Tiểu luận Kiểm toán tài chính GVHD : LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường nay, với tình hình biến động phức tạp của kinh tế giới khiến cho sự cạnh tranh giữa các công ty, tập đoàn ngày càng mạnh mẽ Để đứng vững thị trường, mỗi tổ chức phải nâng cao trình độ quản lý và kiểm soát bền vững, phát triển tiềm sẵn có và giảm thiểu những yếu kém của tổ chức Do vậy công tác kiểm toán được xem là một công cụ quan trọng quản lý vi mô của tổ chức doanh nghiệp Xuất phát từ lợi ích thiết yếu đó của hoạt đợng dịch vụ kế toán – kiểm toán, những năm gần hoạt động kiểm toán nói chung và hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng không ngừng tiến bộ, ngày càng phát triển và khẳng định vị trí vững của mình khu vực và giới Đó là xu phát triển tất yếu của một kinh tế đổi mới và đà phát triển nước ta giai đoạn Kiểm toán Báo cáo tài là sự tởng hợp kết quả của các phần hành, các chu trình khác nhau, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tới giai đoạn kết thúc kiểm toán và phát hành Báo cáo Mỗi phần hành, chu trình là một quá trình kiểm toán riêng biệt, song chúng lại có mối quan hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho suốt quá trình của cuộc kiểm toán Sau là phần hành việc kiểm toán khoản mục chi phí quản lý theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA ban hành tại mợt doanh nghiệp cụ thể Nợi dung của bài gồm hai phần: Phần I: Cơ sở lý luận Chu trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý Phần II: Kiểm toán khoản mục chi phí quản lý BCTC của công ty Tư nhân Hoàng Tuấn SVTH: Trang Tiểu luận Kiểm toán tài chính GVHD : PHẦN I - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHU TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ 1.Kiểm sốt nội chi phí quản lý Chi phí quản lý doanh nghiệp là mợt những tiêu được nhà quản lý của mỗi doanh nghiệp quan tâm.Vì chi phí được quản lý tốt đồng nghia vấn đề chi tiêu đạt được hiệu quả cao, chi mục đích, chi tiêu phù hợp, lợi nhuận của doanh nghiệp tăng lên và tăng khả cạnh tranh với các doanh nghiệp khác thị trường Một số thủ tục kiểm soát nội áp dụng nhằm kiểm sốt chi phí quản lý có hiệu là: * Thủ tục bất kiêm nhiệm: Thủ tục này cách ly thích hợp trách nhiệm giữa bốn chức phê duyệt, thực hiện, giữ tài sản và ghi sổ Đây là thủ tục có tác dụng kiểm soát tương đối hữu hiệu vì bản thân việc phân chia trách nhiệm là một yếu tố tạo nên sự kiểm soát hữu hiệu * Thủ tục phê duyệt: Biện pháp này cho phép nghiệp vụ chi phí được phát sinh có đầy đủ sự phê duyệt Việc phê duyệt phải phù hợp với quy chế và sách của Cơng ty, phải thẩm quyền Khi phê duyệt cần tuân thủ các quy định cấp phê duyệt chi phí, sở của phê duyệt chi phí, dấu hiệu của phê duyệt chi phí, cấp ủy quyền * Thủ tục đối chiếu: Khi phát sinh chi phí các phịng ban đơn vị tiến hành đối chiếu từ đó giúp phát và ngăn ngừa các gian lận sai sót việc ghi nhận các nghiệp vụ chi phí đồng thời góp phần tăng tinh thần trách nhiệm giữa các nhân viên doanh nghiệp Một số bước nhằm kiểm sốt chi phí quản lý mà kiểm tán đưa như: - Lập định mức chi phí: Định mức cho các khoản chi phí quản lý theo tỷ lệ với doanh thu năm trước… Trên sở phân tích hoạt đợng kinh doanh, nghiên cứu những năm trước - Phân tích biến đợng kỳ: Dựa vào các thơng tin chi phí thực tế và so sánh với định mức thiết lập, DN xác định được sự khác biệt giữa chi phí thực tế và định mức đề ra, từ đó để nhận thấy những nơi chi phí biến đợng - Điều tra ngun nhân biến đợng chi phí: Khi biết được nơi có biến đợng chi phí lớn, doanh nghiệp tiến hành xác minh nghuyên nhân biến động chi phí là nguyên nhân nào? Chủ quan hay khách quan? Đồng thời tìm cách giải vấn đề 2.Thủ tục kiểm toán: Thủ tục phân tích: Các thủ tục phân tích có thể sử dụng kiểm toán chi phí quản lý bao gồm: SVTH: Trang Tiểu luận Kiểm toán tài chính GVHD : Đánh giá tổng quát CPQLDN: Kiểm toán viên lập bảng so sánh BCKQHĐKD kỳ này với kỳ trước kết hợp với số liệu bình quân ngành, qua đó đánh giá tổng quát sự thay đởi của chi phí và tỷ trọng chi phí doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Những khác biệt đáng kể cần phải tìm hiểu để giải thích nguyên nhân So sánh chi phí thực tế với chi phí dự tốn,chi phí kỳ với chi phí kỳ trước : Việc thiết lập các dự toán chi phí có mợt ý nghia quan trọng đối với KSNB Thông qua dự toán, các nhà quản lý hoạch định mức chi phí dự kiến sẽ xảy thực tế, nhờ đó phát những trường hợp thực tế có sai biệt lớn so với dự kiến để có biện pháp xử lý kịp thời Bảng dự toán hữu ích cho KTV việc áp dụng thủ tục phân tích vì giúp nhận diện được các biến động bất thường và tìm hiểu nguyên nhân Kiểm toán viên thực việc so sánh số liệu năm này với số liệu năm trước theo khoản mục chi phí Mợt phương pháp khác có thể áp dụng là so sánh chi phí theo tháng giữa kỳ này và kỳ trước Kiểm toán viên có thể dùng các đồ thị để dễ phát những tháng có biến động bất thường Trong một số trường hợp, KTV có thể so sánh với các thơng tin phi tài Thí dụ, kiểm tra chi phí điện, KTV có thể thông qua các hóa đơn tiền điện để so sánh với số Kwh điện sử dụng Thử nghiệm chi tiết Điều tra khác biệt quan trọng hay bất thường : Mọi khác biệt bất thường được phát quá trình phân tích trên, phải được KTV tìm hiểu và giải thích nguyên nhân Phương pháp tìm hiểu là truy hồi sổ sách kế toán và cần thiết sẽ phải kiểm tra chi tiết những chứng từ gốc có liên quan Kiểm tra số chi tiết đặc biệt : Cần chọn lựa một số khoản chi phí đặc biệt để phân tích và kiểm tra chi tiết Kiểm toán viên thường chọn những loại chi phí có tỷ trọng đáng kể chúng dễ bị sai phạm các chi phí hoa hồng, quảng cáo, tiếp khách… Khi kiểm tra chi tiết KTV sẽ kiểm tra chứng từ gốc của các chi phí này để xem xét chúng có thực sự xảy không Nếu có nhiều nghiệp vụ, KTV sẽ ưu tiên lựa chọn các nghiệp vụ có số tiền lớn, có nội dung không rõ ràng, có liên hệ đến bên liên quan xảy vào những tháng có lợi nhuận tăng giảm bất thường SVTH: Trang Tiểu luận Kiểm toán tài chính GVHD : PHẦN II – KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRONG BCTC CỦA CÔNG TY TƯ NHÂN HOÀNG TUẤN I THÔNG TIN CHUNG CỦA DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN HOÀNG TUẤN Thông tin liên hệ DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN HOÀNG TUẤN Giám đốc: Ơng Hoàng Anh T́n Văn phịng: Địa chỉ: Số 86 - Đường Lê Văn Hiến - Tp Đà Nẵng Điện thoại: 0511 3.824.839 Di động: 0913 403.138 & 0905 95.89.89 Fax: 0511 3.866.716 Email: hoangtuanadv@dng.vnn.vn & hoangtuanquangcao@gmail.com Phân xưởng sản xuất: Địa chỉ: Lô 2-3-4 Khu 26 - Đường Huỳnh Tấn Phát - TP Đà Nẵng Điện thoại: 0511.3.746.579 Thông tin lĩnh vực kinh doanh Doanh nghiệp tư nhân Hoàng Tuấn được thành lập vào ngày 29 tháng 12 năm 2002, theo giấy phép kinh doanh số 000935 Sở Kế hoạch và Đầu tư TP Đà Nẵng cấp Ngành nghề kinh doanh là quảng cáo: trang trí mỹ thuật Dịch vụ thương mại quảng cáo và trang trí mỹ thuật Hoàng Tuấn là doanh nghiệp tư nhân quảng cáo của Đà Nẵng có thời gian hoạt động lâu dài ngành quảng cáo, với nhiều năm kinh nghiệm và đầy đủ lực các linh vực: 1/ Dịch vụ quảng cáo 2/ Thiết kế , thi công Showroom trưng bày 3/ Hội chợ triển lãm 4/ Trang trí nợi, ngoại thất 5/ In ấn 6/ Art Gallery - Báo cáo tài năm 2011 doanh nghiệp SVTH: Trang Tiểu luận Kiểm toán tài chính GVHD : a Báo cáo lưu chủn tiền tệ: BẠO CẠO LỈU CHUØN TIÃƯN TÃÛ Chè tiãu M säú A B I Lỉu chuøn tiãưn tỉì hoảt âäün g kinh doanh Tiãưn thu tỉì bạn hng, cung cáúp dëch vủ v doanh thu khạc Tiãưn chi tr cho ngỉåìi cung cáúp hng hoạ v dëch vủ Tiãưn chi tr cho ngỉåìi lao âäüng Tiãưn chi tr li vay Tiãưn näüp thú thu nháûp doanh nghiãûp Tiãưn thu khạc tỉì hoảt âäüng kinh doanh Tiãưn chi khạc tỉì hoảt âäüng kinh doanh Lỉu chuøn tiãưn thưn tỉì hoảt âäün g kinh doanh 01 02 03 04 05 06 07 20 Thuyãú t minh Nàm Nàm træåïc C 4,374,882,606 4,508,542,888 3,483,401,556 3,611,663,787 708,796,502 666,344,599 79,569,835 171,030,349 30,306,408 24,643,470 2,383,299 62,745,061 161,309,410 252,247,335 -86,117,806 -154,641,591 193,756,773 149,700,772 22,261,901 38,093,530 216,018,674 187,794,302 1,555,000,634 850,000,000 1,668,800,000 472,000,000 -113,799,366 378,000,000 16,101,502 35,564,107 53,435,702 17,871,595 69,537,204 53,435,702 II Lỉu chuøn tiãưn tỉì hoảt âäün g âáưu tỉ Tiãưn chi âãø mua sàõm , xáy dỉûng TSCÂ, BÂS âáưu tỉ v cạc ti sn di hản khạc 21 Tiãưn thu tỉì l, nhỉåüng bạn TSCÂ, BÂS âáưu tỉ v cạc ti sn di hản khạc 22 Tiãưn chi cho vay, mua cạc cäng củ nåü ca âån vë khạc Tiãưn thu häưi cho vay, bạn lải cạc cäng củ nåü ca âån vë khạc Tiãưn chi âáưu tỉ gäúp väún vo âån vë khạc Tiãưn thu häưi âáưu tỉ gọp väún vo âån vë khạc Tiãưn thu li cho vay, cäø tỉïc v låüi nhûn âỉåüc chia Lỉu chuøn tiãưn thưn tỉì hoảt âäün g âáưu tỉ III Lỉu chuøn tiãưn tỉì hoảt âäün g ti chênh 23 24 25 26 27 30 Tiãưn thu tỉì phạt hnh cäø phiãúu, nháûn väún gọp ca ch såí hỉỵu 31 Tiãưn chi tr väún gọp cho cạc ch såỵ hỉỵu, mua lải cäø phiãúu ca doanh nghiãûp â phạt hnh 32 Tiãưn vay ngàõn hản, di hản nháûn âỉåüc Tiãưn chi tr nåü gäúc vay Tiãưn chi tr nåü th ti chênh Cäø tỉïc, låüi nhûn â tr cho ch såí hỉỵu Lỉu chuøn tiãưn thưn tỉì hoảt âäün g ti chênh Lỉu chuøn tiãưn nàm ( 50 =20+30+40) Tiãưn v tỉång âỉång tiãưn âáưu nàm nh hỉåíng ca thay âäøi t giạ häúi âoại quy âäøi tãû Tiãưn v tỉång âỉång tiãưn cúi nàm ( 70=50+60+61) SVTH: 33 34 35 36 40 50 60 61 70 Trang Tiểu luận Kiểm toán tài chính GVHD : b Bảng cân đới tài khoản BN G CÁN ÂÄÚI TI KHON NÀM 2009 SÄÚ HIÃÛU TKHON TÃN TI KHON 111 Tiãưn màût 112 Säú dỉ âáưu nàm Säú phạt sinh nàm Säú dỉ cúi nàm Nåü Cọ Nåü Coï Nåü Coï 5,794,690 5,375,860,963 5,378,333,830 3,321,823 Tiãưn gåíi ngán hng 47,641,012 4,641,159,976 4,622,585,607 66,215,381 131 Phi thu ca khạch 200,519,605 3,603,323,800 3,238,387,011 565,456,394 133 Thú GTGT âỉåüc kháúu trỉì 12,224,186 226,101,124 226,101,124 12,224,186 138 Phi thu khạc 5,051,106 45,025,800 17,280,200 32,796,706 142 Chi phê tr trỉåïc 20,388,597 31,985,539 30,182,727 22,191,409 152 Ngun liãûu , váût liãûu 2,572,940,599 2,572,940,599 153 Cäng cuû , duûng cuû 13,460,000 22,261,901 31,985,539 3,736,362 154 Chi phê SX-KD dåí dang 273,269,864 3,500,384,824 3,374,960,432 398,694,256 155 Thnh pháøm , hng họa 211 Ti sn cäú âënh 214 Hao mn ti sn cäú âënh 3,500,000 3,500,000 1,232,476,296 263,457,545 188,230,029 105,289,702 113,366,273 113,366,273 110,390,500 309,469,256 698,040,671 797,893,170 150,091,272 226,528,929 241 241 Xáy dỉûng cå bn (xỉåíng) 242 Chi phê tr trỉåïc di hản 510,000,000 80,000,000 311 Vay ngàõn hản 800,000,000 1,445,000,000 645,000,000 341 Vay di hản 868,800,000 868,800,000 110,000,634 110,000,634 331 Phi tr ngỉåìi bạn 214,867,040 351,582,317 826,258,464 689,543,187 338 SVTH: Xáy dỉûng cå bn (nh hng) Phi tr khaïc 28,796,000 28,796,000 39,700,772 Trang 430,000,000 Tiểu luận Kiểm toán tài chính 3338 Thú Män bi phi näüp 3334 Thú TNDN tảm näüp 3333 Thú GTGT phi näüp 334 Phi tr ngỉåìi lao âäüng 411 Ngưn väún kinh doanh 4211 Thu nháûp chæa phán phäúi năm trước 4212 Thu nháûp chæa phán phäúi năm 511 Doanh thu 515 Doanh thu hoảt âäüng ti chênh 632 Giạ väún hng bạn 642 GVHD : 3,000,000 30,306,408 5,252,476 46,925,514 10,871,147 391,340,860 436,822,081 50,733,697 708,796,502 5,747,959 3,000,000 708,796,502 280,000,000 47,985,175 280,000,000 12,887,418 133,400,140 35,097,757 154,854,196 4,368,220,961 4,368,220,961 2,383,299 2,383,299 3,344,960,432 3,344,960,432 Chi phê quaín lyï kinh doanh 699,267,071 699,267,071 635 Chi phê hoảt âäüng ti chênh 79,569,835 79,569,835 821 Chi phê thú TNDN 46,925,514 46,925,514 911 Xạc âënh kãút qu kinh doanh 4,311,310,036 37,252,635,52 4,311,310,036 37,252,635,52 Täøn g cäün g SVTH: 288,254,336 1,859,774,08 1,859,774,08 Trang 2,336,029,68 2,336,029,68 Tiểu luận Kiểm toán tài chính GVHD : c Báo cáo kết quả kinh doanh BAÏO CẠO KÃÚT QU HOẢT ÂÄÜN G KINH DOANH CHÈ TIÃU A Doanh thu bạn hng v cung cáúp dëchvủ Cạc khon gim trỉì doanh thu Doanh thu thưn vãư bạn hng v cung cáúp dëch vủ ( 10=01-02) Giạ väún hng bạn Låüi nhûn gäüp vãư bạn hng v cung cáúp dëch vủ( 20=10-11) Doanh thu hoảt âäüng ti chênh Chi phê ti chênh - Trong âọ: Chi phê li vay Chi phê qun l doanh nghiãûp Låüi nhûn thưn tỉì hoảt âäüng kinh doanh( 30=20+21-22-24) 10 Thu nháûp khạc 11 Chi phê khaïc 12 Låüi nhuáûn khaïc( 40=31-32) 13 Täøng låüi nhûn kãú toạn trỉåïc thú ( 50=30+40) 14 Chi phê thuã thu nháûp doanh nghiãûp 15 Låüi nhuáûn sau thú thu nháûp doanh nghiãûp( 60=50-51) M SÄÚ THUÚ T MINH B 01 02 10 11 20 21 22 23 24 30 31 32 40 50 51 60 C IV.08 Âån vë :âäưng NÀM NAY NÀM TRỈÅÏC 3,851,227,777 4,308,926,737 3,344,960,432 963,966,305 2,383,299 3,851,227,777 3,101,366,072 749,861,705 1,406,461 79,569,835 699,077,713 187,702,056 IV.09 4,308,926,737 171,030,349 520,125,302 60,112,515 187,702,056 32,847,860 154,854,196 60,112,515 16,831,504 43,281,011 II KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU DO VACPA BAN HÀNH TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN HOÀNG TUẤN SVTH: Trang Tiểu luận Kiểm toán tài chính GVHD : Thử nghiệm kiểm soát với chu trình quản lý doanh nghiệp 1.1 – Đánh giá sơ hệ thống kiểm sốt nội Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm các khoản sau: - Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp: gồm các khoản tiền lương và các khoản phụ cấp, ăn giữa ca phải trả cho lãnh đạo, cán bợ nhân viên các phịng ban và các khoản trích bảo hiểm xã hợi, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đoàn - Chi phí vật liệu phục vụ cho quản lý doanh nghiệp - Chi phí dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp - Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho toàn doanh nghiệp nhà văn phòng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị văn phịng … - Thuế, phí, lệ phí thuế mơn bài, thuế nhà đất và các khoản phí khác - Chi phí dự phịng dự phịng phải thu khó địi Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bợ phận quản lý doanh nghiệp như: chi phí điện, nước, điện thoại, fax, chi phí sửa chữa TSCĐ, tiền th nhà làm văn phịng … Chi phí khác tiền chi để phục vụ cho hoạt đợng quản lý doanh nghiệp như: chi phí tiếp khách cho bợ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí tở chức hợi nghị, hợi họp, cơng tác phí, chi phí kiểm toán… Do tính chất là mợt cơng ty tư nhân, quy mô nhỏ nên cấu tổ chức quản lý đơn giản, dễ quản lý nên mọi hoạt động của công ty giám đốc quản lý Với kinh nghiệm hoạt động lâu năm nghề nên mọi hoạt động từ bộ phận quản lý đến phân xưởng được bố trí rõ ràng và chặt chẽ Do vậy kiểm soát nội bộ của công ty được đánh giá là tương đối tốt Sau là bản tường thuật nghiệp vụ tính lương và chi trả lương cho cán bộ công ty tư nhân Hoàng Tuấn: Cuối tháng cán bộ tổ chức nhân sự lập bảng chấm công nhân viên thành bản, một bản cán bộ tổ chức nhân sự giữ, một bản đưa cho kế toán tính lương Kế toán dựa vào bảng chấm cơng định nâng lương, hợp đồng lao động để tính lương và các khoản trích theo lương chi tiết cho nhân viên thành bản, bản được đưa cho giám đốc xét duyệt Sau được xét duyệt, kế toán lưu trữ một bản, một bản được đưa cho thủ quỹ để chi trả lương Thủ quỹ dựa vào bảng lương và danh sách thẻ ATM của nhân viên và ngân hàng thực giao dịch trả lương cho nhân viên Bản tường thuật nghiệp vụ trích khấu hao TSCĐ sử dụng cho bộ phận quản lý: TSCĐ được trích khấu hao đưa vào chi phí quản lý bao gồm nhà văn phòng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị văn phòng Tất cả TSCĐ bắt đầu sử dụng được tính khấu hao tháng đó và phương pháp tính khấu hao TSCĐ là phương pháp đường thẳng theo thời gian bảo hành hay tuổi thọ TSCĐ SVTH: Trang Tiểu luận Kiểm toán tài chính GVHD : được quy định giấy tờ xuất xứ TSCĐ thời gian quy hồi vốn được quy định cho một số TSCĐ khác Kế toán dựa vào các giấy tờ có liên quan để tính khấu cho tháng và được tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Bản tường thuật nghiệp vụ mua dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp: Các bộ phận lập phiếu yêu cầu mua dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho bộ phận quản lý văn phòng phẩm, giấy in, thay mực in, và các sửa chữa nhỏ các thiết bị cho bộ phận quản lý mang cho giám đốc xét duyệt Sau được xét duyệt, phiếu yêu cầu được chuyển đến cho người mua hàng, người mua hàng đưa phiếu yêu cầu cho kế toán để đề nghị ứng tiền mua hàng, kế toán lập giấy ứng tiền và chuyển sang cho thủ quỹ Sau mua hàng, người mua hàng đưa hóa đơn mua hàng cho kế toán ghi sổ đồng thời ghi giảm khoản ứng trước của người mua hàng Thông qua bản tường thuật các nghiệp vụ chủ yếu được tính cho chi phí quản lý trên, ta có thể thấy hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp theo khách quan là tương đối tốt và hoàn thiện 1.2 – Đánh giá rủi ro kiểm soát và thiết kế thử nghiệm kiểm soát a) Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát: Do hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp tư nhân Hoàng Tuấn được đánh giá sơ bộ là tương đối tốt nên rủi ro kiểm soát là thấp b)Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát: * Phỏng vấn người quản lý phân công phân nhiệm: Sau phỏng vấn người quản lý phân cơng phân nhiệm thu được kết quả sau: Ơng Trương Văn Bình – Trưởng phòng kỹ thuật, phụ trách mảng kỹ tḥt của cơng ty Ơng Nguyễn Đình An – Kỹ thuật viên Ông Hoàng Thái Hà – Kỹ tḥt viên Ơng Thái Văn Út – Cán bợ tở chức nhân sự, phụ trách theo dõi, kiểm soát nhân viên của công ty và điều hành công nhân phân xưởng Bà Nguyễn Thị Ánh Nguyệt – Kế toán trưởng Bà Trần Thị Hoa – Kế toán viên Bà Hoàng Thị Tuyết Nhi – Thủ quỹ Ông Lê Đăng Hải – Thủ kho Ông Phan Văn Nam – Nhân viên mua hàng, chịu trách nhiệm mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, thiết bị của công ty SVTH: Trang 10 Tiểu luận Kiểm toán tài chính GVHD : * Phỏng vấn cán bộ tổ chức nhân sự, kế toán trưởng, thủ quỹ, nhân viên mua hàng công việc của họ chu trình thì thấy họ nói rõ bản tường thuật mà kiểm toán thu được * Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ: - Nghiệp vụ tính lương tháng 7/2011: + Số phát sinh TK 334, 338 sổ cái chi tiết cho chi phí quản lý trùng khớp với tởng lương cán bợ quản lý bảng lương là 32 triệu đồng và các khoản trích theo lương là 560 000 đồng + Trong bảng tính lương có đầy đủ chữ ký của giám đốc, kế toán trưởng, kế toán lập bảng + Số liệu bảng lương trùng khớp với bảng kê chuyển lương ngân hàng lập + Kiểm tra hợp đồng lao động và các đinh nâng lương thấy kế toán phản ánh mức lương cho cán bộ và năm 2011 không có nhân viên nào chấm dứt hợp đồng hay ký kết hợp đồng mới - Nghiệp vụ tính khấu hao tài sản cố định phục vụ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp tháng 6/2011 + Số phát sinh TK 214 sở cái chi tiết cho chi phí quản lý trùng khớp với số phát sinh sổ chi tiết TK 642 khoản mục khấu hao TSCĐ là 15 620 000 đồng + Các giấy tờ nguồn gốc xuất sứ TSCĐ đầy đủ và kế toán phản ánh tỷ lệ khấu hao cho TSCĐ và phương pháp tính khấu hao + Trong năm khơng có mua sắm thêm một TSCĐ nào và không có TSCĐ nào quá thời gian sử dụng và được lý - Nghiệp vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận quản lý tháng 8: + Các chi phí mua ngoài điện, nước, điện thoại, internet, truyền hình cáp, có hợp đồng đầy đủ và chưa có dịch vụ nào chấm dứt năm + Số liệu phát sinh được phản ánh sổ chi tiết TK 642 và sổ cái tiền mặt * Kiểm kê TSCĐ phục vụ cho bộ phận quản lý: TSCĐ đầy đủ bảng kê tính khấu hao TSCĐ phục vụ cho quản lý doanh nghiệp Thông qua các thử nghiệp kiểm soát thực cho thấy hệ thống kiểm soát của công ty là đánh giá sơ bộ ban đầu Thử nghiệm chu trình quản lý doanh nghiệp 2.1 – Thử nghiệp phân tích SVTH: Trang 11 Tiểu luận Kiểm toán tài chính GVHD : * Nghiệp vụ tính lương cho bợ phận quản lý - So sánh chi phí tiền lương của bộ phận quản lý của năm 2011 với năm 2010 thì có sự biến động nhỏ, nguyên nhân chủ yếu là hệ số lương của doanh nghiệp có sự thay đổi từ tháng 12 năm 2010 + Số dư cuối kỳ năm 2010: 371 100 000 đồng + Số dư cuối kỳ năm 2011: 389 600 000 đồng - So sánh chi phí tiền lương giữa các tháng: Khoản mục Lương Khoản mục Lương Tháng 32.000.000 Tháng 32.000.000 Tháng 32.000.000 Tháng 32.000.000 Tháng 32.000.000 Tháng 32.000.000 Tháng 32.000.000 Tháng 10 32.000.000 Tháng 32.000.000 Tháng 11 32.000.000 Tháng 32.000.000 Tháng 12 37.600.000 Qua quan sát ta thấy chi phí tiền lương cho cán bộ quản lý không có biến động từ tháng đến tháng 11, riêng tháng 12 có sự biến động nhỏ, biến động này có thể hiểu là tiền thưởng cuối năm cho các nhân viên công ty * Nghiệp vụ tính khấu hao TSCĐ: - So sánh mức tính khấu hao TSCĐ phục vụ quản lý năm 2010 với 2011 thì thấy có biến động nhỏ, biến đợng này được giải thích là năm 2010 có mua thêm TSCĐ phục vụ cho bộ phận quản lý + Số dư cuối kỳ năm 2010: 176 400 000 đồng + Số dư cuối kỳ năm 2011: 187 440 000 đồng - Trong năm không mua thêm TSCĐ nào không lý TSCĐ nào nên mức khấu hao TSCĐ phục vụ quản lý không có biến động * Các nghiệp vụ mua ngoài: So sánh các chi phí giữa các tháng Tháng Tháng Tháng SVTH: Cước viễn thông 170 232 230 714 Điện 963 650 862 330 Truyền hình cáp 90 909 90 909 Vệ sinh 100 000 100 000 Nước 140 000 123 560 Trang 12 Tiểu luận Kiểm toán tài chính Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 563 540 976 536 350 550 180 482 440 894 322 873 356 803 832 923 052 456 972 582 GVHD : 722 640 023 665 933 580 956 210 971 230 990 238 856 760 812 830 965 925 911 116 90 909 90 909 90 909 90 909 90 909 90 909 90 909 90 909 90 909 90 909 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 111 250 100 890 150 580 140 400 168 700 150 800 137 900 166 000 145 800 146 520 Qua quan sát sự biến động của các chi phí mua ngoài thì ta thấy chi phí truyền hình cáp và sinh không có biến là các dịch vụ trọn gói, các chi phí khác có biến động giữa các tháng các biến động này không đươc coi bất thường vì các chi phí này phụ tḥc vào mức sử dụng tháng không cố định, có lúc sử dụng nhiều, có lúc sử dụng * Các nghiệp vụ khác chi phí tiếp khách, chi phí xăng dầu chạy xe thi công Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Xăng dầu Tiếp khách 986 270 500 000 263 950 460 000 864 900 000 000 950 800 350 000 025 600 960 000 865 000 890 000 945 100 220 000 923 900 760 520 928 700 525 000 964 000 880 000 150 000 190 000 325 000 500 000 Qua quan sát khoản mục chi phí này ta thấy có sự biến đơng giữa các tháng không đáng kể và có thể chấp nhận được vì các khoản mục này tùy thuộc vào số lượng khách hàng tháng và số công trình phải thi công 2.2 – Thử nghiệm chi tiết Qua thủ tục thử nghiệm phân tích ta thấy rủi ro kiểm toán được đánh giá nhỏ vì khối lượng công việc được giảm nhiều Do vậy 12 tháng, kiểm toán định chọn tháng và tháng 12 để kiểm tra tất cả các nghiệp vụ xảy SVTH: Trang 13 Tiểu luận Kiểm toán tài chính GVHD : tháng này để đánh giá chung cho 12 tháng vì tháng này đánh giá được sự biến động là hợp lý hay không thử nghiệm chi tiết * Với nghiệp vụ tính lương cho nhân viên quản lý: đối chiếu số dư của tài khoản có liên quan với sổ chi tiết, sở cái Tính toán lại bảng lương và đối chiếu với sổ chi tiết Đối chiếu tên nhân viên, mức lương bảng lương, bảng chấm công và hồ sơ nhân sự Nhận thấy đơn vị áp dụng cách tính lương, tính xác và hạch toán chế đợ chi phí lương nhân viên quản lý * Với nghiệp vụ khấu hao TSCĐ phục vụ cho bộ phận quản lý: kiểm kê TSCĐ và đối chiếu với hồ sơ nguồn gốc TSCĐ, hóa đơn chứng từ mua hàng, đinh phương pháp tính khấu hao TSCĐ, đơn vị phản ánh khoản mục tính khấu hao TSCĐ cho bộ phận quản lý Đồng thời so sánh số dư sổ chi tiết và sổ cái thì thấy số liệu trùng khớp * Với các nghiệp vụ chi phí mua ngoài chi phí khác: đối chiếu hóa đơn, sổ chi tiết, sổ cái Đơn vị không vi phạm sự đầy đủ, sự phát sinh, sự xác nào các nghiệp vụ này Tính toán lại số dư tài khoản 642 và so sánh với số dư BC KQHĐKD thấy trùng khớp Như vậy kiểm toán viên không tìm bất cứ chứng nào chứng minh đơn vị lập báo cáo tài với khoản mục chi phí quản lý là không trung thực III BÁO CÁO KIỂM TOÁN SVTH: Trang 14 ... SVTH: Trang Tiểu luận Kiểm toán tài chi? ?nh GVHD : PHẦN II – KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRONG BCTC CỦA CÔNG TY TƯ NHÂN HOÀNG TUẤN I THÔNG TIN CHUNG CỦA DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN HOÀNG TUẤN... trách nhiệm giữa các nhân viên doanh nghiệp Một số bước nhằm kiểm sốt chi phí quản lý mà kiểm tán đưa nh? ?: - Lập định mức chi ph? ?: Định mức cho các khoản chi phí quản lý theo tỷ lệ... phải tìm hiểu để giải thích nguyên nhân So sánh chi phí thực tế với chi phí dự tốn ,chi phí kỳ với chi phí kỳ trước : Việc thiết lập các dự toán chi phí có mợt ý nghia quan trọng đối