kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty tnhh về nguồn

iii TÓM TẮT KHÓA LUẬN Trải qua 3 tháng thực tập tại công ty TNHH Về Nguồn cùng với đề tài mà tôi đã lựa chọn “Kế toán Doanh thu, Chi phí và Xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH V

ĐẠI HỌC HUẾ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

KHÓA LUẬN CUỐI KHÓA

KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH VỀ NGUỒN

NGUYỄN THỊ HUYỀN MY

HUẾ, 2024

ĐẠI HỌC HUẾ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

KHÓA LUẬN CUỐI KHÓA

KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH VỀ NGUỒN

i

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng số liệu và kết quả nghiên cứu trong khóa luận này là trung thực và chưa hề được sử dụng để bảo vệ một học vị nào Tôi cũng xin cam đoan rằng mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện khóa luận này đã được cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong khóa luận đã được chỉ rõ nguồn gốc, không có sự sao chép y nguyên các tài liệu đó

Tác giả

Nguyễn Thị Huyền My

ii

LỜI CẢM ƠN

Lời đầu tiên tôi xin gửi lời cảm ơn đến quý thầy cô trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế, quý thầy cô trong Khoa Kế toán – Tài chính đã trang bị cho tôi một nền kiến thức quý báu và vững chắc trong suốt thời gian học tập vừa qua Với vốn kiến thức tiếp thu được trong quá trình học tập không chỉ là nền tảng cho quá trình thực tập mà còn là hành trang quý báu để tôi bước vào đời một cách tự tin và vững chắc

Tiếp đến, tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến cô Th.s Nguyễn Thị Thanh Bình đã tận hình hướng dẫn, giúp đỡ hết lòng để tôi có thể hoàn thành tốt bài khóa luận với đề tài: “Kế toán Doanh thu, Chi phí và Xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Về Nguồn”

Tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Ban giám đốc, phòng Kế toán đặc biệt là chị Kế toán trưởng Hồ Thị Thanh Thủy và chị Trần Thị Ái Nhi, các phòng ban khác cùng các anh chị trong công ty TNHH Về Nguồn đã tạo điều kiện và giúp đỡ tôi một cách tận tình trong suốt thời gian thực tập tại công ty để tôi có thể hoàn thành bài khóa luận của mình

Mặc dù, tôi đã rất cố gắng và nỗ lực nhưng với kiến thức và năng lực, trình độ chuyên môn của bản thân còn hạn chế nên khó tránh khỏi những thiếu sót Tôi rất mong sẽ nhận được những ý kiến đóng góp vô cùng quý báu của thầy cô, anh chị trong công ty để bài khóa luận này được hoàn thiện hơn

Cuối cùng, tôi xin kính chúc quý thầy cô dồi dào sức khỏe và thành công trong sự nghiệp cao quý của mình Chúc các anh chị trong công ty mạnh khỏe để đóng góp giúp công ty ngày một phát triển hơn, chúc công ty làm ăn phát đạt và đạt được vị trí vững chắc trên thị trường trong nước nói riêng và quốc tế nói chung

Tôi xin chân thành cảm ơn!

Huế, tháng 12 năm 2023

Sinh viên thực hiện

Nguyễn Thị Huyền My

iii

TÓM TẮT KHÓA LUẬN

Trải qua 3 tháng thực tập tại công ty TNHH Về Nguồn cùng với đề tài mà tôi đã lựa chọn “Kế toán Doanh thu, Chi phí và Xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Về Nguồn” để làm bài khóa luận của mình, tôi đã thực hiện nghiên cứu và phân tích theo 3 phần như sau:

Phần I Đặt vấn đề

Nội dung của phần này chủ yếu làm rõ các vấn đề về tính cấp thiết của đề tài, câu hỏi nghiên cứu, mục tiêu nghiên cứu, đối tượng và phạm vi nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu, cấu trúc khóa luận

Phần II Nội dung và kết quả nghiên cứu

• Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán Doanh thu, Chi phí và Xác định kết quả

kinh doanh trong Doanh nghiệp (Nêu tổng quan, lý luận và thực tiễn về các vấn đề

nghiên cứu, cụ thể là doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh)

• Chương 2: Thực trạng công tác kế toán Doanh thu, Chi phí và Xác định kết quả

kinh doanh tại công ty TNHH Về Nguồn (Nêu tổng quan về công ty, thực trạng công

tác kế toán Doanh thu và Xác định kết quả kinh doanh tại công ty)

• Chương 3: Giải pháp cải thiện công tác kế toán Doanh thu, Chi phí và Xác định

kết quả kinh doanh của công ty TNHH Về Nguồn (Đưa ra những nhận xét, đánh giá

chung và riêng, từ đó đề xuất những biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán Doanh thu, Chi phí và Xác định kết quả kinh doanh)

Phần III Kết luận và kiến nghị

TNDN Thu nhập doanh nghiệp SXKD Sản xuất kinh doanh

BHYT Bảo hiểm y tế BHXH Bảo hiểm xã hội

KPCĐ Kinh phí công đoàn GTGT Giá trị gia tăng CCDC Công cụ dụng cụ TSNH Tài sản ngắn hạn TSDH Tài sản dài hạn VCSH Vốn chủ sở hữu

v

MỤC LỤC

PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

2.1 Mục tiêu chung 2

2.2 Mục tiêu cụ thể 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

3.1 Đối tượng nghiên cứu 2

3.2 Phạm vi nghiên cứu 3

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Kết cấu khóa luận 4

PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 5

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 5

1.1 Tổng quan về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 5

1.1.1 Doanh thu 5

1.1.2 Chi phí 6

1.1.3 Xác định kết quả kinh doanh 7

1.1.4 Nhiệm vụ, ý nghĩa và vai trò của công tác Kế toán Doanh thu, Chi phí và Xác định kết quả kinh doanh 8

1.1.4.1 Nhiệm vụ của công tác kế toán Doanh thi, Chi phí và Xác định kết quả kinh doanh 8

1.1.4.2 Ý nghĩa và vai trò của công tác kế toán Doanh thu và Xác định kết quả doanh thu 8

1.2 Lý luận về công tác kế toán Doanh thu, Chi phí và Xác định kết quả kinh doanh 9

1.2.1 Công tác kế toán doanh thu và thu nhập khác trong doanh nghiệp 9

1.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 9

1.2.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 11

1.2.1.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 12

1.2.1.4 Kế toán thu nhập khác 15

1.2.2 Công tác kế toán chi phí trong doanh nghiệp 17

1.2.2.6 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 27

1.2.3 Công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh 30

CHƯƠNG II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH VỀ NGUỒN 32

2.1 Tổng quan về công ty TNHH Về Nguồn 32

2.1.1 Chức năng và nhiệm vụ của công ty 33

2.1.1.1 Chức năng 33

2.1.1.2 Nhiệm vụ 33

2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty 34

2.1.2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý 34

2.1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận 34

2.1.3 Tổ chức công tác kế toán tại công ty 36

2.1.4 Chế độ và chính sách kế toán áp dụng tại công ty 37

2.1.5 Tình hình nguồn lực của công ty TNHH Về Nguồn trong giai đoạn 2020-2022 38 2.1.5.1 Tình hình sử dụng lao động của công ty qua 3 năm (2020-2022) 38

2.1.5.2 Tình hình Tài sản và Nguồn vốn của công ty qua 3 năm (2020-2022) 40

2.1.5.3 Tình hình Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty qua 3 năm (2020-2022) 45

2.2 Thực trạng kế toán Doanh thu, Chi phí và Xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Về Nguồn 47

2.2.1 Thực trạng công tác kế toán doanh thu và thu nhập khác tại công ty 47

2.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty 47

2.2.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 50

2.2.1.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 50

2.2.1.4 Kế toán thu nhập khác 55

2.2.2 Thực trạng công tác kế toán chi phí tại công ty 59

2.2.3 Thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh 82

CHƯƠNG III GIẢI PHÁP CẢI THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH VỀ NGUỒN 85

3.1 Nhận xét, đánh giá về công tác kế toán Doanh thu, Chi phí và Xác định kết quả kinh doanh tại công ty 85

3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán Doanh thu, Chi phí và Xác định kết quả kinh doanh tại công ty 88

3.2.1 Hoàn thiện công tác quản lý 88

3.2.2 Hoàn thiện chính sách bán hàng và cung cấp dịch vụ 88

3.2.3 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 89

3.2.4 Hoàn thiện cơ sở vật chất 89

3.2.5 Hoàn thiện tổ chức sổ sách, phần mềm và phương pháp hạch toán 89

viii

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1 Tình hình lao động của công ty qua 3 năm 2020-2022 39 Bảng 2.2 Tình hình tài sản của công ty qua 3 năm 2020-222 42 Bảng 2.3 Tình hình nguồn vốn của công ty qua 3 năm 2020-2022 44 Bảng 2.4 Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh của công ty qua 3 năm (2020-2022) 46

Biểu 2.5 Trích sổ nhật ký chung quý I năm 2023 (31/01/2023) 54

Biểu 2.6.Trích Phiếu thu ngân hàng số CN2303-007 56

Biểu 2.7 Trích sổ cái TK 711 57

Biểu 2.8 Trích sổ nhật ký chung quý I năm 2023 (3/3/2023) 58

Biểu 2.9 Trích Phiếu nhập kho số SR2302-001 61

Biểu 2.10 Phiếu chi nhập kho SKF ngày 01/02/2023 62

Biểu 2.11 Trích sổ nhật ký chung quý I năm 2023 (1/2/2023) 63

Biểu 2.12 Phiếu chi ngân hàng số BN2301-006 65

Biểu 2.13 Trích sổ cái TK 635 66

Biểu 2.14 Trích sổ nhật ký chung quý I năm 2023 (11/01/2023) 67

Biểu 2.15 Biên lai thanh toán tiền làm banner quảng cáo 69

Biểu 2.16 Hóa đơn GTGT 1C23TTT 70

Biểu 2.17 Chứng từ kế toán số AP2301-003 71

Biểu 2.18 Trích sổ cái TK 641 72

Biểu 2.19 Trích sổ nhật ký chung quý I năm 2023 (10/01/2023) 73

Biểu 2.20 Trích Phiếu chi ngân hàng số BN2303-018 75

Biểu 2.21 Ủy nhiệm chi BHXH 76

Biểu 2.22 Trích sổ nhật ký chung quý I năm 2023 (31/3/2023) 77

Biểu 2.23 Trích Phiếu chi tiền mặt VN số CP2302-008 79

Biểu 2.24 Trích sổ cái TK 811 80

Biểu 2.25 Trích sổ nhật ký chung quý I năm 2023 (07/02/2023) 81

Biểu 2.26 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2022 84

x

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng và CCDV 11

Sơ đồ 1.2 Phương pháp hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu 12

Sơ đồ 1.3 Phương pháp hạch toán doanh thu hoạt động tài chính 14

Sơ đồ 1.4 Phương pháp hạch toán thu nhập khác 16

Sơ đồ 1.5 Phương pháp hạch toán GVHB theo phương pháp kê khai thường xuyên 19

Sơ đồ 1.6 Phương pháp hạch toán chi phí tài chính 21

Sơ đồ 1.7 Phương pháp hạch toán chi phí bán hàng 23

Sơ đồ 1.8 Phương pháp hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 25

Sơ đồ 1.9 Phương pháp hạch toán chi phí khác 27

Sơ đồ 1.10 Phương pháp hạch toán chi phí thuế TNDN 30

Sơ đồ 1.11 Phương pháp hạch toán xác định kết quả kinh doanh 31

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty 34

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty TNHH Về Nguồn 36

Sơ đồ 2.3 Hạch toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh năm 2022 83

1

PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong suốt những năm vừa qua, Việt Nam ta với công cuộc đổi mới nền kinh tế đã tạo điều kiện cho các doanh nghiệp, tổ chức thuộc mọi thành phần khác nhau cùng phát triển, góp phần thúc đẩy tăng trưởng nền kinh tế, giảm đói nghèo và cải thiện đời sống cho người dân Song song với những cơ hội để phát triển nền kinh tế là những thách thức, sự khắc nghiệt của môi trường, dịch bệnh, thời tiết hay sự cạnh tranh gay gắt giữa các doanh nghiệp với nhau Vì vậy đòi hỏi mỗi doanh nghiệp phải chủ động nắm bắt thời cơ, nắm rõ điểm mạnh của mình từ đó đưa ra định hướng đúng đắn, từng bước đổi mới và hoàn thiện giúp doanh nghiệp đứng vững trên thị trường một cách lâu dài

Đối với ngành du lịch, là một ngành đóng vai trò quan trọng trong phát triển kinh tế xã hội của đất nước Sau 2 năm dịch bệnh kéo dài, các tổ chức doanh nghiệp trong lĩnh vực du lịch đã vô cùng khó khăn, thậm chí một số doanh nghiệp đã rơi vào tình trạng kiệt quệ dẫn đến phá sản Kể từ khi chính thức mở cửa toàn bộ các hoạt động du lịch cùng các chính sách tạo điều kiện thuận lợi nhất cho du khách quốc tế nói chung và trong nước nói riêng mà Chính phủ ban hành, đẩy mạnh các công tác quảng bá du dịch Việt Nam, ngành du lịch nước ta giờ đây đã có những dấu hiệu khởi sắc Đây chính là cơ hội phát triển của du lịch Việt Nam Và không chỉ đối với ngành du lịch, mà hầu hết các doanh nghiệp trong tất cả các lĩnh vực đều hướng đến mục tiêu “Tối đa hóa lợi nhuận, tối thiểu hóa chi phí”, nên “tam giác” khiến các doanh nghiệp quan tâm nhất chính là Doanh thu, Chi phí và Kết quả kinh doanh Vậy để giải quyết được những vấn đề này, để có một nguồn thông tin chính xác, một sự đánh giá khách quan, một cái nhìn tổng thể về tình hình của doanh nghiệp thì cần phải có kế toán, cụ thể hơn là kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh Người đảm nhiệm vai trò này sẽ giúp cho các nhà quản trị đánh giá, lựa chọn chiến lược hợp lý, quyết định đến sự tồn tại của doanh nghiệp trong tương lai

Công ty TNHH Về Nguồn là một công ty phát triển trên nhiều mảng như khách sạn, du lịch, cung cấp các dịch vụ ăn uống, sức khỏe, với gần 20 năm trong ngành, để luôn có thể đứng vững cho đến ngày hôm nay, công ty đã không ngừng hoàn thiện, đổi mới Đồng thời chú trọng vào công tác kế toán doanh thu và xác định kết

2 quả kinh doanh, tiếp tục phát huy những điểm mạnh, tìm cách khắc phục triệt để những điểm yếu nhằm nâng cao chất lượng của dịch vụ, mang đến sự hài lòng cho khách hàng Khi có đủ sự uy tín, niềm tin cho khách hàng sẽ giúp cho doanh thu chuyển biến tích cực hơn

Trong 3 tháng được học tập làm việc tại công ty TNHH Về nguồn, khi được tìm hiểu và thực hành về công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tôi đã nhận thức được tầm quan trọng của nó trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động của một

doanh nghiệp Vì vậy tôi đã lựa chọn đề tài “Kế toán Doanh thu, Chi phí và Xác định

kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Về Nguồn” làm khóa luận tốt nghiệp của

mình với mong muốn được tìm tòi, học hỏi, đi sâu hơn vào vấn đề này, vận dụng những kiến thức mà tôi đã được tiếp thu trên ghế nhà trường vào thực tiễn, từ đó tích góp những kinh nghiệm từ những người anh, người chị, thầy cô đã giúp đỡ tôi giúp tôi hoàn thiện bản thân và tự tin khi bước ra đời với công việc mà tôi đã lựa chọn

2 Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu chung

Tìm hiểu và nghiên cứu công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

2.2 Mục tiêu cụ thể

Thứ nhất, hệ thống hóa cơ sở lý luận công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

Thứ hai, phản ảnh được thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Về Nguồn

Thứ ba, đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Về Nguồn

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đề tài đi sâu nghiên cứu thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của Công ty TNHH Về Nguồn Bao gồm các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, quy trình luân chuyển chứng từ, phương pháp hạch toán

3

3.2 Phạm vi nghiên cứu

▪ Không gian: Phòng kế toán của công ty TNHH Về Nguồn ▪ Thời gian:

- Phân tích tình lao động, sử dụng tài sản, nguồn vốn và tình hình hoạt động kinh doanh qua 3 năm từ 2020-2022

- Nghiên cứu thực trạng kế toán doanh thu, chi phí năm 2023 và xác định kết quả kinh doanh năm 2022 gồm nghiệp vụ minh họa và sổ sách kế toán doanh thu

4 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp thu thập số liệu: thu thập các số liệu thô cần thiết cho đề tài bằng cách in ấn, photo, chụp ảnh các hóa đơn, chứng từ sổ sách Các số liệu về tình hình lao động, tình hình tài sản – nguồn vốn, số liệu về doanh thu và kết quả kinh doanh trực tiếp từ phòng kế toán của Công ty TNHH Về Nguồn

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Tìm hiểu, tham khảo thông tin các bài khóa luận của anh chị khóa trước qua thư viện của trường tại web tainguyenso.hce, giáo trình, internet, các thông tư, nghiệp vụ liên quan đến kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh để hệ thộng hóa phần cơ sở lý luận của đề tài này

- Phương pháp quan sát, phòng vấn: Quan sát trực tiếp quá trình làm việc của các anh chị trong phòng kế toán về quá trình thu thập , nhận, luân chuyển chứng từ, hạch toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh hàng tháng, hàng quý, hàng năm Sau đó, cùng nhau trao đổi để trả lời những câu hỏi liên quan đến kế toán nói chung hay công tác kế toán của công ty nói riêng để nắm rõ được tình hình của công ty

- Phương pháp phân tích, so sánh và đánh giá: Dựa vào số liệu thô được cung cấp thực hiện tính toán, so sánh và phân tích để thấy được tình hình của công ty trong thời gian qua, tình hình công tác doanh thu và xác định kết quả kinh doanh Nêu ra được những ưu nhược điểm của công ty từ đó đề xuất các giải pháp nhắm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh của công ty

- Phương pháp kế toán:

+ Phương pháp chứng từ kế toán: Được dùng dựa vào những minh chứng bằng văn bản, giấy tờ làm căn cứ để hạch toán, ghi sổ kế toán, đảm bảo tính hợp pháp của việc hoàn thành các nghiệp vụ kinh tế thuộc đối tượng hạch toán

4 + Phương pháp tài khoản kế toán: Được dùng để phân loại đối tượng kế toán thành các đối tượng cụ thể, từ đó theo dõi một cách có hệ thống Đồng thời nhận biết xem việc hạch toán tại đơn vị đã cập nhật, có phù hợp với kế toán hiện hành hay chưa

+ Phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán: Được dùng để tổng hợp, cung cấp những thông tin khái quát về tài sản, nguồn vốn và kết quả sản xuất kinh doanh của công ty qua 3 năm 2021-2023

5 Kết cấu của khóa luận PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ

PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

Chương 1 Cơ sở lí luận về kế toán Doanh thu, Chi phí và Xác định kết quả kinh doanh trong Doanh nghiệp

Chương 2 Thực trạng công tác kế toán Doanh thu, Chi phí và Xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Về Nguồn

Chương 3: Giải pháp cải thiện công tác kế toán Doanh thu, Chi phí và Xác định kết quả kinh doanh của Công ty TNHH Về Nguồn

PHẦN III KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ

5

PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

1.1.1 Doanh thu

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, mục 03: “Doanh thu là tổng giá trị các

lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.”

■ Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng (Theo điều 79, mục 1.3 Điều kiện ghi

nhận doanh thu tại Thông tư 200/2014/TT-BTC)

1) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua;

2) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

3) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa, đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa (trừ trường hợp khách hàng có quyền trả lại hàng hóa dưới hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch vụ khác);

4) Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; 5) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

■ Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ (Theo điều 79, mục 1.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu tại Thông tư 200/2014/TT-BTC)

1) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại dịch vụ đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ

6 được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại dịch vụ đã cung cấp;

2) Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

3) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào thời điểm báo cáo;

4) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

1.1.2 Chi phí

Theo chuẩn mực số 01 “Chuẩn mực chung, mục 31.b ban hành và công bố theo

quyết định số 165/2002/QĐ-BTC: “Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích

kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.”

■ Nguyên tắc ghi nhận chi phí (Theo điều 82 của Thông tư 200/2014/TT-BTC):

1) Chi phí là những khoản làm giảm lợi ích kinh tế, được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh hoặc khi có khả năng tương đối chắc chắn sẽ phát sinh trong tương lai không phân biệt đã chi tiền hay chưa

2) Việc ghi nhận chi phí ngay cả khi chưa đến kỳ hạn thanh toán nhưng có khả năng chắc chắn sẽ phát sinh nhằm đảm bảo nguyên tắc thận trọng và bảo toàn vốn Chi phí và khoản doanh thu do nó tạo ra phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Tuy nhiên trong một số trường hợp, nguyên tắc phù hợp có thể xung đột với nguyên tắc thận trọng trong kế toán, thì kế toán phải căn cứ vào bản chất và các Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch một cách trung thực, hợp lý

3) Mỗi doanh nghiệp chỉ có thể áp dụng một trong hai phương pháp kế toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên hoặc kiểm kê định kỳ Doanh nghiệp khi đã lựa chọn phương pháp kế toán thì phải áp dụng nhất quán trong một năm tài chính Trường hợp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, cuối kỳ kế toán phải kiểm kê để xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ

7 4) Kế toán phải theo dõi chi tiết các khoản chi phí phát sinh theo yếu tố, tiền lương, nguyên vật liệu, chi phí mua ngoài, khấu hao TSCĐ,

5) Các khoản chi phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán theo đúng Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp

6) Các tài khoản phản ánh chi phí không có số dư, cuối kỳ kế toán phải kết chuyển tất cả các khoản chi phí phát sinh trong kỳ để xác dịnh kết quả kinh doanh

1.1.3 Xác định kết quả kinh doanh

Theo Điều 96 Thông tư 200/2014/TT-BTC, mục 1, xác định kết quả kinh doanh là

xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh; kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác

■ Phương pháp xác định kết quả kinh doanh:

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: KQHĐ SXKD, KQHĐ TC, KQHĐ khác

KQKD = KQHĐ SXKD + KQHĐ TC + KQHĐ khác

Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư như: chi phí khấu hao, chi phí sữa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán BĐS đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

KQHĐ SXKD = DT thuần – GVHB – CP bán hàng – CPQLDN

Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính

KQHĐ TC = DT tài chính – CP tài chính

8 Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế TNDN

KQHĐ khác = Thu nhập khác – CP khác – CP thuế TNDN

1.1.4 Nhiệm vụ, ý nghĩa và vai trò của công tác Kế toán Doanh thu, Chi phí và Xác định kết quả kinh doanh

1.1.4.1 Nhiệm vụ của công tác kế toán Doanh thu, Chi phí và Xác định kết quả kinh doanh

- Theo dõi và ghi chép phản ánh kịp thời sự biến động của từng loại hàng khi nhập và xuất ra về số lượng, chất lượng, giá trị, dịch vụ bán ra, đồng thời tính toán hạch toán chính xác từng loại doanh thu

- Ghi chép, tổng hợp và tính toán chính xác, đầy đủ các khoản chi phí có liên quan trong quá trình tiêu thụ, giá vốn hàng bán của hàng hóa hay dịch vụ đã cung cấp, các khoản thuế có liên quan phải nộp theo quy định, các khoản giảm trừ doanh thu để xác định kết quả kinh doanh

- Xác định tổng doanh thu thiêu thụ hàng bán, dịch vụ, cung cấp thông tin một cách chính xác, trung thực, lập quyết toán kịp thời theo yêu cầu của công tác quản lý để đánh giá đúng hiệu quả kinh doanh, tình hình thực hiện kế hoạch doanh thu

- Đề xuất các giải pháp, phương hướng sản xuất kinh doanh, đóng góp ý kiến giúp các nhà quản trị đưa ra quyết định đúng đắn nhằm thúc đẩy doanh thu cho doanh nghiệp

- Tính toán, kết chuyển chính xác doanh thu thuần, chi phí nhằm xác định kết quả hoạt động kinh doanh đúng đắn đồng thời theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước của doanh nghiệp

1.1.4.2 Ý nghĩa và vai trò của công tác kế toán Doanh thu và Xác định kết quả doanh thu

Trong cuộc đổi mới nền kinh tế thị trường, bất kì doanh nghiệp nào dù lớn hay nhỏ cũng phải lựa chọn những chính sách kinh doanh đúng đắn, đa dạng nhằm đáp ứng được nhu cầu của thị trường để tăng hiệu quả kinh doanh Công tác kế toán Doanh

9 thu và Xác định kết quả kinh doanh là điều kiện cần thiết để doanh nghiệp hoạt động lâu dài và phát triển

▪ Đối với nhà đầu tư: công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh là cơ sở để các nhà đầu tư nhận biết được tình hình kinh doanh, đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp, từ đó đưa ra quyết định đầu tư hợp lý

▪ Đối với nhà cung cấp: xem xét tình hình tài chính, kinh doanh của doanh nghiệp, thời hạn thanh toán của các khoản nợ phải trả để biết được khả năng thanh toán của doanh nghiệp

▪ Đối với doanh nghiệp: giúp nhà quản trị nhận biết tình hình hoạt động, mức chỉ tiêu mà doanh nghiệp đạt được, tiếp tục cố gắng phát huy những tiềm năng mà doanh nghiệp có, cải thiện và đưa ra biệp pháp khắc phục những hạn chế, từ đó đưa ra phương hướng, chiến lược đúng đắn đồng thời đề xuất các giải pháp giúp doanh nghiệp nâng cao hiệu quả kinh doanh, đem lại sự hài lòng cho khách hàng

▪ Đối với các trung gian tài chính (ngân hàng, các công ty cho thuê tài chính, ):

là điều kiện tiên quyết để họ tiến hành thẩm định, đánh giá tình hình tài chính doanh nghiệp nhằm đưa ra quyết định giới hạn và thời hạn cho vay

▪ Đối với các cơ quan quản lý vĩ mô nền kinh tế: là cơ sở giúp cho các nhà hoạch định chính sách của Nhà nước có thể tổng hợp, phân tích số liệu và đưa ra các thông số cần thiết giúp Chính phủ có thể điều tiết nền kinh tế ở tầm vĩ mô; giúp cơ quan thuế xác định đúng số thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải nộp cho nhà nước, đảm bảo ổn định cho ngân sách nhà nước

1.2 Lý luận về công tác kế toán Doanh thu, Chi phí và Xác định kết quả kinh doanh

1.2.1 Công tác kế toán doanh thu và thu nhập khác trong doanh nghiệp

1.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

10 - Bảng kê hàng hóa, dịch vụ;

- Sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản 5111, 131, b, Tài khoản sử dụng

Theo điều 79 Thông tư 200/2014/TT-BTC: Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và CCDV của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm và CCDV cho công ty mẹ, công ty con trong cùng tập đoàn

TK 511 không có số dư cuối kỳ, gồm có 6 tài khoản cấp 2: - TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa

- TK 5112 – Doanh thu bán các sản phẩm - TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá

- TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư - TK 5118 – Doanh thu khác

Kết cấu tài khoản:

c, Phương pháp hạch toán

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư và CCDV của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán - Các khoản thuế gián thu phải nộp

11

911 TK 511 111, 112, 131 521

Sơ đồ 1.1 Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng và CCDV

1.2.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

a, Chứng từ sử dụng

- Phiếu thu, phiếu chi;

- Hóa đơn GTGT có chiết khấu; - Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 521 b, Tài khoản sử dụng

Theo điều 81 Thông tư 200/2014/TT-BTC: TK 521 – “Các khoản giảm trừ doanh thu” dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, CCDV phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại

TK 521 không có số dư cuối kỳ TK 521 có 3 tài khoản cấp 2: - TK 5211 – Chiết khấu thương mại

- TK 5212 – Hàng bán bị trả lại - TK 5213 – Giảm giá hàng bán Kết cấu tài khoản:

Kết chuyển DT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, CK thương mại phát sinh trong kỳ

12 c, Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.2 Phương pháp hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

1.2.1.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

a, Chứng từ sử dụng - Phiếu thu;

- Thông báo nhận tiền lãi từ ngân hàng; - Giấy báo có, báo nợ của ngân hàng; - Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 515 b, Tài khoản sử dụng

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số CK thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511- “Doanh thu bán hàng và CCDV” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo

- Số CK thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng;

- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng;

- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản

Khi phát sinh các khoản CK thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

TK 521

Các khoản giảm trừ doanh thu

111, 112, 131

13 Theo điều 80 Thông tư 200/2014/TT-BTC: TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính” phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp, gồm:

- Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, CK thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ;

- Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư;

- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác;

- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;

- Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ; - Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác TK 515 không có số dư cuối kỳ

Kết cấu tài khoản:

c, Phương pháp hạch toán

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

Có TK 515

Nợ

14

Sơ đồ 1.3 Phương pháp hạch toán doanh thu hoạt động tài chính

Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

131, 136, 138

K/c lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ

1112, 1122 K/c lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại

số dư ngoại tệ cuối kỳ Lãi bán khoản đầu tư

Nhượng bán, thu hồi các khoản đầu tư TC

Cổ tức, lợi nhuận được chia Nhận thông báo về quyền nhận cổ tức, lợi

Tại khoản 1 điều 93 Thông tư 200/2014/TT-BTC: TK 711 – “Thu nhập khác” dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, gồm:

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;

- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;

- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản; TK 711 không có số dư cuối kỳ

Kết cấu tài khoản:

c, Phương pháp hạch toán

- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định KQKD”

Có TK 711

Nợ

Đầu tư bằng tài sản cố định (trường hợp giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ)

221, 222, Giá trị ghi sổ

152, 153, 155, 156

Đầu tư bằng vật tư, hàng hóa (trường hợp giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ)

221, 222, 228 Đánh giá tăng giá trị tài sản khi

chuyển đổi loại hình doanh nghiệp

152, 153, 155, 156 Hoàn nhập số dự phòng chi phí bảo hành

công trình xây lắp không sử dụng hoặc chi bảo hành thực tế nhỏ hơn số đã trích trước

352 Định kỳ phân bổ doanh thu chưa thực

hiện nếu được tính vào thu nhập khác Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký

quỹ ký cược ngắn hạn, dài hạn

338, 344 Thu phạt khách hàng vi phạm hợp

đồng kinh tế, tiền các tổ chức bảo hiểm bồi thường

111, 112

711 Thu nhập khác

911

- Bảng kê hàng hóa (vật liệu) mua vào; - Phiếu nhập kho/phiếu xuất kho; - Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 632 b, Tài khoản sử dụng

Theo điều 89 Thông tư 200/2014/TT-BTC: TK 632 – “Giá vốn hàng bán” dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, BĐS đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với DN xây lắp) bán trong kỳ Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư như: CP khấu hao; CP sửa chữa; CP nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn); CP nhượng bán, thamh lý BĐS đầu tư

TK 632 không có số dư cuối kỳ Kết cấu tài khoản:

- Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:

18

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 – “Xác định KQKD”;

- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh;

- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho; - Khoản hoàn nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa BĐS được xác định là đã bán (chênh lệch giữa số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi phí thực tế phát sinh) - Khoản CK thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ

- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ dặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hoá mà các khoản thuế đó được hoàn lại

- Đối với hoạt động SXKD phản ánh:

+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ;

+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào GVHB trong kỳ;

+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;

+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;

+ Sổ trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết) - Đối với hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư phản ánh:

+ Số khấu hao BĐS đầu tư dùng để cho thuê hoạt động trích trong kỳ;

+ Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐS đầu tư;

+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐS đầu tư trong kỳ;

+ Giá trị còn lại của BĐS đầu tư bán, thanh lý trong kỳ;

+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ;

+ Chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán

Có TK 632

Nợ

19 c, Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.5 Phương pháp hạch toán GVHB theo phương pháp kê khai thường xuyên

1.2.2.2 Kế toán chi phí tài chính

Theo điều 90 Thông tư 200/2014/TT-BTC: TK 635 – “Chi phí tài chính” dùng để phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán; Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái,

TK 635 không có số dư cuối kỳ Kết cấu tài khoản:

CP SXC cố định không được phân bổ ghi vào GVHB trong kỳ

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);

- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để - Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả

chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; - Lỗ bán ngoại tệ;

- CK thanh toán cho người mua;

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;

- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác;

- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác

22 - Sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 641

b, Tài khoản sử dụng

Theo điều 91 Thông tư 200/2014/TT-BTC: TK 641 – “Chi phí bán hàng” dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,

TK 641 không có số dư cuối kỳ TK 641 có 7 tài khoản cấp 2: - TK 6411 – Chi phí nhân viên - TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh

23

Sơ đồ 1.7 Phương pháp hạch toán chi phí bán hàng

1.2.2.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

a, Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT;

- Bảng lương và các khoản trích theo lương; - Phiếu chi, giấy báo nợ;

- Biên lai nộp tiền;

- Sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 642 b, Tài khoản sử dụng

Theo điều 92 Thông tư 200/2014/TT-BTC: TK 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp” dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, ); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng, )

24 TK 642 không có số dư cuối kỳ

TK 642 có 8 tài khoản cấp 2:

- TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý - TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý

- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “Xác định KQKD”

- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải

Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ cho mục đích quản lý doanh nghiệp

Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

Chi phí tiền lương, tiền công, phụ cấp, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, tiền ăn ca và các khoản trích trên lương

26 - Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 811

b, Tài khoản sử dụng

Tại Điều 94 Thông tư 200/2014/TT-BTC: TK 811 – “Chi phí khác” dùng để phản ánh những chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp Chi phí khác của doanh nghiệp có thể gồm:

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý) Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;

- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;

- Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ;

- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có); TK 811 không có số dư cuối kỳ

Kết cấu tài khoản:

c, Phương pháp hạch toán

- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định KQKD” - Các khoản chi phí khác phát sinh

Có TK 811

Nợ

27

Sơ đồ 1.9 Phương pháp hạch toán chi phí khác

1.2.2.6 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

a, Chứng từ sử dụng

- Tờ khai thuế TNDN tạm tính; - Tờ khai thuế TNDN;

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; - Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 821

b, Tài khoản sử dụng

Tại Điều 95 Thông tư 200/2014/TT-BTC: TK 821 – “Chi phí thuế TNDN” dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế TNDN hiện

Thu bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ

111, 112, 138

Đánh giá lại làm giảm giá trị tài sản khi chuyển đổi loại hình doanh nghiệp Tài sản

Chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn

28 hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành

- Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành

- Chi phí thuế TNDN hoãn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc:

+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm;

+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước TK 821 không có số dư cuối kỳ

TK 821 có 2 tài khoản cấp 2:

- TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành - TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại Kết cấu tài khoản: