Đang tải... (xem toàn văn)
Trong nền kinh tế hội nhập ngày nay, Kiểm toàn không còn là hai từ quá xa là đối với chúng ta, kiểm toán dường như đã trở thành nhu cầu tất yếu trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh cũng như chất lượng quản lý doanh nghiệp. Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường việc Kiểm toán trở thành một hoạt động không thể thiểu đối với thông tin tài chính của doanh nghiệp, trở thành lĩnh vực được ưu tiền hàng đầu và là nhu cầu tất yếu đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, Kiểm toàn đã và đang cho thấy vai trò của mình trong nền kinh tế phát triển này, nó đi sâu vào từng doanh nghiệp từ lớn đến nhỏ. Có thể nói kiểm toán là một phần vô cùng quan trọng và tất yếu làm cho đất nước tốt hơn và nền kinh tế được cải thiện rõ rệt. Kiểm toán độc lập đã tham gia tích cực vào việc kiểm tra đánh giá độ tin cậy của các thông tin tài chính, góp phần vào sự đổi mới của nền sản xuất cũng như văn minh của nền kinh tế hiện nay. Tại Việt Nam, hoạt động kiểm toán cũng không ngừng phát triển về quy mô, chất lượng cũng như các lĩnh vực được kiểm toán. Số lượng các công ty dịch vụ kiểm toán ngày càng gia tăng nhanh chóng và đang dẫn khẳng định vị thế của mình trong ngành Kiểm toán ở nước ta. Kiểm toán độc lập cũng góp phần thu hút nguồn vốn đầu tư từ nước ngoài, tạo điều kiện phát triển kinh tế cho đất nước Việt Nam. Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC em nhận thấy kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng là phần hành quan trọng bởi nó là khoản mục lớn trên BCĐKT của doanh nghiệp, rất dễ xảy ra gian lận và là khoản mục phản ánh tình hình công nợ cũng như chính sách bán hàng của doanh nghiệp. Nhận thức được khoản mục Nợ phải thu khách hàng là khoản mục quan trọng dựa trên kiến thức đã học ở trường và thời gian thực tập thực tế tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, em đã tìm hiểu và nghiên cửu khoản mục nợ phải thu khách hàng với tên đề tài là: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại Công ty CP ABC do Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC. Bài chuyển để gồm 3 chương: Chương I: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính. Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC. Chương 3: Những kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC. Em xin được cảm ơn thầy giáo hướng dẫn ThS. Nguyễn Lê Nhân và các anh chỉ trong Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC đã tận tỉnh giúp đỡ em trong thời gian thực tập và hoàn thành chuyện để tốt nghiệp này. Do thời gian thực tập có hạn và kiến thức thực tế chưa nhiều nên bài viết của em khó tránh khỏi những sai sót. Em rất mong nhận được sự góp ý của các thầy cô và các anh chị để bài chuyên đề của em được hoàn chỉnh hơn.
0 TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN KHOA KẾ TOÁN CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN KIỂM TOÁN GVHD : ThS NGUYỄN LÊ NHÂN SVTH : TRẦN THỊ KIM ANH LỚP : K25KKT3 MSSV : 25202510414 Đà Nẵng, 2023 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN LIÊN QUAN ĐẾN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG .1 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại của khoản mục Nợ phải thu khách hàng 1 1.1.2 Nguyên tắc hạch toán các khoản nợ phải thu 3 1.1.3 Kế toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 4 1.1.4 Đánh giá Nợ phải thu khách hàng 5 1.1.5 Sơ đồ hạch toán nợ phải thu khách hàng 8 1.1.6 Các sai phạm tiềm tang đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng .9 1.2 KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN 11 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính 11 1.2.2 Kiểm soát nội bộ đối với nợ phải thu khách hàng 12 1.2.3 Các gian lận và sai sót có thể xảy ra liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng… 15 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 16 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 18 1.3.2 Thực hiện kiểm toán .24 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 31 CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 36 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 36 2.1.1 Giới thiệu chung về công ty 36 SVTH: Trần Thị Kim Anh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn 2.1.2 Mục tiêu hoạt động của công ty 38 2.2 CÁC DỊCH VỤ CÔNG TY CUNG CẤP .38 2.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC VÀ QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY .40 2.4 TRÁCH NHIỆM VÀ QUYỀN HẠN CỦA TỪNG BỘ PHẬN 41 2.5 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN .43 2.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán 43 2.5.2 Thực hiện kế hoạch .47 2.5.3 Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán (Phụ lục B1) 57 CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 58 3.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 59 3.1.1 Ưu điểm 59 3.1.2 Nhược điểm 61 3.1.3 Đối với khách hàng mà đơn vị kiểm toán .63 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 66 KẾT LUẬN 73 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC SVTH: Trần Thị Kim Anh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn LỜI MỞ ĐẦU Trong nền kinh tế hội nhập ngày nay, Kiểm toàn không còn là hai từ quá xa là đối với chúng ta, kiểm toán dường như đã trở thành nhu cầu tất yếu trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh cũng như chất lượng quản lý doanh nghiệp Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường việc Kiểm toán trở thành một hoạt động không thể thiểu đối với thông tin tài chính của doanh nghiệp, trở thành lĩnh vực được ưu tiền hàng đầu và là nhu cầu tất yếu đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, Kiểm toàn đã và đang cho thấy vai trò của mình trong nền kinh tế phát triển này, nó đi sâu vào từng doanh nghiệp từ lớn đến nhỏ Có thể nói kiểm toán là một phần vô cùng quan trọng và tất yếu làm cho đất nước tốt hơn và nền kinh tế được cải thiện rõ rệt Kiểm toán độc lập đã tham gia tích cực vào việc kiểm tra đánh giá độ tin cậy của các thông tin tài chính, góp phần vào sự đổi mới của nền sản xuất cũng như văn minh của nền kinh tế hiện nay Tại Việt Nam, hoạt động kiểm toán cũng không ngừng phát triển về quy mô, chất lượng cũng như các lĩnh vực được kiểm toán Số lượng các công ty dịch vụ kiểm toán ngày càng gia tăng nhanh chóng và đang dẫn khẳng định vị thế của mình trong ngành Kiểm toán ở nước ta Kiểm toán độc lập cũng góp phần thu hút nguồn vốn đầu tư từ nước ngoài, tạo điều kiện phát triển kinh tế cho đất nước Việt Nam Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC em nhận thấy kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng là phần hành quan trọng bởi nó là khoản mục lớn trên BCĐKT của doanh nghiệp, rất dễ xảy ra gian lận và là khoản mục phản ánh tình hình công nợ cũng như chính sách bán hàng của doanh nghiệp Nhận thức được khoản mục Nợ phải thu khách hàng là khoản mục quan trọng dựa trên kiến thức đã học ở trường và thời gian thực tập thực tế tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, em đã tìm hiểu và nghiên cửu khoản mục nợ phải thu khách hàng với tên đề tài là: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại Công ty CP ABC SVTH: Trần Thị Kim Anh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn do Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC." Bài chuyển để gồm 3 chương: Chương I: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC Chương 3: Những kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC Em xin được cảm ơn thầy giáo hướng dẫn ThS Nguyễn Lê Nhân và các anh chỉ trong Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC đã tận tỉnh giúp đỡ em trong thời gian thực tập và hoàn thành chuyện để tốt nghiệp này Do thời gian thực tập có hạn và kiến thức thực tế chưa nhiều nên bài viết của em khó tránh khỏi những sai sót Em rất mong nhận được sự góp ý của các thầy cô và các anh chị để bài chuyên đề của em được hoàn chỉnh hơn SVTH: Trần Thị Kim Anh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Tên đầy đủ AAC Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài chính KTV Kiểm toán viên BGĐ Ban giám đốc TK Tài khoản KH Khách hàng KSNB Kiểm soát nội bộ BCĐSPS Bảng cân đối số phát sinh SVTH: Trần Thị Kim Anh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán nợ phải thu khách hàng 8 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán khoản nợ phải thu khó đòi 9 Sơ đồ 1.3 Sơ đồ chu trình kiểm toán trong chương trình kiểm toán mẫu .17 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC 40 SVTH: Trần Thị Kim Anh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN LIÊN QUAN ĐẾN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại của khoản mục Nợ phải thu khách hàng 1.1.1.1 Khái niệm Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, “Phải thu của khách hàng gồm các khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua – bán, như: Phải thu về bán hàng, cung cấp dịch vụ, thanh lý, nhượng bán tài sản (TSCĐ, BĐSĐT, các khoản đầu tư tài chính) giữa doanh nghiệp và người mua (là đơn vị độc lập với người bán, gồm cả các khoản phải thu giữa công ty mẹ và công ty con, liên doanh, liên kết) Khoản phải thu này gồm cả các khoản phải thu về tiền bán hàng xuất khẩu của bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác” Doanh nghiệp ghi nhận cá khoản phải thu như là một tài sản trên bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp vì khách hàng phải có nghĩa vụ pháp lý thanh toán các khoản nợ này Hơn nữa, các khoản phải thu được ghi nhận là tài sản ngắn hạn hay tài sản dài hạn phụ thuộc vào kỳ hạn thu hồi nợ, nghĩa là so với kỳ hạn báo cáo thì thời gian còn lại thu hồi các khoản nợ này là trên 1 năm ha không quá 1 năm Vì vậy, các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp cần được theo dõi chi tiết cho từng đối tượng về nội dung, kỳ hạn thu hồi nợ để dễ dàng quản lý, đôn đóc thu hồi các khoản nợ sắp hết hạn và trích lập dự phòng hay có biện pháp xóa sổ dối với các khoản nợ khó đòi lâu năm hay các khoản nợ có khả năng không thu hồi được SVTH: Trần Thị Kim Anh Trang 1 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn 1.1.1.2 Đặc điểm Trên BCĐKT, khoản mục nợ phải thu khách hàng được trình bày ở mục A “Tài sản ngắn hạn” và mục B “Tài sản dài hạn”, khoản phải thu được phản ánh qua tài khoản 131, có liên quan mật thiết với kết quả kinh doanh, trên hết là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Khoản phải thu khách hàng là một tài khoản lưỡng tính, bao gồm số dư Nợ và có thể có số dư Có Số dư bên Nợ phản ánh số tiền còn phải thu của khách hàng, số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước theo hợp đồng hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng chi tiết theo từng đối tượng cụ thể Khi lập BCĐKT, phải lấy số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu của tài khoản này để ghi cả hai chỉ tiêu bên “Tài sản” và “Nguồn vốn” Khoản muc Nợ phải thu khách hàng là khoản mục quan trọng trên BCĐKT của doanh nghiệp vì nó có leien quan mật thiết đến kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị, doanh nghiệp Vì vậy, Nợ phải thu khách hàng mang một số đặc điểm như sau: Nợ phải thu khách hàng là một loại tài sản nhạy cảm với những gian lận như bị nhân viên chiếm dụng hoặc tham ô Việc lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi từ khách hàng thường dựa vào sự ước tính của các nhà quản lý nên rất khó để kiểm tra một cách chính xác Nhiều người sử dụng báo cáo tài chính thường có khuynh hướng dựa vào mối quan hệ giữa tài sản và công nợ để đánh giá khả năng thanh tóan của một doanh nghiệp Do đó doanh nghiệp có thế cố tình làm sai lệch báo cáo tài chính thông qua viêc ghi tăng khoản Nợ phải thu khách hàng so với thực tế nhằm làm cho khả năng thanh toán của công ty, doanh nghiệp có biểu hiện khác đi Nợ phải thu khách hàng là khoản mục có liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh, do đó nó là đối tượng để sự dụng các thủ thuật thổi phòng doanh thu và lợi nhận cảu đơn vị SVTH: Trần Thị Kim Anh Trang 2 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Hầu hết các khoản tiền thu được của doanh nghiệp đều có liên quan đến khoản phải thu khách hàng, do đó gian lận dễ phát sinh từ khoản này 1.1.1.3 Phân loại Phân loại theo thời gian (Theo thông tư 200/2014/TT-BTC) - “Nợ ngắn hạn là khoản nợ có thời hạn thu hồi còn lại không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo.” - “Nợ dài hạn là khoản nợ có thời hạn thu hồi trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo.” Phân loại theo hoạt động (Theo thông tư 200/2014/TT-BTC) - Nợ phải thu từ hoạt động bán hàng: là các khoản nợ phải thu mà doanh nghiệp sẽ thu được sau khi bán hàng hóa cho khách hàng - Phải thu về cung cấp dịch vụ là các khoản phải thu mà doanh nghiệp sẽ thu được sau khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng - Ngoài ra các khoản thu được tạo ra từ hoạt động tài chính: Khoản phải thu về lãi cho vay, tiền gửi, cổ tức và lợi nhuận được chia 1.1.2 Nguyên tắc hạch toán các khoản nợ phải thu Ghi nhận Nợ phải thu khách hàng khi doanh nghiệp có khả năng chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc thu các khoản nợ phải thu và giá trị của các khoản phải thu đó được xác định một cách đáng tin cậy Các khoản phải thu cần được hoạch toán, theo dõi chi tiết cho từng đối tượng phải thu, loại nguyên tệ phải thu, từng nội dung phải thu, theo kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không quá 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tượng khách hàng là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, bất động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính Các khoản phải thu liên quan đến giao dịch bằng tiền ngoại tệ thì tuân thủ theo nguyên tắc hoạch toán ngoại tệ Cuối niên độ kế toán, số dư các khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ phải được đánh giá lại SVTH: Trần Thị Kim Anh Trang 3