - Căn vào Bảng toán tiền lơng phải trả cho công nhân viên để tập hợp phân bổ cho đối tợng, kế toán ghi: Nợ TK154: Tiền lơng công nhân trực tiếp tham gia hoạt động kinh doanh Nợ TK627: Tiền lơng công nhân viên khối gián tiếp Có TK 334 : Phải trả công nhân viên - Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tiền lơng thực tế đợc tập hợp : Nợ TK 154, 627: Phản ánh chi khoản trích theo lơng Có TK 338 (3382, 3383, 3384): Trích khoản BHXH, BHYT,KPCĐ +Hạch toán công cụ, dụng cụ xuất dùng Nợ TK 154: Phản ánh chi phí công cụ, dụng cụ dùng vào kinh doanh Nợ TK 627: Phản ánh chi phí sản xuất chung Có TK 153: Trị giá công cụ, dụng cụ xuất dùng +Hạch toán chi phí khấu hao tài sản cố định Nợ TK 154,627 : Chi phí khấu hao TSC§ Cã TK 214 : KhÊu hao TSC§ §ång thêi ghi đơn vào bên Nợ TK 009 Trờng hợp chi phí khấu hao Bu điện tỉnh, thành phố trích tập trung phân bổ cho hoạt động, không phân bổ cho Bu điện huyện kế toán không hạch toán chi phí khấu hao, không sử dụng TK 627(6274) +Hạch toán chi phí khác Nợ TK 154: Chi phí kinh doanh Nợ TK 627: Chi phí quản lý doanh nghiÖp Cã TK 111,112,… +Cuèi kú chi phÝ kinh doanh đợc kết chuyển: Nợ TK 154 TRờng Ngông ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Nợ TK 627 Có TK 1363 Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán chi phí kinh doanh Bu điện huyện ( trang bên) b b Hạch toán chi phí dịch vụ Bu điện tỉnh c - Hạch toán chi phÝ vËt liƯu +Khi nhËp kho vËt liƯu, nhiªn liƯu mua về, vào phiếu nhập kho kế toán ghi nh sau: Nợ TK 152 : Trị giá vật liƯu mua vỊ nhËp kho Nỵ TK 133 : Th giá trị gia tăng cho khối lợng vật liệu mua Có TK 111,112,331 +Khi vật liệu, nhiên liệu đợc xuất dùng cho sản xuất quản lý chung phục vụ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, theo phiếu xuất kho đợc hạch toán nh sau: Nợ TK 154 : Xuất vật liệu cho hoạt động kinh doanh dịch vụ Nợ TK 627 : Xuất dùng vật liệu cho hoạt động chung Có TK 152 : Trị giá vật liệu xuất dùng Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán chi phí kinh doanh Bu điện huyện TK 152, 153 TK 154 TK1363 TK 334, 338 TK627 TK 214 TK 111, 112 … TRờng Ngông ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiƯp Chó ý : TK 1363 : Thanh to¸n víi Bu điện tỉnh 1: Chi phí nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ 2: Chi phí tiền lơng khoản trích theo lơng 3: Chi phí khấu hao TSCĐ 4: Chi phí tiền khác 5: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh 6: Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiệp Đoàn Thị Giang - Hạch toán chi phí nhân công +Căn vào Bảng toán tiền lơng phải trả cho công nhân viên để tập hợp phân bổ cho đối tợng, kế toán ghi: Nợ TK154: Tiền lơng công nhân trực tiếp tham gia hoạt động kinh doanh Nợ TK627: Tiền lơng công nhân viên khối gián tiếp Có TK 334 : Phải trả công nhân viên +Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tiền lơng thực tế đợc tập hợp : Nợ TK 154, 627: Phản ánh chi khoản trích theo lơng Có TK 338 (3382, 3383, 3384): Trích khoản BHXH, BHYT, KPCĐ - Hạch toán công cụ, dụng cụ xuất dùng Nợ TK 154: Phản ánh chi phí công cụ, dụng cụ dùng vào kinh doanh Nợ TK 627: Phản ánh chi phí sản xuất chung Có TK 153: Trị giá công cụ, dụng cụ xuất dùng - Hạch toán chi phí khấu hao tài sản cố định Nợ TK 154,627 : Chi phÝ khÊu hao TSC§ Cã TK 214 : Khấu hao TSCĐ Đồng thời ghi đơn vào bên Nợ TK 009 - Hạch toán chi phí khác Nợ TK 154: Chi phÝ kinh doanh Nỵ TK 627: Chi phÝ chung Cã TK 111,112,… - Cuèi kú chi phÝ đợc kết chuyển để tính giá thành nh sau: Sau tổng hợp đợc chi phí từ Bu điện huyện chi phí phát sinh Bu điện tỉnh liên quan đến hoạt động kinh doanh dich