LUẬN VĂN: Hồn thiện q trình lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam thực LỜI MỞ ĐẦU Kế hoạch kiểm toán đắn sở để kiểm toán viên thu thập chứng có giá trị góp phần đưa nhận xét xác đáng thực trạng hoạt động kiểm tốn, giữ vững nâng cao uy tín hình ảnh Cơng ty kiểm tốn khách hàng Trong điểu kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động mẻ Trong hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm tốn chưa đầy đủ, nội dung, quy trình phương pháp vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu số lượng chất lượng Do vậy, việc lập kế hoạch kiểm toán cần coi trọng để đảm bảo chất lượng hiệu kiểm tốn Với ý nghĩa đó, qua q trình học tập trường hướng dẫn Thạc sỹ Phan Trung Kiên, em định chọn đề tài “Hồn thiện q trình lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam thực hiện” để làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề thực tập bao gồm ba phần sau: Phần I: Cơ sở lý luận trình lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Phần II: Thực trạng lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam – CPA VIETNAM thực Phần III: Phương hướng giải pháp hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam MỤC LỤC NỘI DUNG TRANG DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TRÌNH TỰ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm vai trị lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán BCTC 1.1 Khái niệm lập kế hoạch lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn BCTC 1.2 Vai trị kế hoạch kiểm toán kiểm toán BCTC 10 Trình tự lập kế hoạch kiểm tốn 11 2.1 Lập kế hoạch chiến lược 11 2.2 Lập kế hoạch tổng thể 12 2.2.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán 14 2.2.2 Thu thập thông tin sở 21 2.2.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hang 24 2.2.4 Thực thủ tục phân tích 26 2.2.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 26 2.2.6 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hang 28 đánh giá rủi ro kiểm sốt 2.3 Thiết kế chương trình kiểm tốn 30 2.3.1 Chương trình kiểm tốn 33 2.3.2 Quy trình thiết kế chương trình kiểm tốn 33 2.3.2.1 Thiết kế trắc nghiệm công việc 34 2.3.2.2 Thiết kế trắc nghiệm phân tích 35 2.3.2.3 Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư 35 PHẦN II THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO 37 CÁO TÀI CHÍNH DO CPA VIETNAM THỰC HIỆN I Đặc điểm Công ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam ảnh hưởng tới trình tự lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài 37 1.Quá trình hình thành phát triển 37 Các loại hình dịch vụ mà Cơng ty cung cấp 38 3.Thị trường khách hàng CPA VIETNAM 40 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty 41 4.1 Mơ hình tổ chức máy 41 4.2 Chức nhiệm vụ phòng 43 Đặc điểm cơng tác kiểm tốn CPA VIETNAM 45 5.1 Các bước tiến hành kiểm toán 45 5.2 Phương pháp kiểm tốn cơng ty 45 II Trình tự lập kế hoạch kiểm toán CPA VIETNAM thực 50 khách hàng Công việc thực trước kiểm toán 50 1.1 Gửi thư chào hàng dịch vụ kiểm toán 50 1.2 Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm tốn 52 1.3 Lựa chọn nhóm kiểm tốn 52 1.4 Thiết lập điều khoản hợp đồng 54 Lập kế hoạch tổng thể 57 2.1 Khái quát trình tự lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể CPA 57 VIETNAM 2.2 Thu thập thông tin khách hàng 58 2.3 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng 59 2.4 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng 61 2.4.1 Tìm hiểu đánh giá mơi trường kiểm sốt 61 2.4.2 Tìm hiểu đánh giá quy trình kế tốn áp dụng 62 2.4.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt 64 2.5 Thực thủ tục phân tích sơ 66 2.6 Xác định mức trọng yếu 69 2.7 Đánh giá rủi ro kiểm toán số dư đầu năm khoản 69 mục BCTC 2.7.