Đang tải... (xem toàn văn)
Kế toán tài sản cố định ở các doanh nghiệp sản xuất tại Công ty truyền tải điện 1
Phần I : Những vấn đề chung công tác kế toán tài sản cố định doanh nghiệp sản xuất I TSCĐ doanh nghiệp - Sự cần thiết phải hạch toán 1.Khái niệm đặc điểm TSCĐ 1.1.Khái niệm : Một phận t liệu lao động sản xuất giữ vai trò chủ yếu trình sản xuất, đợc coi sở vật chất kỹ thuật có vai trò quan trọng trình hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐ Là t liệu lao động (TLLĐ) chủ yếu đợc sử dụng cách trực tiếp hay gián tiếp trình sản xuất kinh doanh nh máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải, nhà xởng, công trình kiến trúc, khoản chi phí đầu t mua sắm TSCĐ vô hình trình TSCĐ bị hao mòn nhng giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Thông thờng, TSCĐ bị hỏng đợc sửa chữa khôi phục để kịp thời sản xuất, đà bị hao mòn h hỏng hoàn toàn xét thấy lợi mặt kinh tế đợc đem lý nhợng bán Theo quy định số: 166 TC/QĐ/CSTC Bộ tài TLLĐ tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định mµ nÕu thiÕu bÊt kú mét bé phËn nµo hệ thống hoạt động đợc, thoả mÃn đồng thời hai tiêu chuẩn dới : + Phải có thời gian sử dụng từ năm trở lên +Có giá trị từ 5.000.000đồng (năm triệu đồng) trở lên đợc coi TSCĐ Trờng hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận hệ thống thực đợc chức hoạt động mà yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng phận tài sản phận tài sản đợc coi TSCĐ hữu hình độc lập Những TLLĐ không đủ tiêu chuẩn đợc coi công cụ lao động nhỏ, đợc tính toán phân bổ dần vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp I.2 Đặc điểm TSCĐ TSCĐ có đặc điểm riêng biệt nh thời gian sử dụng lâu dài, tham gia nhiều chu kỳ sản xuất, giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhng giá trị sử dụng giảm dần h hỏng phải loại bỏ Về mặt giá trị : TSCĐ đợc biểu dới hai hình thái : +Một phận giá trị tồn dới hình thái ban đầu gắn với vật TSCĐ +Một phận giá trị TSCĐ chuyển vào sản phẩm phận chuyển hoá thành tiền bán đợc sản phẩm Bộ phận thứ ngày giảm, phận thứ hai ngày tăng giá trị ban đầu TSCĐ kết thúc trình vận động vốn Nh tham gia vào trình sản xuất nhìn chung TSCĐ không bị thay đổi hình thái vật nhng tính công suất giảm dần tức bị hao mòn với giảm dần giá trị sử dụng giá trị giảm Bộ phận giá trị hao mòn chuyển vào giá trị sản phẩm mà sản xuất gọi trích khấu hao bản, TSCĐ tiêu thụ phần khấu hao chuyển thành vốn tiền tệ Theo định kỳ vốn đợc tích luỹ lại thành nguồn vốn XDCB để tái sản xuất TSCĐ cần thiết 2.Vai trò yêu cầu quản lý TSCĐ doanh nghiệp 2.1.Vai trò TSCĐ doanh nghiệp: Trong lịch sử phát triển nhân loại, đại cách mạng công nghiệp tập trung vào giải vấn đề khí hoá, điện khí hóa, tự động hoá trình sản xuất mà thực chất đổi sở vật chất kỹ thuật trình sản xuất Yếu tố định đến tồn phát triển doanh nghiệp kinh tế thị trờng uy tín chất lợng sản phẩm đa thị trờng nhng biểu bên thực chất bên máy móc thiết bị, quy trình công nghệ sản xuất chế biến có đáp ứng đợc yêu cầu sản xuất hay không? TSCĐ điều kiện quan trọng để tăng suất lao động xà hội phát triển kinh tế quốc dân Nó thể cách xác lực trình độ trang bị sở vật chất doanh nghiệp Các TSCĐ đợc cải thiện đổi sử dụng có hiệu yếu tố định đến tồn phát triển doanh nghiệp nói riêng toàn kinh tế nói chung 2.2.Yêu cầu quản lý TSCĐ Xuất phát từ đặc điểm trên, TSCĐ phải đợc quản lý chặt chẽ vật giá trị: - Phải quản lý TSCĐ nh yếu tố sản xuất kinh doanh góp phần tạo lực sản xuất cho đơn vị kế toán phải cung cấp thông tin số lợng tài sản có đơn vị, tình hình biến động tăng giảm TSCĐ đơn vị - Cung cấp thông tin loại vốn đà đầu t cho tài sản chi tiết vốn đầu t cho chủ sở hữu, phải biết đợc nhu cầu vốn cần thiết để đầu t nh để sửa chữa TSCĐ - Phải quản lý chặt chẽ tình hình hao mòn tức phải tính đúng, tính đủ mức khÊu hao tÝch luü tõng thêi kú kinh doanh theo mục đích: thu hồi đợc vốn đầu t hợp lý, khoa học để đảm bảo khả bù đắp đợc chi phí phục vụ cho việc