vụ, kế toán tiến hành thực việc tính giá thành cho dich vụ Bu điện Giá thành dịch vụ Bu điện tỉnh giá thành cha đầy đủ( Bu điện tỉnh công đoạn trình tạo sản phẩm dịch vụ ) Giá thành dịch vụ Bu điện đợc tính theo phơng pháp tổng cộng chi phí cuối kỳ đợc kết chuyển nh sau: TRờng Ngông ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Nợ TK 154 Có TK 627 Nỵ TK 632 Cã TK 154 Ci q, tỷ lệ doanh thu dịch vụ không chịu thuế GTGT, xác định thuế phân bổ cho dịch vụ ghi: Nợ TK 142, 632 Có TK 133 - Kết chuyển để tính kết kinh doanh kỳ Nợ TK 911 Có TK 632 TRờng Ngông ngữ quốc tế 10 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Chi tiÕt Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh (TK 1543) Tháng năm Tên khoản mục chi phí Mục 15431 Ngà y Loại chứng từ Số chứng từ Chi phí nhân công Tổng phát sinh TK 15431 FHT/LT FHT/LT FHT/LT FHT/LT FHT/LT FHT/LT 20 20 20 19 19 19 FHT/LT 18 FHT/LT 30 FHT/LT FHT/LT 22 22 … FHT/LT … PC PC … 24 … 1124 1126 UNC PC PC PC 25 1120 1126 1128 FHT/LT 15432 34 Chi phí vật liệu sản xuất 15433 3.Chi phí đồ dùng sản xuất 15434 Chi phí khấu hao TSCĐ 15437 15438 15430 Diễn giải Chi dịch vụ mua 8.Chi phí tiền khác Kết chuyển chi phí SX TRờng Ngông ngữ quốc tế Phân bổ thu nhập Ph©n bỉ thu nhËp Ph©n bỉ thu nhËp Ph©n bỉ KPCĐ cho chi phí sản xuất Phân bổ BHXHcho chi phí sản xuất Phân bổ BHYT cho chi phí sản xt Tỉng ph¸t sinh TK 15432 Xt vËt t cho phòng, ban Tổng phát sinh TK15433 Xuất công cụ cho phòng, ban Tổng phát sinh TK15434 Trích khấu hao cho phơng tiện VT Trích khấu hao cho TSCĐ khác Tổng phát sinh TK15437 Thanh toán tiền điện nớc mua Trả tiền thuê vận chuyển bốc dỡ vật liệu Trả công vận chuyển máy đai ép Tổng phát sinh TK15438 Chi tiền cho hoạt động quảng cáo Chi bồi dỡng nghiệp vụ khai thác Chi toán tiền vé cầu phà Thanh toán tập huấn … Tỉng ph¸t sinh TK15430 KÕt chun chi phÝ kinh doanh 49 Giá trị Tài khoản Nợ 490270395 196719905 154311 7275770 154311 208724325 154311 27821395 154312 40056595 154312 10212405 154312 129612437 129612437 15432 5131000 5131000 15433 339841695 205641375 15434 93721363 15434 621781434 … … 23373498 154372 … … 984056 154373 1156485 154373 … … 311025307 10145454 154382 3784800 154384 159645 154388 1565850 154384 … … 1897662268 1897662268 632 Cã 334001 334002 334003 3382 3383 3384 152001 153 2141 2141 … 112101 … 111101 112101 … 112101 112101 141 111101 … 15430 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Phần III: Đánh giá nhận xét công tác hạch toán Chi phí, doanh thu Công ty PHBC TW I./ Đánh giá khái quát tình hình hạch toán chi phí, doanh thu Công ty PHBC TW Công ty PHBC TW đơn vị thành viên thuộc Tổng công ty Bu Viễn thông, chịu trách nhiệm kinh doanh lĩnh vực PHBC, cánh tay đắc lực Đảng, Nhà nớc công tác tuyên truyền thông tin văn hoá, trị xà hội Với nhiệm vụ quan trọng, năm gần công ty PHBC TW đà có nỗ lực, cố gắng lớn để hoàn thành nhiệm vụ mà Đảng Nhà nớc nh Ngành giao cho Để đạt đợc bớc phát triển định, phải kể đến công lao to lớn đội ngũ cán kế toán công ty - Những thành tựu đạt đợc công tác kế toán chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty PHBC TW Để đạt đợc số lợng báo phát hành ngày nhiều, năm vợt năm trớc đồng thời mạng lới PHBC đợc mở rộng khắp nơi phạm vi nớc nhiệm vụ dễ dàng Hơn nữa, Công ty phải cố gắng làm để tối tiểu hoá chi phí tăng khả cung cấp nhu cầu báo chí cho độc giả, để hớng tới mục tiêu nâng cao doanh thu cớc đơn vị giảm thiểu lợng doanh thu phải điều tiết Tổng công ty, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh độc lập doanh nghiệp Yêu cầu đặt cho nhà quản lý công ty nh cán công nhân viên công ty thách thức không nhỏ Công tác kế toán đặc biệt kế toán doanh thu, chi phí doanh nghiệp phải nhạy bén hiệu Nhìn chung, công tác kế toán chi phí, doanh thu kết kinh doanh đà đảm bảo đợc thực chế độ nhà nớc, không vi phạm chế độ Tài nh quy định pháp luật, chấp hành thể lệ kinh tế, sách tài chÝnh kÕ to¸n ¸p dơng cho c¸c doanh nghiƯp hiƯn Là doanh nghiệp nhà nớc hoạt động lĩnh vực PHBC chhịu giám sát không Nhà nớc mà chịu đạo trực tiếp Tổng công ty Vì thế, kế toán Công ty tuân thủ quy định chung doanh nghiệp mà phải đặt mục tiêu hoàn thành kế hoạch đợc giao hàng năm trớc Tổng công ty Có thể nói, hoạt động doanh nghiệp nhiệm vụ TRờng Ngông ngữ quốc tế 50 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang trị đợc coi nhiệm vụ Điều không doanh nghiệp không quan tâm đến lợi nhuận kinh doanh mà mục tiêu doanh nghiệp tăng cờng mở rộng tổ chức mạng lới PHBC phạm vi nớc Cùng với phát triển chế thị trờng, quản lý tài công việc khó khăn không với cấp quản lý nhà nớc mà doanh nghiệp Trong công tác hạch toán kế toán cac doanh nghiệp phải áp dụng số sách, chế độ Chẳng hạn, kể từ ngày 1/1/1999 doanh nghiệp áp dụng sách thuế giá trị gia tăng Tại công ty, việc áp dụng sách đà không gặp nhiều khó khăn Doanh nghiệp đà hoàn thành tốt công tác kế toán thuế GTGT cho loại hình sản phẩm kinh doanh dịch vụ công ty, thực quy định Nhà nớc Bên cạnh đời Luật doanh nghiệp, đòi hỏi công tác quản lý tài doanh nghiệp phải chặt chẽ Định kỳ, theo quy định nhà nớc Tổng công ty, doanh nghiệp đà tiến hành hạch toán, đối chiếu kiểm tra theo chế độ hành Đồng thời, hàng ngày phải tiến hành cập nhật thông tin nghiệp vụ PHBC hàng tháng phải tiến hành báo cáo, truyền số liệu lên Tổng công ty theo quy định Nhà nớc Quá trình quản lý chi phí, doanh thu kết kinh doanh đợc đảm bảo thống từ khâu đầu đến khâu cuối Cụ thể, từ trình tập hợp chi phí đến trình kết chuyển doanh thu xác định kết đợc hạch toán cách đầy đủ, kịp thời Doanh nghiệp đà triển khai áp dụng toán kế toán toàn ngành Bu điện Đảm bảo mối liên hệ ràng buộc Bu điện tỉnh, thành phố tổ chức mạng lới PHBC níc cịng nh mèi quan hƯ ph©n cÊp víi Tỉng công ty Về tổ chức máy kế toán Công ty đợc tiến hành Phòng Kế toán Thống kê - Tài với đội ngũ kế toán gồm có 12 ngời Mỗi kế toán viên thờng đảm nhiệm từ 1-2 phần hành kế toán, thờng phần hành kế toán nghiệp vụ phần hành kế toán hạch toán Các cá nhân chịu trách nhiệm mảng công việc định chuỗi mắt xích công việc, công việc đợc chia tháng đảm bảo cho công tác kế toán phải tiến hành thờng xuyên cập nhật thông tin đặc biệt thông tin phát sinh đầu vào kết đầu TRờng Ngông ngữ quốc tế 51 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Trong trình hạch toán, Công ty đà sử dụng hình thức hạch toán Chứng từ ghi sổ Từ ấn phẩm ngành chứng từ gốc nh phiếu thu, phiếu chi, uỷ nhiệm chi, hoá đơn thuế GTGT, kế toán viên lập Chứng từ ghi sổ, lấy làm để vào số liệu mạng máy vi tính Hiện nay, máy vi tính đợc vận dụng cách triệt để hiệu công tác truyền số liệu hạch toán kế toán toàn ngành Tại công ty, kế toán phần hành tiến hành theo dõi lập ấn phẩm nh hình thành Chứng từ- ghi sổ, kế toán trởng duyệt Sau đó, số liệu đợc nhập vào máy vi tính đợc chuyển tự động vào Sổ có liên quan Với việc áp dụng tin học ứng dụng FOXPRO, kế toán đà làm cho công tác theo dõi tình hình tài hay theo dõi kế toán chi phí, doanh thu kết kinh doanh đơn vị đợc giản đơn, thuận tiện xác hơn, tránh tình trạng nhầm lẫn Số liệu đợc truyền Tổng công ty hạch toán thống toàn ngành Tuy nhiên, đơn vị có công tác kế toán riêng để theo dõi tình hình hoạt động kinh doanh PHBC diễn hàng ngày đơn vị Việc tin học hoá công tác kế toán không mẻ nhng đơn vị kinh doanh theo tÝnh chÊt thđ c«ng nh c«ng ty PHBC TW, nhiều bất cập Nhng việc vận dụng hệ thống phần mềm tin học ứng dụng vào công tác kế toán trở nên thuận lợi khâu ghi chép sổ sách chứng từ , lập sổ chi tiết in báo cáo Mặc dù nghiệp vụ PHBC không phức tạp, nhng với khối lợng báo lớn, nhu cầu báo chí thờng xuyên thay đổi, số lợng báo xuất phát hành có nhiều biến động nên công tác kế toán cần tiết cho khoản mục chi phí, khoản mục doanh thu Điều giúp cho trình theo dõi nghiệp vụ kinh doanh PHBC đợc logic, rõ ràng thuận lợi Sự phù hợp việc lựa chọn vận dụng hệ thống TK hạch toán kế toán đà giúp doanh nghiệp theo dõi cụ thể hoạt động kinh doanh Nhng đồng thời tạo thuận lợi cho công tác tổ chức sổ sách lập báo cáo tài kế toán Công ty Việc vận dụng hình thức hạch toán Chứng từ ghi sổ mạng máy vi tính thiết lập cho ngành Bu điện, hệ thống sổ sách đơn vị đợc chi tiÕt, thĨ theo tõng TK chi tiÕt C¸c TK doanh thu, chi phí đợc phản ánh lên TK chi tiết, hạch toán theo sơ đồ TK chi tiết cuối tập hợp vào sổ sách, báo cáo sở chi tiết hoá theo TK Vì đặc trng loại hình kinh TRờng Ngông ngữ quốc tế 52 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang doanh dịch vụ Bu điện nh đặc điểm riêng biệt cách hạch toán toàn ngành Bu điện, nên công tác kế toán theo TK chi tiết cách thức hạch toán phù hợp với công ty Những tồn công tác kế toán chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty PHBC TW Thêi gian qua, c«ng ty PHBC TW đà đạt đợc thành tựu đáng kể công tác hoạt động kinh doanh, nhiên tồn số mặt hạn chế riêng Những khó khăn chồng chất công tác kế toán nhiều bất cập Qua đây, xin đa vài nhận xét công tác hạch toán chi phí, doanh thu công ty: - Hiệu công tác kế toán ã Trong tình hình nay, hiệu kinh doanh doanh nghiệp đợc đặt lên hàng đầu, đợc thể qua doanh thu, lợi nhuận Tại công ty PHBC TW tỷ lệ phát hành phí mà đơn vị đợc hởng 4%, bên cạnh chi phí trình phân phối, khai thác báo chí để đến đợc tay độc giả lớn Do vậy, xét góc độ công ty hoạt động mục tiêu lợi nhuận vấn đề đáng quan tâm đội ngũ lÃnh đạo công ty Với nhiệm tổ chức mạng lới PHBC rộng khắp tồn hoạt động Công ty thiếu, hoạt động công ty phải hớng tới mục tiêu chi phí tối thiểu, doanh thu cớc tối đa lợi nhuận kinh doanh nhiều tốt Điều đòi hỏi công tác kế toán phải nhạy bén, nỗ lực lớn để đa giải pháp tốt nhất, đảm bảo hoàn thành kế hoạch Tổng công ty giao hàng năm Cần trang bị cho máy kế toán hệ thống thiết bị để họ hoàn thành công việc có hiệu ã Do việc hạch toán đợc thực hệ thống máy vi tính tiến hành kết chuyển số liệu máy dựa sở chứng từ ghi sổ mà kế toán viên lập hàng ngày nên việc vào số liệu đòi hỏi phải xác tuyệt đối Điều đòi hỏỉ khả năng, trình độ nh phong cách làm việc nhân viên phòng kế toán ã Về cấu tổ chức máy kế toán để tránh tình trạng chồng chéo kế toán phần hành với nhau, Công ty cần phải có phân công giám sát chặt chẽ nhiệm vụ cán kế toán Bên cạnh đó, để thích ứng với công tác TRờng Ngông ngữ quốc tế 53 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang kế to¸n hiƯn nay, sư dơng tin häc øng dơng FOXPRO hệ thống truyền số liệu mạng vi tính, kế toán viên cần đợc đào tạo, bồi dỡng nghiệp vụ cách thờng xuyên đảm bảo cho công tác kế toán đợc hoàn thiện, thông tin kế toán đợc cung cấp cách xác a Tồn việc sử dụng TK hạch toán chi phí, doanh thu, kết công ty - Mặc dù ®· cã sù chi tiÕt hãa hÖ thèng TK kÕ toán tới TK cấp 5,6 nhng công tác kế toán số điểm hạn chế Thật vậy, việc hạch toán TK doanh thu 5113 Doanh thu kinh doanh PHBC đợc chi tiết cho khoản mục TK51131: Doanh thu kinh doanh PHBC TK51132: Doanh thu kinh doanh khác Nhng, phân chia hoạt động kinh doanh hoạt động kinh doanh chính(PHBC) hoạt động kinh doanh hoạt động kinh doanh khác cha rõ ràng Hoạt động kinh doanh Công ty hoạt động PHBC, tức hoạt động khai thác phân phối báo chí tới độc giả cấp TW Nh vậy, tổ chức giao nhận báo chí khai thac báo chí hoạt động Công ty Nhng đây, có số hoạt động khác nh: Công lồng báo: Toà soạn gửi Công ty tổ chức công tác chia, chọn đóng túi báo chí để gửi tỉnh với giá chung 15 đồng /1 tờ Rõ tàng việc phân phối báo chí tới độc giả không bao gồm khâu nh nghiệp vụ Báo chuyển độc giả: Doanh thu có đợc từ hoạt động doanh thu vận chuyển, phân phối sản phẩm báo chí tới độc giả hởng tỷ lệ phát hành phí Độc giả trực tiếp nhu cầu toán với Toà soạn Có thể thấy, doanh thu từ hoạt động có khía cạnh tính chất công việc khác Thế nhng, TK sử dụng để hạch toán nội dung lại đợc sử dụng chung TK 51131- Doanh thu kinh doanh PHBC Hơn nữa, Doanh thu cớc thu đợc Công ty đợc phát sinh nhiều nơi, nhng công tác kế toán tập trung hạch toán Phòng kế toán Công ty Tại chi nhánh Hồ Chí Minh, Bình Định kế toán tập hợp số liệu chuyển hạch toán Công ty Công tác kế toán đợc thực qua mạng máy vi tính Số liệu đợc truyền lên từ Phòng, ban chi nhánh chứng từ TRờng Ngông ngữ quốc tế 54 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang đợc cán kế toán Công ty tổng hợp hạch toán ghi sổ Nh kế toán chi nhánh theo dõi riêng hoạt động kinh doanh cuả mình, không tự tổng hợp số liệu Nên gặp khó khăn việc theo dõi giám sát hoạt động - Bên cạnh khó khăn doanh thu, kế toán chi phí lại gặp phải chồng chéo, không rõ ràng việc xem xét khoản chi phí thuộc chi phí hoạt ®éng kinh doanh chÝnh (phbc) Chi phÝ thuéc chi phÝ hoạt động kinh doanh đơn vị đợc phản ánh lên TK1543 TK642 Mặc dù TK kế toán công ty đà phân loại theo khoản mục chi phí Tuy nhiên, chi phí thuộc hoạt động kinh doanh PHBC phân loại rõ ràng Trong đó, doanh thu lại có phân chia theo loại hoạt động Nh vậy, kế toán gặp khó khăn việc xác định lợi nhuận cho hoạt động - Đối với nghiệp vơ kÕ to¸n vỊ thÊt thu : kÕ to¸n tiÕn hành ghi giảm trực tiếp vào TK 51131 Có thể thấy điểm cha hiểu sai chất nghiệp vụ kinh tế Nguyên tắc kế toán độ xác thông tin thực tế phát sinh nghiệp vụ đà phản ánh lên tài khoản bị vi phạm Nghiệp vụ thất thu xảy trờng hợp giá báo kỳ tăng lên so với giá phát hành định kỳ không đợc thông báo kịp thời thời gian cho phép Khách hàng đà toán với giá báo cũ từ đầu kỳ, phát sinh doanh thu kế toán phải định khoản theo bút toán cũ tiến hành điều chỉnh doanh thu thất thu - Rõ ràng mạng lới PHBC đợc tổ chức chặt chẽ từ cấp TW đến địa phơng nên mối quan hệ TW địa phơng chặt chẽ Có thể nói, Bu điện tỉnh công ty PHBC TW có mối quan hệ mật thiết từ khâu tổng hợp nhu cầu báo chí tới khâu cuối phân phối báo chí tới tay độc giả Hơn mối quan hệ đơn vị ngành Bu điện thống từ Tổng công ty với đơn vị thành viên Vì xem đơn vị Bu điện tỉnh, thành phố khách hàng đơn vị nh bao khách hàng khác Trình tự hạch toán cụ thể đơn vị đà sử dụng TK 131101,131102là TK chi tiết khoản phải thu đơn vị Việc sử dụng TK đà không phản ánh đợc mối quan hệ ngành nh mối quan hệ phân cấp từ đơn vị PHBC cấp TW tới đơn vị cấp địa phơng TRờng Ngông ngữ quốc tế 55 Chuyên đề tốt nghiệp b Đoàn Thị Giang Hạn chế việc tổ chức sổ sách, báo cáo tài kế toán Công ty PHBC TW - Cách hạch toán chi phí, doanh thu, kết Công ty phải tiến hành theo dõi loại báo từ báo Lu ký tới báo điều chỉnh tăng, giảm mà hạch toán đơn vị lại không sử dụng tiết khoản cho nội dung doanh thu nên viƯc theo dâi trªn cïng mét sỉ chi tiÕt TK 51131 đòi hỏi doanh nghiệp phải mở sổ chi tiết thành nhiều trang Chính mà doanh nghiệp khó theo dõi riêng nội dung doanh thu đợc - Công ty áp dụng hình thức Chứng từ Ghi sổ để hạch toán kế toán doanh thu, chi phí kết nhng kế toán cha mở Bảng kê chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Quá trình đối chiếu số liệu định kỳ sổ cha chặt chẽ Hơn nữa, việc không hình thành sổ tổng hợp hạn chế khả giám sát, đảm bảo độ tin cậy xác thông tin kế toán II Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí, doanh thu Công ty PHBC TW Qua trình tìm hiểu, nhận thấy rằng, hạch toán kế toán doanh thu, chi phí doanh nghiệp nhiều bất cập Bên cạnh thành công đạt đợc nhìn chung tồn vài mặt hạn chế Công ty PHBC TW Vì vậy, với khả hạn hẹp mình, xin đợc trình bày số ý kiến để hoàn thiện công tác hạch toán chi phí, doanh thu nh sau: Để nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp, công tác kế toán chi phí, doanh thu cần đợc trọng Tất hoạt động doanh nghiệp phải hớng tới mục tiêu làm tăng đợc sản lợng báo phát hành lớn nghĩa doanh thu cớc PHBC đợc nâng cao chi phí kinh doanh PHBC phải đợc tối thiểu hoá Điều đòi hỏi phải có sách bồi dỡng thờng xuyên nghiệp vụ cho kế toán viên, giúp họ giải công việc cách hiệu Hiện kế toán đảm nhiệm đến phần hành kế toán, nhiên cần có phân công trách nhiệm rõ ràng hợp lý, tránh tình trạng xảy tợng sai phạm, ảnh hởng đến toàn Công ty Hoàn thiện công tác phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào bút toán thông qua hệ thống TK vận dụng Công ty TRờng Ngông ngữ quốc tế 56 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang ã Việc phân loại TK doanh thu nh dừng lại tiết khoản: TK51131 TK51132 Việc theo dõi loại doanh thu PHBC có chồng chéo, hạch toán sổ chi tiết làm cho công tác kế toán thiếu phân loại chặt chẽ Theo ý kiến cá nhân, mở thêm TK chi tiết để phản ánh nội dung doanh thu nh sau: TK 51131: Doanh thu kinh doanh PHBC -5113101: Doanh thu b¸o nhận -5113102: Doanh thu báo Chuyển độc giả -5113103: Doanh thu b¸o lu ký -5113104: Doanh thu b¸o thÊt thu -5113105: Thu thêm phí phát hành -5113106: Điểu chỉnh tăng, giảm -5113107: Doanh thu công lồng báo -5113108: Doanh thu kinh doanh PHBC khác ã Để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cần có quy định rõ nội dung kết cấu TK Chẳng hạn nh, với số lợng báo cần điều chỉnh sử dụng TK5113106 Doanh thu điều chỉnh Kết cấu : Bên Nợ: - Điều chỉnh giảm doanh thu - Kết chuyển doanh thu điều chỉnh tăng vào TK51131 Bên Có - Điều chỉnh tăng doanh thu - Kết chuyển doanh thu điều chỉnh giảm vào TK 51131 - Còn khía cạnh chi phí tiết hoá thêm chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Cụ thể, chi phí cho hoạt động kinh doanh bao nhiêu, kinh doanh khác bao nhiêu? Chi phí phát sinh chi nhánh II, chi nhánh III, phòng kinh doanh bán lẻ ? Với cách làm chi phí đợc cụ thể hoá theo hoạt động, nơi phát sinh chi phí Nhờ mà kế toán dễ dàng theo dõi, giám sát đợc khoản chi phí có chÝnh s¸ch sư dơng tiÕt kiƯm, tèi thiĨu ho¸ chi phí để quản lý tốt nguồn vốn doanh nghiệp Cơ thĨ: TK 1543: Chi phÝ kinh doanh TRêng Ngông ngữ quốc tế 57 Chuyên đề tốt nghiệp 15431: Đoàn Thị Giang Chi phí kinh doanh PHBC 154311: Chi phí kinh doanh PHBC công ty 154312: Chi phí kinh doanh PHBC Chi nhánhII 154313: Chi phí kinh doanh PHBC Chi nhánh III 154314: Chi phí kinh doanh PHBC Phòng kinh doanh Công ty 154318: Chi phÝ kinh doanh PHBC kh¸c 15432: Chi phÝ cho hoạt động khác 154321: Chi phí hoạt động khác công ty 154322: Chi phí hoạt động khác chi nhánhII 154323: Chi phí hoạt động khác chi nhánh III 154324: Chi phí hoạt động khác Phòng kinh doanh 154328: Chi phí phát sinh nơi khác Chi phí kinh doanh dịch vụ PHBC đợc phản ánh vào TK 1543 Thực tế Công ty PHBC TW, chi phí đợc xem nh khoản chi phí trực tiếp cho hoạt động khai thác, phân phối phát hành báo chí đơn vị Nhng thực tế đặc trng hoạt động kinh doanh PHBC nên khâu gián tiếp chi phí đợc tập hợp để kết chuyển trực tiếp vào TK 911 - Vấn đề hạch toán doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp báo chuyển độc giả (CĐG) thực cha hợp lý Cụ thể, ghi chép doanh thu không phản ánh nội dung kinh tế nghiệp vụ báo CĐG Chúng ta xem, khoản doanh thu mà soạn trả cho mình tiến hành khấu trừ vào Bên Nợ TK 331002 - Khoản Phải trả Toà soạn đơn vị nhận công việc chuyển tới độc giả khối lợng báo Chúng ta không trực tiếp có khoản phải thu, phải trả nh nghiệp vụ báo nhận thông thờng.Vì thế, sử dụng bút toán: Nợ TK 112,331002 Có TK 5113102 Chú ý: Chỉ tính doanh thu cớc theo tỷ lệ phát hành phí 4% Còn tiếp nhận báo tiến hành theo dõi bảng kê chi tiết thẻ, sổ chi tiết Vì thực tế thời gian lu kho khối lợng báo chí TRờng Ngông ngữ quốc tế 58 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang - Đối với báo lu ký, tơng tự nh nghiệp vụ báo Chuyển độc giả, vận dụng công tác hạch toán không đảm bảo nguyên tắc kịp thời kế toán Khi đợc giao báo để tiến hành khai thác, phát hành cho độc giả nhằm mục đích giới thiệu, tìm hiểu nhu cầu thị trờng nên sử dụng TK002 Vật t, hàng hóa giữ hộ để theo dõi trình Nhập, Xuất, Tồn khối lợng báo lu ký Và nên đến tháng sau, tổng hợp để ghi doanh thu ? Thiết nghĩ, phải tiến hành ghi sổ thờng xuyên đảm bảo tính cập nhật thông tin kế toán Đến th¸ng sau míi ghi doanh thu, nh vËy doanh thu đà phát sinh trớc thời điểm kế toán ghi doanh thu Chúng ta cần có điều chỉnh lại để hạch toán doanh thu, chi phí, kết xác Làm để theo dõi doanh thu phát sinh thời điểm nào, nội dung cách xác rõ ràng - Trong mối quan hệ khách hàng Bu điện tỉnh, thành phố, kế toán tiến hành theo dõi TK 131101 Khi hạch toán nh vậy, kế toán đà rõ mối quan hệ mật thiết Bu điện tỉnh Công ty PHBC TW Có thể thấy, không hoạt động loại hình kinh doanh lại có mối quan hệ mật thiết nh hoạt động kinh doanh Bu điện Làm để thể mối quan hệ trình hạch toán kế toán đơn vị TK 131101 đợc sử dụng phản ánh mối quan hệ Bu điện tỉnh, thành phố với Công ty PHBC TW mối quan hệ khách hàng mua báo nh khách hàng bình thờng khác Nên có phân biệt rõ để phản ánh mối quan hệ trực thuộc hai đối tợng này.? Bởi hạch toán nh phân biệt đợc mối quan hệ nội hàm hai đối tọng Theo ý kiến cá nhân phản ánh mối quan hệ với Bu điện tỉnh qua TK131 đối tợng khác đặt mua báo chí công ty đợc phản ánh qua TK 138 Nh vËy, cã thĨ theo dâi doanh thu qua c¸c bót toán hạch toán: Nợ TK 131 : Phải thu Bu điện tỉnh, thành phố Nợ TK 138 : Phải thu khách hàng khác Có TK 15612: Giá vốn báo chí Có TK 5113: Doanh thu cớc PHBC TRờng Ngông ngữ quốc tế 59 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang - Để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cần có quy định rõ nội dung kết cấu TK Chẳng hạn nh, với số lợng báo cần điều chỉnh sư dơng TK5113106 – Doanh thu ®iỊu chØnh KÕt cấu : Bên Nợ: - Điều chỉnh giảm doanh thu - Kết chuyển doanh thu điều chỉnh tăng vào TK51131 Bên Có - Điều chỉnh tăng doanh thu - Kết chuyển doanh thu điều chỉnh giảm vào TK 51131 Có thể nói, khoản doanh thu Công ty đợc cấp bù hàng năm khoản thu thực chất để bù đắp phần chênh lệch phát sinh chi phí kinh doanh PHBC lớn doanh thu cớc thu đợc từ hoạt động Hoạt động doanh nghiệp hàng năm đợc trì nhờ vào khoản doanh thu Nhiệm vụ đặt công ty làm quản lý tốt nguồn thu này, lấy làm sở cho hoạt động kinh doanh Công ty ngày hoàn thành đợc mục tiêu, nhiệm vụ mà Nhà níc vµ ngµnh giao Song song víi viƯc doanh thu điều tiết Tổng công ty cho đơn vị, đòi hỏi đơn vị phải có công tác kế toán hiệu quả, sách taì hợp lý Bản thân đơn vị phải cố gắng để nâng cao doanh thu cớc, hạn chế chi phí phát sinh cho hoạt động kinh doanh PHBC độc lập Công ty thực kế toán theo hình thức Chøng tõ – ghi sỉ.ThÕ nhng, c«ng viƯc chØ thùc bao gồm : từ chứng từ gốc vào số liệu máy vi tính, chuyển sổ hình thành báo cáo tài Công tác kế toán không tiến hành lập Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ Vì đến cuối tháng, nói việc tổng hợp, đối chiếu gặp nhiều khó khăn Công tác kế toán công ty cần phải lập báo cáo doanh thu, chi phí tổng hợp, lập Sổ Cái, Sổ Tổng hợpHiện nay, công ty không lập số liệu tổng hợp không hình thành sổ tổng hợp Vì thế, công tác kế toán thờng dồn dập vào cuối kỳ Điều này, gây áp lực làm phát sinh sai sót định Hơn nữa, cần theo dõi nội dung doanh thu trang sổ, theo dõi sổ chi tiết tiết khoản đà đợc trình bày trên.Và cuối kỳ, tiến hành tổng hợp sổ tổng hợp, sổ Công việc giúp cho kế toán viên tiến hành việc kiểm tra đối chiếu thuận lợi TRờng Ngông ngữ quốc tế 60 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Công tác kế toán đòi hỏi phải hình thành sổ chi tiết, sổ tổng hợp cách hợp lý đợc phổ biến rộng rÃi để công khai thông tin kế toán., Kết luận Hoạt động kế toán đóng vai trò quan trọng công tác quản lý kinh tế, điều kiện phát triển không ngừng kinh tế thị trờng Hơn nữa, thông tin kế toán chìa khóa định thành công hay thất bại trình kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, để đảm bảo thờng xuyên nắm bắt thông tin kế toán kịp thời, đầy đủ xác chi phí doanh thu doanh nghiệp việc tổ chức công tác kế toán phải trọng Qua thực tiễn hoạt động kinh doanh công ty PHBC TW cho thấy, hiệu hoạt động đội ngũ quản lý công tác kế toán đà đạt đợc số thành công định Tuy nhiên, nhìn chung công tác kế toán cần có phơng hớng hoàn thiện để hoạt động kinh doanh Công ty đạt đợc hiệu cao Đồng thời, công tác quản lý khoản mục chi phí, yếu tố doanh thu đợc hữu hiệu Trên toàn nội dung chuyên đề thực tập tôi, với hiểu biết thời gian tìm hiểu hạn hẹp, khả tiếp cận thực tiễn cha nhiều nên không tránh khỏi thiếu sót hạn chế định Nhng đợc giúp đỡ bảo tận tình giáo viên hớng dẫn cán kế toán phòng kế toán thuộc Công ty PHBC TW mà đà hoàn thành Một lần xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tận tình Cô giáo-thạc sỹ hớng dẫn Phạm Bích Chi, cán kế toán Phòng Kế toán Thống kê - Tài Công ty PHBC TW đà giúp hoàn thành chuyên đề thực tập TRờng Ngông ngữ quốc tế 61 Chuyên đề tốt nghiệp TRờng Ngông ngữ quốc tế Đoàn Thị Giang 62 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Tài liệu tham khảo Hớng dẫn thực hành kế toán Bu điện Th.S Bùi văn Dơng Quy định kế toán doanh nghiệp - Tỉng c«ng ty Bu chÝnh-ViƠn th«ng VN Quy chÕ tài Tổng công ty Bu Viễn thông Việt Nam Điều lệ hoạt động kinh doanh Công ty PHBC TW Chứng từ, sổ sách báo cáo kế toán Tháng 2/2001 Tạp chí kế toán, kiểm toán TRờng Ngông ngữ quốc tế 63 ... nhận xét công tác hạch toán Chi phí, doanh thu Công ty PHBC TW I./ Đánh giá khái quát tình hình hạch toán chi phí, doanh thu Công ty PHBC TW Công ty PHBC TW đơn vị thành viên thu? ??c Tổng công ty... loại báo chí đặc biệt đơn vị đợc tính thêm doanh thu gọi thu bổ sung phát hành phí Ngoài doanh thu đợc hởng theo tỷ lệ quy định đợc bổ sung thêm khoản doanh thu khác Thu Báo lu ký : Báo lu ký báo. .. Phần II Thực trạng hạch toán chi phí, doanh thu công ty phát hành báo chí Trung ơng 1.Đặc điểm chung công ty PHBC t a, Lịch sử hình thành phát triển : Công ty Phát hành báo chí Trung ơng với tên