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư khoản mục 70 2.7.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục BCTC 71 2.7.3 Kết luận rủi ro kiểm toán rủi ro phát 71 khoản mục Lập chương trình kiểm tốn 72 3.1 Khái qt lập chương trình kiểm tốn CPA VIETNAM 72 3.2 Tổng hợp rủi ro liên quan đến số dư tài khoản sai sót 72 tiềm tàng 3.3.Xác định phương pháp kiểm toán 74 3.4 Xác định thủ tục kiểm tra chi tiết 74 3.5 Tổng hợp phổ biến kế hoạch kiểm toán 78 PHẦN III PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN 80 QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TẠI CPA VIETNAM Tính tất yếu việc hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn 80 CPA VIETNAM Giải pháp hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC 82 CPA VIETNAM KẾT LUẬN 87 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 88 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU NỘI DUNG TRANG Sơ đồ 01 Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm tốn 13 Sơ đồ 02 Mối quan hệ loại rủi ro 33 Sơ đồ 03 Tổ chức máy quản lý Công ty 41 Sơ đồ 04 Quy trình kiểm tốn Báo cáo ài 47 Biểu 01 Thư chào hàng CPA VIETNAM với khách hàng ABC 51 Biểu 02 Kế hoạch kiểm tốn nhân 53 Biểu 03 Trích Hợp đồng kiểm tốn với Cơng ty ABC 55 Biểu 04 Trích tham chiếu Hồ sơ kiểm tốn 57 Biểu 05 Trích yêu cầu cung cấp hồ sơ tài liệu 58 Biểu 06 Trích bảng tóm tắt đặc điểm Cơng ty ABC 60 Biểu 07 Mẫu sốt xét hệ thống Công ty ABC 63 Biểu 08 Tìm hiểu thủ tục kiểm sốt Cơng ty ABC 65 Biểu 09 Phân tích sơ Bảng CĐKT Cơng ty ABC 67 Biểu 10 Phân tích sơ BCKQKD Cơng ty ABC 68 Biểu 11 Bảng tóm tắt đánh giá kết rủi ro kiểm soát 71 Biểu 12 Trích chương trình kiểm tốn 76 PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUÁ TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm vai trị Lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài 1.1 Khái niệm kế hoạch lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Các cách tiếp cận với khái niệm “Kế hoạch”: Theo từ điển tiếng Việt, “Kế hoạch” giải nghĩa là: “ Sự đặt hoạch định đường lối có hệ thống cơng việc dự định làm” Trên góc độ quản lý, với cách tiếp cận khác đưa khái niệm cụ thể kế hoạch; sau ba cách tiếp cận chủ yếu: Thứ nhất: Tiếp cận kế hoạch với tính cách trình thực mục tiêu hoạt động kế hoạch trình tự tiến hành hoạch định, tổ chức thực nhằm đạt mục tiêu đề Với cách tiếp cận có khái niệm kế hoạch hoá Thứ hai: Tiếp cận kế hoạch với tính cách q trình cân đối nguồn lực cho hoạt động kế hoạch q trình cân đối tích cực u cầu hoạt động với nguồn lực thực để đạt mục tiêu đề Thứ ba: Tiếp cận kế hoạch với tính cách cách thức tổ chức thực hoạt động kế hoạch phương án tổ chức thực hoạt động để đạt mục tiêu đề Khái niệm “Kiểm toán” theo quan niệm đại: Ở nước ta, thuật ngữ “Kiểm toán” thực xuất đưa vào sử dụng năm đầu thập kỷ 90 Vì cách hiểu cách dùng khái niệm “Kiểm toán” chưa thống Tuy nhiên, theo quan điểm đại: “Kiểm toán việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm toán hệ thống phương pháp kiểm toán chứng từ ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” Từ đó, hiểu khái niệm “Kế hoạch kiểm tốn” đặt hoạch định đường lối có hệ thống cơng việc kiểm tốn dự định làm để xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng kiểm toán Yêu cầu kiểm tốn phải đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực thơng qua thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm tốn tính trung thực hợp lý số liệu Báo cáo tài Để đạt yêu cầu trên, kế hoạch kiểm toán phải xây dựng cách khoa học Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán quy định rõ chuẩn mực