tái đầu t TSCĐ - Quản lý TSCĐ bảo vệ tài sản cho doanh nghiệp đảm bảo cho TSCĐ sống mà sống có ích cho doanh nghiệp đồng thời phải xác định giá trị lại TSCĐ để giúp cho công tác đánh giá trạng TSCĐ để có phơng hớng đầu t đổi TSCĐ 2.3.Nhiệm vụ hạch toán TSCĐ doanh nghiệp: Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán TSCĐ cần thực tèt c¸c nhiƯm vơ sau: - Tỉ chøc ghi chÐp, phản ánh tổng hợp số liệu cách xác, đầy đủ số lợng, trạng giá trị TSCĐ có, tình hình tăng giảm di chuyển TSCĐ nội doanh nghiệp, việc hình thành thu hồi khoản đầu t, bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp - Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn TSCĐ trình sử dụng, tình hình trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá đầu t dài hạn, tính toán phân bổ kết chuyển xác số khấu hao khoản dự phòng vào chi phí sản xuất kinh doanh - Tham gia lËp kÕ ho¹ch sưa chữa dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ phản ¸nh chÝnh x¸c chi phÝ thùc tÕ vỊ sưa ch÷a TSCĐ -Tham gia kiểm kê , kiểm tra định kỳ hay bất thờng TSCĐ, đầu t dài hạn đơn vị , tham gia đánh giá lại tài sản cần thiết, tổ chức phân tích tình hình bảo quản sử dụng TSCĐ đơn vị II.Phân loại đánh giá TSCĐ 1.Phân loại TSCĐ Phục vụ cho sản xuất kinh doanh, TSCĐ doanh nghiệp có nhiều loại, có đặc điểm khác tính kỹ thuật, kiểu cách, công dụng Để thuận lợi cho công tác quản lý hạch toán TSCĐ cần xếp TSCĐ vào nhóm theo đặc trng định, tuỳ theo mục đích quản lý yêu cầu kế toán mà chọn tiêu thức phân loại khác 1.1.Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu kết hợp với đặc trng kỹ thuật 1.1.1.TSCĐ hữu hình: TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể gồm loại : - Nhà cửa, vật kiến trúc: TSCĐ doanh nghiệp đợc hình thành sau trình thi công xây dựng nh trụ sở làm việc, nhà kho, đờng xá, cầu cống, đờng sắt - Máy móc, thiết bị : toàn loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nh máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ, máy móc đơn lẻ - Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: loại phơng tiện vận tải gồm phơng tiện vận tải đờng sắt, đờng thuỷ, đờng bộ, đờng ống thiết bị truyền dẫn nh hệ thống thông tin, hệ thống điện - Thiết bị, dụng cụ quản lý: thiết bị , dụng cụ dùng công tác quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nh máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện, thiết bị dụng cụ đo lờng - Vờn lâu năm , súc vật làm việc cho sản phẩm: vờn lâu năm, vờn cà phê , vờn chè, vờn cao su, vờn ăn quả, thảm xanh, súc vật làm việc cho sản phẩm nh đàn ngựa , voi, bò - Các TSCĐ khác : toàn tài sản khác cha liệt kê vào loại 1.1.2.TSCĐ vô hình : TSCĐ hình thái vật chất , thể lợng giá trị đà đợc đầu t liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp đợc phân loại nh sau: - Quyền sử dụng đất: giá trị đất, mặt nớc, mặt biển hình thành phải bỏ chi phí để mua, đền bù, san lấp, cải tạo nhằm mục đích có đợc mặt SXKD -Chi phí thành lập doanh nghiệp: chi phí phát sinh để thành lập doanh nghiệp nh chi phí thăm dò, lập dự án đầu t, chi phí huy động vốn ban đầu -Bằng phát minh sáng chế: chi phí doanh nghiệp phải trả cho công trình nghiên cứu, sản xuất thử đợc nhà nớc cấp phát minh, sáng chế số tiền doanh nghiệp mua lại quyền sáng chế, phát minh - Chi phí nghiên cứu , phát triển: chi phí doanh nghiệp tự thực thuê thực công trình có quy mô lớn nghiên cứu, phát triển lâu dài cho doanh nghiệp -Lợi thơng mại: chi phí tính thêm giá trị TSCĐ hữu hình gắn liền có thuận lợi vị trí thơng mại, tín nhiệm với bạn hàng danh tiếng doanh nghiệp -TSCĐ khác : bao gồm loại TSCĐ vô hình khác cha đợc quy định phản ánh nh : quyền đặc nhợng, quyền thuê nhà, quyền tác giả, quyền sử dụng hợp đồng, độc quyền nhÃn hiệu tên hiệu Cách phân loại giúp doanh nghiệp có biện pháp quản lý tài sản , phơng pháp khấu hao tính toán khấu hoa khoa học, hợp lý loại, nhóm TSCĐ Ngoài giúp cho ngời quản lý có nhìn tổng thể cấu đầu t doanh nghiệp để có định đầu t phù hợp tình hình thực tế 1.2.Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu: -TSCĐ tự có TSCĐ đợc xây dựng, mua sắm hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp cấp cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, quỹ doanh nghiệp TSCĐ đợc biếu tặng Đây TSCĐ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đợc phản ánh Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp -TSCĐ thuê TSCĐ ®i thuª ®Ĩ sư dơng mét thêi gian nhÊt định theo hợp đồng thuê tài sản Tuỳ theo điều khoản hợp đồng thuê mà TSCĐ thuê đợc chia thành TSCĐ thuê tài TSCĐ thuê hoạt động +TSCĐ thuê tài chính: TSCĐ thuê nhng doanh nghiệp có quyền kiểm soát sử dụng lâu dài theo điều khoản hợp đồng thuê Theo thông lệ Quốc tế, TSCĐ đợc gọi thuê tài thoả mÃn điều kiện sau đây: 1.Quyền sở hữu TSCĐ thuê đợc chuyển cho bên thuê hết hạn hợp đồng đợc 2.Hợp đồng cho phép bên thuê đợc lựa chọn mua TSCĐ thuê với giá thấp đợc giá thực tế TSCĐ thuê thời điểm mua lại 3.Thời hạn thuê theo hợp đồng phải 3/4(75%) thời gian hữu dụng TSCĐ thuê 4.Giá trị khoản chi theo hợp đồng phải 90% giá trị TSCĐ thuê TSCĐ thuê tài đợc coi nh TSCĐ doanh nghiệp, đợc phản ánh Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp có trách nhiệm quản lý, sử dụng trích khấu hao nh TSCĐ tự có doanh nghiệp +TSCĐ thuê hoạt động: TSCĐ thuê không thoả mÃn điều khoản hợp đồng thuê tài Bên thuê đợc quản lý, sử dụng thời hạn hợp đồng phải hoàn trả cho bên cho thuê kết thúc hợp đồng Ngoài cách phân loại nói trên, kế toán quản trị có cách phân loại TSCĐ khác nhằm đáp ứng yêu cầu quản trị cụ thể doanh nghiệp nh phân loại TSCĐ theo công dụng kinh tế, phân loại TSCD theo tình hình sử dụng 2.Đánh giá TSCĐ Đánh giá TSCĐ việc xác định giá trị ghi sổ TSCĐ thời điểm định Xuất phát từ đặc điểm yêu cầu quản lý TSCĐ trình sử dụng, TSCĐ đợc đánh giá theo nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại 2.1.Nguyên giá TSCĐ Nguyên giá TSCĐ (còn gọi giá trị ghi sổ ban đầu) toàn chi phí bình thờng hợp lý mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản đa TSCĐ vào trình hoạt động Nh vậy, nguyên giá TSCĐ đợc đánh giá theo nguyên tắc giá phí (mua tự sản xuất), bao gồm toàn chi phí liên quan đến mua xây dựng, chế tạo, kể chi phí vận chuyển lắp đặt, chạy thử chi phí hợp lý, cần thiết khác trớc sử dụng, cụ thể là: Nguyên giá = Giá mua + Thuế nhập (nếu có) + Chi phí vận chuyển, lắp đặt , chạy thử trớc sử dụng - Số tiền giảm giá (nếu có) Các chi phí sau thờng không đợc tính vào nguyên giá TSCĐ (trừ phí có liên quan trực tiếp đến việc đa TSCĐ vào sử dụng): -Chi phí khởi công -Chi phí chung chi phí hành Trong trờng hợp mua TSCĐ toán chËm, cã ph¸t sinh l·i vỊ tÝn dơng (nh trêng hợp thuê mua TSCĐ ), nguyên tắc xác định nguyên giá TSCĐ giá trị hoá phần chênh lệch (tiền lÃi tín dụng) đợc tính vào chi phí trả trớc suốt thời hạn tín dụng Tuy vËy, chuÈn mùc kÕ to¸n Quèc tÕ 23 cho phÐp vốn hoá lÃi tín dụng vào giá phí TSCĐ - Trờng hợp TSCĐ doanh nghiệp tự xây dựng, chế tạo để sử dụng : Nguyên giá TSCĐ đợc xác định theo nguyên tắc giống nh trờng hợp xác định nguyên giá TSCĐ đợc mua sắm bao gồm toàn chi phí liên quan đến sản xuất, xây dựng hay chế tạo tài sản Tiền lÃi khoản vay dùng vào đầu t TSCĐ đợc tính vào nguyên giá (chuẩn mực 23) - Nguyên giá TSCĐ nhận góp liên doanh, liên kết : giá trị thoả thuận bên liên doanh cộng (+) với chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử (nếu có) - Nguyên giá TSCĐ đợc cấp giá ghi Biên bàn giao TSCĐ đơn vị cấp chi phí lắp đặt, chạy thử (nếu có) - Nguyên giá TSCĐ đợc biếu tặng, viện trợ : giá đợc tính toán sở giá thị trờng TSCĐ TSCĐ tơng đơng Kế toán TSCĐ phải triệt để tôn trọng nguyên tắc ghi theo nguyên giá Nguyên giá đối tợng TSCĐ sổ báo cáo kế toán đợc xác định lần tăng TSCĐ không thay đổi suốt thời gian tồn TSCĐ doanh nghiệp, trừ trờng hợp sau : + Đánh giá lại TSCĐ + Xây dựng, trang bị thêm TSCĐ + Cải tạo, nâng cấp làm tăng lực hoạt động kéo dài tuổi thọ TSCĐ + Tháo dỡ bớt phận làm giảm nguyên giá TSCĐ 2.2.