Đang tải... (xem toàn văn)
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo chế độ kế toán Doanh nghiệp Việt Nam và những điều kiện cơ bản để vận hành chế độ báo cáo lưu chuyền tiền tệ trong quản lý hoạt động kinh doanh của Doanh nghiệ
Lời mở đầu Xà hội phát triển, trình độ khoa học kỹ thuật tiên tiến trình độ phát triển kinh tế ngày cao, mức độ cạnh tranh để tồn phát triển thị trờng ngày gay gất , nhu cầu thông tin trở nên thiết Nền kinh tế thị trờng với đổi thực chế quản lý kinh tế - tài đà khẳng định vai trò thông tin kế toán quản trị doanh nghiệp Trong hoạt động kinh doanh , thông tin nhân tố thiếu nhà quản lý Đặc biệt thời gian gần đây, đời thị trờng chứng khoán hàng loạt doanh nghiệp cổ phần đà đòi hỏi hệ thống thông tin báo cáo tài phải đảm bảo phản ánh đợc thực trạng tài doanh nghiệp có khả phân tích cao, đáp ứng đợc yêu cầu đối tợng sử dụng thông tin: nhà quản lý, chủ doanh nghiệp, ngời cho vay, nhà đầu t, khách hàng Sự đổi sâu sắc chế quản lý kinh tế đòi hỏi tài quốc gia phải tiếp tục đổi cách toàn diện, nhằm tạo ổn định môi trờng kinh tế, hệ thống pháp luật tài chính, lành mạnh hoá quan hệ hoạt động tài Hệ thống thông tin tài chủ yếu doanh nghiệp hệ thống báo cáo tài chính, có BCLCTT Đây báo cáo tài quan trọng để giúp cho ngời sử dụng thông tin có nhìn toàn diện đầy đủ doanh nghiệp Tuy nhiên , báo cáo bắt buộc doanh nghiệp nớc ta tuơng lai Nhận thức rõ vị trí, vai trò BCLCTT nên em đà chọn đề tài: BCLCTT theo chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam điều kiện để vận hành chế độ BCLCTT quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Đề tài lời mở đầu kết luận, nội dung đợc chia làm phần gồm: Phần I: Tổng quan báo cáo lu chuyển tiền tệ theo chế độ hành việt nam Phần II: Thực trạng việc thực chế độ thực báo cáo lu chuyển tiền tệ việt nam Phần III: Hoàn thiện chế độ kế to¸n doanh nghiƯp ViƯt nam vỊ BCLCTT Do nhËn thøc thời gian nghiên cứu có hạn, đối tợng nghiên cứu phức tạp, viết tránh khỏi sai sót hạn chế định Em mong nhận đợc ý kiến đóng góp cô giáo bạn để viết em đợc đầy đủ , hoàn chỉnh Phần I Tỉng quan vỊ b¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ theo chế độ hành việt Nam I Bản chất ý nghĩa báo cáo lu chuyển tiền tệ: 1.Khái niệm Báo cáo lu chuyển tiền tệ báo cáo tài tổng hợp phản ánh việc hình thành sử dụng lợng tiền khoản tơng đơng tiền phát sinh theo hoạt động khác kú b¸o c¸o cđa doanh nghiƯp Mơc ®Ých Mơc ®Ých chÝnh cđa b¸o c¸o lu chun tiỊn tệ là: - Cung cấp thông tin lợng thu vào lợng tiền chi kỳ - Cung cấp thông tin hoạt động đầu t hoạt động tài doanh nghiệp - Cung cấp chi tiết thông tin trình nguồn hình thành trình chi tiêu sử dụng chúng kú VÝ dơ: Trong kú doanh nghiƯp kiÕm sè tiỊn cách chi tiêu nh nào? Hoạt động hoạt động chủ yếu tạo tiỊn cho doanh nghiƯp? Sè tiỊn cđa doanh nghiƯp đợc sử dụng với mục đích gì, có hợp lý không, quy mô tăng thêm doanh nghiệp đợc tài trợ nh nào? Do doanh nghiệp hay nguồn tài bên ngoài? Tại kết kinh doanh kỳ có lÃi nhng doanh nghiệpvẫn không đủ tiền để trả nợ vay, toán cổ tức nợ lơng công nhân? ý nghĩa BCLCTT cã ý nghÜa rÊt quan träng viƯccung cÊp th«ng tin cho nguời sử dụng để đánh giá khả tạo tiền biến động tài sản doanh nghiệp, khả toán doanh nghiệp dự đoán đợc luồng tiền kỳ Ngoài nhà quản lý sử dụng BCLCTT để lập kế hoạch khác nh: - Liên kết sách trả lÃi với mặt hoạt động doanh nghiệp - Lập kế hoạch tài trợ cho viêch lâph kế hoạch sản xuất - Tìm hớng giải cho nhu cầu tiền mặt Vị trí BCLCTT hệ thống báo cáo tài Từ chất ý nghĩa BCLCTT ta thấy thông tin có thẻ tìm thấy BCLCTT Do vai trò quan trọng BCLCTT mà Mỹ năm 1987 việc lập báo cáo đà yâu cầu bắt buộc doanh nghiệp báo cáo tài sau đợc phổ biến sang nớc Tuy nhiên nớc có cách hiểu cách làm khác phù hợp với đặc điểm điều kiện riêng nớc * Việt nam, BCLCTT hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp đợc áp dụng từ năm 1995 theo định số 1141 TC/QĐ/CĐKT Bộ tài thực theo định số 167/2000/QĐBTC Tuy nhiên, báo tạm thời cha quy định bắt buộc phải lập gửi, nhng tác dụng quan trọng mà Chính phủ khuyến khích doanh nghiệp sử dụng báo cáo II Nội dung BCLCTT Néi dung chn mùc kÕ to¸n qc tÕ vỊ BCLCTT Theo chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ ISA sè thông tin thay đổi tiền khoản tơng đơng tiền doanh nghiệp phải đợc thể dới hình thức BCLCTT kỳ báo theo hoạt động kinh doanh ,đầu t tài Ngời sử dụng cần có thông tin để đa đánh giávề: - Thay đổi tài sản dòng - Cơ cấu tài doanh nghiệp - Khả toán khoản doanh nghiệp - Khả tác động doanh nghiệp tới lợng tiền thời gian lu chuyển tiền - Khả tạo nguồn tiền mặt doanh nghiệp - Giá trị luồng tiền tơng lai doanh nghiệp khác Tất doanh nghiệp phải trình bày BCLCTT để báo cáo luồng tiền lu chuyển kỳ theo hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu t hoạt động tài Các dòng tiền đợc ghi trực tiếp gián tiếp Theo phơng pháp trực tiếp: - Công bố khoản thu toán gộp tiền theo nhóm - Cân đối lợi nhuận trớc thuế tiền thu đợc từ hoạt động kinh doanh đợc trình bày thuyết minh BCLCTT Theo phơng pháp gián tiếp khoản lÃi, lỗ kỳ đợc điều chỉnh theo: ảnh hởng giao dịch tiền, khoản trả chậm trích trớc - Những dòng tiền sau phải đợc báo cáo theo số ròng: + Dòng tiền thuộc khách hàng + Các khoản quay vòng nhanh , số lợng lớn thời hạn ngắn - Về việc trình bày BCLCTT phải: + Phân loại linh hoạt lÃi cổ túc nhận đợc đà trả Việc phân loại đyựơc áp dụng quán theo hoạt động kinh doanh , đầu t tài + Luồng tiền từ thuế thu nhập thờng đợc phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh + Giao dịch ngoại hối đuợc ghi vào ngày có phát sinh luoòng tiền + Các luồng lu chuyển tiền từ đơn vị hoạt động từ nớc đợc thay đổi theo tỷ giá phát sinh vào ngày lập BCLCTT + Dòng tiền khoản bất thờng phải đựơc phân loại theo hoạt động + Khi đơn vị hạch toán theo vốn chủ sở hữu chi phí có luồng tiền thực có từ đơn vị đợc thể BCLCTT + Các luồng tiền từ liên doanh đợc ghi theo tỷ lệ BCLCTT - Về việc công bố BCLCTT cần phải: +Trình số tổng đói với việc mua bán công ty đơn vị kinh doanh : tổng số khoản mua bán , khoản mua bán trả tiền khoản tơng đơng tiền đơn vị đợc mua bán , số tài sản nợ phải trả tiền khoản tơng đơng tiền đơn vị đợc mua bán + Tiền khoản tơng đơng tiền BCLCTT phải cân đói với khoản tơng ứng bảng cân đối kế toán + Chi tiết hoạt động đàu t tài không tiền + Số tiền khoản tơng đơng không dành cho tập đoàn sử dụng + Số vay cha rút đợc dành cho hoạt động kinh doanh tr0ng tơng lai để toán khoản cam kÕt träng u + Tỉng sè lng tiỊn tõ loại số ba loại hoạt động liên quan tới liên doanh + Số tiền lu chuyển phát sinh từ loại số ba loại hoạt động liên quan tới vị kinh doanh đơn vị phân chia theo khu vực địa lý đợc báo cáo + phân biệt dòng tiền thể công suất hoạt động khoản thể việc trì khả Nội dung chuẩn mực kế toán BCLCTT Việt nam Về chuẩn mực kế toán Việt nam BCLCTT đợc xay dựng tảng chuẩn kế toán quốc tế mà nội dung hai chuẩn mực giống Doanh nghiệp phải trình bày luồng tiền BCLCTT theo loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu t, hoạt động tài 2.1 Lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh luồng tiền có liên quan đến hoạt động tạo doanh thu chđ u cđa doanh nghiƯp nã cung cÊp thông tin để đánh giá khả tạo tiền doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh để trang trải khoản nợ, trì hoạt động, trả cổ tức tiến hành hoạt động đầu t mà không cần nguồn tài bên Thông tin luồng tiền từ hoạt động kinh doanh đợc sử dụng kết hợp với thông tin khác, giúp ngời sử dụng dự đoán đợc luồng tiền từ hoạt động kinh doanh tơng lai Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt ®éng kinh doanh bao gåm: - TiỊn thu tõ viƯc bán hàng cung cấp dịch vụ - Tiền thu đợc từ doanh thu khác: tiền thu quyền, phí, hoa hồng khoản khác trừ khoản tiền thu đợc đợc xác định luồng tiền từ hoạt động đầu t hoạt động tài - Tìên chi trả cho ngời cung cấp hàng hoá dịch vụ - Tiền chi trả cho ngời lao động tiền lơng, tiền thởng, trả hộ ngời lao động bảo hiểm, trợ cấp - Tiền chi trả lÃi vay - TiỊn chi nép th thu nhËp doanh nghiƯp - Tiền thu đợc hoàn thuế - Tiền thu bồi thờng, đựơc phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế - Tiền chi trả công ty b¶o hiĨm vỊ phÝ b¶o hiĨm , tiỊn båi thêng khoản tiền khác theo hợp đồng bảo hiểm - Tiền chi trả bị phạt , bị bồi thờng doanh nghiệp vi phạm hợp đồng kinh tế Các luồng tiền liên quan đến mua, bán chứng khoán mục đích thơng mại đợc phân loại la luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Riêng cá nhân, tổ chức tín dụng, tổ chức tài doanh nghiệp bảo hiểm luồng tiền sau đợc phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh: - TiÒn chi cho vay - TiÒn thu hồi cho vay - Tìên thu từ hoạt động huy động vốn - Trả lại tiền huy động vốn - Nhân***** tiền gửi trả lại tiền gửi cho tổ chức tài , tín dụng khác - Gửi tiền nhận lại tiền gửi vào tổ chức tài tín dụng khác - Thu chi loại phí hoa hồng dịch vụ - Tiền lÃi cho vay, l·i tiỊn gưi ®· thu - TiỊn l·i ®i vay, nhận gửi tiền đà trả - LÃi, lỗ mua bán ngoại tệ - Tiền thu vào chi vỊ mua, b¸n chøng kho¸n ë doanh nghiƯp kinh doanh chứng khoán - Tiền chi mua chứng khoán mục đích thơng mại - Thu nợ khó đòi đà xoá sổ - Tièn thu, chi khác từ hoạt động kinh doanh***Đối với doanh nghiệp bảo hiểm, tiền thu bảo hiểm , tiền chi bồi thờng bảo hiểm khoản thu vào, chi có liên quan đến điều khoản hợp đồng bảo hiểm đợc phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh 2.2.Luồng tiền từ hoạt động đầu t Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu t luồng tiền có liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, nhợng bán, lý tài sản dài hạn khoản đầu t khác không thuộc khoản tơng đơng tiền Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động đầu t gồm: - Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác, bao gồm khoản tiền chi liên quan đến chi phí triển khai đà đợc vốn hoá TSCĐ vô hình - Tiền thu từ việc lý, nhọng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác - Tiền chi cho vay vốn bên khác trừ tiền chi cho vay ngân hàng , tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính; tiền chi mua công cụ nợ ccs đơn vị khác trừ trờng hơph chi mua công cụ nợ đợc coi khoản tơng đơng tiền mua công cụ nợ dùng cho mục đích thơng mại - Tiền chi góp vốn vào đơn vị khác, trừ trờng hợp tiền chi mua cổ phiếu mục đích thơng mại - Tiền thu hồi góp vốn vào đơn vị khác, trừ trờng hợp tiền thu từ bán lại cổ phiếu đà mua mục đích thơng mại - Tiền thu lÃi cho vay, cổ tức lợi nhuận nhận đợc 2.3 Luồng tiền từ hoạt động tài Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài luồng tiền liên quan đến việc thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sơ huữu vốn vay doanh nghiệp Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động tài gồm: - Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu - Tièn chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp đà phát hành - Tiền thu từ khoản vay ngắn hạn dài hạn - Tiền chi trả khoản nợ gốc đà vay - Tiền chi trả nợ thuê tài - Cổ tức, lợi nhuận đà trả cho chủ sở hữu Đối với ngân hàng, tổ chức tài chính, tổ chức tín dụng doanh nghiệp bảo hiểm, luồng tiền từ hoạt động đầu t hoạt động tài tơng tự doanh nghiệp khác, trừ khoản tiền cho vay ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài đợc phân loại luồng tiền từ hoạt ®éng kinh doanh vµ chóng ta ®· ®Ị cËp chúng liên quan đến hoạt động tạo doanh thu chđ u cđa doanh nghiƯp III Ph¬ng pháp lập BCLCTT Cơ sở lập Lập BCLCTT theo phơng pháp gián tiếp: - Bảng cân đối kế toán ( Mẫu B01 DN) - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh ( Mẫu B02- DN) - Các tài liệu khác( nh sổ , sổ kế toán chi tiÕt, b¸o c¸o vèn gãp, khÊu hao, chi tiÕt hoàn nhập dự phòng , tài liệu chi tiết mua bán TSCĐ, trả lÃi vay ) Lập BCLCTT theo phơng pháp trực tiếp: - Bảng cân đối kÕ to¸n( MÉu B01- DN) - Sỉ kÕ to¸n theo dõi thu, chi vốn tiền (tiền mặt tiền gửi) - Sổ kế toán theo dõi khoản phải thu, phải trả Phơng pháp lập 2.1 phơng pháp lập BCLCTT theo phơng pháp trực tiếp Theo phơng pháp tiêu phản ánh luồng tiền vào luồng tiền đợc trình bày báo cáo đợc xác định theo hai cách sau: - Phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu chi theo nội dung thu , chi tõ c¸c ghi chÐp kÕ to¸n cđa doanh nghiƯp - §iỊu chØnh doanh thu , gÝa vèn hàng bán khoản mục khác báo cáo kết kinh doanh cho : + Các thay đổi kỳ hàng tồn kho , khoản phải thu , phải trả từ hoạt động kinh doanh + Các khoản tiền khác +Các luồng tiền liên quan đến hoạt động đầu t hoạt động tài Ta khái quát qua bảng mẫu sau: Báo cáo lu chuyển tiền tệ ChØ tiªu M· Kú sè tríc I.Lu chun tiỊn từ hoạt động kinh doanh 1.Tiền thu từ bán hàng , cung cấp dịch vụ doanh thu 01 khác Tiền chi trả cho ngời cung cấp hàng hoá dịch vụ 02 Tiền chi trả cho ngời lao động 03 Tiền chi trả lÃi vay 04 tiỊn cho nép th thu nhËp doanh nghiƯp 05 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh 07 Lu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh doanh 20 II Lu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu t Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ TS dài hạn 21 khác Tiền thu từ lý, nhợng bán TSCĐ TS dài hạn 22 khác Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 23 Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 24 Tiền chi đầu t vốn góp vào đơn vị khác Tiền thu hồi đầu t vốn góp vào đơn vị khác 25 Tiền thu lÃi cho vay, cổ tức lợi nhuận đợc chia 26 Lu chuyển từ hoạt động đầu t 27 III Lu chuyển tiền tệ từ hoạt động tài 30 Tiền thu phát hành cổphiếu,nhận vốn góp chủ sở hữu 31 Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu , mua laị cổ phiếu doanh nghiệp đà phát hành 32 Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận đợc 4.Tiền chi trả nợ gốc vay 33 Tiền chi trả nợ thuê tài 34 Cổ tức , lợi nhuận đà trả cho chủ sở hữu 35 Lu chuyển từ hoạt dộng tài 36 10 Kỳ Lu chuyển kỳ Tiền tuơng đơng tiền đầu kỳ, ảnh hởng thay đổi tỷ giá Tiền tơng đơng tiền cuối kỳ 40 50 60 70 2.2 Phơng pháp lập BCLCTT theo phơng pháp gián tiếp Theo phơng pháp , BCLCTT đợc lập cách điều chỉnh lợi tức trớc thuế hoạt động kinh doanh nghiệp vụ không trực tiếp thu tiền chi tiền đà làm tăng, giảm lợi tức, loại trừ khoản lÃi , lỗ hoạt động đầu t hoạt động tài đà tính vào lợi nhuận trớc thuế, điều chỉnh khoản mục thuộc vốn lu động Báo cáo lu chuyển tiền tệ Chỉ tiêu Mà Kỳ só trớc I Lu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trớc thuế Điều chỉnh cho khoản - Khấu hao TSCĐ - Các khoản dự phòng - LÃi, lỗ chênh lẹch tỷ giá hối đoái cha thực - LÃi, lỗ từ hoạt động đầu t - Chi phÝ l·i vay Lỵi nhn tõ hoạt động kinh doanh trớc thay đổi vốn lu động - Tăng, giảm khoản phải thu - Tăng, giảm hàng tồn kho - Tăng giảm khoản phải trả(không kĨ l·i vay ph¶i tr¶, th thu nhËp ph¶i nép ) - Tăng, giảm chi phí trả trớc - Tiền l·i vay ®· nép - ThuÕ thu nhËp ®· nép - Tiền thu từ hoạt động kinh doanh Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh Lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lu chuyển tiền từ hoạt động đầu t Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ TS dài hạn khác 11 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 20 21 Kú nµy TiỊn thu từ lý, nhợng bán TSCĐ TS dài hạn khác Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác Tiền chi góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu hồi góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu lÃi cho vay, cổ tức lợi nhuận đợc chia Lu chuyển tiền t hoạt động đầu t III Lu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp đà phát hành Tiền vay ngắn dài hạn nhận đợc Tiền chi trả nợ gốc vay Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận dà trả cho chủ sở hữu Lu chuyển tiền từ hoạt động tài Lu chuyển tiền kỳ Tiền tơng đơng tiền đầu kỳ ẩnh hởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tơng đơng tiÒn cuèi kú 22 23 24 25 26 27 30 31 32 33 34 35 36 40 50 60 61 70 Ưu nhợc điểm phơng pháp 3.1 Phơng pháp gián tiếp Ưu điểm: Do xuất phát từ lÃi sau tiến hành đièu chỉnh khoản thu , chi tiền nên phơng pháp có u điểm bật cho biết rõ nguyên nhân dẫn đến sợ khác kết đạt đợc kỳ với số tiền lu chuyển kỳ Ngoài dễ làm tốn thời gian Cho phép ngời sử dụng dự đoán đợc luồng tiền kỳ việc bắt đầu dự đoán lÃi sau điieù chuyển cho khoản theo dự đoán Nhợc điểm: Chỉ có biết đợc lợng lu chuyển tiền thu tổng hợp kỳ mà đợc quan hệ lợng tìên vào bao nhiêu, chúng đợc thu từ đâu lợng , chi cho việc 3.2 Phơng pháp trực tiếp Ưu điểm : Cho biết rõ số luợng tiền sinh từ đâu mục đích dùng vào việc , cho biết tổng số tiền vào, số tiền lợng lu chuyển tiền Những 12 nhà cho vay chủ nợ quan tâm tới thông tin liên quan đến vấn đề Nhợc điểm: Không lý giải đợc lý dẫn đến chênh lệch lÃi lợng tiền lu chuyển tiền kỳ Chính vậy, mà khả cho phép dự đoán đợc luồng tiền tơng lai Phơng pháp cần nhiều thời gian chi phí lớn Do u nhợc điểm nh nên Mỹ Hội đồng tiêu chuẩn kế toán tài khuyến khích doanh nghiệp sử dụng phơng pháp gián tiếp Và thực tế Mỹ có tới 97% doanh nghiệp sử dụng phơng pháp gián tiếp, khoảng 3% doanh nghiệp sử dụng phơng pháp trực tiếp Việt nam không bắt buộc doanh nghiệp phải sử dụng phơng pháp hay phơng pháp khác mà tuỳ theo đặc điểm hoạt động trình độ kế toán viên mà doanh nghiệp vận dụng phơng pháp cho phù hợp IV Phân tích số tiêu báo cáo lu chuyển tiền tệ Tầm quan trọng BCLCTT đợc thể phân tích số tiêu dựa vào tiêu Khi phân tích khả toán, thông tin BCLCTT đáng tin cậy thông tin báo cáo thu nhập bảng cân đối kế toán Các kiện bảng cân đối kế toán thể tình hình tài công ty thời điểm, báo cáo thu nhập lại có chi phí tiền, nh chi phí trích trớc khấu hao Trong đó, BCLCTT phản ánh tất cr biến động bảng cân đối kế toán , báo cáo thu nhập loại bỏ thủ thuật kế toán, nhấn mạnh vào luợng tiền mặt đủ để trì mức độ hoạt động bình thờng đầu t Chỉ số tiền tệ giúp nhà phântích tín dụng chuyên gia thị trờng chứng khoán đánh gía khả công ty vợt qua suy thoái mang tính chu kỳ, chiến gía hay không Và sức mạnh số lu chuyển tiền tệ đựoc chứng minh công ty W.T.Grant bị phá sản báo cáo kiểm toán hàng năm, kiểm toán viên phân tích số toán nhng không làm rõ đợc vấn đề nghiêm trọng khả toán mà công ty gặp phải, công ty đà bị phá sản sau Khi W.T.Grant công ty làm ăn có lÃi có số toán hiƯn thêi tèt, nhng thùc nã ®ang thiÕu 13 hụt tiền mặt cách trầm trọng Vì mà việc phân tích vốn tiền thông qua tiêu BCLCTT vấn đề vô quan trọng Nó đợc thể thông qua phân tích số sau: Đánh giá khả toán thông qua số lu chuyển tiền tệ Trong thực tế, chủ nợ , nhà cho vay thêng sư dơng c¸c chØ sè lu chun tiỊn tƯ số cung cấp nhiều thông tin khả trả nợ số toán thời số toán nhanh bảng cân đối kế toán Ngoài ra, số lu chuyển tiền tệ đợc lợng tiền mà doanh nghiệp đà tạo khoảng thời gian mà so sánh khoản tiền với khoản nợ gần , cho thấy nguồn tiền mà doanh nghiệp huy động đợc để trả khoản nợ đến hạn - Chỉ số lợng tiền hoạt động : Lọng tiền từ hoạt động SXKD OCF= Nợ ngắn hạn Chỉ số phụ thuộc vào chất ngành nghề mà doanh nghiệp hoạt động - ChØ sè lu chun q: FFCR Lỵi nhn tríc th + KHTSCĐ FFCR= LÃi phải trả + khoản toán cổ tức u đÃi đợc điều chỉnh Chỉ số nhấn mạnh vào việc doanh nghiệp có đủ khả tạo đủ tiền để nộp thuế trả tiền lÃi vay hay không Việc sử dụng số để đánh giá khả toán công ty khoản nợ đến hạn nh trả tiền lÃi vay, nợ ngắn hạn khoản lợi tức u đÃi ( có) - Chỉ số trả lÃi: CIC Tiền lu chuyển thuần+ LÃi thuế đà trả CIC= LÃi ngắn hạn dài hạn đà trả 14 Kết số cho biết doanh nghiệp có đủ khả trả lÃi vay hay không Nếu doanh nghiệp có vốn vay nhiều CIC tính đợc giá trị thấp, ngợc lại doanh nghiệp có CIC tính đợc có giá trị cao Nó cho thấy cách thực tế khả trả nợ tiền lÃi doanh nghiệp - Chỉ số trả nợ ngắn hạn: SPD Lợng tiền từ hoạt động kinh doanh- cổ tức trả tiền mặt SPD= Nợ ngắn hạn Chỉ số toán ngắn công ty có đủ khả trả nợ hay không , số cao khả trả nợ cao, nhng mức độ hợp lý tuỳ thuộc vào ngành nghỊ kinh doanh Sư dơng c¸c chØ sè tiỊn tệ để phản ánh khả tài doanh nghiệp hoạt động liên tục Bên cạnh vấn đề toán ngắn hạn, kiểm toán viên, giám đốc tài cần phải biết doanh nghiệp có đủ khả để đáp ứng vấn đề tài , khả hoạt động đầu t lâu dài đề phát triển hay không Doanh nghiệp đà chuẩn bị để trả khoản nợ dài hạn Có khả giữ tăng số lợng cổ đông hay không làm để tăng vốn Để trả lời cho câu hỏi cần phải sử dơng c¸c chØ sè lu chun tiỊn tƯ sau: - Chỉ số tài trợ vốn: ES Lợng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh ES= Lợng tiền chi cho đầu t vào TSCĐ Chỉ số tính đợc lợng vốn sẵn có để đầu t phát triển cho doanh nghiệp trả khoản nợ ngắn hạn với mức độ hợp lý tuỳ thuộc vào ngành nghề kinh doanh - Chỉ số trả hết khoản nợ: DPEF Lợng tiền tạo từ hoạt động kinh doanh DPEF= Nợ ngắn hạn dài hạn phải trả Chỉ số thể lợng thời gian cần để trả khoản nợ, với giả định lợng tiền tạo từ hoạt động sản xuất kinh doanh dùng hết cho việc trả nợ 15 Bảng BCLCTT xem xét liệu phát sinh khứ, nhng công cụ hữ ích giúp cho việc lập kế hoạch sử dụng vốn tiền đợc chuẩn xác vấn đề tiền mặt mà doanh nghiệp quan tâm Phần II Thực tiễn áp dụng chế độ kế toán BCLCTT Việt nam I Đánh giá chung vỊ BCLCTT HiƯn cã thĨ nãi rÊt Ýt doanh nghiệp quan tâm đến BCLCTT, điều nhiều lý do,nhng vấn đề chủ yếu doanh nghiệp cha nhận thức đựơc tầm quan trọng báo cáo việc cung cấp thông tin, công tác quản lý doanh nghiệp Khi đa BCLCTT vào sử dụng, Bộ tài có ban hành tiêu hớng dẫn cách lập nhng mức độ đơn giản, cha có lời giải thích lại đợc cộng vào trừ ra, chế độ không đa 16 tiêu phân tích BCLCTT Chính đơn giản thiếu sót đà che lấp nội dung chất thực báo cáo, làm cho việc tìm hiểu vận dụng khó khăn, tốn nhiều thời gian công sức để trao đổi bàn luận việc sử dụng báo cáo Đánh giá cấu trúc BCLCTT Cấu trúc BCLCTT theo hƯ thèng kÕ to¸n ViƯt nam cịng cã c¸c phần giống với quy định chuẩn mực quốc tế kế toán nh phân chia trình lu chuyển tiền theo hoạt động, xác định tổng lu chuyển tiền kỳ doanh nghiệp tiêu tồn đầu kỳ, cuối kỳ Nhng phần hoạt động cha đợc hiểu mộtcách rõ ràng, số nghiệp vụ ngời lập bị nhầm lẫn xếp dòng tiền vào hoạt động Đánh giá nội dung báo cáo Nội dung BCLCTT theo quy định chế độ kế toán Việt nam phù hợp với IAS : phản ánh dòng tiền thu vào, chi theo hoạt động phát sinh doanh nghiệp Có hoạt động bản: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu t, hoạt động tài Đảm bảo cân đối tính thu, chi tiền báo cáo tài Có số khái niệm, quan điểm khác với IAS7, nhiều nội dung phản ánh cha phù hợp: - Quan niệm tiền BCLCTT cha đầy đủ tổng quát - Cách dùng từ cha phù hợp với nội dung phản ánh - Các tiêu phản ánh nội dung thiếu, chồng chéo với hoạt động, khoản thu, chi hộ, khoản chênh lệch ngoại tệ Đánh giá phơng pháp lập 3.1.Lập BCLCTT theo phơng pháp trực tiếp : Cách lập BCLCTT theo phơng pháp trực chế độ kế toán Việt nam hớng dẫn cần vào sổ chi tiết tài khoản 111 tiền mặt, tài khoản 112 Tiền gửi ngân hàng, tài khoản 113 tiền chuyển , kết hợp với sổ chi tiết khác nh: nợ phải thu, nợ phải trả có liên quan đến số tiền thực thu, thực chi theo hoạt động 17 Theo phơng pháp vấn đề định tính xác tiêu nh đảm bảo việc lập báo cáo kịp thời phụ thuộc vào doanh nghiệp việc tổ chức cách khoa học hợp lý kế toán chi tiết khoản vốn tiền Vì vậy, tuỳ vào doanh nghiệp mà việc lập báo cáo dàng thực hay không Cách lập tiêu báo cáo theo phơng pháp đơn giản, hiều đợc nội dung phơng pháp định hớng đợc công việc cần thiÕt viƯc lËp b¸o c¸o Víi viƯc øng dụng phần mềm tin học công tác kế toán việc tập hợp phân loại kiện tổng hợp số liệu việc lập báo cáo theo phơng pháp thực cách nhanh chóng Không phức tạp việc xử lý tổng hợp Tuy nhiên, phơng pháp không rõ đợc lý lợng tiền từ hoạt động doanh nghiệp khác với lÃi dòng Trong công tác kế toán thủ công doanh nghiệp có quy mô lớn nhiều nghiệp vụ, khâu xử lý phức tạp, không đáp ứng tính xác báo cáo, không kịp thời việc lập cung cấp thông tin 3.2.Lập BCLCTT theo phơng pháp gián tiếp Phơng pháp gián tiếp đợc lập vào lợi tức trớc thuế doanh nghiệp kỳ để điều chỉnh khoản không trực tiếp thu, chi tiền nhng đà ảnh hởng đến việc tăng giảm lợi tứcvà khoản lÃi lỗ hoạt động kinh doanh đà tính vào lợi tức trớc thuế Theo phơng pháp thấy đợc mối quan hệ lợi nhuận kỳ lợng tiền kỳ nh Tuy nhiên, phơng pháp không nêu cụ thể khoản, loại tiền từ hoạt động kinh doanh Trong phơng pháp trên, chế ®é kÕ to¸n ViƯt nam cho phÐp c¸c doanh nghiƯp tuỳ thuộc vào tính chất hoạt động khả cán kế toán mà lựa chọn phơng pháp vận dụng cho phù hợp II.Thực tiễn áp dụng chế ®é kÕ to¸n ViƯt nam vỊ BCLCTT c¸c doanh nghiệp Kế toán Việt nam đòi hỏi Từ năm đầu thập kỷ 90 kế toán việt nam đà có thành công đáng kể nhiều thay đổi rõ nét Các doanh nghiệp đà thực bớc vào chơi kinh tế thị trờng Sự xuất nhà đầu t nớc ngày nhiều , thị trờng chứng khoán trình hình thành Trớc ®ßi hái míi cđa nỊn kinh tÕ , hƯ thèng kế toán Việt nam 18 đà hoàn thiện để đáp ứng vấn đề mà thực tiễn đặt Tuy nhiên kinh tế mở đa dạng đòi hỏi kế toán phải mang hình ảnh trung thực tình hình tài doanh nghiệp góp phần bảo vệ , bảo toàn vốn , tài sản doanh nghiệp , số liệu kế toán báo cáo tài phải đợc trình bày phù hợp với chuẩn mực thông lệ kế toán quốc tế , tạo điều kiện cho nhà đầu t nớc nứơc hiểu , phân tích so sánh đợc thông tin kinh tế để định đầu t Do việc cung cấp thông tin trở nên vô quan trọng cần thiết nên quan quản lý xem chất lợng thông tin nh u tiên hàng đầu Để đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin phục vụ công tác quản lý kinh tế tài doanh nghiệp đối tợng có liên quan , Bộ tài định số 167/2000(QĐ-BTC)ban hành chế độ báo cáo tài áp dụng cho tất doanh nghiệp thuộc lĩnh vực , thành phần kinh tế Quyết định áp dụng thống nớc từ ngày 01/01/2001 thay cho định số 1141TC/QĐ/CGKT ngày 01/11/1995 Nội dung hệ thống báo cáo tài quy định cho doanh nghiệp bao gồm biểu mẫu báo cáo: - Bảng cân đối kế toán Mẫu số 01- DN - Báo cáo kết hoạt ®éng kinh doanh MÉu 02-DN - B¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ MÉu 03- DN - Thut minh b¸o c¸o tài Mẫu số 04-DN Tất doanh nghiệp phải lập gửi báo cáo tài theo quy chế chế độ tức vào cuối quý , cuối năm tài cho quan quản lý Nhà nớc cho doanh nghiệp cấp theo quy định BCLCTT doanh nghiệp Việt nam: 2.1 Tính bắt buộc Trớc theo định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/ 1995và theo định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 tất doanh nghiệp phải lập gửi báo cáo tài theo định chế độ riêng báo cáo lu chuyển tiền tệ tạm thời , cha quy định báo cáo bắt buộc phải lập gửi, nhng khuyến khích doanh nghiệp lập sử 19 dụng báo cáo lu chuyển tiền tệ Trong giới báo cáo yêu cầu bất buộc đà báo cáo doanh nghiệp từ năm 1987(Mỹ) Các chuyên gia EU cho biết , chuẩn mực kế toán quốc tế bắt buộc phải có báo cáo lu chuyển tiền tệ nhng số nớc không bắt buộc tất doanh nghiệp phải lập báo cáo mà bắt buộc doanh nghiệp có đăng ký niêm yết thị trờng chứng khoán Còn doanh nghiệp khác việc lập báo cáo lu chuyển tiền tệ tự nguyện Nh báo cáo lu chuyển tiền tệ tính bắt buộc hệ thống báo cáo tài nên hiệu lực thực , phạm vi sử dụng b¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ nhá 2.2 NhËn thøc vỊ b¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ c¸c doanh nghiƯp HiƯn cã thĨ nãi rÊt nhiỊu doanh nghiƯp cha quan tâm đến báo cáo lu chuyển tiền tệ Điều có nhiều lý , nhng vấn đề chủ yếu doanh nghiệp cha nhận thức đợc tầm quan trọng báo cáo việc cung cấp thông tin, đặc biệt quan tâm đến phơng thøc qu¶n lý doanh nghiƯp HiƯn cã nhiỊu ý kiÕn cho r»ng nÕu thiÕu b¸o c¸o lu chun tiỊn tệ hệ thống kế toán báo cáo kết kinh doanh cung cấp đợc thông tin trung thực hợp lý Tuy nhiên ngời ta cha thể đánh giá cách đầy đủ toàn diện thực trạng khả sinh tiền doanh nghiệp nh số vấn đề khác tµi chÝnh cđa doanh nghiƯp NhiỊu doanh nghiƯp quan niƯm , báo cáo lu chuyển tiền tệ báo cáo thu, chi vốn bầng tiền nên cho lập báo cáo lu chuyển tiền tệ dựa sở thu, chi tiền mặt tiền gửi ngân hàng Các doanh nghiệp cha đa báo cáo lu chuyển tiền tệ vào hệ thống báo cáo định kỳ 20 Phần III Hoàn thiện chế độ kế toán doanh nghiệp Việt nam BCLCTT I Đánh giá khái quát BCLCTT theo chế độ kế toán doanh nghiệp Việt nam hành BCLCTT báo cáo tài thiếu đợc doanh nghiệp nớc có kinh tế thị trờng Bảng lu chuyển tiền tệ trình bày cách riêng rẽ luồng xuất nhập tiền tệ kỳ kế toán liên quan đến ba loại hoạt động khác nhau: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu t, hoạt động tài Sự phân tích thao tác loại hoạt động phải đợc thực cho phù hợp với loại hoạt động doanh nghiệp Nh bảng BCLCTT mang lại thông tin cần thiết cho đối tác sử dụng báo cáo tài Tuy nhiên thực tế tầm quan trọng BCLCTT cha đợc đánh gía vị trí nó, nhiều kiểm toán viên nhà quản trị tài dành nhiều thời gian cho bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh Điều thực không nên chút Việt nam, BCLCTT đà đợc xem báo cáo tài chủ yếu theo yêu cầu hệ thống tài khoản 21 thống Cho nên, thực tiễn hoạt động kinh doanh việc hiểu rõ khả hoạt độngliên tục công ty, ngời kiểm toán viên nhà quản trị tài nên tính toán số đơn giản dựa vào kiện BCLCTT Khi phân tích khả toán, thông tin BCLCTT đáng tin cậy thông tin bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh Các kiện bảng cân đối kế toán thể tình hình tài công ty thời điểm, báo cáo kết kinh doanh lại có chi phí khong phải tiền nh chi phí trích trớc khấu hao Trong BCLCTT phản ánh tất biến động bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh loại bỏ thủ thuật kế toán, nhấn mạnh vào lợng tiền mặt đủ để trì mức độ hoạt động bình thờng đầu t Nhng so với báo cáo khác BCLCTT báo cáo tơng đối hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt nam Trong định báo cáo tài chính, BCLCTT mức độ khuyến khÝch nhng cịng ®· cã nhiỊu doanh nghiƯp hëng øng lập sử dụng báo cáo này, doanh nghiệp có quan hệ vay vốn ngân hàng tổ chức tài nớc Qua nghiên cứu, việc lập báo cáo doanh nghiệp việc sử dụng đối tợng cho thấy quy định báo cáo nhiều hạn chế đà đợc sửa đổi bổ sung Hiện , luồng tiền đà đợc phân thành ba loại: luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, luồng tiền từ hoạt động đầu t, luồng tiền từ hoạt động tài chính, báo cáo đợc lập theo hai phơng pháp phơng pháp trực tiếp phơng pháp gián tiếp Tuy nhiên khái niệm hoạt động cha đợc làm rõ tính chất nội dung nên phân loại luồng tiền , thiết kế tiêu quy định nguồn số liệu để lập tiêu, luồng tiền đà bị ảnh hởng chi phối phơng thức toán tiền hay cho nợ, đợc nợ Theo phơng pháp trực tiếp ta thấy phơng thức toán trả tiền hay toán qua khoản phải thu, phải trả mà luồng tiền kỳ đà bị sai lệch Một khoản doanh thu thu tiền đợc phản ánh vào tiêu tiền thu bán hàng, mà số 01, nhng thu đợc thông qua tài khoản phải thu khách hàng đợc phản ánh tiêu tiền thu từ khoản nợ phải thu, mà số 02 Tơng tự nh vậy, khoản tiền thu từ lý, nhợng bán TSCĐ, thu lÃi đầu t, thu trực tiếp, toán đợc pphản ánh vào 22 tiêu hoạt động đầu t nhng thu qua tài khoản phải thu tính chất khoản thu đà bị chuyển dòng, từ hoạt động đầu t sang hoạt động kinh doanh Tình hình nh xảy khoản tiền trả nhà cung cấp mua vật t, TSCĐ khoản tiền trả lÃi đầu t Do chuyển dịch luồng tiền nh đà làm cho tiêu tiền thu từ khoản nợ phải thu, mà số 07 thuộc hoạt động kinh doanh đà phản ánh tổ hợp luồng tiền từ nhiều hoạt động, làm cờng điệu luồng tiền vào , tiền cho hoạt động Trong thông tin cần thiết cho ngời sử dụng lại không đợc phản ánh đầy đủ theo lợng tiền phát sinh chúng nh tiêu tiền thu bán hàng , m· sè 01; tiỊn tr¶ ngêi cung cÊp, m· sè 02 thuộc hoạt động kinh doanh; tiền mua TSCĐ, mà số 21; tiền thu từ lÃi khoản đầu t, mà số 22 thuộc hoạt động đầu t; tiền lÃi đà trả cho nhà đâù t, mà số 36 thuộc hoạt động tài Ngoài ra, khoản nợ đến hạn trả đơn chuyển từ mục nợ dài hạn lên mục nợ ngắn hạn bảng cân đối kế toán làm cho luồng tiền trả nợ vay chuyển tính chất lẽ từ hoạt động tài sang hoạt động kinh doanh Chỉ tiêu tiền đà làm cho khoản nợ phải trả khác, mà số 07 phản ánh lớn số tiền thực tế hoạt độngkinh doanh, tiêu tiền đà trả nợ vay, mà số 34 thuộc hoạt động tài không phản ánh đầy đủ số tiền thực tế kỳ đà trảnợ,vay Nh vậy, không làm rõ không tôn trọng nguyên tắc phân loại luồng tiền ,dẫn đến có nhiều tiêu phản ánh không đầy đủ không với nội dung, tính chất luồng tiền Thông tin bị sai lệch, biến dạng làm cho ngời sử dụng thông tin nhận thức không đánh giá sai khả tạo tiền sử dụng tiền doanh nghiệp Mặt khác, chế độ kế toán theo nghiệp vụ phát sinh mà sử dụng phơng pháp mà thu nhập chi phí không phụ thuộc vào thời điểm mà doanh nghiệp thực thu thực chi tiền Nói cách khác, thời điểm ghi nhËn doanh thu hc chi phÝ thêng Ýt trïng víi thời điểm phát sinh đồng tiền mặt xuất nhập vào Vì thựctế, tiền tạo đợc từ hoạt động sản xuất kinh doanh không tơng ứng với lợi nhuận xác định theo phơng pháp kế to¸n nghiƯp vơ ph¸t sinh Cã nhiỊu doanh nghiƯp cã lợi nhuận cao nhng gặp khó khăn tài tiền tạo kỳ thấp lợi nhn , thËm chÝ lu chun tiỊn tƯ rßng cđa hoạt động kinh doanh số 23 âm, trờng hợp doanh nghiệp gặp khó khăn khoản, buộc phải bơm thêm vốn vào trình sản xuất kinh doanh để thực nghĩa vụ tài Do chứa đựng số hạn chế mà việc bắt lập BCLCTT hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt nam vấn đề cần phải đợc quan tâm nhiều tầm quan trọng BCLCTT mà ta đà trình bày chối cÃi Do vậy, để BCLCTT cung cấp thông tin hữu ích cho ngời sử dụng, em xin đợc đa số giải pháp sau: II Một số kiến nghị để hoàn thiện chế độ kế to¸n c¸c doanh nghiƯp ViƯt nam vỊ BCLCTT Khẳng định việc công khai BCLCTT trách nhiệm quyền lợi doanh nghiệp Trớc hết phải hiểu đợc việc công khai BCLCTT nói riêng nh báo cáo tài khác công bố, lu hành rộng rÃi thông tin tài doanh nghiệp dới hình thức ấn phẩm, phơng tiện thông tin đại chúng cho tất đối tợng cần có nhu cầu đợc sử dụng thông tin Công khai tài trách nhiệm doanh nghiệp kinh tế thị trờng có cạnh tranh nguyên tắc bình đẳng Công khai báo cáo tài tạo điều kiện để đối tác, bạn hàng, nhà đầu t tơng lai doanh nghiệp hiểu đợc thực trạng tài khả tài doanh nghiệp, để lựa chọn yên tâm với định quan hƯ kinh tÕ víi doanh nghiƯp Nhng thùc tÕ hiƯn doanh nghiệp việc công khai báo cáo tài mức độ cầm chừng cha mang lại hiệu mong muốn Đặc biệt doanh nghiệp tập trung vào việc công khai bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh, riêng BCLCTT cha có quy định bắt buộc nên cha đợc quan tâm đánh giá mức Để công khai BCLCTT nói riêng báo cáo tài khác cách hữu ích, có hiệu trở thành công việc thơng xuyên doanh nghiệp cần phải: 24 - Giúp doanh nghiệp hiểu đợc lợi ích trách nhiệm thực việc công khai BCLCTT mà tiêu chứa đựng thông tin đáng tin cậy xác so với thông tin bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh đà đợc đề cập - Ngoài trung thực doanh nghiệp, cần có kiểm tra, giám sát quan chức nh: tài chính, cục thuế, kiểm toán để đảm bảo nâng cao độ tin cậy, xác thông tin BCLCTT, tạo lòng tin lợi ích ngời sử dụng thông tin - Giúp đối tợng bên doanh nghiệp hiểu đợc lợi ích quyền lợi họ đợc doanh nghiệp cung cấp thông tin BCLCTT tạo tin tởng vào thông tin - Nâng cao trình độ chuyên môn, trình độ dân trí nhằm giúp đối tợng cần thông tin có đủ khả đọc, hiểu phân tích đợc thông tin BCLCTT cách khái quát Cần có hớng dẫn đọc phân tích thật phổ thông chi tiết - Tìm cách biểu thông tin BCLCTT cho ngày dễ đọc, dễ hiểu, đơn giản có hiệu Làm rõ khái niệm hoạt động tổ chức phân loại luồng tiền Nh đà đề cập trên, khái niệm hoạt động cha đợc xác định cách rõ ràng làm cho luồng tiền hoạt động cha đựơc xác định cách xác Khi định nghĩa cách xác khái niệm hoạt động khiến cho số liệu BCLCTT đợc trình bày cách xác Và đà đa đợc khái niệm cần phải hiểu cách nghĩa, không đợc hiểu sai lệch làm cho việc đa khái niệm trở thành vô nghĩa Vì vậy, việc phânloại dòng tiền BCLCTT cần phải vào nội dung tính chất hoạt động phụ thuộc vào việc toán qua khoản phải thu, phải trả nh không chịu chi phối u tè kh¸c C¸c doanh nghiƯp ë ViƯt nam hiƯn có trình độ quản lý khác nhau, mẫu BCLCTT lại quy định cho tất loại hình doanh nghiệp với tiêu nh nhau, nghĩa công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần có quy mô vừa nhỏ, có trình độ quản lý thấp phải thực theo chế độ báo cáo giống nh tổng công ty 25 90,91 Điều không nên Vì cần phải quy định loại hình doanh nghiệp cần công khai toàn thông tin BCLCTT, loại hình doanh nghiệp cần cung cấp thông tin tóm tắt Có nh doanh nghiệp doanh nghiệp vừa nhỏ có đủ khả lập, nộp BCLCTT cần cách xác hạn Hớng dẫn lập BCLCTT kinh tế có lạm phát cao Theo xu híng nỊn kinh tÕ hiƯn mµ xà hội phát triển mạnh mẽ không ngừng kéo theo tệ nạn nh: mâu thuẫn, bóc lột cách tinh vi hơn, khủng bố, chiến tranh không nhắc tới lạm phát Lạm phát giá đồng tiền, giá trị đồng tiền đợc thay đổi hàng ngày, hàng theo xu hớng giá trị đồng tiền ngày hôm cao ngày hôm sau Vì mà lập BCLCTT lập cho kỳ kinh doanh giá trị đồng tiền phát sinh thời điểm khác khác nên thông tin thiếu xác Đặc biệt kinh tế có tỷ lệ lạm phát cao sailệch số lớn dẫn đến thông tin BCLCTT không đáng tin cậy Do đó, việc híng dÉn thĨ viƯc lËp BCLCTT mét nỊn kinh tế có tỷ lệ lạm phát cao nhu cầu cần thiết mà chế độ kế toán Việt nam nên thực 4.Tổ chức phân loại theo dõi chi tiết khoản phải thu , phải trả theo loại hoạt động Cơ sở kế toán BCLCTT kế toán tiề mặt nhng hầu hết doanh nghiệp tổ chức kế toán theo sơ kế toán dồn tích Các khái niệm phải thu, phải trả có sở kế toán dồn tích mà sở kế toán tiền mặt.Vì để xác định đợc luồng tiền theo nội dung tính chất hoạt động cần phải tổ chức phân loại theo dõi chi tiết khoản phải thu, phải trả theo loại hoạt động Chẳng hạn khoản phải thu từ ngời mua cần phải phân loại thành khoản phải thu từ hoạt động kinh doanh nh: bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phải thu từ hoạt động đầu t nh: lý, nhợng bán TSCĐ tơng tự nh cho khoản phải thu khác khoản phải trả khác Các nội dung thu nhập, chi phí tồn kho phải phân loại theo dõi riêng cho hoạt động 26 Mục lục Lời mở đầu Phần I: Tổng quan báo cáo lu chuyển tiền tệ theo chế độ hành việt Nam I Bản chất ý nghÜa cđa b¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ: 1.Kh¸i niƯm 2.Mục đích 3.ý nghĩa Vị trí báo cáo lu chuyển tiền tệ hệ thống báo cáo tài chÝnh I Néi dung cña BCLCTT Néi dung chuÈn mùc kÕ to¸n qc tÕ vỊ BCLCTT Néi dung chn mùc kÕ to¸n vỊ BCLCTT ë ViƯt nam 2.1 Lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 2.2.Luồng tiền từ hoạt động đầu t 2.3 Luồng tiền từ hoạt động tài III Phơng pháp lập BCLCTT Cơ sở lập Phơng pháp lập 2.1 Phơng pháp gián tiếp 2.2 Phơng pháp trực tiếp: Ưu nhợc điểm phơng pháp 3.1 Phơng pháp gián tiếp 3.2 Phơng pháp trực tiếp 27 IV Phân tích số tiêu báo cáo lu chuyển tiền tệ Đánh giá khả toán thông qua c¸c chØ sè lu chun tiỊn tƯ Sư dơng số tiền tệ để phản ánh khả tài doanh nghiệp Phần II : Thực tiễn áp dụng chế độ kế toán BCLCTT Việt nam I Đánh giá chung BCLCTT Đánh giá cấu trúc BCLCTT Đánh giá nội dung báo cáo Đánh giá phơng pháp lập 3.1.Lập BCLCTT theo phơng pháp trực tiếp : 3.2.Lập BCLCTT theo phơng pháp gián tiếp : Phần III: Hoàn thiện chế độ kế toán doanh nghiệp Việt nam BCLCTT I Đánh giá khái quát BCLCTT theo chế độ kế toán doanh nghiệp Việt nam hành II Một số kiến nghị để hoàn thiện chế độ kế toán doanh nghiệp Việt nam BCLCTT 1.Khẳng định việc công khai BCLCTT trách nhiệm quyền lợi doanh nghiệp Làm rõ khái niệm hoạt động tổ chức phân loại luồng tiền Híng dÉn lËp BCLCTT nỊn kinh tÕ cã l¹m phát cao 4.Tổ chức phân loại theo dõi chi tiết khoản phải thu , phải trả theo loại hoạt động 28 29 ... BCLCTT theo quy định chế độ kế toán Việt nam phù hợp với IAS : phản ánh dòng tiền thu vào, chi theo hoạt động phát sinh doanh nghiệp Có hoạt động bản: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu t, hoạt động. .. - Th thu nhập đà nộp - Tiền thu từ hoạt động kinh doanh Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh Lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lu chuyển tiền từ hoạt động đầu t Tiền chi mua sắm, xây... nhập doanh nghiệp 05 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 Tiền chi khác từ hoạt ®éng kinh doanh 07 Lu chun tiỊn tƯ thn tõ hoạt động kinh doanh 20 II Lu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu t Tiền