kiểm toán hành, Chuẩn mực thứ tư mười Chuẩn mực Kiểm toán chấp nhận rộng rãi (GAAS) địi hỏi cơng tác kiểm toán phải lập kế hoạch đầy đủ trợ lý có phải giám sát đắn Trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Số 300 - Điểm nêu rõ “Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán tiến hành cách có hiệu quả” Kế hoạch kiểm tốn phải lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải lập cách thích hợp nhằm bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm tốn; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm tàng; đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn Việc lập kế hoạch kiểm tốn khơng xuất phát từ yêu cầu kiểm toán nhằm chuẩn bị cho hoạt động kiểm tốn mà cịn ngun tắc cơng tác kiểm tốn quy định thành Chuẩn mực Như vậy, lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm toán cần phải tiến hành để đảm bảo cho tồn kiểm tốn thực thành cơng Tuy nhiên, lập kế kiểm tốn khơng phải hoạt động đơn lẻ mà bao gồm nhiều bước công việc nối tiếp Bởi lập kế hoạch kiểm tốn cơng việc khơng đơn giản, mặt địi hỏi kiểm tốn viên phải có trình độ chun mơn cao, mặt khác địi hỏi phải có phối hợp phận chức khác Ba giai đoạn kiểm tốn Báo cáo tài chính: Giai đoạn I: Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Giai đoạn II: Thực kế hoạch kiểm toán Giai đoạn III: Hồn thành kiểm tốn cơng bố Báo cáo kiểm tốn Để hiểu rõ quy trình lập kế hoạch kiểm tốn, đồng thời lập kế hoạch kiểm toán cách khoa học thống theo chuẩn mực chung thừa nhận rộng rãi, người ta lại chia lập kế hoạch kiểm toán thành ba phận:  Kế hoạch chiến lược  Kế hoạch tổng thể  Chương trình kiểm tốn Các phận kế hoạch kiểm toán phụ thuộc vào đặc trưng kiểm toán Kế hoạch chiến lược định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo lập dựa hiểu biết tình hình hoạt động mơi trường kinh doanh đơn vị kiểm toán Theo hướng dẫn Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 300 - từ điểm 14 đến điểm 17:  Cuộc kiểm toán lớn quy mơ kiểm tốn Báo cáo tài tổng hợp ( báo cáo tài hợp nhất) Tổng cơng ty, có nhiều cơng ty đơn vị trực thuộc loại hình khác loại hình kinh doanh  Cuộc kiểm tốn có tính chất phức tạp kiểm tốn có dấu hiệu tranh chấp, kiện tụng nhiều hoạt động mà kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn chưa có nhiều kinh nghiệm  Cuộc kiểm tốn địa bàn rộng kiểm tốn đơn vị có nhiều đơn vị cấp nằm nhiều tỉnh, thành phố khác nhau, kể chi nhánh nước  Kiểm tốn Báo cáo tài nhiều năm Cơng ty kiểm tốn ký hợp đồng kiểm tốn cho số năm tài liên tục, ví dụ từ năm 2005 đến 2007 Kế hoạch chiến lược sở lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, sở đạo thực soát xét kết kiểm toán Việt Nam nhập WTO, xuất phát từ quy định nhà nước đối tượng kiểm toán bắt buộc mà số lượng khách hàng Cơng ty kiểm tốn ngày tăng theo Để đảm bảo chất lượng kiểm tốn, bắt buộc phải có hướng dẫn cụ thể việc lập kế hoạch kiểm toán cho đối tượng phức tạp, quy mô lớn, địa bàn rộng… Do đó, khái niệm nội dung lập kế hoạch chiến lược đời nhằm thoả mãn yêu cầu Kế hoạch kiểm tốn tổng thể việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược phương pháp tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm toán Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể để thực cơng việc kiểm tốn cách có hiệu thời hạn Dựa vào khái niệm trên, thấy kế hoạch kiểm toán tổng thể trước hết phải đảm bảo chức cụ thể hoá, chi tiết hoá kế hoạch chiến lược lập ban đầu Tuy nhiên, khách hàng mà cơng ty kiểm tốn khơng lập kế hoạch chiến lược (vì xét thấy khơng cần thiết), lập kế hoạch tổng thể bước công việc cần thực Do đó, kế hoạch kiểm tốn tổng thể phải cung cấp hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng, vấn