Đánh giá theo giá trị đà hao mòn Trong trình sử dụng bảo quản TSCĐ bị hao mòn hao mòn TSCĐ tất yếu khách quan trình sử dụng, làm giảm giá trị giá trị sử dụng TSCĐ Phần giá trị TSCĐ tơng ứng với mức hao mòn đợc tính nh khoản chi phí đợc ghi nhận vào giá thành sản phẩm, chi phí kinh doanh để thu hồi lại vốn đầu t ban đầu Quá trình ghi nhận giá trị giảm dần TSCĐ năm sử dụng đợc gọi khấu hao TSCĐ Sau sản phẩm, hàng hoá đợc tiêu thụ số tiền khấu hao đợc trích lại tích luỹ thành quỹ khấu hao TSCĐ *Các phơng pháp khấu hao TSCĐ Có nhiều phơng pháp khấu hao TSCĐ đợc áp dụng rộng rÃi phổ biến giới, đặc biệt nớc có kinh tế phát triển Tuy nhiên, doanh nghiệp Việt nam chủ yếu áp dụng phơng pháp - phơng pháp khấu hao bình quân (phơng pháp khấu hao tuyến tính ) Phơng pháp bắt buộc doanh nghiệp nhà nớc theo Quyết định 166 BT- BTC ban hành ngày 30/12/1999 thay cho Quyết định 1062 ban hành ngày 14/11/1996 -Phơng pháp khấu hao(KH) tuyến tính KH bình quân năm = nguyên giá TSCĐ tỷ lÖ khÊu hao Tû lÖ khÊu hao = 100% Số năm sử dụngTSCĐ KH bình quân năm KH bình quân tháng = 12 tháng Do khấu hao TSCĐ đợc tính vào ngày hàng tháng nên để đơn giản cho việc tính toán kế toán quy định TSCĐ tăng(hoặc giảm) tháng tháng sau tính khấu hao (hoặc không tính khấu hao nữa) số khấu hao tháng khác có biến động tăng giảm TSCĐ Số KHTSCĐ phải trích tháng = Số KHTSCĐ đà trích tháng tr ớc + Số KHTSCĐ tăng tháng - Số KHTSCĐ giảm tháng Ngoài cách tính KH theo thời gian nh nớc ta tính KHTSCĐ theo sản lợng Công thức tính: Mức KHTSCĐ phải trích tháng = Sản lợng thực tế mức KH bình quân đơn vị sản lợng Mức KH bình quân đơn vị sản lợng (Nguyên giá - Giá trị tận dụng (nếu có)) Sản lợng tính theo công suất thiết kế (ớc tính) -Phơng pháp KH nhanh theo số d giảm dần (phơng pháp KH theo giá trị ghi sổ l¹i) Tû lƯ KH nhanh = tû lƯ KH trung bình Mức KHTSCĐ phải tính hàng năm = tỷ lệ KH nhanh giá trị ghi sổ lại TSCĐ -Phơng pháp KH nhanh theo tổng số năm : Theo phơng pháp năm hữu dụng TSCĐ đợc cộng lại với tổng chúng trở thành mẫu số dÃy tỷ số đợc dùng để phân bổ tổng mức KH cho năm thời gian hữu dụng TSCĐ Tử số tỷ số số thứ tự năm hữu dụng TSCĐ theo thứ tự ngợc lại : Tổng dÃy số tự nhiên năm hữu dụng TSCĐ = n(n+1) / 2.3.Đánh giá theo giá trị lại TSCĐ Giá trị lại (còn gọi giá trị kế toán) TSCĐ hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế Giá trị lại = Nguyên giá - Khấu hao luỹ kế Trờng hợp nguyên giá TSCĐ đợc đánh giá lại giá trị lại TSCĐ đợc xác định lại Thông thờng, giá trị lại TSCĐ sau đánh giá lại đợc điều chỉnh theo công thức: Giá trị lại Giá trị lại TSCĐ sau TSCĐ đánh giá lại Giá trị đánh giá lại TSCĐ đánh giá lại Nguyên giá TSCĐ Ngoài phơng pháp chuẩn nói trên, chuẩn mực 16 quy định phơng pháp thay đợc chấp nhận: Giá trị lại = Giá trị đánh giá lại - Khấu hao luỹ kế III Kế toán tổng hợp TSCĐ: A.Kế toán chi tiết TSCĐ: Kế toán chi tiết TSCĐ công việc thiếu đợc quản lý TSCĐ doanh nghiệp Thật vậy, TSCĐ sở vật chất kỹ thuật quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, cần phải quản lý chặt chẽ phát huy đợc hiệu cao trình sử dụng TSCĐ, công tác quản lý cần phải thực yêu cầu sau: -Nắm đợc toàn TSCĐ có sử dụng doanh nghiệp vật giá trị -Nắm đợc tình hình sử dụng TSCĐ phận doanh nghiệp Tổ chức công tác kế toán chi tiết TSCĐ DN bao gồm công việc đánh số hiệu TSCĐ thực kế toán chi tiết TSCĐ phận kế toán địa điểm sử dụng 1.