(Luận Văn Thạc Sĩ Quản Lý Kinh Tế) Rủi Ro Trong Kê Khai Nộp Thuế Tại Cục Thuế Tỉnh Đồng Tháp

Bà GIÁO DĀC VÀ ĐÀO T¾O

TR¯àNG Đ¾I HæC S¯ PH¾M KĀ THUÀT THÀNH PHà Hâ CHÍ MINH

LUÀN VN TH¾C S) LÊ DUY BÀO

NGÀNH: QUÀN LÝ KINH TÀ - 8310110

Ng°ái h°ßng d¿n khoa hãc: PGS.TS NGUYàN ANH PHONG

Tp Hß Chí Minh, tháng 5/2023

Trang i

Trang ii

Trang iii

Trang iv

Trang v

Trang vi

Trang vii

Trang viii

Trang ix

Tôi xin cam đoan LuÁn vn th¿c sĩ là công trình nghiên cąu khoa hãc đác lÁp căa tôi Các sá liãu khoa hãc, kÁt quÁ nghiên cąu căa luÁn vn là trung thực và ch°a tćng đ°ÿc ai công bá trong bÃt kỳ công trình nào khác

TP Hồ Chí Minh, ngày 25 tháng 4 năm 2023

Lê Duy BÁo

Trang x

Tr°ßc tiên, tôi xin phép kính gửi lái chúc sąc khße và lái cÁm ¢n chân thành nhÃt đÁn quý thầy cô căa Tr°áng Đ¿i hãc S° ph¿m Kỹ thuÁt Tp.HCM đã truyÃn đ¿t cho tôi những kiÁn thąc quý báu trong suát hai nm hãc vća qua Các thầy cô đã quan tâm đáng viên tôi những lúc khó khn đß tôi có thß hoàn thành khóa hãc, đß khi tát nghiãp ra tr°áng bÁn thân đ°ÿc trang bá thêm kiÁn thąc, kinh nghiãm và tri thąc hoàn thành tát nhiãm vā do Lãnh đ¿o phân công t¿i đ¢n vá công tác

Đặc biãt, xin gửi lái cám ¢n đÁn PGS.TS Nguyán Anh Phong đã truyÃn đ¿t kiÁn thąc hữu ích, tÁn tình h°ßng d¿n đß tôi hoàn thành luÁn vn này

Cuái cùng, chân thành cÁm ¢n tr°áng Cao Đẳng Cáng đßng Đßng Tháp đã t¿o điÃu kiãn cho lßp chúng tôi đ°ÿc thuÁn lÿi trong hãc tÁp và rèn nghÃ, đßng thái cám ¢n các b¿n hãc viên đã đóng góp ý kiÁn bá ích, đáng viên, chia sẻ và giúp đỡ tôi trong suát quá trình hãc tÁp và hoàn thành luÁn vn

TP Hồ Chí Minh, ngày 25 tháng 4 năm 2023

Lê Duy BÁo

Trang xi

Bài viÁt nghiên cąu răi ro trong kê khai náp thuÁ đái vßi các doanh nghiãp thuác thẩm quyÃn quÁn lý t¿i Cāc ThuÁ tßnh Đßng Tháp bằng viãc sử dāng ph°¢ng pháp nghiên cąu đánh l°ÿng cho dữ liêu chéo nm 2020 Thông qua khÁo sát 200 doanh nghiãp đang kinh doanh trên đáa bàn tßnh Đßng Tháp, kÁt quÁ nghiên cąu cho thÃy có 8 yÁu tá tác đáng đÁn răi ro náp thuÁ bao gßm: Hã sá khÁ nng thanh toán nhanh, Tỷ lã giá ván/doanh thu thuần, Tỷ lã lÿi nhuÁn sau thuÁ/doanh thu thuần, ThuÁ thu nhÁp doanh nghiãp phÁi náp, biÁn chÁm náp hß s¢ khai thuÁ, Ngành nghà kinh doanh doanh, Lo¿i hình doanh nghiãp và doanh thu thuần Ngo¿i trć yÁu tá Hã sá khÁ nng thanh toán nhanh và tỷ lã lÿi nhuÁn sau thuÁ/doanh thu thuần có mái t°¢ng quan nghách các yÁu tá còn l¿i đÃu có tác đáng d°¢ng đÁn Răi ro kê khai náp thuÁ Nhóm các yÁu tá Ánh h°ãng kém hoặc không Ánh h°ãng đÁn quá trình ra quyÁt đánh răi ro kê khai náp thuÁ căa doanh nghiãp bao gßm: Tỷ lã Chi phí bán hàng/ Doanh thu thuần, Tỷ lã Chi phí quÁn lý/ Doanh thu, Tỷ lã Lãi tr°ßc thuÁ và lãi vay/ Doanh thu thuần, Tỷ lã lÿi nhuÁn tr°ßc thuÁ/ Ván chă sã hữu và biÁn giao dách Liên kÁt KÁt quÁ nghiên cąu nhằm đà xuÃt các giÁi pháp đß h¿n chÁ răi ro trong kê khai náp thuÁ, qua đó lựa chãn đái t°ÿng thanh tra - kißm tra mát cách khách quan, tái °u hóa sử dāng ngußn nhân lực cho công tác thanh tra - kißm tra cũng nh° t¿o sự công bằng, nâng cao tính tuân thă căa ng°ái náp thuÁ và đÁm bÁo ngußn thu cho Ngân sách nhà n°ßc

Trang xii

ABSTRACT OF GRADUATION THESIS

The study is about the risks in tax declaration and payment for enterprises under the management of Dong Thap Province Tax Department by using quantitative research method for cross data in 2020 Through a survey of 200 enterprises for enterprises doing business in Dong Thap province, the research results show that there are 8 factors affecting the risk of tax payment including: Quick solvency ratio, Cost of Goods Sold/Revenue Ratio, Profit after tax ratio/Net revenue, Corporate income tax, Business lines, Type of business, Tax return declaration and Net revenue Except for the quick ratio and Profit after tax ratio/Net revenue, which has a negative correlation, the remaining factors have a positive impact on the risk of tax declaration and payment The remaining variables did not have a statistically significant impact, including: Cost of Sales/Net Revenue Ratio, Administrative Expense/Revenue Ratio, and Ratio Profit before tax and interest/Net revenue, Affiliates, Corporate income tax, , Net revenue The research results aim to propose solutions to limit risks in tax declaration and payment, thereby objectively selecting inspection subjects, optimizing the use of human resources for inspection - inspect as well as create fairness, improve the compliance of taxpayers and ensure revenue for the State Budget

Trang xiii

QUYÀT ĐàNH GIAO ĐÂ TÀI i

BIÊN BÀN CHÂM LUÀN VN TàT NGHIâP ii

PHIÀU NHÀN XÉT LUÀN VN (PHÀN BIâN 1) iii

PHIÀU NHÀN XÉT LUÀN VN (PHÀN BIâN 2) v

LÝ LàCH KHOA HâC vii

LàI CAM ĐOAN ix

1.2 Các công trình nghiên cąu có liên quan đÁn đà tài trong và ngoài n°ßc 2

1.2.1 Các công trình nghiên cąu trong n°ßc 3

1.2.2 Các công trình nghiên cąu n°ßc ngoài 6

1.3 Māc tiêu nghiên cąu 8

1.3.1 Māc tiêu chung 8

1.3.2 Māc tiêu cā thß: 9

1.4 Đái t°ÿng nghiên cąu 9

2.1.1 Sự ra đái và phát trißn căa ThuÁ 12

2.1.2 Khái niãm và thuÁ 14

2.1.3 BÁn chÃt và chąc nng căa thuÁ 17

2.1.4 Vai trò căa thuÁ trong nÃn kinh tÁ thá tr°áng 20

2.2 Những vÃn đà lý luÁn chung và c¢ chÁ <Tự khai - Tự náp= 23

2.2.1 C¢ chÁ <Tự khai - Tự náp= 23

2.2.2 Sự cần thiÁt phÁi chuyßn đái theo c¢ chÁ tự kê khai, tự náp 29

2.3 C¢ sã lý luÁn và Răi ro trong kê khai, náp thuÁ 30

2.3.1 Khái niãm, phân lo¿i Răi ro 30

2.3.2 Răi ro trong kê khai náp thuÁ 36

2.4 Xây dựng mô hình nghiên cąu Răi ro trong kê khai, náp thuÁ 42

2.4.1 Các yÁu tá Ánh h°ãng đÁn răi ro kê khai náp thuÁ căa doanh nghiãp 42

2.4.2 Mô hình nghiên cąu răi ro trong kê khai, náp thuÁ 44

Ch°¢ng 3: PH¯¡NG PHÁP NGHIÊN CĄU 47

Trang xv

3.1 Mô hình nghiên cąu đà xuÃt 47

3.2 Đo l°áng các nhân tá Ánh h°ãng đÁn răi ro trong kê khai, náp thuÁ 49

3.3 Mô tÁ dữ liãu nghiên cąu 54

3.3.1 Đái t°ÿng và ph¿m vi 54

3.3.2 Nái dung thu thÁp 55

3.3.3 Ph°¢ng pháp thu thÁp dữ liãu 55

3.3.4 Cách x°̉ lý số liê ̣u 55

Ch°¢ng 4: KÀT QUÀ NGHIÊN CĄU 56

4.1 Tháng kê mô tÁ các biÁn 56

4.1.1 Hã sá khÁ nng thanh toán nhanh (TTN) 57

4.1.2 Tỷ lã Giá ván hàng bán/ Doanh thu (GV_DT) 57

4.1.3 Tỷ lã Chi phí bán hàng/ Doanh thu thuần (CPBH_DTT) 57

4.1.4 Tỷ lã Chi phí quÁn lý/ Doanh thu (CPQL_DT) 58

4.1.5 Tỷ lã Lãi tr°ßc thuÁ và lãi vay/ Doanh thu thuần (LTTVLV_D) 58

4.1.6 Tỷ lã Lãi sau thuÁ/ Doanh thu thuần (LST_DTT) 59

4.1.7 ThuÁ thu nhÁp doanh nghiãp (TNDN) 59

4.1.8 Hß s¢ kê khai chÁm náp thuÁ (HOSO) 59

4.1.9 Doanh thu thuần (DTT) 59

4.2 Phân tích các yÁu tá Ánh h°ãng đÁn răi ro kê khai náp thuÁ 60

4.2.1 Kißm đánh táng thß mô hình 60

4.2.2 Đo l°áng mąc đá Ánh h°ãng căa các nhân tá 61

4.2.3 Kißm đánh các giÁ thuyÁt hßi quy 62

4.3 Ý nghĩa và gÿi ý thÁo luÁn 63

Trang xvii

Cooperation and Development

BÁng 4.1: Tháng kê mô tÁ các biÁn 56

BÁng 4.2: KÁt quÁ phân tích cÃt lßp biÁn phā thuác 60

BÁng 4.3: KÁt quÁ phân tích hßi quy 61

BÁng 4.4: Kißm đánh các giÁ thuyÁt hßi quy 62

Trang xix

DANH SÁCH CÁC HÌNH

Hình 2.1: Phân lo¿i răi ro 32

Hình 2.2: Mô hình răi ro theo môi tr°áng tác đáng 35

Hình 2.4: Mąc đá tuân thă căa Đái t°ÿng náp thuÁ (ĐTNT) 39

Bên c¿nh sự phát trißn căa nÃn kinh tÁ, trong những nm gần đây, ngành ThuÁ đã tćng b°ßc áp dāng quÁn lý răi ro vào ho¿t đáng quÁn lý thuÁ Hiãn nay c¢ chÁ quÁn lý căa ngành ThuÁ là ng°ái náp thuÁ thực hiãn tự kê khai, tự tính, tự náp tiÃn ThuÁ vào Ngân sách Nhà n°ßc; c¢ quan ThuÁ thực hiãn chąc nng tuyên truyÃn, h°ßng d¿n, hß trÿ ng°ái náp thuÁ đß nâng cao tính tuân thă, tự giác chÃp hành trong viãc thực hiãn các nghĩa vā thuÁ theo đúng quy đánh căa pháp luÁt, cũng nh° tng c°áng chąc nng thanh tra, kißm tra thuÁ, xử lý vi ph¿m, cháng thÃt thu Ngân sách nhà n°ßc Viãc thực hiãn c¢ chÁ này cho phép cÁi thiãn mái quan hã giữa c¢ quan thuÁ vßi các doanh nghiãp, là mát phần trong chiÁn l°ÿc đái mßi cÁi cách c¢ chÁ quÁn lý thuÁ theo cách tiÁp cÁn thân thiãn vßi ng°ái náp thuÁ nhằm cÁi thiãn hiãu lực và hiãu quÁ quÁn lý thuÁ

C¢ chÁ tự khai, tự náp thuÁ tÁp trung ngußn lực chă yÁu vào các kỹ nng quÁn lý, đái mßi thă tāc quÁn lý thuÁ, áp dāng công nghã thông tin trong quÁn lý thuÁ nh° kê khai điãn tử, sử dāng hã tháng phần mÃm quÁn lý mßi nh° thanh tra, kißm tra thuÁ theo ph°¢ng thąc răi ro Tuy nhiên, do khái l°ÿng công viãc tng nhanh, ng°ái náp thuÁ ngày càng gia tng cÁ và sá l°ÿng và quy mô, trong khi đó do đánh biên và biên chÁ nên sá l°ÿng cán bá công chąc tng rÃt ít, đòi hßi ngành thuÁ phÁi không ngćng đẩy m¿nh cÁi cách đß hoàn thành tát nhiãm vā đ°ÿc giao

Trang 2

Trong thái gian qua, đß ngn chặn các hành vi gian lÁn, trán thuÁ, cháng thÃt thu ngân sách, đÁm bÁo công bằng và nghĩa vā náp thuÁ, t¿o môi tr°áng c¿nh tranh lành m¿nh trong ho¿t đáng sÁn xuÃt kinh doanh, Cāc ThuÁ tßnh Đßng Tháp đã chú trãng đẩy m¿nh công tác thanh tra, kißm tra thuÁ KÁt quÁ căa công tác thanh tra, kißm tra trong thái gian qua phần nào đã đ¿t yêu cầu là góp phần nâng cao tính tuân thă căa ng°ái náp thuÁ và tng thu cho Ngân sách Nhà n°ßc Tuy nhiên, chÃt l°ÿng và hiãu quÁ công tác v¿n ch°a đáp ąng đ°ÿc yêu cầu quÁn lý căa ngành là phÁi đÁm bÁo sá cuác thanh tra, kißm tra đ¿t tỷ lã 20%/sá l°ÿng doanh nghiãp đang quÁn lý, ch°a khai thác tái °u ngußn nhân lực công tác thanh tra kißm tra thuÁ Đái t°ÿng đ°ÿc chãn thanh tra, kißm tra th°áng là chă quan căa công chąc thuÁ, ch°a khoa hãc nên dá bá bß sót đái t°ÿng, bß sót ngußn thu

Đß đÁm bÁo tái °u hóa viãc sử dāng ngußn nhân lực, chãn lãc đái t°ÿng có trãng tâm, trãng đißm, khách quan h¢n, t¿o sự công bằng giữa các doanh nghiãp và nâng cao tính tuân thă căa ng°ái náp thuÁ, đÁm bÁo tng c°áng sá thu cho Ngân sách Nhà n°ßc đòi hßi công viãc lựa chãn đái t°ÿng thanh tra, kißm tra cần đ°ÿc xây dựng trên các nguyên tÃc tháng nhÃt, ph°¢ng pháp lựa chãn khoa hãc tąc là lựa chãn những ng°ái náp thuÁ có nhiÃu răi ro trong kê khai náp thuÁ hay trong viãc chÃp hành pháp luÁt thuÁ tć đó t¿o điÃu kiãn quÁn lý tát ng°ái náp thuÁ và nâng cao hiãu quÁ công tác thanh tra kißm tra

XuÃt phát tć những lí do nêu trên, viãc lựa chãn đà tài <Răi ro trong kê khai náp thuÁ t¿i Cāc ThuÁ tãnh Đãng Tháp= nhằm nghiên cąu những nhân tá Ánh

h°ãng đÁn răi ro trong kê khai náp thuÁ và đà xuÃt các giÁi pháp phù hÿp vßi điÃu kiãn thực tián t¿i đáa ph°¢ng đß h¿n chÁ răi ro kê khai thuÁ, cháng thÃt thu cho ngân sách nhà n°ßc là viãc làm có ý nghĩa quan trãng cÁ và lý luÁn và thực tián

1.2 Các công trình nghiên cąu có liên quan đÁn đà tài trong và ngoài n°ßc

QuÁn lý răi ro trong quÁn lý thuÁ đã đ°ÿc nhiÃu n°ßc trên thÁ gißi áp dāng Những vÃn đà lý luÁn cn bÁn và quÁn lý răi ro trong quÁn lý thuÁ đã đ°ÿc nghiên cąu, bá sung và ngày càng hoàn thiãn Tuy nhiên, vßi mßi quác gia, mßi nÃn kinh tÁ

Trang 3

có những c¢ chÁ, ph°¢ng thąc tá chąc quÁn lý xã hái, quÁn lý thuÁ khác nhau thì cũng có những luÁn đißm riêng trong quÁn lý răi ro và thuÁ Mặc dù vÁy, hầu hÁt các nghiên cąu đÃu có chung quan đißm khi cho rằng: đß có cn cą lựa chãn đúng đái t°ÿng thanh tra, kißm tra cần đ°ÿc thực hiãn thông qua viãc xây dựng mô hình phân tích răi ro và thuÁ

1.2.1 Các công trình nghiên cąu trong n°ßc

Nguyán Thá Thu Vân (2009) đã đánh giá thực tr¿ng quÁn lý răi ro và thuÁ căa toàn hã tháng thuÁ, phân chia theo c¢ quan thuÁ các cÃp: Táng cāc ThuÁ (cÃp chiÁn l°ÿc), Cāc ThuÁ tßnh, thành phá trực thuác trung °¢ng (cÃp ho¿ch đánh trißn khai) và ã Chi cāc ThuÁ huyãn, quÁn, thá xã, thành phá thuác tßnh (cÃp chiÁn thuÁt) Đà tài đã đ°a ra ba nhóm tiêu chí đánh giá răi ro gßm: tiêu chí phân lo¿i doanh nghiãp, tiêu chí đánh giá mąc đá răi ro và thuÁ và tiêu chí đánh giá mąc đá răi ro tá khai thuÁ Qua đó, tác giÁ nhÃn m¿nh viãc lựa chãn đúng đái t°ÿng cần thanh tra, kißm tra, xây dựng mô hình phân tích răi ro theo lo¿i hình doanh nghiãp, lĩnh vực kinh doanh và sÃc thuÁ

Tuy nhiên do đ°ÿc thực hiãn t¿i thái đißm nm 2009 nên tác giÁ phân tích đánh giá dựa trên các tiêu thąc đánh giá răi ro trong các nm 2004 - 2006 Tć nm 2009 đÁn nay, Táng cāc ThuÁ đã ban hành hã tháng tiêu thąc mßi thay thÁ hã tháng cũ, theo đó các tiêu thąc lÁp kÁ ho¿ch kißm tra, thanh tra dựa trên quÁn lý răi ro đã thay đái, bá sung hoàn thiãn t°¢ng đái nhiÃu Tác giÁ sử dāng sá liãu chung căa toàn Ngành và kÁt quÁ công tác thanh tra, kißm tra thuÁ (nm 2007, 2008), nh°ng sá liãu đß đánh giá răi ro thì chß dựa trên sá liãu kißm tra, thanh tra thuÁ căa Vā Thanh tra - Táng cāc ThuÁ Vì vÁy, ch°a thÃy đ°ÿc táng thß thực tr¿ng kißm tra, thanh tra thuÁ theo quÁn lý răi ro căa các c¢ quan thuÁ t¿i đáa ph°¢ng (các Cāc ThuÁ)

Theo Trần TuÃn Anh (2013) cho rằng hai yÁu tá c¢ bÁn cần thiÁt đß tiÁn hành lựa chãn đái t°ÿng thanh tra, kißm tra có hiãu quÁ, đó là: các dữ liãu chính xác, toàn diãn, káp thái và đái ngũ cán bá thanh tra, kißm tra có kiÁn thąc, kỹ nng phù hÿp Bùi Thái Quang (2013) cũng chß ra rằng <QuÁn lý răi ro trong quÁn lý thuÁ s¿ làm

Đßng tình vßi quan đißm trên, Cāc ThuÁ thành phá Hà Nái (2013) đã phân lo¿i tiêu chí đánh giá răi ro theo hai tiêu chí <tĩnh= và tiêu chí <đáng= Mái quan hã giữa công tác thanh tra, kißm tra đ°ÿc tháng nhÃt theo quan đißm <Kißm tra là nÃn tÁng, là gác, Thanh tra là mũi nhãn căa công tác QuÁn lý thuÁ trong c¢ chÁ tự khai tự náp=

Đoàn M¿nh Tuân (2017) và Đặng Vn HiÁu (2017) qua nghiên cąu thực tr¿ng công tác thanh tra kißm tra thuÁ trên đáa bàn tßnh Hòa Bình và Điãn Biên đã nêu lên đißm chung và những bÃt cÁp còn tßn t¿i trong công tác thanh tra kißm tra thuÁ hiãn nay đó là: Sá l°ÿng cán bá thanh tra, kißm tra ch°a t°¢ng xąng vßi khái l°ÿng công viãc và vai trò công tác thanh tra, kißm tra thuÁ Trình đá công chąc thuÁ còn h¿n chÁ và nng lực chuyên môn và kỹ nng quÁn lý thuÁ hiãn đ¿i Công tác lÁp kÁ ho¿ch thanh tra kißm tra thuÁ mặc dù có ąng dāng kỹ thuÁt quÁn lý răi ro nh°ng phần lßn v¿n còn cÁm tính và dựa trên kinh nghiãm căa ng°ái lÁp kÁ ho¿ch

Bên c¿nh viãc thća nhÁn vai trò căa c¢ chÁ đánh giÁ răi ro trong quÁn lý thuÁ nói chung, công tác thanh tra kißm tra thuÁ nói riêng, mát sá tác giÁ cũng tÁp trung đi sâu vào viãc xác đánh các yÁu tá Ánh h°ãng đÁn khÁ nng xÁy ra răi ro và thuÁ

Trang 5

căa mát doanh nghiãp Cā thß, Trần Đình Vinh (2015) đã nghiên cąu sá liãu kê khai náp thuÁ căa doanh nghiãp thuác quÁn lý t¿i Cāc ThuÁ tßnh Bình D°¢ng và đi đÁn kÁt luÁn rằng: Nhóm yÁu tá Ánh h°ãng m¿nh nhÃt đÁn răi ro kê khai náp thuÁ căa mát doanh nghiãp là nhóm yÁu tá và chi phí bao gßm: tỷ lã giá ván hàng bán so doanh thu thuần, biÁn tỷ lã bán hàng trên doanh thu thuần và biÁn tỷ lã chi phí quÁn lý trên doanh thu thuần Qua đó, tác giÁ đã đà xuÃt những giÁi pháp nhằm h¿n chÁ răi ro thông qua viãc xây dựng hã tháng tiêu chí đánh giá răi ro phù hÿp đặc đißm, lãai hình doanh nghiãp mà c¢ quan thuÁ quÁn lý cũng nh° tng c°áng công tác tuyên truyÃn, hß trÿ ng°ái náp thuÁ, tuyên truyÃn nâng cao ý thąc ng°ái dân trong viãc thực hiãn chính sách thuÁ

Nguyán Minh Hà và Bùi Quan Trãng (2013) thông qua nghiên cąu sá liãu và thuÁ thu nhÁp doanh nghiãp nm 2010 căa 900 doanh nghiãp FDI trên đáa bàn thành phá Hß Chí Minh và đ°a ra nhÁn đánh rằng: giao dách liên kÁt là mát trong những nhân tá Ánh h°ãng đÁn xác suÃt xÁy ra răi ro trong kê khai náp thuÁ Tác giÁ đã sử dāng công cā hßi quy đß xác đánh các yÁu tá Ánh h°ãng đÁn sá thuÁ TNDN phÁi náp căa doanh nghiãp FDI và đi đÁn kÁt luÁn: Tß lã giá trá mua vào căa công ty mẹ trên táng giá trá đầu vào có tác đáng nghách chiÃu đÁn sá thuÁ TNDN phÁi náp; tß lã giá trá đầu vào căa công ty mẹ trên táng giá trá đầu vào càng lßn thì dÃu hiãu căa chuyßn giá càng cao và s¿ d¿n đÁn thuÁ TNDN phÁi náp càng thÃp Thông tin giao dách liên kÁt có quan hã tß lã nghách vßi sá thuÁ TNDN phÁi náp Mát doanh nghiãp FDI chß có thß thực hiãn ho¿t đáng chuyßn giá đß tái thißu hóa sá thuÁ TNDN phÁi náp khi có các bên tham gia giao dách liên kÁt

Đßng ý vßi nhÁn đánh trên, theo Nguyán Mai Liên (2020) thì vai trò căa ngußn ván đầu t° trực tiÁp n°ßc ngoài (FDI) đái vßi sự phát trißn kinh tÁ - xã hái là khá rõ nét và đã đ°ÿc khẳng đánh Tuy nhiên, bên c¿nh những đóng góp tích cực cho nÃn kinh tÁ, khu vực FDI cũng đã và đang bác lá những vÃn đà gây Ánh h°ãng tiêu cực nái bÁt là chuyßn giá, trán thuÁ, t¿o nên tình tr¿ng lß giÁ, lãi thÁt, gây thÃt thu ngân sách, t¿o ra sự c¿nh tranh không lành m¿nh vßi các doanh nghiãp (DN) trong n°ßc, tác đáng không tát đÁn môi tr°áng đầu t° Qua nghiên cąu thực tr¿ng ho¿t

Trang 6

đáng thanh tra thuÁ đái vßi doanh nghiãp có ván đầu t° n°ßc ngoài t¿i Cāc ThuÁ tßnh BÃc Giang, tác giÁ nhÁn đánh v¿n còn nhiÃu bÃt cÁp trong công tác quÁn lý thuÁ t¿o ra răi ro trong kê khai thuÁ đái vßi đái t°ÿng trên

1.2.2 Các công trình nghiên cąu n°ßc ngoài

Muwer Sultan Khwaja, Rajul Awasthi and Jan Loeprick (2011) đ°a ra những nhÁn đánh hữu ích cho viãc nghiên cąu ąng dāng quÁn lý răi ro vào ho¿t đáng thanh tra thuÁ là: (i) Đß nâng cao hiãu quÁ ąng dāng kỹ thuÁt quÁn lý răi ro thì thông tin và ng°ái náp thuÁ là yÁu tá quan trãng hàng đầu, đß có đ°ÿc thông tin phÁi dựa vào thông tin tć bên thą ba trên c¢ sã đánh giá sự phù hÿp vßi c¢ sã dữ liãu kê khai đáng tin cÁy căa ng°ái náp thuÁ; (ii) Viãc thanh tra thuÁ nhÃt thiÁt phÁi dựa trên c¢ sã phân tích răi ro thì mßi đ¿t hiãu quÁ cao; (iii) Muán ąng dāng quÁn lý răi ro vào thanh tra thuÁ hiãu quÁ thì phÁi chuẩn hóa các chuẩn mực và yêu cầu đái vßi kÁ toán doanh nghiãp; (iv) Cần t¿o lÁp hành lang pháp lý toàn diãn đß áp dāng tháng nhÃt các quy trình và thă tāc thanh tra thuÁ; (v) Cần đÁm bÁo cung cÃp thông tin káp thái, đầy đă, chính xác cho viãc ra các quyÁt đánh quÁn lý thuÁ và hoàn thiãn chính sách thuÁ

ECOPA (2010) tÁp trung vào các kỹ thuÁt phân tích sử dāng trong các chiÁn l°ÿc thanh tra dựa trên răi ro, đßng thái nêu lên các thách thąc chính khi sử dāng các kỹ thuÁt, đặc biãt ã các nÃn kinh tÁ chuyßn đái và đang phát trißn Tài liãu chß ra rằng lựa chãn thanh tra dựa trên răi ro phā thuác rÃt lßn vào viãc tin hãc hóa và công nghã thông tin đß xây dựng và quÁn lý các dữ liãu lßn chąa các thông tin liên quan đÁn doanh nghiãp Viãc sử dāng công nghã thông tin là điÃu kiãn tiên quyÁt đß tránh khó khn trong viãc thiÁt kÁ hã tháng thanh tra dựa trên răi ro: đß xây dựng c¢ sã dữ liãu thông tin doanh nghiãp thì đòi hßi phÁi xác đánh rõ các māc tiêu và tiêu chí lựa chãn thanh tra, đß xác đánh và lựa chãn những doanh nghiãp có răi ro cao thì phÁi phân tán đißm răi ro thông qua viãc quÁn lý thuÁ

Hầu hÁt các nhà nghiên cąu cho rằng có rÃt nhiÃu yÁu tá Ánh h°ãng đÁn răi ro kê khai thuÁ Răi ro này đ°ÿc chia thành hai nhóm chính Nhóm yÁu tá kinh tÁ bao

Trang 7

gßm mąc đá thu nhÁp, thuÁ suÃt, kißm tra và thanh tra thuÁ, xử ph¿t và kißm toán Nhóm yÁu tá phi kinh tÁ bao gßm thái đá ng°ái náp thuÁ, trình đá vn hóa, sự công bằng căa hã tháng thuÁ

Allingham và Sandmo (1972) đã xác đánh đ°ÿc cÁ hai khía c¿nh đáng và tĩnh căa răi ro kê khai thuÁ Hã cho rằng có mái quan hã giữa đáng c¢ trán thuÁ và đáng c¢ làm viãc Thu nhÁp cháu thuÁ đ°ÿc khai báo phā thuác vào thu nhÁp thực tÁ, thuÁ suÃt, mąc đá ph¿t và sự kißm toán Hã lÁp luÁn rằng khi thu nhÁp thực tÁ thay đái, thì răi ro khai báo thuÁ cũng thay đái theo CÁ Ánh h°ãng thay thÁ và Ánh h°ãng thu nhÁp xuÃt hiãn nh°ng có sự khác biãt giữa hai Ánh h°ãng Ành h°ãng thay thÁ là âm bãi l¿ mát sự tng lên trong thuÁ suÃt, s¿ làm cho đáng c¢ trán thuÁ tng lên Ng°ÿc l¿i, Ánh h°ãng thu nhÁp l¿i là d°¢ng vá thuÁ suÃt tng làm ng°ái náp thuÁ nghèo đi KÁt quÁ nghiên cąu căa hã cũng chß ra rằng tng c°áng kißm tra và ph¿t s¿ giúp giÁm răi ro kê khai ĐiÃu này đ°ÿc các tác giÁ nh° Clotfelter (1985), Crane và Nourza (1990) ăng há

Tuy nhiên, các nghiên cąu khác nh° Dubin và các cáng sự (1990) l¿i chß ra rằng thu nhÁp càng tng thì răi ro khai báo thuÁ giÁm Johns và Sler (2010) kÁt luÁn rằng răi ro khai báo thuÁ cao nhÃt xÁy ra đái vßi những ng°ái náp thuÁ có thu nhÁp thÃp

Thanh tra, kißm tra cũng là yÁu tá Ánh h°ãng đÁn răi ro kê khai náp thuÁ, đ°ÿc các nghiên cąu tr°ßc đây quan tâm đặc biãt Alm và các cáng sự (1992) cho rằng gia tng kißm tra, thanh tra s¿ làm giÁm răi ro kê khai náp thuÁ Cùng vßi quan đißm này, Gemmell và Rato (2012) thực hiãn nghiên cąu mái quan hã giữa ho¿t đáng thanh tra kißm tra và kÁt luÁn rằng gia tng thanh tra, kißm tra và các hình thąc ph¿t s¿ làm răi ro kê khai thuÁ giÁm

Thêm vào đó, các tác giÁ Kirchler (1997), Feld và các cáng sự (2008), Dulleck và các cáng sự (2012) nhÃn m¿nh rằng ngoài yÁu tá thanh tra, kißm tra, các hình ph¿t, các yÁu tá nh° sự hißu biÁt và thuÁ, đ¿o đąc ng°ái náp thuÁ, bán phÁn náp thuÁ cũng có tác đáng đÁn răi ro kê khai náp thuÁ Feld và các cáng sự (2008) cho rằng hißu biÁt và thuÁ có tác đáng tiêu cực và đ¿o đąc thuÁ có tác đáng tích cực lên

Trang 8

răi ro kê khai thuÁ Ngoài ra, Yalama và Gumus (2013) nghiên cąu hành vi gian lÁn thuÁ ã Thá Nhĩ Kỳ và kÁt luÁn rằng các yÁu tá thuÁ quác gia, tài khóa, kinh tÁ, nhân khẩu hãc, và quÁn lý có tác đáng đÁn răi ro kê khai thuÁ Nicoleta (2011) cũng có kÁt luÁn t°¢ng tự

Giao dách liên kÁt cũng là mát trong những nhân tá Ánh h°ãng đÁn xác suÃt xÁy ra răi ro trong kê khai náp thuÁ Bernard và cáng sự (2006) đ°a ra d¿n chąng tć các công ty đa quác gia có thß thực hiãn chuyßn giá thông qua viãc sử dāng đòn bẩy tài chính, đòn bẩy kinh doanh đß làm giÁm thuÁ thu nhÁp doanh nghiãp phÁi náp Trong mát sá tr°áng hÿp các công ty đa quác gia này đã điÃu chßnh đß công ty con vay ván căa công ty mẹ, công ty con đ°ÿc tính khoÁn tiÃn lãi vay vào chi phí đã làm tng táng chi phí ho¿t đáng sÁn xuÃt kinh doanh, tć đó làm giÁm sá thuÁ TNDN phÁi náp đß thực hiãn chuyßn giá qua lãi vay Nghiên cąu cũng chß ra dÃu hiãu nhÁn biÁt hành vi chuyßn giá căa công ty con qua chi phí lãi vay là kÁt cÃu ván nghiên và phía nÿ vay nhiÃu h¢n ván chă sã hữu

Bá sung vào kÁt quÁ nghiên cąu tr°ßc, liên quan đÁn viãc xác đánh các nhân tá Ánh h°ãng đÁn răi ro kê khai náp thuÁ ã Viãt Nam cũng có các nghiên cąu tć Bá Tài Chính, Táng Cāc ThuÁ kÁt luÁn rằng các tiêu chí bao gßm: tài sÁn, nÿ phÁi trÁ, ván chă sã hữu, doanh thu, chi phí, khÁ nng thanh toán, hiãu quÁ ho¿t đáng, chuyên giá, thanh tra, kißm tra, mąc đá xử ph¿t là các yÁu tá chính Ánh h°ãng đÁn răi ro kê khai thuÁ Tuy nhiên, các nghiên cąu này chă yÁu thực hiãn nghiên cąu đánh tính, ch°a có công trình nghiên cąu công phu sử dāng ph°¢ng pháp đánh l°ÿng

1.3 Māc tiêu nghiên cąu 1.3.1 Māc tiêu chung

Māc tiêu táng quát căa đà tài là táng hÿp c¢ sã lý thuyÁt khoa hãc, c¢ sã thực tián và quÁn lý răi ro trong ho¿t đáng kê khai, náp thuÁ căa doanh nghiãp Qua đó phân tích các yÁu tá Ánh h°ãng đÁn răi ro kê khai náp thuÁ căa các doanh nghiãp trên đáa bàn tßnh Đßng Tháp và đà xuÃt các giÁi pháp có luÁn cą khoa hãc đß h¿n chÁ răi ro trong kê khai

 Phân tích các yÁu tá Ánh h°ãng đÁn răi ro kê khai náp thuÁ căa các doanh nghiãp trên đáa bàn tßnh Đßng Tháp bằng viãc sử dāng ph°¢ng pháp đánh l°ÿng cho dữ liãu chéo nm 2020, qua đó đo l°áng mąc đá Ánh h°ãng căa các yÁu tá răi ro trong kê khai náp thuÁ

 KiÁn nghá và đà xuÃt các giÁi pháp đß h¿n chÁ răi ro trong kê khai thuÁ và nâng cao hiãu quÁ công tác thanh tra - kißm tra căa c¢ quan quÁn lý thuÁ trong thái gian tßi

1.4 Đái t°ÿng nghiên cąu

ĐÃ tài tÁp trung nghiên cąu răi ro trong kê khai náp thuÁ đái vßi các doanh nghiãp thuác quÁn lý thuÁ căa Cāc ThuÁ tßnh Đßng Tháp

1.5 Ph¿m vi nghiên cąu

Dữ liãu nghiên cąu đ°ÿc thu thÁp tć ngußn c¢ sã dữ liãu t¿i Cāc ThuÁ tßnh Đßng Tháp, sá liãu kê khai thuÁ căa các doanh nghiãp thuác Phòng Thanh tra - Kißm tra 1 và phòng Thanh tra - Kißm tra 2 là dữ liãu điÃu tra doanh nghiãp căa niên đá tài chính nm 2020 đái vßi các doanh nghiãp đang ho¿t đáng trên đáa bàn tßnh Đßng Tháp

1.6 Ph°¢ng pháp nghiên cąu

Đà tài sử dāng táng hÿp các ph°¢ng pháp nghiên cąu khoa hãc, lÃy ph°¢ng pháp duy vÁt biãn chąng, duy vÁt lách sử làm ph°¢ng pháp luÁn Đßng thái sử dāng kÁt hÿp các công cā căa ph°¢ng pháp phân tích đánh l°ÿng nhằm đ¿t đ°ÿc māc tiêu nghiên cąu đã đà ra, cā thß:

Trang 10

Ph°¢ng pháp duy vÁt biãn chąng, duy vÁt lách sử: đ°ÿc sử dāng đß làm rõ h¢n các vÃn đà lí luÁn và c¢ chÁ tự kê khai tự náp thuÁ và quÁn lý răi ro trong ho¿t đáng thanh tra thuÁ đái vßi các doanh nghiãp trên đáa bàn trong thái gian qua

Ph°¢ng pháp thu thÁp và xử lý thông tin: đ°ÿc xử dāng đß thu thÁp các tài liãu s¢ cÃp và thą cÃp Đó là các báo cáo tài chính căa các doanh nghiãp, c¢ s¢ dữ liãu và kê khai náp thuÁ t¿i Cāc ThuÁ; các vn bÁn quy ph¿m pháp luÁt, đà án, ch°¢ng trình hành đáng căa Bá Tài chính, Táng cāc ThuÁ Cùng vßi đó là các công trình nghiên cąu khoa hãc trong và ngoài n°ßc có liên quan

Ph°¢ng pháp phân tích đánh tính: sử dāng tháng kê mô tÁ đß táng hÿp, so sánh, đái chiÁu nhằm phân tích thực tr¿ng tình hình kê khai náp thuÁ, những tßn t¿i, h¿n chÁ, nguyên nhân & đß luÁn giÁi và kiÁn nghá, đà xuÃt mát sá giÁi pháp cho vÃn đà nghiên cąu

Ph°¢ng pháp phân tích đánh l°ÿng: sử dāng mô hình hßi quy tuyÁn tính đß phân tích t°¢ng quan các yÁu tá Ánh h°ãng đÁn xác suÃt xÁy ra răi ro trong kê khai náp thuÁ

Ph°¢ng pháp chuyên gia: đ°ÿc sử dāng trong tham khÁo những nhÁn đánh, quan đißm căa các chuyên gia là các nhà khoa hãc, các cán bá quÁn lý thuÁ có kinh nghiãm, công trình nghiên cąu liên quan, có kiÁn thąc chuyên sâu trong lĩnh vực thanh tra, kißm tra thuÁ

1.7 Đóng góp căa luÁn vn

1.7.1 Những đóng góp và m¿t lý luÁn

Bá sung vào các kÁt quÁ nghiên cąu tr°ßc đây tć Táng cāc ThuÁ, Bá Tài chính đã đ°a ra các yÁu tá chính Ánh h°ãng đÁn răi ro khai thuÁ nh°ng đ°ÿc thực hiãn chă yÁu bằng ph°¢ng pháp nghiên cąu đánh tính, các nghiên cąu còn h¿n chÁ sử dāng ph°¢ng pháp đánh l°ÿng

1.7.2 Những đóng góp và thực tißn

Thông qua khÁo sát, sử dāng kÁt hÿp ph°¢ng pháp tháng kê mô tÁ và phân tích kinh tÁ l°ÿng nhằm kißm đánh các yÁu tá tác đáng đÁn xác suÃt răi ro trong kê

Trang 11

khai thuÁ nh° giá ván hàng bÁn, chi phí lãi vay, quan hã liên kÁt, thuÁ thu nhÁp doanh nghiãp phát sinh, chÁm náp hß s¢ kê khai thuÁ, doanh thu, táng sá thuÁ phÁi náp& KÁt quÁ nghiên cąu nhằm xÁp h¿ng răi ro và thuÁ căa các doanh nghiãp, qua đó lựa chãn đái t°ÿng thanh tra - kißm tra mát cách khách quan, linh ho¿t, tái °u hóa sử dāng ngußn nhân lực cho công tác thanh tra - kißm tra cũng nh° t¿o sự công bằng, nâng cao tính tuân thă căa ng°ái náp thuÁ và đÁm bÁo ngußn thu cho Ngân sách nhà n°ßc

Trang 12

Ch°¢ng 2: C¡ Sâ LÝ LUÀN VÂ QUÀN LÝ RĂI RO

2.1 Những vÃn đà lý luÁn c¢ bÁn và ThuÁ 2.1.1 Sự ra đái và phát triển căa ThuÁ

Quá trình hình thành và phát trißn xã hái đã chąng minh rằng, thuÁ ra đái là mát tÃt yÁu khách quan, gÃn liÃn vßi sự hình thành, tßn t¿i và phát trißn căa Nhà n°ßc Nhà n°ßc cần có ngußn thu ngân sách đß phāc vā ho¿t đáng chi tiêu, mà tr°ßc hÁt nhằm phāc vā cho viãc duy trì và căng cá bá máy quyÃn lực nhà n°ßc; phāc vā cho các lĩnh vực khác nhau căa mát quác gia nh°: <quác phòng, an ninh, xây dựng và phát trißn các c¢ sã h¿ tầng; cung cÃp hàng hóa công và phāc vā phúc lÿi cáng đßng trong hiãn t¿i và t°¢ng lai

<Đß có ngußn tài chính đáp ąng nhu cầu chi tiêu, Nhà n°ßc th°áng sử dāng ba hình thąc đáng viên đó là: quyên góp căa dân, vay căa dân và thông qua quyÃn lực Nhà n°ßc= Trong đó hình thąc quyên góp tć tiÃn và tài sÁn căa các tầng lßp dân c° cũng nh° vay căa nhân dân là những ph°¢ng thąc không mang tính án đánh và lâu dài, chß đ°ÿc Nhà n°ßc áp dāng trong những tr°áng hÿp đặc biãt và có gißi h¿n và thái gian Do đó, hình thąc mà Nhà n°ßc dùng quyÃn lực chính trá căa mình bÃt buác các thành phần kinh tÁ trong xã hái phÁi đóng góp mát phần thu nhÁp cho Ngân sách Nhà n°ßc nhằm đáp ąng nhu cầu chi tiêu th°áng xuyên là hình thąc c¢ bÁn nhÃt đß huy đáng tÁp trung ngußn tài chính cho Nhà n°ßc

Hình thąc mà Nhà n°ßc dùng quyÃn lực chính trá thông qua hã tháng luÁt pháp đß huy đáng tÁp trung các ngußn lực cho Ngân sách nhà n°ßc, đó chính là ThuÁ.<ThuÁ luôn luôn gÃn liÃn vßi sự ra đái và phát trißn căa Nhà n°ßc BÁn chÃt căa Nhà n°ßc quy đánh bÁn chÃt giai cÃp căa thuÁ.=

Trang 13

-<Trong chÁ đá phong kiÁn, hã tháng thuÁ khoá nhằm huy đáng sự đóng góp tiÃn b¿c căa dân chúng đß nuôi d°ỡng quân đái, tá chąc bá máy công quyÃn, quan l¿i đß cai trá= Ng°ái dân hầu nh° đ°ÿc h°ãng rÃt ít các chính sách phúc lÿi công cáng tć tiÃn thuÁ đã đóng góp BÁn chÃt không hoàn trÁ trực tiÁp căa ThuÁ đ°ÿc thß hiãn rõ nhÃt trong giai đo¿n này

- ĐÁn khi chính quyÃn thuác và giai cÃp t° sÁn, giai đo¿n mà Chính phă chă tr°¢ng tự do, không can thiãp vào ho¿t đáng kinh tÁ căa các chă thß trong nÃn kinh tÁ thá tr°áng Chính phă lúc này chß đÁm nhÁn nhiãm vā bÁo vã nÃn an ninh, quác phòng căa quác gia Hã tháng chính sách ThuÁ giá đây đ°ÿc Nhà n°ßc sử dāng chă yÁu nhằm huy đáng ngußn lực tài chính tái thißu đß duy trì bá máy Nhà n°ßc và phāc vā nhu cầu chi tiêu công cáng, các lo¿i phúc lÿi c¢ bÁn khác Tuy nhiên đÁn khi nÃn kinh tÁ căa các n°ßc t° bÁn r¢i vào tình tr¿ng khăng hoÁng vào những nm đầu căa thÁp niên 30 căa thÁ kß XX, Nhà n°ßc lúc này bÃt buác phÁi can thiãp vào ho¿t đáng căa nÃn kinh tÁ thá tr°áng bằng cách huy đáng các ngußn lực tÁp trung và thực hiãn tái phân phái thu nhÁp xã hái thông qua các công cā tài chính Đß điÃu chßnh nÃn kinh tÁ, ThuÁ đ°¢ng nhiên trã thành mát trong những công cā quan trãng và hiãu quÁ nhÃt đ°ÿc Nhà n°ßc thực hiãn

Tóm l¿i, bên c¿nh sự phát trißn căa các quan hã <hàng hoá - tiÃn tã= và duy trì viãc thực hiãn những chąc nng, nhiãm vā căa Nhà n°ßc, hã tháng chính sách thuÁ khóa đ°ÿc hình thành và ngày càng chặt ch¿ h¢n Công tác quÁn lý thuÁ căa Chính phă các n°ßc trên thÁ gißi ngày càng đ°ÿc hoàn thiãn, tć đó thuÁ đã trã thành mát công cā quan trãng bÁc nhÃt căa Nhà n°ßc đß tÁp trung ngußn lực cho Ngân sách Nhà n°ßc và tác đáng đÁn mãi mặt trong đái sáng kinh tÁ xã hái căa đÃt n°ßc T¿i Viãt Nam,<sau nhiÃu lần sửa đái, bá sung, đặc biãt là sau cÁi cách thuÁ lần 1 (nm 1990), lần 2 (nm 1999) đã thß hiãn sự phát trißn liên tāc căa hã tháng ThuÁ Nhà n°ßc=, tć chß còn những h¿n chÁ, bÃt cÁp, không mang tính khoa hãc và tháng nhÃt trong thực hiãn, hã tháng chính sách ThuÁ n°ßc ta dần đ°ÿc hoàn thiãn, có sự tiÁp thu đß phù hÿp, tháng nhÃt vßi hã tháng thuÁ khóa trên khu vực và thÁ gißi Tć đó ThuÁ có thß đÁm bÁo thực hiãn tát các māc tiêu quan trãng nh°:

-<Tính pháp lý cao, dá hißu, dá làm, dá kißm tra.=

2.1.2 Khái niám và thuÁ

<ThuÁ ra đái và tßn t¿i cùng vßi Nhà n°ßc, tć đó đÁn nay, thuÁ đã trÁi qua mát quá trình phát trißn lâu dài và khái niãm và thuÁ cũng không ngćng đ°ÿc hoàn thiãn qua các thái kỳ.=

- Theo các nhà kinh đißn, <Thuế là cái mà Nhà nước thu cÿa dân nhưng không bù lại= và <thuế cấu thành nên nguồn thu cÿa Chính phÿ, nó được lấy ra từ sản phẩm cÿa đất đai và lao động trong nước, xét cho cùng thì thuế được lấy ra từ tư bản hay thu nhập cÿa người chịu thuế=

- Theo nhà kinh tÁ hãc Gaston Jeze trong quyßn <Tài chính công= đã đ°a ra mát khái niãm cá đißn nhÃt và cũng nái tiÁng nhÃt và thuÁ Theo tác giÁ, <Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu cÿa Nhà nước= Theo thái gian, khái niãm cá đißn này đÁn nay đã đ°ÿc bá sung, chßnh sửa và hoàn thiãn nh° sau: <Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu cÿa Nhà nước trong việc thực hiện các chāc năng kinh tế-xã hội cÿa Nhà nước=

- Trên góc đá phân phái thu nhÁp, ng°ái ta đ°a ra khái niãm thuÁ nh° sau:

<Thuế là hình thāc phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quĩ tiền tệ tập trung lớn nhất cÿa Nhà nước (quỹ

- Trên góc đá kinh tÁ hãc, thuÁ đ°ÿc đánh nghĩa nh° sau: <Thuế là biện pháp

đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực cÿa mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chāc năng kinh tế-xã hội cÿa Nhà nước=

Nh° vÁy, đã có nhiÃu khái niãm khác nhau và thuÁ Tuy nhiên, bÁn chÃt căa thuÁ nhìn chung đ°ÿc thß hiãn qua các khía c¿nh sau:

<Thą nhÃt, thuÁ là khoÁn trích náp bằng tiÃn=.<VÃ nguyên tÃc, thuÁ là mát khoÁn trích náp d°ßi hình thąc tiÃn tã, điÃu này trái ng°ÿc vßi các hình thąc thanh toán bằng hiãn vÁt đã tßn t¿i tr°ßc đây=.<Sự phát trißn căa quan hã <hàng hoá - tiÃn tã= t¿o điÃu kiãn thuÁn lÿi cho sự phát trißn căa thuÁ, đái l¿i, nghĩa vā căa đái t°ÿng náp thuÁ đ°ÿc thực hiãn bằng tiÃn l¿i góp phần thúc đẩy sự phát trißn căa kinh tÁ thá tr°áng.=

<Thą hai, thuÁ là khoÁn trích náp bÃt buác đ°ÿc thực hiãn thông qua con đ°áng quyÃn lực=.<Dù đ°ÿc thực hiãn d°ßi hình thąc nào, thuÁ v¿n thß hiãn tính chÃt bÃt buác, đ°ÿc thực hiãn thông qua con đ°áng quyÃn lực Nhà n°ßc (qua hã tháng pháp luÁt thuÁ)=.<Do đó, đái t°ÿng náp thuÁ không có quyÃn quyÁt đánh sá thuÁ phÁi náp hoặc mong muán tự mình Ãn đánh hay thoÁ thuÁn mąc đóng góp căa mình mà chß có quyÃn chÃp thuÁn=.<Những đái t°ÿng náp thuÁ vi ph¿m luÁt s¿ bá c¢ quan nhà n°ßc có thẩm quyÃn xử lý vi ph¿m hoặc c°ỡng chÁ thi hành theo quy đánh căa pháp luÁt đß buác hã phÁi làm tròn nghĩa vā náp thuÁ=.<Đây là đißm khác biãt giữa thuÁ vßi các khoÁn đóng góp mang tính chÃt tự nguyãn.=

Trang 16

<Thą ba, thuÁ là khoÁn thu có tính chÃt xác đánh.=<ThuÁ là khoÁn thu xác đánh căa các tá chąc thā h°ãng, đó là Nhà n°ßc, các cÃp chính quyÃn đáa ph°¢ng Trái ng°ÿc vßi các khoÁn vay, thuÁ không mang tính chÃt hoàn trÁ trực tiÁp

<Thą t°, thuÁ là mát khoÁn thu không có đái khoÁn cā thß, không hoàn trÁ trực tiÁp nhằm đáp ąng nhu cầu chi tiêu căa Nhà n°ßc trong viãc thực hiãn các chąc nng QuÁn lý xã hái, chąc nng kinh tÁ - xã hái căa Nhà n°ßc=.<Khác vßi khoÁn vay, thuÁ không hoàn trÁ trực tiÁp cho ng°ái náp thuÁ (tuy nhiên, mát phần thuÁ đ°ÿc hoàn trÁ gián tiÁp cho ng°ái náp thuÁ thông qua các khoÁn phúc lÿi xã hái, phúc lÿi công cáng)=.<Sự không hoàn trÁ trực tiÁp đ°ÿc thß hiãn ã cÁ tr°ßc và sau khi thu thuÁ=.<Tr°ßc khi thu thuÁ, Nhà n°ßc không hà cung ąng trực tiÁp mát dách vā nào cho ng°ái náp thuÁ=.<Sau khi thu thuÁ, Nhà n°ßc cũng không có sự bßi hoàn trực tiÁp nào cho ng°ái náp thuÁ=.<Cũng nh° vÁy, ng°ái náp thuÁ không thß phÁn đái viãc thực hiãn nghĩa vā thuÁ vßi lý do hã sử dāng ít các dách vā công cáng; hã cũng không có quyÃn đòi hßi đ°ÿc h°ãng nhiÃu dách vā công cáng h¢n so vßi sá thuÁ hã phÁi trÁ vì lý do này hay lý do khác; và hã cũng không thß tć chái náp thuÁ vßi lý do hã đã phÁi thanh toán cho các khoÁn chi trái vßi nguyên tÃc này.=

Tóm l¿i, đánh thuÁ là mát đặc quyÃn chß thuác và Nhà n°ßc và thß hiãn sąc m¿nh căa Nhà n°ßc trong đái sáng xã hái Nhà n°ßc dùng thuÁ tái phân phái thu nhÁp xã hái và điÃu chßnh kinh tÁ vĩ mô Trong xã hái dân chă, mặc dù không nhÁn đái giá trực tiÁp tć sá tiÃn thuÁ nh°ng dân chúng cũng nhÁn đ°ÿc mát cách gián tiÁp thông qua lÿi ích tć các khoÁn chi công â đây có đißm đáng nói, hành vi náp thuÁ căa ng°ái dân mang tính cā thß, cá nhân và trực tiÁp, còn sự thā h°ãng lÿi ích tć chi tiêu căa chính phă mang tính trću t°ÿng công cáng và gián tiÁp Do đó, ngoài viãc thu thuÁ thÁt tÁ nhá và minh b¿ch, chính phă cần phÁi công bá rõ ràng ch°¢ng trình hành đáng căa mình và tng c°áng giáo dāc ý thąc công dân và nghĩa vā náp thuÁ ngay tć bÁc tißu hãc Nh° vÁy, dân chúng mßi ý thąc đ°ÿc sự cần thiÁt căa thuÁ, mßi xem náp thuÁ là mát viãc làm tự nhiên và cần thiÁt cho cuác sáng cáng đßng

Trang 17

2.1.3 BÁn chÃt và chąc nng căa thuÁ 2.1.3.1 BÁn chÃt căa thuÁ

<ThuÁ là mát khoÁn đóng góp bÃt buác căa các tá chąc, cá nhân cho Nhà n°ßc theo mąc đá và thái h¿n đ°ÿc pháp luÁt quy đánh, không mang tính chÃt hoàn trÁ trực tiÁp, nhằm sử dāng cho māc đích chung toàn xã hái=

<Ngoài khoÁn thu và thuÁ, Ngân sách Nhà n°ßc còn có những khoÁn thu và phí và lã phí= <Đây là những khoÁn thu mà mát tá chąc hay cá nhân phÁi trÁ khi đ°ÿc mát c¢ quan Nhà n°ßc hoặc tá chąc, cá nhân đ°ÿc Nhà n°ßc uỷ quyÃn cung cÃp hàng hoá, dách vā công cáng=

<ThuÁ là mát công cā tài chính căa Nhà n°ßc, đ°ÿc sử dāng đß hình thành nên quỹ tiÃn tã tÁp trung căa Nhà n°ßc nhằm sử dāng cho māc đích công cáng= <Tuy nhiên, và bÁn chÃt, thuÁ khác vßi các công cā tài chính khác nh° phí, lã phí, giá cÁ ĐiÃu này thß hiãn qua các đặc đißm c¢ bÁn sau căa thuÁ:=

<(1) Thuế luôn luôn gắn liền với quyền lực Nhà nước:=

<Đặc đißm này thß hiãn tính pháp lý tái cao căa thuÁ= <ThuÁ là nghĩa vā c¢ bÁn căa công dân đã đ°ÿc quy đánh trong HiÁn Pháp, đ¿o luÁt gác căa mát quác gia= <Viãc ban hành, sửa đái, bá sung, hay bãi bß bÃt kỳ mát luÁt thuÁ nào cũng chß có mát c¢ quan duy nhÃt có thẩm quyÃn, đó là Quác hái - C¢ quan lÁp pháp căa Nhà n°ßc= <Mặt khác tính quyÃn lực Nhà n°ßc cũng thß hiãn ã chß Nhà n°ßc không thß thực hiãn thu thuÁ mát cách tuỳ tiãn mà phÁi dựa trên những c¢ sã pháp luÁt nhÃt đánh đã đ°ÿc xác đánh trong các vn bÁn pháp luÁt do các c¢ quan quyÃn lực Nhà n°ßc ban hành= <Đây là đặc tr°ng c¢ bÁn nhÃt căa thuÁ nhằm phân biãt vßi tÃt cÁ các hình thąc đáng viên tài chính cho Ngân sách Nhà n°ßc khác=

<(2) Thuế là một phần thu nhập của các tầng lớp dân cư bắt buộc phải nộp cho Nhà nước=

<Đặc đißm này thß hiãn rõ nái dung kinh tÁ căa thuÁ= <Nhà n°ßc thực hiãn ph°¢ng thąc phân phái và phân phái l¿i táng sÁn phẩm xã hái và thu nhÁp quác dân

Trang 18

d°ßi hình thąc thuÁ, mà kÁt quÁ căa nó là mát bá phÁn thu nhÁp căa ng°ái náp thuÁ đ°ÿc chuyßn giao bÃt buác cho Nhà n°ßc mà không kèm theo bÃt kỳ mát sự cÃp phát hoặc những quyÃn lÿi nào khác cho ng°ái náp thuÁ=

<Vßi đặc đißm này, thuÁ không giáng nh° các hình thąc huy đáng tài chính tự nguyãn hoặc hình thąc ph¿t tiÃn tuy có tính chÃt bÃt buác, nh°ng chß áp dāng đái vßi những tá chąc cá nhân có hành vi vi ph¿m pháp luÁt.=

<(3) Thuế là hình thức chuyển giao thu nhập không mang tính chất hoàn trả trực tiếp Còn phí, lệ phí mang tính chất hoàn trả trực tiếp cho người thụ hưởng dịch vụ này=

<Tính chÃt không hoàn trÁ trực tiÁp căa thuÁ đ°ÿc thß hiãn trên các khía c¿nh:=

<Thứ nhất, sự chuyßn giao thu nhÁp thông qua thuÁ không mang tính chÃt đái

giá, nghĩa là mąc thuÁ mà các tầng lßp trong xã hái chuyßn giao cho Nhà n°ßc không hoàn toàn dựa trên mąc đá ng°ái náp thuÁ thća h°ãng những dách vā và hàng hoá công cáng do Nhà n°ßc cung cÃp= <Ng°ái náp thuÁ không có quyÃn đòi hßi Nhà n°ßc cung cÃp hàng hoá, dách vā công cáng trực tiÁp cho mình mßi náp thuÁ cho Nhà n°ßc=

<Thứ hai, các khoÁn thuÁ đã náp cho Nhà n°ßc s¿ không đ°ÿc hoàn trÁ trực

tiÁp cho ng°ái náp thuÁ= <Ng°ái náp thuÁ s¿ nhÁn đ°ÿc mát phần các hàng hoá, dách vā công cáng mà Nhà n°ßc đã cung cÃp cho cÁ cáng đßng, phần giá trá mà ng°ái náp thuÁ đ°ÿc h°ãng thā không nhÃt thiÁt t°¢ng đßng vßi khoÁn thuÁ mà hã đã náp cho Nhà n°ßc..= <Đặc đißm này căa thuÁ giúp ta phân đánh rõ thuÁ vßi các khoÁn phí, lã phí và giá cÁ=

<Nh° vÁy xét và bÁn chÃt, thuÁ là mát hình thąc phân phái, là quá trình dách chuyßn thu nhÁp xã hái mát chiÃu tć mãi thành phần kinh tÁ và các tầng lßp dân c° vào ngân sách Nhà N°ßc.=

2.1.3.2 Chąc nng căa thuÁ

<* Chąc nng huy đáng tÁp trung nguãn lực tài chính:=

Trang 19

<Ngay tć khi ra đái thuÁ luôn là ph°¢ng tiãn huy đáng ngußn lực tài chính cho Nhà n°ßc= <Đây là chąc nng c¢ bÁn căa thuÁ, đặc tr°ng cho thuÁ ã tÃt cÁ các d¿ng Nhà n°ßc trong tiÁn trình phát trißn căa xã hái= <VÃ mặt lách sử, chąc nng huy đáng tÁp trung ngußn lực tài chính là chąc nng đầu tiên, phÁn ánh nguyên nhân sự ra đái căa thuÁ=

<Thông qua chąc nng huy đáng tÁp trung ngußn lực tài chính căa thuÁ mà các quỹ tiÃn tã tÁp trung căa Nhà n°ßc đ°ÿc hình thành đß đÁm bÁo c¢ sã vÁt chÃt cho sự tßn t¿i và ho¿t đáng căa Nhà n°ßc.,= <Chính chąc nng này đã t¿o ra những tiÃn đà đß Nhà n°ßc tiÁn hành tham gia phân phái và phân phái l¿i táng sÁn phẩm xã hái và thu nhÁp quác dân=

<Sự phát trißn và mã ráng các chąc nng căa Nhà n°ßc đòi hßi phÁi tng c°áng chi tiêu tài chính, do đó vai trò căa chąc nng huy đáng tÁp trung ngußn lực căa thuÁ ngày càng đ°ÿc nâng cao=.<Thông qua thuÁ mát phần đáng kß táng sÁn phẩm quác nái đ°ÿc tÁp trung vào Ngân sách Nhà n°ßc ThuÁ trã thành ngußn thu có tỷ trãng lßn nhÃt trong táng thu Ngân sách Nhà n°ßc căa tÃt cÁ các n°ßc có nÃn kinh tÁ thá tr°áng=.<Hiãn nay ã hầu hÁt các n°ßc trên thÁ gißi, sau khi thực hiãn cÁi cách hã tháng thuÁ, sá thu tć thuÁ và phí th°áng chiÁm tßi trên 90% táng sá thu Ngân sách Nhà n°ßc=

<* Chąc nng điÃu tiÁt v* mô nÃn kinh tÁ:=

<Chąc nng điÃu tiÁt vĩ mô nÃn kinh tÁ căa thuÁ tự đáng xuÃt hiãn trong quá trình thực hiãn chąc nng huy đáng tÁp trung ngußn lực tài chính căa thuÁ, nh°ng phÁi đÁn những nm đầu căa thÁ kỷ XX thì chąc nng này mßi đ°ÿc nhÁn thąc đầy đă và sử dāng ráng rãi và gÃn liÃn vßi vai trò điÃu tiÁt vĩ mô nÃn kinh tÁ căa Nhà n°ßc=

<Nhà n°ßc thực hiãn quÁn lý, điÃu tiÁt vĩ mô nÃn kinh tÁ - xã hái bằng nhiÃu biãn pháp nh° giáo dāc chính trá t° t°ãng, hành chính, luÁt pháp và kinh tÁ, trong đó biãn pháp kinh tÁ làm gác Nhà n°ßc cũng sử dāng nhiÃu công cā đß quÁn lý điÃu tiÁt vĩ mô nÃn kinh tÁ nh° các công cā tài chính, tiÃn tã, tín dāng=.<Trong đó

Trang 20

thuÁ là mát công cā thuác lĩnh vực tài chính và là mát trong những công cā sÃc bén nhÃt đ°ÿc Nhà n°ßc sử dāng đß điÃu tiÁt vĩ mô nÃn kinh tÁ= <Trong nÃn kinh tÁ thá tr°áng, mãi tá chąc và cá nhân đÃu có quyÃn kinh doanh bÃt kỳ ngành nghÃ, mặt hàng nào mà Nhà n°ßc không cÃm, mián rằng hã phÁi có đng ký kinh doanh và hoàn thành nghĩa vā thuÁ theo quy đánh căa pháp luÁt= <Bằng viãc ban hành hã tháng pháp luÁt và thuÁ, Nhà n°ßc quy đánh đánh thuÁ hoặc không đánh thuÁ, đánh thuÁ vßi thuÁ suÃt cao hoặc thuÁ suÃt thÃp, có chính sách °u đãi mián, giÁm thuÁ đái vßi ngành nghÃ, mặt hàng và đáa bàn kinh doanh cā thß= <Thông qua đó mà tác đáng và làm thay đái mái quan hã giữa cung và cầu trên thá tr°áng góp phần thực hiãn điÃu tiÁt vĩ mô nÃn kinh tÁ, đÁm bÁo sự cân đái trong c¢ cÃu kinh tÁ giữa các ngành nghà và vùng lãnh thá=

<Ngoài ra, Nhà n°ßc còn sử dāng thuÁ đß tác đáng trực tiÁp lên các yÁu tá đầu vào căa sÁn xuÃt nh° lao đáng, vÁt t°, tiÃn ván nhằm điÃu tiÁt ho¿t đáng kinh tÁ trong cÁ n°ßc= <Nhà n°ßc cũng sử dāng thuÁ đß tác đáng vào ho¿t đáng xuÃt nhÁp khẩu nhằm thực hiãn chính sách th°¢ng m¿i quác tÁ và hái nhÁp kinh tÁ=

<Nh° vÁy, thông qua viãc thu thuÁ Nhà n°ßc đã thực hiãn điÃu tiÁt và kích thích các ho¿t đáng kinh tÁ đi vào quỹ đ¿o chung căa nÃn kinh tÁ quác dân, phù hÿp vßi lÿi ích căa xã hái, tąc là chąc nng điÃu tiÁt vĩ mô nÃn kinh tÁ căa thuÁ đã đ°ÿc thực hiãn.=

2.1.4 Vai trò căa thuÁ trong nÃn kinh tÁ thå tr°áng

2.1.4.1 ThuÁ là mát khoÁn thu chă yÁu căa ngân sách nhà n°ßc

<Ngân sách nhà n°ßc ra đái và phát trißn gÃn liÃn vßi sự ra đái căa nhà n°ßc NSNN là quỹ tiÃn tã tÁp trung thuác sã hữu nhà n°ßc, đ°ÿc hình thành và sử dāng trong quá trình phân phái và phân phái l¿i GDP hoặc GNP, nhằm thực hiãn các chąc nng, nhiãm vā căa nhà n°ßc trong quá trình điÃu hành nÃn kinh tÁ xã hái=

VÃ c¢ bÁn, Ngân sách nhà n°ßc đ°ÿc hình thành tć các ngußn: - Thu tć thuÁ và các khoÁn có tính chÃt thuÁ;