đề liên quan đến Báo cáo tài (chế độ kế tốn, chuẩn mực kế toán mà khách hàng áp dụng), vùng rủi ro chủ yếu đơn vị khách hàng, hệ thống kiểm sốt nội Từ đó, xác định mục tiêu kiểm toán phương pháp tiếp cận, dự kiến nhân thời gian tiến hành… Về khái niệm chương trình kiểm tốn: Theo Từ điển Tiếng Việt, chương trình “ dự kiến hoạt động kê việc, khoản theo thứ tự” Như vậy, xét mức độ chi tiết chương trình chi tiết so với kế hoạch Có thể hiểu chương trình kiểm tốn tồn dẫn cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán tham gia vào cơng việc kiểm tốn phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực kiểm tốn Chương trình kiểm tốn dẫn mục tiêu kiểm tốn phần hành, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể thời gian ước tính cần thiết cho phần hành 1.2 Vai trị kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Kế hoạch kiểm tốn giai đoạn thiếu chi phối tới chất lượng, hiệu chung tồn kiểm tốn Ý nghĩa thể số điểm sau:  Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị Các chứng sở để kiểm toán viên đưa ý kiến xác đáng tính trung thực hợp lý Báo cáo tài kiểm tốn Từ kiểm tốn viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm Biểu 12 Trích chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn tài khoản tiền Người lập: NKA Người soát xét: NPH 5130/1 Tài khoản Tiền CÁC SỰ KIỆN VÀ NGHIỆP VỤ BẤT THƯỜNG Các KTV trình lập kế hoạch phát có kiện nghiệp vụ bất thường công tác hạch tốn kế tốn đơn vị cần liệt kê chúng bảng đây: Các kiện nghiệp vụ bất thường Ảnh hưởng SAI SÓT TIỀM TÀNG PHÁT HIỆN QUA CÁC NĂM Các sai sót tiềm tàng Thủ tục kiểm tốn THỦ TỤC KIỂM TỐN CHI TIẾT (Trong trường hợp khơng có rủi ro chi tiết xác định) Các thủ tục thực trường hợp khơng có rủi ro chi tiết xác định, chúng cần sửa đổi, bổ sung thêm theo đánh giá kiểm toán viên thủ tục đưa chương trình chưa bao gồm hết sai sót tiềm tàng khơng đủ hướng dẫn cho việc kiểm tra chi tiết tài khoản trường hợp cụ thể kiểm toán Trong trường hợp sai sót tiềm tang thuộc sai sót nêu trên, tham khảo sửa đổi thủ tục kiểm tra chi tiết gợi ý CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN TỔNG HỢP KIỂM TRA, ĐỐI CHIẾU SỐ DƯ CÁC TÀI KHOẢN TGNH KIỂM TRA VIỆC GHI CHÉP VÀ PHẢN ÁNH CÁC NGHIỆP VỤ TIỀN KIỂM TRA HẠCH TOÁN CÁCNGHIỆP VỤ TIỀN TRƯỚC KỲ BÁO CÁO THỰC HIỆN KIỂM KÊ TIỀN MẶT KIỂM TRA CÁC TÀI KHOẢN TIỀN CÓ SỐ DƯ NGOẠI TỆ TRỌNG YẾU KIỂM TRA CÁC TÀI KHOẢN TIỀN CÓ NGHIỆP VỤ LIÊN QUAN TỚI BÊN THỨ BA Thủ tục kiểm toán chi tiết Người Tham thực chiếu KIỂM TRA, ĐỐI CHIẾU SỐ DƯ TGNH A Chọn số tài khoản TGNH phản ánh khoản tiền đặt cọc với ngân hang, tổ chức tài chính, bao gồm tài khoản giao dịch Lập bảng đối chiếu phát sinh với sổ B KTV khách hang lập thư xác nhận số dư TGNH tài khoản chọn trên, sau thực bước sau: Gửi thư xác nhận kiểm soát cảu KTV Gửi lại lần hai khơng nhận hồi đáp Có thể đề nghị khách hang theo dõi nhận hộ So sánh số dư ngân hang xácnhận với số dư sổ sách thông qua Bảng đối chiếu số dư TGNH C Đối với khoản TGNH đối chiếu mục A, thực công việc sau: Lựa chọn số nghiệp vụ bảng đối chiếu kiểm tra chứng từ, thủ tục có liên quan như: chứng từ thu chi, báo cáo số dư tiền gửi chứng có liên quan khác để chắn nghiệp vụ ghi chép đầy đủ, kỳ Chọn số nghiệp vụ từ báo cáo số dư tiền gửi phản ánh nghiệp vụ thu chi TGNH kiểm tra việc ghi chép sổ kế toán chứng từ có liên quan D Đối với nghiệp vụ khơng kiểm tra theo bước từ A đến C, lựa chọn số nghiệp vụ thu chi đối chiếu với sổ cái, kiểm tra chứng từ có liên quan E Đánh giá kết kiểm tra KIỂM TRA VIỆC GHI CHÉP VÀ PHẢN ÁNH CÁC NGHIỆP VỤ TIỀN Xác định xem nghiệp vụ tiền có ghi chép, phân loại phản ánh hợp lý như: khoản rút qua số dư, gửi tiền, đặt cọc, lãi tiền gửi… KIỂM TRA HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ TIỀN TRƯỚC KỲ BÁO CÁO Thực bước phân tích để kiểm tra số dư tài khoản tiền sau: Xem xét sử dụng số liệu sau để xác định số ước tính tài khoản tiền ngày báo cao: thay đổi BCĐKT ảnh hưởng tài khoản tiền Sử dụng số ước tính chênh lệch chấp nhận để xác định số chênh lệch lớn số ước tính số ghi chép thời điểm lập báo cáo So sánh số ước tính số dư phản ánh thời điểm lập báo cáo số chênh lệch lớn nhiều so với số chênh lệch chấp nhận cần phải thu thập thêm chứng hợp lý chênh lệch (VD: kiểm tra chứng từ có liên quan) Đánh gia kết kiểm tra THỰC HIỆN KIỂM KÊ TIÊN MĂT A Xác định tài khoản tiền mặt tham gia kiểm kế thực tế với thủ quỹ kế toán khách hàng Thực kiểm kê theo loại tiền tệ riêng B Nếu quỹ tiền mặt bao gồm chứng từ có ngân phiếu, trái phiếu… phải kiểm kế chi tiết để xác định giá trị hợp lý Xem xét chứng từ có liên quan C KTV xác định số phiếu thu phiếu chi cuối thời điểm kiểm kê D Đánh giá kết việc kiểm tra KIỂM TRA CÁC TÀI KHOẢN TIỀN CÓ SỐ DƯ NGOẠI TỆ TRỌNG YẾU A Xem xét việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán thời điểm báo cáo tài khoản tiền ngoại tệ Đối chiếu với sổ cái, kiểm tra việc tính tốn hạch toán chênh lệch tỷ giá B Xem xét việc kiểm soát áp dụng tỷ giá chuyển đổi với nghiệp vụ phát sinh kỳ Kiểm tra việc ghi chép hạch tốn ngiệp vụ kỳ KIỂM TRA CÁC TÀI KHOẢN TIỀN CÓ NGHIỆP VỤ LIÊN QUAN TỚI BÊN THỨ A Nếu có thể, xem xét yêu cầu khách hàng đưa chứng nghiệp vụ phát sinh với bên thứ Lập bảng kê nghiệp vụ phát sinh có liên quan đối chiếu với sổ Bảng CĐSPS B Kiểm tra chứng từ có liên quan để chứng minh việc ghi chép nghiệp vụ C Xem xét việc gửi thư xác nhận số dư trọng yếu với bên thứ Thực thủ tục kết thúc A Chọn phiếu thu – chi thời điểm trước sau31/12/2006 xem xét vấn đề hạch tốn vào chi phí năm 2005 2006 3.5 Tổng hợp phổ biến kế hoạch kiểm toán Sau thực tất cơng việc trên, trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành công việc cuối giai đoạn lập kế hoạch tổng hợp kế hoạch kiểm tốn Bảng tổng hợp kế hoạch kiểm toán thường bao gồm nội dung chủ yếu sau:  Những thông tin hoạt động khách hang: Tên, trụ sở chính… chế độ tài kế tốn, tình hình hoạt động kinh doan, thay đổi hoạt động kinh doanh khách hang ảnh hưởng đến qua trình kiểm tốn…  Hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội hai mặt thiết kế hoạt động  Đánh giá rủi ro xác định mức độ trọng yếu  Phương pháp kiểm toán khoản mục: KIểm tra chọn mẫu, kiểm tra khoản mục chủ yếu, kiểm tra toàn  Nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán  Sự phối hợp, đạo, giám sát, kiểm tra việc thực triển khai kế hoạch kiểm toán Bảng tổng hợp lưu vào hồ sơ kiểm toán, đươch phổ biến tới thành viên nhóm kiểm tốn để thành viên nắm vững kế hoạch kiểm tốn góp phần thực kiểm tốn có chất lượng hiệu Phần III PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TẠI CPA VIETNAM Tính tất yếu việc hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán CPA VIETNAM Như biết, kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam Lịch sử hình thành, phát triển kiểm tốn độc lập bắt đầu vào năm đầu thập niên 90, xuất phát từ nhu cầu tất yếu khách quan kinh tế thị trường Cũng giống tất ngành khoa học khác, kiểm toán ngành khoa học – khoa học kinh tế Vì thế, phát triển kiểm tốn tn theo phát triển có tính tất yếu ngành khoa học, ngày phải hồn thiện xác Khơng giống với ngành khoa học kĩ thuật, lĩnh vực kiểm toán với tình hình xã hội nói chung kinh tế nói riêng Bất biến động tình hình kinh tế quốc gia, thay đổi việc ban hành sách kinh tế gây ảnh hưởng trực tiếp gián tiếp tới lĩnh vực kiểm tốn Do đó, nói