Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện công tác Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần thương mại tổng hợp Nông Cống
Lời mở dầu Nhìn lại chặng đơng gần 20 năm qua kĨ tõ níc ta thùc hiƯn ®ỉi míi từ chế kế hoạch tập trung quan lu bao cấp sang chế thị trờng có quản lý định hớng nhà nớc, khoảng thời gian đủ để đất nớc ta hồi sinhvà phát triển, chế thị trờng đà làm cho đất nớc ta phát triển mạnh đà tiến kịp với nớc khu vực giới Nhng chế thị trờng tạo nhng thách thức khó khăn lớn doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp Việt Nam nói riêng vốn đà từ lâu đà quen với bảo hộ, nâng đỡ nhà nớc phải tự lập để tồn đứng vững để phát triển Sự đổi đà tạo bớc ngoặt lớn cho phát triển kinh tế Việt Nam Ngày với phát triển nh vũ bảo khoa học kỷ thuật loại hình quản lý kinh tế nhng kế toán công cụ hữu hiệu quản lý kinh tế Mỗi nhà kinh tế, nhà đầu t, hay sở kinh doanh, cần phải dựa vào thông tin kế toán để nắm bắt tình hình kết kinh doanh Kế toán công cụ sữ lý cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tài cho bao đối tợng khác bên nh bên ngoàI doanh nghiệp, kế toán đà trải qua nhiều cải biến sâu sắc để phù hợp với kế toán giai đoạn và đà có tác động tích cực đến hoạt động kinh tế Sau năm thch chuyển đổi chế quản lý kinh tế nh ngành khác, sản xuất kinh doanh vật liệu ngày thích nghi phát triển Vật liệu ba yếu tố chi phí trình s¶n xt, vËt liƯu chiÕm mét tØ träng lín số chi phí sản xuất doanh nghiệp Bên cạnh hoạt động sản xuất kinh doanh phảI chịu ảnh hởng điều kiện thời tiết môI trờng (nh ma nắng, ẩm ớt.) dễ dẫn tới tình trạng tổn thất h hỏng Vì công tác quản lý sữ dụng vật liệu gặp nhiều khó khăn, tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu điều kiện quan trọng để quản lý vật liệu, thúc đẩycung cấp đầy đủ, kịp thời, đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất dự trữ sữ dụng cách hợp lý, tiết kiệm, hiệu bảo toàn phát triển vốn, bảo đảm cho doanh nghiệp ngày phát triển mạnh Qua thời gian thực tập công ty em nhận thấy đợc tầm quan trọng công tác kế toán nguyên vật liệu thực tế Công ty cổ phần thơng mại tổng hợp Nông Cống mà em chọn đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty cổ phần thơng mại tổng hợp Nông Cống Đề tài phần mở đầu kết luận gồm có ba phần chính: PHầN I: sở lý luận kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần ii: thực trạng kế toán vật liệu công ty cổ phần thơng mại tổng hợp nông cống Phần iii: phơng hớng hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu công ty cổ phần thơng mại tổng hợp nông cống Do hạn chế mặt thời gian nh trình độ nhận thức nên đề tài không tránh đợc hạn chế thiếu xót Em mong đựoc góp ý thầy cô môn nh cán phòng kế toán công ty để chuyên đề em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Phần i: sở lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh i khái niệm, đặc điểm, vai trò nguyên vật liệu, nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Khái niệm Một điều kiện thiết yếu để tiến hành sản xuất đối tợng lao động Nguyên liệu đối tợng lao động trực tiếp cấu thành nên sản phẩm, nguyên liệu yếu tố trình sản xuất, thờng chiếm tỉ trọng lớn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cần đảm bảo cung ứng kịp thời, xác, trữ, bảo quản tính toán đầy đủ gía trị vật liệu tiêu hao sản xuất Việc sữ dụng vật liệu yếu tố đảm bảo trực tiếp cho trình sản xuất kinh doanh đợc tiến hành thuận lợi nhanh chóng, nhằm tiết kịp chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm, không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm sở làm tăng lợi nhuận hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vật liệu đối tợng lao động đợc thể dới dạng vật hoá, tham gia vào trình sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ 2 Đặc điểm: - Nguyên vật liệu đối tợng lao động đợc thể dới dạng vật hoá nh: cát đá sỏi ngành xây dựng, sắt thép Trong ngành công nghiệp, khí vv Khác với t liệu lao động, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, dới tác động lao động chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm - Về mặt trị: Khi tham gia vào sản xuất vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị chúng vào chi phí sản xuất kỳ Do vật liệu thuộc tài sản lu động,giá trị vật liệu thuộc nhóm lu động dự trữ doanh nghiệp thơng chiÕm tØ träng rÊt lín chi phÝ s¶n xt tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp Cho nên việc quản lý thu mua, vật liệu, vận chuyển, bảo quản dự trữ sữ dụng vật liệu tác động đến tiêu quan trọng doanh nghiệp nh: Chỉ tiêu sản lợng, chất lợng sản phẩm, tiêu giá thành, tiêu lợi nhuậnvv Vì mà tổ chức tốt công tác kế toán nguyên vật liệu điều quan trọng để quản lý vật liệu trình sản xuất kinh doanh Vai trò, ý nghĩa, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất - Nguyên vật liệu tài sản lu động doanh nghiệp, thuộc nhãm hµng tån kho, nã lµ mét ba yÕu tố chủ yếu trình sản xuất kinh doanh Để tổ chức tốt công tác quản lý vật liệu nói chung kế toán vật liệu nói riêng đòi hỏi phải có điều kiện quan trọng doanh nghiệp nh: Phải có đầy đủ kho để đảm bảo vật liệu, kho phải có đầy đủ phơng tiện bảo quản, cân đo đong đếm cần thiết, phải bố trí thủ kho nhân viên bảo quản có nghiệp vụ thích hợp có khả nắm vững thực gi chép ban đầu nh sổ sách hạch toán kho Việc bố trí xếp nguyên vật liệu kho phải yêu cầu để thuận tiƯn cho viƯc b¶o qu¶n, cho viƯc nhËp xt theo dõi kiểm tra với việc xây dựng định mức dự trữ Xây dựng mức tiêu hao vật liệu điều kiện quan trọng tổ chức quản lý hạch toán nguyên vật liệu Hệ thống định mức tiêu hao vật liệu phải có đầy đủ chi tiết, phận sản phẩm sản phẩm không ngừng cải tiến hoàn thiện Cần thúc đẩy trình chuyển hoá nguyên vật liệu để tránh tình trạng trữ nhiều gây ứa đọng vốn Phải xác định rõ giới hạn trữ tối thiểu, tối đa để có phòng ngừa trờng thiếu nguyên vật liệu để phục vụ sản xuất, xuất bán vv Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu phải phản ánh kịp thời đầy đủ tình hình nhập, xuất, số có loại vật liệu mặt nh: số lợng, cấu giá trị, thời gian cung cấp II Phân loại tính gía vật liệu Phân loại vật liệu Theo vị trí tác dụng nguyên vật liệu quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm chia thành loại nh sau: - Nguyên vật liệu chính: Là nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất, cấu tạo nên thực thể sản phẩm -Vật liệu phụ: Là vật liệu tham gia vào trình sản xuất kết hợp với nguyên vật liệu làm thay đổi màu sắc, hình dáng bên sản phẩm, làm tăng thêm chất lợng sản phẩm, kích thích thị hiếu ngời tiêu dùng làm cho trình sản xuất đợc tiến hành cách thuận lợi -Nhiên liệu: Là vật liệu tham gia vào trình sản xuất kinh doanh tạo nhiệt lợng phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh nh than, củi, xăng, dầu -Phụ tùng thay thế: Là phận phụ tùng chi tiết máy, doanh nghiệp mua vào để thay sửa chữa tài sản cố định -Vật liệu xây dựng thiết bị cần lắp vật liệu thiết bị máy móc doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t xây dựng -Phế liệu: Là vật liệu không tác dụng trình công nghệ sản suất sản phẩm doanh nghiệp, thu hồi đợc sản phẩm hỏng, ngng sản xuất lý tài sản cố định nguyên nhân khác -Các loại vật liệu khác vật liệu mang tính đặc thù riêng có số doanh nghiệp Ngoài loại vật liệu kể nh bao bì, vật đóng gói, vật liệu sử dụng luân chuyển Theo nguồn nhập nguyên vật liệu : chia thành loại sau - Nguyên vật liệu mua vào - Nguyên vật liệu đợc cấp - Nguyên vật liệu tự sản xuất gia công - Nguyªn vËt liƯu nhËn vèn gãp liªn doanh - Nguyên vật liệu đợc viên trợ, biếu tặng Cách phân loại vật liệu nh dựa vào vai trò chúng trình sản xuất Tuy nhiên có trờng hợp loại vật liệu số doanh nghiệp có lúc đợc sữ dụng nh vật liệu có lúc lại đợc sữ dụng nh vật liệu phụ( VD xăng, dầu ) Vì mà phân loại nguyên, vật liệu phải vào vai trò, tác dụng loại vật liệu Tính giá nguyên, vật liệu a Giá nguyên vật liệu nhập kho Theo chế độ kế toán hành nguyên vật liệu phải đợc tính theo giá thực tế, giá thực tế nguyên vật liệu đợc xác định tuỳ theo nguồn nhập - Đối với nguyên vật liệu mua vào sử dụng phục vụ cho hoạt động sản suất kinh doanh thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế Giá thực tế nguyên vật liệu = giá mua cha có thuế giá trị gia tăng + chi phí khâu mua cha có thuế giá trị gia tăng -Nguyên vật liệu mua vào phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng chịu VAT chịu VAT theo phơng pháp trực tiếp Giá thực tế nguyên vật liệu = giá mua theo giá toán + chi phí khâu mua theo giá toán -Nguyên vật liệu tự sản suất gia công Giá thực tế nguyên = giá thành thực tế nguyên vật liệu đà sản vật liệu xuất gia công - Nguyên vật liệu đợc cấp Giá thực tế vật liệu = giá ghi hoá đơn bên cấp Giá thực tế nguyên vật liệu = giá ghi hoá đơn bên cấp - Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh Giá thực tế vật liệu = kết đánh giá hội đồng quản trị thoả thuận bên liên doanh -Nguyên vật liệu đợc biếu tặng, viện trợ Giá thực tế vật liệu = giá mua thị trờng nguyên vật liệu loại b Giá nguyên vật liệu xuất kho Tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vơ cđa c¸n bé kÕ to¸n, cã thĨ sư dơng phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hoạch toán, có thay đổi phải giải thích rõ ràng Phơng pháp giá đơn vị bình quân: theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo gía trị bình quân Giá thực tế vật liệu xuất dùng = số lợng vật liệu xuất dùng giá đơn vị bình quân Trong đó: Giá đơn kỳ dự trữvị giá thực tế VL tồn đầu kỳ + giá thực tế VL nhập bình quân kỳ Số lợng vật liệu tồn đầu kỳ+ Số lợng vật liệu nhập kỳ Phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ đơn giản dễ làm nhng độ xác không cao Hơn công việc tính toán dồn vào cuối tháng, ảnh hởng đến công tác toán nói chung Giá đơn cuối kỳ trớc vị Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ(hoặc cuối kỳ trbình quân ớc) Lợng thực tế vật liệu tồn kho đầukỳ(hoặc cuối kỳ trớc) Phơng pháp đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động VL kỳ, nhiên không xác không tính đến biến động giá VL kỳ Giá đơn vị bình quân Sau lần nhập Giá thực tế VL tồn kho sau lần nhập Lợng thực tế VL tồn kho sau lần nhập Phơng pháp khắc phục đợc nhợc điểm hai phơng pháp nhng lại tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần Phơng pháp nhập trớc xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp vật liệu nhập trớc xuất trớc hết số nhập trớc đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phơng pháp giá thực tế vật liệu mua trơc đợc dùng để làm giá ®Ĩ tÝnh gÝa thùc tÕ vËt liƯu xt tríc vµ vậygiá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phơng pháp thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm Phơng pháp nhập sau xuất tr ớc(LiFo): Phơng pháp giả định vật liệu mua vào sau đợc xuất trớc tiên, phơng pháp thích hợp trờng hợp lạm phát Phơng pháp trực tiếp: Theo phơng pháp này, vật liệu đợc xác định đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng( trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất vật liƯu nµo sÏ tÝnh theo gÝa thùc tÕ cđa vËt liệu Phơng pháp gọi phơng pháp giá thực tế đích danh, thờng sử dụng với vật liệu có giá trị cao có tính cá biệt Phơng pháp giá hoạch toán: Theo phơng pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hoạch toán Cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hoạch toán sang giá thực tế theo công thức Giá thực tế VL xuất dùng (hoặc tồn kho cuối kỳ) Hệ số giá NVL = Giá hoạch toán VL xuất dùng (hoặc tồn kho cuối kú) HƯ sè gi¸ VL Gi¸ thùc tÕ vËt liệu tồn kho đầu kỳ + Nhập kho kỳ Giá hạch toán tồn kho đầu kỳ + Giá hạch toán nhập kho rong kỳ Iii hạch toán chi tiết nguyên, vật liệu Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đòi hỏi phản ánh giá trị, số lợng, chất lợng, thứ( Từng danh điểm) theo vËt liƯu tõng kho, tõng ngêi phơ tr¸ch vËt chất Tổ chức chứng từ kế toán - Căn vào nội dung nghiệp vụ phát sinh liên quan đến vật t để xác định chứng từ mà kế toán cần sữ dụng doanh nghiệp Thông thờng doanh nghiệp thờng sữ dụng chứng tõ sau: - PhiÕu nhËp kho ( MÉu sè 01 – VT ) - PhiÕu xuÊt kho ( MÉu sè 02 – VT ) ThỴ kho ( MÉu sè 06 VT ) Biên kiểm kê vật t ( MÉu sè 08 – VT ) Ngoµi ra, theo tõng doanh nghiƯp cã thĨ cã c¸c nghiƯp vơ ph¸t sinh riêng nh điều chuyển vật t nội sữ dơng thªm “ PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé” ( MÉu sè 03 – VT ) NÕu vËt t đợc sữ dụng nhiều lần theo định mức sữ dụng Phiếu xuất vật t theo hạn møc” ( MÉu sè 04 – VT )… vv Khi tổ chức hạch toán ban đầu doanh nghiệp cần phân công trách nhiệm cụ thể cho ngời lập chứng từ mổi loại chứng từ Sự thống phận liên quan nh vật t, kế hoạch tài vụ Là quan trọng Từ quy định chứng từ vật t cụ thể đợc luân chuyển từ phận phụ trách vật t đến thủ kho Kế toán phận lu trữ chứng từ nh nào, tổ chức tốt khâu hạch toán ban đầu vật t tạo thuận lợi cho công tác hạch toán tổng hợp chi tiết vật liệu Tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu - Hạch toán chi tiết vật liệu công việc có khối lợng lớn, đòi hỏi phản ánh tình hình biến động vật t số lợng giá thị trờng theo thứ vật t( danh điểm) theo kho Trong thực tế công tác kế toán chi tiết nớc ta áp dụng phơng pháp hạch toán chi tiết Tuỳ theo đặc điểm doanh nghiệp nh trình tự kế toán quản lý mà doanh nghiệp lựa chọn phơng pháp này: Có ba phơng pháp: -Phơng pháp thẻ song song -Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển -Phơng pháp sổ số d A Phơng pháp thẻ song song Những doanh nghiệp áp dụng phơng pháp hach toán thờng có đặc trng nh: Chủng loại vật t ít, mật độ không lớn, tổ chức thờng xuyên, đồng thời hệ thống kho đợc bố trí tập trung tạo điều kiện thuận lợi cho trình kiểm tra đối chiếu Nguyên tắc phơng pháp này: kho: thủ kho theo rõi tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu mặt vật thẻ kho Trình tự ghi sổ chứng từ - kho: thủ kho vào phiếu nhập kho, xuất kho, kiểm tra tính hợp lệ chứng từ thực nhiệm vụ nhập, xuất, tồn Cuối ngày thủ kho vào chứng từ để ghi vào thẻ kho mặt vật Cuối ngày định kỳ chuyển chứng từ cho phòng kế toán - phòng kế toán: nhận đợc chứng từ ghi đơn giá, chứng từ tính thành tiền Căn vào chứng từ nhập, xuất để ghi vào sổ chi tiết vật liệu Kế toán lập kế hoạch đối chiếu với thủ kho cuối kỳ lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn Mẫu số: 01 Công ty cổ phần TMTH Nông Cống Mẫu số: 06-VT Ban hành theo QĐ 1141-TC/QĐ/CĐKT BTC thẻ kho Ngày lập thẻ: 15/7/2004 Tờ số: Kỳ II Tên quy cách vật t ( Sản phẩm, hàng hoá) Quặng nguyên liệu Đơn vị tính: Kg Mà hiệu : CRRO3 Ngµy Chøng tõ nhËp Sè phiÕu Ngµy xuÊt NhËp XuÊt tháng Số lợng hàng hóa Bán Nhập Xuất Tồn lẽ Diễn giải Cộng: - phòng kế toán: kế toán theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn mặt vầt giá trị tên sổ chi tiết vật liƯu MÉu sè:2 sỉ kÕ to¸n chi tiÕt vËt liƯu( Sản phẩm hàng hoá) Năm 200 Tài khoản: Tên kho: Tên quy cách vật liệu(sản phẩm hàng hóa) Chứng từ SH NT Diễn giải TK DƯ Dơn giá NhËp Xt Gi chó Tån Lỵng TiỊn Lng TiỊn Lỵng TiỊn 7=5*6 9=5*8 10 11=5*10 D kú tríc …………… Tỉng: MÉu sè :3 B¶ng tỉng hỵp nhËp – xt - tån kho vËt liƯu xuất - tồn kho vật liệu ThángNăm Danh điểm Tên VL Loại: vật liệu Tồn tháng đầu Nhập Xuất Tồn cuối tháng tháng tháng Loại: vật liệu phị Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song PhiÕu nhËp kho ThỴ kho Sỉ chi tiÕt vËt liệu Bảng tổng hợp N-X-T Phiếu xuất kho Ghi chú: Kế toán tổng hợp ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng Ưu điểm : đơn giản, dễ làm, dễ phát nguyên nhân sai sót.u điểm : đơn giản, dễ làm, dễ phát nguyên nhân sai sót Nhợc điểm :ghi trùng lắp, không phù hợp với đơn vị có nhiều chủng loại vật t B.Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Nguyên tắc phơng pháp này: - kho :giống phơng pháp thẻ song song - phòng kế toán: theo dõi tình hình biến động nhập , xuất, tồn nguyên vật liệu sổ đối chiếu luân chuyển mặt vật giá trị Trình tự ghi chép - kho: ghi chép giống phơng pháp thẻ song song - phòng kế toán: nhận đợc chứng từ nhập, xuất kế toán tiến hành ghi đơn gía tính thành tiền Kế toán phân loại chứng từ phiếu nhập kho , bảng kê phiếu nhập, phiếu xuất kho, bảng kê phiếu xuất Cuối tháng kế toán tổng hợp bảng kê phiếu nhập, xuất để ghi vào bảng đối chiếu luân chuyển mặt vật giá trị loại vật liệu ghi lần Mẫu số: Sổ đối chiếu luân chuyển Năm Số danh điểm Tên vật t Dơn vị tính Giá hạch toán Số d tháng đầu Luân chuyển tháng Số d tháng Lỵng TiỊn 11 12 Lỵng TiỊn Lỵng Tiền 10 đầu Luân chuyể n tháng 13 Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập Thẻ kho Phiếu xuất Gi chú: Bảng kê phiếu nhập Sổ đối chiếu luân chuyển bảng tính giá vật liệu Bảng kê phiếu xuất ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng Ưu điểm : đơn giản, dễ làm, dễ phát nguyên nhân sai sót.u điểm: giảm bớt khối lợng ghi chép, đơn giản dễ làm, dễ kiểm tra Nhợc điểm :công việc dồn vào cuối tháng dẫn đến chậm chễ việc lập sổ sách C Phơng pháp sổ số d Nguyên tắc ghi sổ : - ë kho: thđ kho theo dâi viƯc nhËp , xuất , tồn thẻ kho, cuối tháng vàp số tồn thẻ kho để ghi vào sổ số d dạng vật - phòng kế toán: kế toán VL theo dõi biến động vật liệu mặt giá trị bảng luỹ kế nhËp, xuÊt, tån Tr×nh tù ghi chÐp: - ë kho: vào phiếu nhập , xuất, thủ kho ghi chép vào thẻ kho chuyển chứng từ sang phòng kế toán Cuối tháng cộng thẻ kho Ghi số lợng vào sổ số d chuyển sổ số d cho phòng kế toán Mẫu số: phiếu giao nhận chøng tõ nhËp( XuÊt) 10 .. .PHầN I: sở lý luận kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần ii: thực trạng kế toán vật liệu công ty cổ phần thơng mại tổng hợp nông cống Phần iii: phơng hớng hoàn thiện kế toán nguyên vật. .. dầu ) Vì mà phân loại nguyên, vật liệu phải vào vai trò, tác dụng loại vật liệu Tính giá nguyên, vật liệu a Giá nguyên vật liệu nhập kho Theo chế độ kế toán hành nguyên vật liệu phải đợc tính theo... cho công tác hạch toán tổng hợp chi tiết vật liệu Tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu - Hạch toán chi tiết vật liệu công việc có khối lợng lớn, đòi hỏi phản ánh tình hình biến động vật