Đánh số: quy định cho TSCĐ số hiệu tơng ứng theo nguyên tắc định Nhờ có đánh số TSCĐ mà thống đợc phận liên quan việc theo dõi quản lý sử dụng TSCĐ theo tiêu quản lý tiƯn cho tra cøu cÇn thiÕt cịng nh tăng cờng trách nhiệm vật chất đơn vị cá nhân bảo quản sử dụng TSCĐ Trong thực tế có nhiều cách quy định đánh số hiệu TSCĐ : -Có thể dùng chữ số la mÃ, chữ số ký hiệu loại, chữ làm ký hiệu nhóm kèm theo số thứ tự để đối tợng TSCĐ 10 +Hoá đơn xuất kho nhợng bán lí TSCĐ +Biên lý TSCĐ Biên Bản Thanh Lý Ngày 21/11/1999 Đơn vị: Công ty TTĐ1 Mẫu số 03 -TSCĐ Địa chỉ: 15- cửa Bắc Ban hành Nợ Có Căn vào định số giám đốc việc lý TSCĐ I.Ban lý gồm: Ông: Ông: II Tiến hành lý TSCĐ -Tên, kí hiệu, mà hiệu , quy cách (cấp hạng) TSCĐ: +Đầu ép cốt thuỷ lực +Bơm thuỷ lực +Cắt thuỷ lực -Số hiệu : 05, 06, 07 (theo thứ tự trên) -Năm đa vào sử dụng: 1995 -Nguyên giá : +Đầu ép cèt thủ lùc : 25.300.000 +B¬m thủ lùc : 52.630.000 +Cắt thuỷ lực : 21.100.000 Tổng nguyên gía 99.030.000 -Hao mòn tính đến thời điểm lý +Đầu ép cốt thuỷ lực: 15.200.000 +Bơm thuỷ lực: 30.100.000 +Cắt thuỷ lực : 9.100.000 Tổng giá trị hao mòn 54.400.000 52 III Kết luận ban lý Máy đà cũ, lạc hậu hỏng hóc nhiều, cần phải lý đầu t mới, đại hoá sản xuất Biên lý đợc lập thành bản, 1bản giao cho phòng kế toán để theo dõi sổ sách, 1bản bàn giao nơi sử dụng, quản lý TSCĐ để lu giữ Ngày 21/11/1999 Trởng ban lý IV Kết lý TSCĐ -Chí phí lý TSCĐ: 2.500.000đ (hai triệu năm trăm nghìn đồng ) -Giá trị thu hồi : 54.400.000đ (năm mơi t triệu bốn trăm nghìn đồng ) -Đà ghi giảm (sổ) thẻ TSCĐ Ngày 21/11/1999 Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Các nghiệp vụ liên quan đến lý TSCĐ đợc định khoản -Căn vào phiếu chi tiền mặt số 517 ngày 25/11/1999 Kế toán tập hợp số tiền chi lý TSCĐ Nợ TK821 2.500.000 Có TK111 2.500.000 -Căn vào biên lý TSCĐ số 106 ngày 21/11/1999 Kế toán ghi giảm TSCĐ Nợ TK821 44.630.000 (Chi tiết: đầu ép cốt thuỷ lực: 10.100.000 Bơm thuỷ lực: 22.530.000 Cắt thuỷ lực: 12.000.000) 53 Nợ TK214 54.400.000 (Chi tiết: Đầu ép cốt thuỷ lực: 15.200.000 Bơm thuỷ lực: 30.100.000 Cắt thuỷ lực: 9.100.000) Có TK211 99.030.000 -Giá bán đà đợc xác định, kế toán lập hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (Mẫu số 02-BH ban hành theo định : QĐ1141TC/QĐ/CĐKT ngày 1/1/1995) Hoá Đơn Kiêm Phiếu Xuất Kho Ngày 21/11/1999 Đơn vị: Công ty TTĐ1 QĐ 1141 TC /QĐ/CĐKT Địa chỉ: 15- Cửa Bắc Mẫu số 02- BH Họ tên ngời mua: Công ty kinh doanh máy móc thiết bị điện Xuất kho: Thanh lý Hình thức toán : Chuyển khoản Đơn vị : đồng TT Tên hàng hoá Mà số Số lợng Thành tiền Đầu Ðp cèt thủ lùc 05 15.300.000 B¬m thủ lùc 06 30.200.000 C¾t thủ lùc 07 54.440.000 99.940.000 Tỉng céng Tỉng sè tiỊn b»ng ch÷: chÝn mơi chín triệu chín trăm bốn mơi nghìn đồng Ngời mua Ngời viết hoá đơn Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng Căn vào phiếu thu tiền số 3915 thu tiền lý TSCĐ hoá đơn GTGT, kế toán ghi: Nợ TK 112: 109.934.000 Có TK 721: Có TK 333(3331) 99.940.000 9.994.000 54 Hoá Đơn GTGT ( Mẫu số 01) GTKT-3LL Ngày 21 tháng 11 năm 1999 Ký hiệu: AA/98 Đơn vị bán hàng: Công ty TTĐ1 Địa chỉ: 15-Cửa Bắc Số tài khoản: 23459 Điện thoại: Mà số: 08 Họ tên ngời mua hàng : Công ty kinh doanh thiết bị điện Địa chỉ: Phan Đình Phùng Số tài khoản: 34897 Điện thoại: Mà số: 115 TT Đơn vị Số lợng Đơn giá cái 1 15.300.000 30.200.000 54.440.000 Tªn hàng hoá dịch vụ Máy ép cốt thuỷ lực Bơm thuỷ lực Cắt thuỷ lực Thành tiền 15.300.000 30.200.000 54.440.000 Céng tiỊn hµng 99.940.000 Th st 10% 9.994.000 109.934.000 Tỉng toán Số tiền chữ: Một trăm linh chín triệu chín trăm ba mơi t nghìn Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị Liên 1: lu Liên : giao khách hàng Liên : dùng toán 3.2.3.3 Kế toán giảm TSCĐ chuyển thành công cụ dụng cụ Theo định 1062 ban hành ngày 14/12/1996, TSCĐ phải thoà mÃn đồng thời hai điều kiƯn sau: 55 -Cã thêi gian sư dơng tõ năm trở lên -Có giá trị từ 5.000.000 đ trở lên Với t liệu lại đợc coi công cụ dụng cụ Chấp hành theo định 1062 TC/QĐ/CTSC Bộ tài đợc áp dụng từ 01/01/1997 công ty TTĐ đà kiểm kê từ 0h ngày 01/01/2000 nhằm xác định tài sản không đủ điều kiện nêu chuyển thành công cụ dụng cụ Tổng nguyên giá tài sản cố định 53.000.000 đồng, trích khấu hao 12.000.000 đồng Căn vào biên đánh giá TSCĐ đơn vị ghi Nợ TK 142 (phần giá trị lại): 41.000.000 Nợ TK 214 (Phần đà khấu hao) : 12.000.000 Có TK 211 (Nguyên giá) 53.000.000 Sau đó, kế toán phản ánh tình hình vào sổ chi tiết TK 211, sổ nhật ký chung, sổ TK 214,211 3.2.3.4 Kế toán TSCĐ giảm phát thiếu qua kiểm kê Ngày 31/12/1999 công ty TTĐ1 tiến hành kiểm kê phát dụng cụ đo điện nguyên giá 6.320.000đ, đà khấu hao: 2.502.000đ Hội đồng kiểm kê đà lập biên kiểm kê số 715 ngày 31/12/1999 kết luận quy trách nhiệm vật chất ngời trực quản lý tài sản (phần giá trị lại) biên đà đợc giám đốc thông qua Kế toán dựa biên số 715 ghi giảm TSCĐ theo định khoản sau Nỵ TK214 2.502.000 Nỵ TK138(8) 3.818.000 Cã TK211 6.320.000 TÊt nghiệp vụ làm giảm giá trị TSCĐ đợc phản ánh lên sổ bao gồm: sổ chi tiÕt TK211, sæ nhËt ký chung, sæ nhËt ký q (khi cã c¸c nghiƯp vơ chi, thu tiỊn), sỉ nhật ký mua hàng (nếu có), sổ TK211.Với lu ý: Các nghiệp vụ đợc phản ánh vào nhật ký mua hàng, nhật ký bán hàng không phản ánh vµo nhËt ký chung 56 TrÝch mÉu mét sè sỉ sách quý IV/1999 tình hình tăng giảm TSCĐ công ty ã Mẫu sổ nhật ký chung: Năm 1999 Sỉ nhËt ký chung Chøng tõ SH NT DiƠn gi¶i Tài khoản Nợ Có 302 25/11 Mua máy quét ảnh 211 133 309 30/11 Nhận 1xe Toyota nhà máy thuỷ điện HB 211 17 30/11 14/11 20/11 106 21/11 Tăng TSCĐ máy móc thiết bị trạm NB Nhợng bán máy ép không khí chạy máy nổ 821 điều chuyển dụng cụ 214 411 411 điện cho TTĐ HP 411 214 214 Thanh lý TSC§ 30/11 112 211 112 Mua hình nhân điệntử 31/12 Phát thiếu kiểm kê 211 211 5.235.570 523.557 108.357.336 2.310.200.000 Cã 5.759.127 73.817.336 34.540.000 2.310.200.000 3.600.280 5.714.280 14.222.224 177.776 211 16.000.000 44.629.800 211 111 214 138 Nỵ 2.114.000 214 821 Sè tiỊn 54.400.000 12.000.000 99.029.800 12.000.000 2.502.000 211 3.818.000 6.320.000 Căn vào NKC kế toán vào sổ tài khoản có liên quan cụ thể: Trích sổ TK211- năm 2000 Chứng từ SH NT DiƠn gi¶i TK Sè tiỊn 302 25/11 D đầu kỳ Mua máy quét ảnh 112 Nhận xe Toyota nhà 411 Nợ 1.886.324.811.500 5.235.570 73.817.336 309 30/11 máy thuỷ điện HB 34.540.000 đối 214 57 Có Tăng TSCĐ máy móc 17 30/11 thiết bị trạm NB 411 Nhợng bán máy không 214 2.310.200.000 2.114.000 14/11 106 112 3.600.280 73.817.336 20/11 dơng ®iƯn 214 ®iỊu chun cho TT§ HP 411 34.540.000 14.222.224 20/11 19 khÝ 821 ®iỊu chun cho TT§ HP 411 dơng nhiƯt 214 214 1.777.776 54.400.000 21/11 30/11 Thanh lý TSC§ 821 Mua hình nhân điện tử 111 Phát thiếu qua kiểm 214 44.629.800 31/12 kê Phát sinh quý IV 12.000.000 2.502.000 138(8) Sè d cuèi kú 3.818.000 2.151.361.275.000 3.3.KÕ toán khấu hao TSCĐ Căn để kế toán thực công tác hạch toán khấu hao TSCĐ dựa vào chế độ quản lý khấu hao TSCĐ ban hành kèm theo định 1062 Bộ tài Theo định 166 ngày 30/12/1999 thay cho định 1062 ngày 14/11/1996 Bộ tài việc trích khấu hao TSCĐ công ty cần đợc thực theo quy định chung việc trích khấu hao TSCĐ đợc thực theo nguyên tắc tròn tháng, đợc trích khấu hao TSCĐ từ ngày đầu tháng Những TSCĐ đà khấu hao hết nhng sử dụng cho hoạt động kinh doanh không tính trích khấu hao Những TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao Mức khấu hao trung bình hàng năm cho TSCĐ đợc xác định theo công thức: Mức khấu hao trung bình hàng năm TSCĐ Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng Vì công ty TTĐ1 trích khấu hao cho tháng Mức khấu hao trung bình hàng tháng TSCĐ Nguyên giá TSCĐ Thời gian(số năm) sử dụng * 12 Hiện công ty áp dụng phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng công ty phải lập bảng đăng ký khấu hao cho năm(Bảng3) 58 3.3.1 Kế toán khấu hao TSCĐ tăng TSCĐ -Máy bơm thuỷ lực 15/5/1999, mua - vốn ngân sách Nguyên giá : 6.950.000 Thời gian sử dụng : 10 năm Do mức trích khấu hao tháng: Mức trích khấu hao tháng 6.950.000 10*12 57.917đ số khấu hao luỹ kế cần trích đến tháng 12 57.917 * = 405.419đ -Tăng mua tháng 11/1999 máy quét ảnh vốn tự vổ sung Nguyên giá : Thêi gian sư dơng : Møc trÝch khÊu hao tháng 5.235.570 năm 5.235.570 * 12 109.074 TSCĐ tăng tháng 11 tháng 12 bắt đầu đợc trích khấu hao Do số khấu hao cần trích tháng 12 là: 109.074đ -Tăng điều chuyển tài sản ngày 30/11/1999 từ nhà máy thuỷ điện HB loại xe Toyota chỗ ngồi (vốn ngân sách) đến công ty TTĐ1 Nguyên giá : 108.357.336 Khấu hao : 34.540.000 Giá trị lại : 73.817.336 Tài sản đợc điều chuyển từ tháng 11 nên đến tháng 12 bắt đầu trÝch khÊu hao Sè khÊu hao trÝch cho1th¸ng 108.357.336 1.128.722 * 12 Luỹ kế khấu hao cần trích tháng 12 là: 1.128.722đ -Tăng máy móc thiết bị trạm NB : tháng 11/1999 - vốn ngân sách Mua : 2.310.200.0000 Møc trÝch khÊu hao 2.310.200.000 th¸ng 12 * 12 Luỹ kế khấu hao cần trích tháng 12 là: 16.034.056đ 59 16.043.056đ Mua hình nhân điện tử ngày 30/11/1999 - vèn tù bæ sung Møc trÝch khÊu hao 12.000.000 tháng * 12 3.3.2.Kế toán khấu hao giảm TSCĐ 200.000 -Giảm điều chuyển nội cho công ty TTĐ HP 20/11/1999 dụng cụ đo nhiệt- vốn ngân sách Nguyên giá : 16.000.000 Thời gian sử dụng : Giá trị hao mòn : năm 1.777.776 Nợ TK411 14.222.224 Nỵ TK214 1.777.776 Cã TK211 16.000.000 Sè khÊu hao không cần trích 16.000.000 * 12 -Giảm lý 222.222 Ngày 21/11/1999 lý : +Đầu ép cốt thuỷ lực Nguyên giá : 25.300.000đ - vốn ngân sách +Bơm thuỷ lực Nguyên giá : 52.630.000đ - vốn ngân sách +Cắt thuỷ lực Nguyên giá : 21.100.000 - vốn ngân sách Tháng 12 không đợc trích khấu hao +Đầu ép cốt thuỷ lực Mức trích khấu hao 25.300.000 210.833đ/tháng thông thờng tháng 10 * 12 Do số khấu hao không đợc trích : 210.583đ +Bơm thuỷ lực Không phải trích khấu hao 52.630.000 10 * 12 +Cắt thuỷ lực 60 438.583đ/tháng Mức khấu hao trích 175.833đ/tháng 10 * 12 21.100.000 Tổng số khấu hao trích tháng 12 (tức giảm) 210.833 + 438.583 + 175.833 = 825.249 -Giảm kiểm kê phát thiếu (ngày 31/12/1999) dụng cụ đo nhiệt Nguyên giá : 6.320.000 Đà khấu hao Mức trích khấu hao tháng 6.320.000 * 12 65.833đ/tháng từ 1/1/2000 sẻ giảm số khấu hao -Nhợng bán máy ép không khí chạy máy nổ ngày24/11/1999 Số khấu hao không trích 5.714.280 47.619đ/tháng 10 * 12 Từ xác định đợc mức khấu hao cần bổ sung lên bảng đăng ký khấu hao bổ sung cho TSCĐ tăng giảm công ty Căn vào bảng đăng ký trích khấu hao năm1997 - 1999 có số khấu hao đăng ký trích tháng cách Số khấu hao đăng ký Số khấu hao đăng ký năm trích tháng 12 tháng Và TSCĐ tăng giảm phải có bảng đăng ký trích khấu hao bổ sung TSCĐ tăng giảm tháng ngày đầu tháng đợc trích khấu hao hay không trích khấu hao Số khấu hao trích tháng số khấu hao = trÝch th¸ng tríc sè khÊu hao + số khấu hao TSCĐ tăng - TSCĐ giảm tháng tháng 61 Công ty TTĐ1 dựa vào sổ khấu hao trích tháng từ bảng đăng ký trích khấu hao bảng đăng ký trích khấu hao bổ sung từ tháng đến tháng 11 sau luỹ tháng 11, có số khấu hao đà trích tháng 11 là: 26.156.725.923 Số khấu hao cÇn trÝch sè khÊu hao = sè khÊu hao trích tháng 12 + số khấu hao TSCĐ tăng tháng 11 - TSCĐ giảm tháng 12 tháng12 Sè khÊu hao trÝch th¸ng 12 = 26.156.725.923 + (200.000 + 109.074 + 1.128.722+ + 19.251.667) - (222.222 + 210.833 + 438.583 + 175.833 + 47.619) = 26.176.520.296 Ta cã bảng đăng ký trích khấu hao: +Bảng đăng ký trích khấu hao bổ sung tháng 11(bảng 4) +Bảng trích khấu hao tháng 12 (bảng 5) +Bảng tổng hợp trích khấu hao TSCĐ tháng 12 (bảng 6) Căn vào chứng từ liên quan kế toán hạch toán tháng 12/1999 Nợ TK627(6274) 25.959.298.119 Nợ TK642(6242) 217.222.177 Có TK214 26.176.520.296 Đồng thời kế toán phản ánh tăng nguồn vốn khấu hao Nợ TK009 26.176.520.296 Khi nộp vốn khấu hao TSCĐ cho cấp (bằng hình thức bù trừ cấp chi phí sản xuất), kế toán công ty TTĐ1 ghi định khoản Nợ TK411 26.176.520.296 Có TK136 đồng thêi ghi 26.176.520.296 Cã TK009 26.176.520.296 TrÝch sæ nhËt ký chung tháng 12/1999 NT Chứng Ghi từ sổ Diễn giải SH NT Sè hiƯuTK Nỵ Cã Sè tiỊn Nỵ TrÝch khấu hao 6274 25.959.298.119 TSCĐ tháng 12 6424 217.222.177 62 Cã 214 26.176.520.296 TrÝch sỉ c¸i TK214 th¸ng 12/1999 NT Chøng ghi tõ SH NT sỉ DiƠn gi¶i TK Sè tiền đối ứng D đầu tháng Trích khấu hao TSCĐ 6274 tháng 12 Nợ Có 6424 Tổng phát sinh D cuối tháng 1.346.357.203.167 25.959.298.119 217.222.177 - 26.176.520.296 1.372.533.723.463 Từ bảng trích khấu hao tháng 11/1999, kế toán công ty TTĐ1 đà tập hợp để lên bảng tổng hợp trích khấu hao Công ty TTĐ1 tập hợp, phân bổ vào giá thµnh SXKD Céng : cét (6) + cét (7) cđa phần tài sản trích khấu hao (mục I) trừ phần khấu hao giảm (mục II) đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung Nợ TK627 Có TK214 Cộng : cột (4) + cột (5) phần tài sản trích khấu hao (mục I) trừ phần tài sản khấu hao giảm(mục II) tơng ứng với cột đợc hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK642 Có TK214 3.4.Kế toán sửa chữa TSCĐ công ty TTĐ1 TSCĐ t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài chúng h hỏng, xuống cấp để hoạt động tốt, sản xuất đặn suốt trình sử dụng công ty đà quan tâm tới việc lập kế hoạch sửa chữa cho toàn tài sản Đặc biệt công ty TTĐ1 với số lợng TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn vấn đề lên kế hoạch sửa chữa TSCĐ đợc quan tâm 3.4.1 Đối với sửa chữa thờng xuyên Chi phí sửa chữa thờng xuyên nhỏ chi chi phí phản ánh cách trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh phận có TSCĐ sửa chữa 63 Thủ tục sửa chữa thờng xuyên : +Tuỳ mức độ háng : cã thĨ háng hãc Ýt, hc cã thĨ hỏng hóc nhiều mà có dự toán hay không +Hợp đồng sửa chữa TSCĐ +Biên lý hợp đồng +Biên nghiệm thu bàn giao công trình +Biên xác nhận công việc thực Sửa chữa thờng xuyên công ty TTĐ1 tự làm thuê Trích số liệu ngày 20/9/1999 công ty TTĐ1 tiến hành sửa chữa máy in Các hạng mục sửa chữa bao gồm: - Thay kim máy in 1.900.000đ - Sửa chữa vi mạch 1.000.000đ Căn vào hồ sơ có liên quan đến sửa chữa Kế toán ghi Nợ TK627,642 Có TK111 2.900.000 2.900.000 3.4.2 Sửa chữa lớn TSCĐ (SCL TSCĐ) Khi đa TSCĐ sử dụng công ty TTĐ1 sửa chữa theo định kỳ hay đột xuất phải thực quy định nhà nớc Tổng công ty công việc SCL TSCĐ đợc hạch toán theo mẫu quy định TSCĐ sửa chữa hoàn thành đơn vị tiến hành bớc +Hợp đồng sửa chữa +Lập biên nghiêm thu khối lợng SCL TSCĐ đà hoàn thành +Lập báo cáo toán số chi phí SCL trình duyệt toán theo quy định phân cấp Tổng công ty Điện lực VN Thực tế công ty TTĐ1 không trích trớc chi phí sửa chữa lớn mà dựa vào chi phí phát sinh chi phí phải đợc duyệt theo phân cấp quản lý Tổng công ty quy định 64 Trích số liệu ngày 15/8/1999, đại tu máy cắt 110kv, giá dự toán: 35.000.000đ Nhng chi phí phát sinh thực tế là: 38.000.000đ Công ty TTĐ1 trình lên cấp (theo phân cấp) để duyệt Cấp duyệt với giá: 37.000.000đ Công ty hạch toán : Nỵ TK241 38.000.000 Cã TK 111,112,152,153 Nỵ TK627,642 38.000.000 38.000.000 Có TK335 38.000.000 3.Công ty đợc cấp duyệt SCL mức: 37.000.000đ kế toán công ty ghi Nỵ TK 335 1.000.000 Cã TK627,642 Nỵ TK 335 1.000.000 37.000.000 Cã TK 241 Nỵ TK 331 37.000.000 1.000.000 Có TK241 1.000.000 (Thuê nhng công ty TTĐ1 cha trả hết) Nợ TK131,111,112 1.000.000 Có TK241 1.000.000 (Thuê nhng công ty TTĐ1 đà trả hết ) Nợ TK138 Có TK241 1.000.000 1.000.000 (thu đơn vị sửa chữa công ty tự làm ) 65 Phần III: Phơng hớng số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ công ty Truyền Tải Điện 1 Những nhận xét đánh giá công tác kế toán TSCĐ công ty TTĐ1 * Nhận xét chung Trải qua trình phát triển từ năm 1981 đến nay, công ty đà không ngừng trởng thành lớn mạnh thể việc công ty thực đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách nhà nớc, mà sau trừ khoản có khoản lớn để công ty thực phân phối thu nhập cho cán công nhân viên, mức thu nhập bình quân qua năm tăng lên rõ rệt Qua thấy đến hay công ty TTĐ1 đà khẳng định đợc chỗ đứng vai trò quan trọng ngành Điện lực Việt nam 66 ... kế toán Công ty truyền tải điện Kế toán trưởng Phó phòng kế toán Kế toán Kế toán tổng hợp Kế toán Kế toán Kế toán vật tư TSCĐ đại tu TSCĐ Thủ quĩ toán Nhân viên kế toán đơn vị phụ thuộc -Kế toán. .. 11 1 ,11 2,3 41 211 , 213 Mua toán (kể phí tổn mới) 3 31 Trả tiền cho ngời bán Phải trả cho ngòi bán 411 Nhận cấp phát, tặng thởng, liên doanh 414 ,4 31, 4 41 21 * Kết chuyển nguồn vốn đầu t 11 1 ,11 2,3 41. .. năm 19 81 : -Từ năm 19 81 đến 19 95: Tên gọi công ty Sở truyền tải điện lực thuộc công ty Điện lực - Bộ Năng Lợng - Sau 14 năm hoạt động, Sở truyền tải điện thức đổi thành Công ty truyền tải điện