rằng, kiểm tốn lĩnh vực khoa học có tính tương đối Tuy nhiên, mối quan hệ có tính chất tương tác nhiều chiều đó, nhu cầu hồn thiện nghề nghiệp kiểm tốn đặt tất yếu khách quan Trong phần I, mục Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, kiểm tốn cơng cụ đắc lực giúp cho Nhà nước doanh nghiệp chấn chỉnh nề nếp kinh tế, giúp đơn vị, tổ chức người quan tâm tin tưởng vào ý kiến kiểm toán viên đưa đối tượng kiểm toán Bởi vậy, thân kiểm toán trước hết phải đảm bảo chất lượng ý kiến kiểm tốn viên có giá trị Bên cạnh đó, kiểm tốn lĩnh vực phức tạp, địi hỏi kiểm tốn viên có kinh nghiệm trình độ chun mơn cao Thực tế, kiểm tốn vơ phong phú đa dạng, không chuẩn mực hay hướng dẫn đảm bảo thành cơng tất kiểm tốn Các chương trình kiểm tốn tất tập đồn kiểm tốn dù thiết kế chuyên gia hàng đầu giới khơng có nghĩa tuyệt đối ưu việt, đặc biệt đem áp dụng vào nước phát triển Tóm lại, để đảm bảo chất lượng kiểm tốn cần phải tìm hiểu nghiên cứu để ngày hoàn thiện nghề nghiệp kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn lại có ý nghĩa vơ quan trọng, ảnh hưởng tới tồn thành cơng kiểm tốn Giai đoạn ví kim nam hướng dẫn cho kiểm tốn viên suốt trình thực Báo cáo kiểm tốn Những sai sót giai đoạn ảnh hưởng nghiêm trọng tới kiểm tốn Ví dụ như, kiểm tốn viên đánh giá tính trọng yếu rủi ro sai phải làm lại tồn kiểm tốn Vì thế, việc hồn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn nói riêng có vai trị ý nghĩa quan trọng việc hồn thiện nghề nghiệp kiểm tốn Việt Nam đà đổi mới, kinh tế nước ta kinh tế nhiều thành phần có tham gia điều tiết Nhà nước Khái niệm kiểm toán xuất nước ta chưa lâu thu số thành công định Nếu so với lịch sử hình thành phát triển kiểm tốn giới kiểm tốn Việt Nam non trẻ Đội ngũ kiểm tốn viên cịn mỏng, kinh nghiệm chưa nhiều, Chuẩn mực Kiểm toán chưa hồn thiện Trong đó, nhu cầu kiểm tốn lại gia tăng mạnh mẽ Khách hàng không công ty liên doanh, công ty có vốn đầu tư nước ngồi trước mà cịn cơng ty tham gia thị trường chứng khốn, doanh nghiệp nhà nước, cơng ty có nhu cầu tìm đối tác đầu tư, chuẩn bị phá sản hay giải thể, dự án phủ… Chúng ta thấy rằng, tương lai, kiểm tốn phải đáp ứng lượng khách hàng đơng đảo với lí kiểm tốn đa dạng, phong phú Do vậy, nhu cầu tất yếu phải hồn thiện bước ngành kiểm tốn nước ta Xét mặt vĩ mơ, hồn thiện mặt pháp lý, chuẩn mực, chiến lược đào tạo kiểm tốn viên… Xét mặt vi mơ, cơng ty kiểm tốn cần có chiến lược phát triển riêng để giành thị phần kiểm tốn rộng lớn Một vũ khí lợi hại cạnh tranh uy tín chất lượng dịch vụ mà cơng ty kiểm tốn cung cấp cho khách hàng Chất lượng kiểm toán phụ thuộc vào nhiều yếu tố, yếu tố quan trọng trình tự lập kế hoạch kiểm tốn Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài CPA VIETNAM 2.1 Tăng cường sử dụng thơng tin phi tài Sử dụng thủ tục phân tích bước thứ tư trình tự lập kế hoạch kiểm tốn Các thủ tục phân tích có vai trị quan trọng tồn kiểm toán Do vậy, tất kiểm tốn áp dụng thủ tục phân tích Đối với số mục tiêu kiểm toán cụ thể tài khoản có số dư nhỏ, biến động cần sử dụng thủ tục phân tích thơi thu thập đủ chứng kiểm tốn Tuy nhiên, đa số khoản mục lại cần áp dụng thủ tục phân tích tổng hợp với trắc nghiệm trực tiếp số dư trắc nghiệm công việc để đạt hiệu tối đa Vai trị việc áp dụng thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên hiểu cơng việc kinh doanh khách hàng; bước đầu nhận diện diện sai số Báo cáo tài chính; giảm bớt trắc nghiệm trực tiếp số dư Có hai loại thủ tục phân tích phân tích ngang phân tích dọc Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần sử dụng thủ tục phân tích ngang kết hợp với phân tích chéo Tại CPA VIETNAM kiểm toán viên chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích dọc để phân tích thơng tin tài Tuy nhiên, để nắm bắt tình hình sản xuất kinh doanh khách hàng sử dụng thơng tin tài bảng khai tài đủ Đơi khi, thơng tin tài khơng thể biểu đầy đủ xác tình hình sản xuất kinh doanh khách hàng Thậm chí, dựa hồn tồn vào thơng tin tài dẫn đến sai lầm Bởi vậy, xu hướng kiểm toán ngày tăng cường sử dụng thông tin phi tài kiểm tốn Báo cáo tài nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán Những phân tích CPA VIETNAM tiêu Báo cáo tài chủ yếu dừng lại việc phân tích tỷ suất tài Chúng ta nên mở rộng thơng tin tài phi tài ngành liên quan Ví dụ: q trình lập kế hoạch kiểm tốn cho Cơng ty ABC, kiểm toán viên CPA thực phân tích dựa tỷ suất với tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh mà khơng thực phân tích ngang Khi tiến hành phân tích ngang để so sánh với ngành, kiểm toán viên thu tiêu hang tồn kho sau: Chỉ tiêu Hệ số quay vịng hàng tồn kho Cơng ty ABC Ngành 2005 2006 2005 2006 6.03 7.43 5.79 7.83 Nếu nhìn vào hai tỷ lệ qua hai năm Cơng ty ABC tình hình ổn định Khi tiến hành so sánh với ngành tình hình cơng ty lại xấu Vào năm 2005 công ty thực tốt, ngành Đến năm 2006 công ty khơng cịn đạt mức chung ngành Qua đó, kiểm tốn viên phán đốn nguyên nhân xuống công ty bị phần thị trường, phát sinh chi phí bất thường … Lợi ích quan trọng tiến hành so sánh với ngành giúp kiểm tốn viên hiểu rõ tình hình kinh doanh khách hàng, nhận biết dấu hiệu khả thất bại tài chính, đánh giá cấu trúc tài khả tốn khách hàng Vì vậy, trình lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên cần tích cực mở rộng thủ tục phân tích thơng tin tài phi tài đặc trưng liên quan đến lĩnh vực mà khách hàng hoạt động CPA VIETNAM cần thu thập xây dựng hệ thống thông tin tài quan trọng cho ngành cụ thể Để thực điều này, CPA VIETNAM cần tăng cường đào tạo đội ngũ nhân viên Công ty nên xây chiến lược đào tạo nhân viên, người có khả lập kế hoạch kiểm tốn ( chủ nhiệm kiểm toán, kiểm toán viên cao cấp…) 2.2 Bổ sung trình tự kiểm tốn hoạt động đặc thù Trong tương lai, số lượng loại hình khách hàng có nhu cầu kiểm tốn lớn đa dạng Do để thu hút khách hàng, Cơng ty kiểm tốn nên xây dựng trình tự lập kế hoạch kiểm toán chuyên sâu cho ngàng cụ thể Bên cạnh đó, đội ngũ cơng ty kiểm toán gia tăng, cạnh tranh thị trường kiểm toán độc lập ngày gay gắt Vì thế, chương trình kiểm tốn ưu việt hẳn lợi cạnh tranh Để trợ giúp cho kiểm toán viên việc lựa chọn thủ tục kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán chi tiết khoản mục Báo cáo tài chính, CPA VIETNAM thiết kế chương trình kiểm tốn mẫu bao gồm thủ tục kiểm tra chi tiết thường sử dụng để kiểm tra sai sót tiềm tang khoản mục Báo cáo tài Tuy vậy, có khác loại hình doanh nghiệp Để giúp cho kiểm toán tiến hành cách thống loại hình doanh nghiệp, Công ty cần thiết lập số chương trình kiểm tốn cụ thể áp dụng cho khách hang đặc thù Điều giúp giảm bớt chi phí tiết kiệm thời gian thực thử nghiệm khơng cần thiết, tăng tính cạnh tranh với cơng ty khác Giải pháp hồn thiện địi hỏi phải có thời gian để chuẩn bị thực Có thể phân chia thành cơng việc sau: Thứ nhất: Trong q trình làm việc, chủ nhiệm kiểm toán kiểm toán viên cao cấp bước tích luỹ kiến thức, kinh nghiệm lĩnh vực kiểm tốn cụ thể từ đưa đề xuất xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp Thứ hai: Song song với trình xây chương trình kiểm tốn cho lĩnh vực cụ thể việc đào tạo nhân viên để thử nghiệm chương trình kiểm tốn cho đối tượng khách hàng chọn lựa Thứ ba: Hồn thiện chương trình kiểm tốn áp dụng nhuần nhuyễn Cơng ty 2.3 Tránh thay đổi kiểm toán viên kiểm toán khách hàng thường xuyên Trong giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn trình tự lập kế hoạch kiểm tốn có bước cơng việc lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên Một điểm cần lưu ý bước là: Cơng ty kiểm tốn thường tránh thay đổi kiểm toán viên kiểm toán cho khách hàng nhiều năm Việc tham gia kiểm toán khách hàng nhiều năm giúp kiểm tốn viên tích luỹ nhiều kinh nghiệm có hiểu biết sâu sắc ngành nghề kinh doanh khách hàng kiểm toán 2.4 Phương pháp mơ tả hệ thống kiểm sốt nội Trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm sốt khơng để chứng minh tính hữu kiểm sốt nội mà cịn làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ đơn vị Như vậy, hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội ảnh hưởng tới tồn q trình kiểm tốn tiến hành bước công việc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Để thu hiểu biết kiểm toán viên dựa nhiều phương thức xem xét hồ sơ kiểm toán chung, vấn ban lãnh đạo cơng ty khách hàng, vấn kiểm tốn viên tiền nhiệm… Mô tả hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội bộ, sử dụng ba phương pháp bảng câu hỏi, bảng tường thuật lưu đỗ Tuỳ đặc thù công ty mà phương pháp sử dụng nhiều Tuy vậy, vai trò phương pháp cung cấp cho người xem thơng tin đầy đủ, xác hệ thống kiểm soát nội dựa phương pháp trình bày khoa học nhất, hiệu KẾT LUẬN Trong điều kiện Việt Nam nhập WTO, hoạt đọng kiểm toán ngày khẳng định vai trị kinh tế quốc dân Hoạt động kiểm tốn khơng đem lại cho người sử dụng thơng tin tài tin cậy mà giúp cho doanh nghiệp khắc phục thiếu sót cơng tác quản lý tài việc chấp hành luật lệ kinh tế tài chính, góp phần lành mạnh hố mơi trường tài Việc lập kế hoạch kiểm toán cách khoa học hợp lý góp phần nâng cao hiệu quả, chất lượng kiểm toán, giảm bớt rủi ro kiểm tốn Với việc khơng ngừng tự hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn nói riêng dịch vụ cung cấp nói chung, CPA VIETNAM ln khẳng định uy tín nghề nghiệp mình, tạo tin cậy khách hàng Qua trình nghiên cứu, tìm hiểu vấn đề lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam giúp em hiểu sâu thực tế, bổ sung vốn lý luận em học nhà trường Do hạn chế thời gian, kiến thức, trình độ chun mơn nên viết em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý, bảo thầy cô để viết em hoàn thiện Em xin trân trọng cảm ơn Thạc sỹ Phan Trung Kiên, Ban lẫnh đạo công ty anh chị kiểm toán viên giúp đỡ em hoàn thiện Báo cáo DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kiểm tốn Tài chính, NXB Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Tạp chí kiểm tốn số năm 2006 Tạp chí kiểm tốn số năm 2006 Giáo trình Kiểm tốn, NXB Thành phố Hồ Chí Minh Luận văn Tốt nghiệp K43 Luận văn Tốt nghiệp K44 Chuẩn mực Kiểm toán Số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán, Quyết định Số 143/2001/QĐ – BTC, ngày 24/12/2001 Chuẩn mực Kiểm toán Số 400 – Đánh giá rủi ro kiểm soát, Quyết định Số 143/2001/QĐ – BTC, ngày 24/12/2001 Chuẩn mực Kiểm toán Số 210 - Hợp đồng kiểm toán, Quyết định số 143/2001/QĐ –BTC, ngày 24/12/2001 10 Các FILE kiểm toán CPA VIETNAM ... LÝ LUẬN VỀ Q TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm vai trò Lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài 1.1 Khái niệm kế hoạch lập kế hoạch kiểm toán kiểm. .. II THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO 37 CÁO TÀI CHÍNH DO CPA VIETNAM THỰC HIỆN I Đặc điểm Công ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam ảnh hưởng tới trình tự lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài 37 1.Q trình. .. I: Cơ sở lý luận trình lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Phần II: Thực trạng lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam – CPA VIETNAM thực Phần III: