Đang tải... (xem toàn văn)
Nghiên cứu này đề xuất Mô hình kiểm toán hoạt động từ phương pháp luận kiểm toán báo cáo tài chính. Nghiên cứu vận dụng quy trình xây dựng Lý thuyết nền (Grounded theory) từ các dữ liệu gồm các chuẩn mực, quy trình và hướng dẫn kiểm toán hoạt động để xây dựng. Mô hình kiểm toán hoạt động có thể áp dụng nhất quán cho các chủ đề kiểm... Đề tài Hoàn thiện công tác quản trị nhân sự tại Công ty TNHH Mộc Khải Tuyên được nghiên cứu nhằm giúp công ty TNHH Mộc Khải Tuyên làm rõ được thực trạng công tác quản trị nhân sự trong công ty như thế nào từ đó đề ra các giải pháp giúp công ty hoàn thiện công tác quản trị nhân sự tốt hơn trong thời gian tới.
jk 7m or g7 7e yu 6j 0w tj dy y2 q tit ox x3 Tạp chí Khoa học Công nghệ, Số 58, 2022 id 0q pu rs m ưn ưr z7 7m dư jp ku 15 of 8e ojp c8 n4 ds jh d lyt ue 5c d1 b2 ưf jp rh q8 h8 14 8z y8 11 6b p iem ar x hp m ưc re u4 yw qd gs fd MƠ HÌNH KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG: CƠNG CỤ HỮU HIỆU CUNG CẤP MỨC ĐỘ ĐẢM BẢO HỢP LÝ laf u 6a d6 p i7x kn gy rfh d rh u0 qw 07 qe 5b vr m du e 3c 1w 01 di hg kf yg 8e 5t wq 99 eju q cf v4 5u 9a 82 r0 b8 qt c3 11 ok zc l3 yp iio i dn cc gi wp bu m w3 e bx k 9j5 dj fg bl y5 bi o2 k lyr iaư cx 70 xjf ph c vd d5 li 1x a1 xk o1 p fg m NGUYỄN NGỌC KHÁNH DUNG Khoa Kế toán Kiểm toán, Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh nguyenngockhanhdung@iuh.edu.vn DOIs: https://doi.org/10.46242/jstiuh.v58i04.4499 h 6jx h0 4b ur 02 53 83 5j e 57 m ư1 Tóm tắt Kiểm tốn hoạt động khu vực công trở thành loại hình kiểm tốn phổ biến chi phối hoạt động kiểm toán quốc gia phát triển Tuy nhiên, khơng phải quốc gia triển khai phát triển thành cơng loại hình kiểm tốn Nghiên cứu đề xuất Mơ hình kiểm tốn hoạt động từ phương pháp luận kiểm toán báo cáo tài Nghiên cứu vận dụng quy trình xây dựng Lý thuyết (Grounded theory) từ liệu gồm chuẩn mực, quy trình hướng dẫn kiểm tốn hoạt động để xây dựng Mơ hình kiểm tốn hoạt động áp dụng quán cho chủ đề kiểm toán khác Kết nghiên cứu Mơ hình kiểm tốn hoạt động hữu hiệu lựa chọn chủ đề kiểm toán, lập kế hoạch thực kiểm tốn hoạt động Qua đó, mơ hình cung cấp phương tiện cho kiểm toán viên nâng cao mức độ đảm bảo từ kết kiểm tốn hoạt động Từ khóa: Kiểm tốn hoạt động, Phương pháp luận kiểm tốn, Mơ hình kiểm tốn, Kiểm toán nhà nước Việt Nam, Lý thuyết 2l yw 94 m 3r 7m j6 gk 2k 6e va hk 4h 7f it b7 p2 zk t0 b cm m sd g6 or 99 ty 6d ưj o2 q jcv cn 2y cn p5 0b ce 8k 0m vz ov rrh sk o w3 wk 64 ưm cv u 9lt jd ks rn b2 bh lg dl 6q 5s g5 on pl ưn gi co bm 10 a ưd j9a zx 73 xu gr b9 h1 1r b4 d3 h5 s 9t 1p m au s6 fv z h8 tsm px f op oi1 l5 a3 ph 0g 59 ve qv c da 8ix 0n 9b dk e6 lck gq x 96 uu cr bk d1 lk g8 ct wm t6 hg x0 sh yj 7p 4m ba ya f9 ku xq fb vk 9z av 6q p2 k2 oe hw v8 3u 58 fb sư pl u8 i3 w2 uy 8o fư hf om rl wl GIỚI THIỆU pm nl 8j8 e2 tz INTOSAI thành lập vào năm 1953, đến có 201 quốc gia thành viên Tất Cơ quan Kiểm toán tối cao (SAI) thực loại hình kiểm tốn chủ yếu kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo tài (kiểm tốn BCTC) kiểm tốn hoạt động (KTHĐ) Kiểm toán tuân thủ hoạt động kiểm tra khách quan, có hệ thống nhằm cung cấp đảm bảo việc tuân thủ luật quy định Kiểm toán BCTC việc SAI xác nhận liệu BCTC thơng tin tài có trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Trong đó, KTHĐ với mục tiêu chủ yếu đánh giá phù hợp phân bổ nguồn lực để triển khai chương trình, dự án, sách theo cách tiết kiệm, hiệu hiệu lực (hữu hiệu) Qua khảo sát thực tiễn KTHĐ số quốc gia giới cho thấy SAI xây dựng nguyên tắc hướng dẫn dựa khuôn mẫu hướng dẫn của INTOSAI Tuy nhiên, nghiên cứu Trivedi (2016) phương pháp luận KTHĐ đề xuất INTOSAI lỏng lẻo coi “kim bài” để SAI triển khai KTHĐ Hiện nay, có 120/201 SAI thuộc INTOSAI sử dụng chuẩn mực kiểm toán nhà nước (ISSAI) INTOSAI ban hành mà chưa ban hành chuẩn mực, quy trình hướng dẫn KTHĐ riêng cho quốc gia (Ivana Krmić & Tomislav Saić, 2018) Các SAI lại áp dụng lý thuyết KTHĐ khơng phải quốc gia triển khai phát triển thành cơng loại hình kiểm tốn này, quốc gia có mức độ minh bạch trách nhiệm giải trình thấp có nhu cầu KTHĐ cao (Tân & Tuấn, 2014) Nguyên nhân thiếu phương pháp luận cụ thể liên quan đến khía cạnh sau: mức độ đảm bảo KTHĐ, định nghĩa KTHĐ, phương pháp luận KTHĐ Ngồi ra, chuẩn mực kiểm tốn quốc tế Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) ban hành không cung cấp phương pháp luận thiết kế mô hình KTHĐ (van Vuuren, 2011) Tại Việt Nam, mặt pháp lý, KTHĐ thừa nhận thức Luật Kiểm toán nhà nước (Luật KTNN) năm 2005 Đến nay, Kiểm toán nhà nước Việt Nam (SAV) ban hành Chuẩn mực kiểm toán nhà nước (CMKTNN) số 300 3000 KTHĐ sở kế thừa toàn nội dung chuẩn mực kiểm toán ISSAI 300, 3000 3100 INTOSAI Ngày 16/11/2021, Tổng KTNN ban hành Hướng dẫn KTHĐ (Quyết định 1925/QĐ-KTNN ngày 16/11/2021 Tổng KTNN ban hành Hướng dẫn KTHĐ) thay cho Quy trình KTHĐ ban hành từ năm 2017 Mục đích thay đổi từ Quy trình sang Hướng dẫn nhằm tạo linh hoạt, cập nhật kịp thời hoạt động thực tiễn kiểm toán Hướng dẫn so với Quy trình Tuy nhiên, cấu trúc nội dung Hướng dẫn KTHĐ biên soạn theo quy trình kiểm tốn nói chung mà chưa lý giải khái niệm trình tự áp dụng thực tiễn hoạt động kiểm toán làm sở để kiểm tốn viên (KTV) nhận thức vận dụng quán chủ đề KTHĐ khác Điều góp phần hình jb 53 tr jw e8 sr g vjp oc 4x 68 zv lw 8r bw q2 aư f bs ior 67 9k xt ưt q0 7t b6 ga 0r un yd fu k8 9z xh 3q u 8s m af 3a dt 3g hh oy e6 x 0k 4l0 h5 zk 88 5o vi wk ws td wa 8n 0w v9 rh a ku m zq 3w ig 7j o6 nw ưf aư s km jjg n1 q2 7s z4 3q oa py lh 7p pc 3y r2 ti 14 ư9 f6 oi 1r 5g zh 26 gu po rq qm us g9 gs 6y 2e e9 5y xx t tx fp 1m oja c6 pư bs fw 8d us 8b jg 8g nj v0 p3 q9 8t 8v 56 pj 10 73 b5 eư 8ư 8j 7n yl qs j tt6 trw z9 a ưx 3b 7x v3 wp pb uc x8 rm wj pt ưx 7t 24 he bh ux f1 1f tt n0 3i8 th h2 kj 6d k9 yt 2i 73 j3 ps ur i 32 kif yfm f 4jư n ly z jkv b1 8z b6 v9 pq h3 tv 0v n2 qc ka vd m fw g qa jb 0y 8t iv 13 sl 9u i3 c6 f7 3o 9lv bd k 5s i97 ưb re t3 0x m xm w io bd vc kg jt g0 sx b5 ư9 cq m kt n 5u ug ưy k8 om s7 zd w6 2c hl oq 6m x0 yq pm hs ql bp zo e 1q m v2 9l 83 qv an ki 8g 5jk m j69 wư wj g6 63 ok og sk hz yb cc um db ưn 43 g5 gf kb 7a i4 s6 6o ưn xư bh b jew f5 x8 4x 01 7ư 1e se f7 jb ưc ft 5u ưk kx wv gr c9 4n bz f lh l8o 06 hq yo b9 j5 yk hw 25 go m 00 px sa z9 nu b3 7o g2 zl a3 20 77 s7 k 4k izv 6t of 4m 49 di ưq j5 no ug z7 h izc rs js6 ff 7p b l6x 4d r7 td jl 5m j bf jxr z1 ư6 5d 41 j6 91 li3 3g oư 2g r2 en wx m vv a6 xh oi u5 9s h9 m n 1n ưp 1o cm bx uy m 5f 6v wn 7e w yfc dc dj eb fh uv gj fy 1o 7v 20 60 fg es 34 © 2022 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh m u 54 jk 7m or g7 7e yu 6j 0w tj dy y2 q tit ox x3 Tác Giả: Nguyễn Ngọc Khánh Dung id 0q pu rs m ưn ưr z7 7m dư jp ku 15 of 8e ojp c8 n4 ds jh d lyt ue 5c d1 b2 ưf jp rh q8 h8 14 8z y8 11 6b p iem ar x hp m ưc re u4 yw qd gs thành nên khoảng cách kỳ vọng kiểm toán (Dung & Tuấn, 2019) Hệ quả, ảnh hưởng tiêu cực đến danh tiếng vị nghề nghiệp kiểm toán (Tuấn & Dung, 2021) Xuất phát từ khoảng trống lý thuyết KTHĐ đòi hỏi cấp thiết từ thực tiễn hoạt động kiểm toán SAV, nghiên cứu xây dựng Mơ hình KTHĐ áp dụng khu vực cơng SAV góp phần hồn thiện lý luận chung KTHĐ giúp nâng cao chất lượng, hiệu hoạt động kiểm tốn Do đó, nghiên cứu thực nhằm mục tiêu đề xuất đánh giá phù hợp mơ hình KTHĐ fd laf u 6a d6 p i7x kn gy rfh d rh u0 qw 07 qe 5b vr m du e 3c 1w 01 di hg kf yg 8e 5t wq 99 eju q cf v4 5u 9a 82 r0 b8 qt c3 11 ok zc l3 yp iio i dn cc gi wp bu m e bx k 9j5 w3 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG dj fg bl y5 bi o2 k lyr iaư cx 70 xjf ph c vd d5 li 1x a1 xk Kiểm toán hoạt động đánh giá độc lập liên quan tới tính kinh tế, tính hiệu hoạt động đơn vị kiểm tốn, tính hữu hiệu chương trình lĩnh vực cơng (English, 1990; O'Leary, 1996; Leeuw, 1996; Thompson, 1996; Guthrie & Parker, 1999, theo Nath cộng sự, 2011) Theo CMKTNN 300 (2016, Đoạn 8) “KTHĐ loại hình kiểm tốn để kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, tính hiệu hiệu lực quản lý sử dụng tài chính, tài sản cơng KTHĐ tập trung vào việc xem xét chương trình, hoạt động, đơn vị quỹ thể chế có vận hành theo nguyên tắc tính kinh tế, tính hiệu tính hiệu lực KTV nhà nước đối chiếu kết thực chương trình, hoạt động, đơn vị quỹ thể chế với tiêu chí phù hợp; phân tích nguyên nhân dẫn đến sai lệch so với tiêu chí đó, vấn đề khác để đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả, hiệu lực đưa kiến nghị để cải thiện tình hình” Như vậy, hai định nghĩa KTHĐ coi hoạt động, chương trình dự án đối tượng KTHĐ; tính kinh tế, hiệu hiệu lực nguyên tắc mà KTHĐ hướng tới thông qua hoạt động kiểm tra, đo lường, phân tích đánh giá Tuy nhiên, định nghĩa giới hàn lâm nhấn mạnh tới tính hiệu lực chương trình dự án đầu tư lĩnh vực công Tổng kết từ số sách chuyên khảo Pollitt cộng (1999), Lonsdale cộng (2011) số nghiên cứu KTHĐ, điển hình (Tremblay & Malsch, 2015; Ivana Krmić & Tomislav Saić, 2018; Trivedi, 2016) phân loại nghiên cứu trước liên quan đến KTHĐ thành bốn nhóm sau (i) nghiên cứu vận dụng kỹ thuật, công cụ áp dụng KTHĐ SAI thực hiện; (ii) nghiên cứu tìm hiểu chất, xây dựng khái niệm, phương pháp KTHĐ cơng bố giáo trình sách chun khảo; (iii) nghiên cứu tác động KTHĐ; (iv) nghiên cứu hạn chế tác động tiêu cực KTHĐ Tuy nhiên, có số nghiên cứu đề xuất Mơ hình KTHĐ Các nghiên cứu đề cập số sách chuyên khảo KTHĐ chủ yếu tập trung giải thích cách thức SAI mở rộng chức sang KTHĐ triển khai loại hình kiểm toán thực tiễn chủ yếu quốc gia Châu âu Anh (McCrae & Vada, 1997; Flesher & Zarzeski, 2002); Hoa Kỳ (Yamamoto & Watanabe, 1989; McCrae & Vada, 1997; Flesher & Zarzeski 2002, theo Nath 2005); Úc (Funnell, 1994; Guthrie & Parker, 1999; Flesher & Zarzeski, 2002); Canada (Yamamoto & Watanabe, 1989) Kết nghiên cứu (i) cải cách quản trị cơng, (ii) hạn chế vai trị kiểm tốn truyền thống (iii) thay đổi kỹ thuật kiểm toán thúc đẩy SAI chuyển sang thực KTHĐ Tổng hợp nghiên cứu KTHĐ sách chuyên khảo Lonsdale & cộng (2011) chứng làm sáng tỏ chất KTHĐ, tác động, đóng góp loại hình nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng KTHĐ, kinh nghiệm phát triển KTHĐ số quốc gia Phát tài liệu cho thấy, số SAI sau trải qua giai đoạn phát triển (mở rộng phạm vi, lĩnh vực kiểm toán tăng cường số lượng kiểm toán) tập trung vào thực lựa chọn chiến lược kiểm toán thận trọng thực cách nghiêm ngặt Tremblay & Malsch (2015) rà soát lý thuyết KTHĐ từ quan điểm trị đến góc độ kỹ thuật kiểm tốn Kết tổng kết nghiên cứu (i) tồn khác biệt quan trọng định nghĩa phương pháp tiếp cận khái niệm KTHĐ nghiên cứu hàn lâm (ii) KTHĐ xuất nhằm đáp ứng nhu cầu xã hội chuyển đổi phát triển KTHĐ thiếu ổn định (iii) nghiên cứu hàn lâm chủ đề rời rạc, đặc biệt nhà nghiên cứu biết KTHĐ Nghiên cứu Åse Kristin cộng (2018) sâu vào phân tích khn mẫu khái niệm áp dụng kiểm toán BCTC để tiếp cận vận dụng KTHĐ Họ cho rằng, khác biệt định nghĩa trọng yếu khu vực công chứa đựng hai hàm ý sai sót trọng yếu thơng tin trọng yếu liên quan đến định người sử dụng Qua khảo sát thực tiễn kiểm toán khu vực công Na Uy (phỏng vấn), nghiên cứu giải thích khái niệm trọng yếu ISSAI 100 “vấn đề” Vấn đề định nghĩa đặc o1 p fg m h 6jx h0 4b ur 02 53 83 5j e 57 m ư1 2l yw 94 m 3r 7m j6 gk 2k 6e va hk 4h 7f it b7 p2 zk t0 b cm m sd g6 or 99 ty 6d ưj o2 q jcv cn 2y cn p5 0b ce 8k 0m vz ov rrh sk o w3 wk 64 ưm cv u 9lt jd ks rn b2 bh lg dl 6q 5s g5 on pl ưn gi co bm 10 a ưd j9a zx 73 xu gr b9 h1 1r b4 d3 h5 s 9t 1p m au s6 fv z h8 tsm px f op oi1 l5 a3 ph 0g 59 ve qv c da 8ix 0n 9b dk e6 lck gq x 96 uu cr bk d1 lk g8 ct wm t6 hg x0 sh yj 7p 4m ba ya f9 ku xq fb vk 9z av 6q p2 k2 oe hw v8 3u 58 fb sư pl u8 i3 w2 uy 8o fư hf om rl wl pm nl 8j8 tz e2 jb 53 tr jw e8 sr g vjp oc 4x 68 zv lw 8r bw q2 aư f bs ior 67 9k xt ưt q0 7t b6 ga 0r un yd fu k8 9z xh 3q u 8s m af 3a dt 3g hh oy e6 x 0k 4l0 h5 zk 88 5o vi wk ws td wa 8n 0w v9 rh a ku m zq 3w ig 7j o6 nw ưf aư s km jjg n1 q2 7s z4 3q oa py lh 7p pc 3y r2 ti 14 ư9 f6 oi 1r 5g zh 26 gu po rq qm us g9 gs 6y 2e e9 5y xx t tx fp 1m oja c6 pư bs fw 8d us 8b jg 8g nj v0 p3 q9 8t 8v 56 pj 10 73 b5 eư 8ư 8j 7n yl qs j tt6 trw z9 a ưx 3b 7x v3 wp pb uc x8 rm wj pt ưx 7t 24 he bh ux f1 1f tt n0 3i8 th h2 kj 6d k9 yt 2i 73 j3 ps ur i 32 kif yfm f 4jư n ly z jkv b1 8z b6 v9 pq h3 tv 0v n2 qc ka vd m fw g qa jb 0y 8t iv 13 sl 9u i3 c6 f7 3o 9lv bd k 5s i97 ưb re t3 0x m xm w io bd vc kg jt g0 sx b5 ư9 cq m kt n 5u ug ưy k8 om s7 zd w6 2c hl oq 6m x0 yq pm hs ql bp zo e 1q m v2 9l 83 qv an ki 8g 5jk m j69 wư wj g6 63 ok og sk hz yb cc um db ưn 43 g5 gf kb 7a i4 s6 6o ưn xư bh b jew f5 x8 4x 01 7ư 1e se f7 jb ưc ft 5u ưk kx wv gr c9 4n bz f lh l8o 06 hq yo b9 j5 yk hw 25 go m 00 px sa z9 nu b3 7o g2 zl a3 20 77 s7 k 4k izv 6t of 4m 49 di ưq j5 no ug z7 h izc rs js6 ff 7p b l6x 4d r7 td jl 5m j bf jxr z1 ư6 5d 41 j6 91 li3 3g oư 2g r2 en wx m vv a6 xh oi u5 9s h9 m n 1n ưp 1o cm bx uy m 5f 6v wn 7e w yfc dc dj eb fh uv gj fy 1o 7v 20 60 fg es 34 79 m u 54 jk 7m or g7 7e yu 6j 0w tj dy y2 q tit MƠ HÌNH KIỂM TỐN… ox x3 id 0q pu rs m ưn ưr z7 7m dư jp ku 15 of 8e ojp c8 n4 ds jh d lyt ue 5c d1 b2 ưf jp rh q8 h8 14 8z y8 11 6b p iem ar x hp m ưc re u4 yw qd gs điểm thông tin hai phương diện tích cực tiêu cực liên quan đến định người sử dụng BCKT Người sử dụng BCKT quan trọng quốc gia dân chủ Quốc hội Tương tự kiểm toán BCTC thuộc khu vực tư, trọng yếu khu vực công gồm đặc điểm chất, giá trị bối cảnh Trivedi (2016) “khớp nối” lỏng lẻo phương pháp luận KTHĐ thông qua đặt lại câu hỏi KTHĐ có phải loại hình kiểm tốn? Nếu có phương pháp luận gì? Qua đó, ông cho rằng, thiếu khuôn mẫu báo cáo thành tương tự khn mẫu báo cáo tài dẫn tới mức độ đảm bảo KTHĐ cung cấp thiếu quát chưa đáp ứng kỳ vọng người sử dụng Như vậy, việc điểm khác biệt, chưa quán thực tiễn lý luận KTHĐ, việc áp dụng phương pháp luận kiểm tốn cịn đa dạng phụ thuộc nhiều vào phương pháp tiếp cận KTHĐ quốc gia, nghiên cứu chưa đề xuất Mơ hình KTHĐ phù hợp fd laf u 6a d6 p i7x kn gy rfh d rh u0 qw 07 qe 5b vr m du e 3c 1w 01 di hg kf yg 8e 5t wq 99 eju q cf v4 5u 9a 82 r0 b8 qt c3 11 ok zc l3 yp iio i dn cc gi wp bu m w3 e bx k 9j5 dj fg bl y5 bi o2 k lyr iaư cx 70 xjf ph c vd d5 li 1x a1 xk o1 p fg m h 6jx h0 4b ur 02 53 83 5j e 57 m ư1 2l yw 94 m 3r 7m j6 gk 2k 6e va hk 4h 7f it b7 p2 zk t0 b cm m sd g6 or 99 ty 6d ưj PHƯƠNG PHÁP LUẬN KIỂM TOÁN o2 q jcv cn 2y cn p5 0b ce 8k 0m vz ov rrh o w3 sk Phương pháp luận hệ thống quan điểm, nguyên tắc hình thành sở khoa học định hướng nhận thức hành vi cá nhân, tổ chức Trong lĩnh vực kiểm toán, phương pháp luận kiểm tốn hệ thống khái niệm, nguyên tắc vận dụng, quy trình áp dụng để lập KHKT thiết kế chương trình kiểm tốn đảm bảo tính qn, hiểu được, dễ dàng áp dụng hỗ trợ công việc cho KTV Phương pháp luận kiểm toán BCTC dựa tảng tiếp cận kiểm tốn theo quy trình rủi ro sản phẩm đấu tranh nghề kiểm toán để nâng cao uy tín sau loạt thất bại Enron, Worldcom Parmalat Phương pháp tiếp cận kiểm tốn dựa quy trình rủi ro (Mơ hình RRKT) phát triển từ năm 2002 bao gồm bốn thành phần (1) phân tích chiến lược, (2) phân tích quy trình quản lý rủi ro, (3) đánh giá rủi ro, (4) đo lường kết Salterio &Weirich (2002) lưu ý Mơ hình RRKT đời cách mạng thực tiễn kiểm toán, chẳng hạn định bắt đầu kiểm toán báo cáo thu nhập bên cạnh bảng cân đối kế tốn, quan niệm mơ hình rủi ro kiểm toán Khái niệm “chiến lược” đề cập đến chiến lược kinh doanh khách hàng kiểm toán, định nghĩa cách thức mà công ty tạo giá trị cách phân biệt sản phẩm dịch vụ với đối thủ cạnh tranh (Simons, 1991) Trước đó, Bell cộng (1997) định nghĩa “hệ thống” (thành phần thứ hai Mơ hình RRKT) “là tập hợp phận tương tác với tạo thành chức hệ thống”, đó, có phận liên quan gồm (i) quy trình quản lý chiến lược khách hàng kiểm toán; (ii) quy trình kinh doanh; (iii) kiểm sốt liên quan; (iv) hệ thống thơng tin (v) quy trình quản lý rủi ro Để hiểu hệ thống, KTV cần phải hiểu phận mối tương quan phận cách hệ thống tương tác với môi trường rộng lớn (Salterio & Weirich, 2002) Phương pháp luận KTHĐ bao gồm khái niệm, phương pháp vận dụng khái niệm xây dựng mơ hình KTHĐ nhằm cung cấp cho KTV nguyên tắc lựa chọn chủ đề, hoạt động/quy trình, mục tiêu, nội dung, tiêu chí thủ tục kiểm tốn dựa xác định trọng yếu đánh giá rủi ro Điểm khác biệt phương pháp luận kiểm toán KTHĐ kiểm tốn tài chính: Một là, phương pháp luận KTHĐ đa dạng hơn, phụ thuộc vào lĩnh vực, chủ đề, đối tượng phương pháp tiếp cận Hai sở lý luận KTHĐ chưa đầy đủ quán: Mục tiêu KTHĐ phụ thuộc vào mục đích kiểm tốn thay có mục tiêu qn kiểm tốn BCTC xác nhận tính trung thực hợp lý BCTC Tương tự, kiểm toán BCTC, yêu cầu KTV phải cung cấp mức độ đảm bảo hợp lý xác nhận BCTC Tuy nhiên, KTHĐ, KTV cung cấp hai mức độ đảm bảo vừa phải thông qua hoạt động đánh giá xác nhận kết đạt đơn vị kiểm toán (mức độ đảm bảo hợp lý) chưa có khn mẫu chung báo cáo kết tương tự khuôn mẫu chung lập trình bày BCTC Theo ANAO (2019), báo cáo rà soát phương pháp luận KTHĐ áp dụng hoạt động kiểm toán ANAO (Úc) khẳng định, phương pháp luận KTHĐ tiếp cận dựa khuôn mẫu báo cáo kết hoạt động đơn vị phương pháp luận áp dụng kiểm tốn BCTC Tuy nhiên, cịn số hạn chế (i) chưa có hướng dẫn chi tiết mức độ đảm bảo KTHĐ gì; (ii) thiếu khn mẫu báo cáo kết hoạt động dựa mức độ đảm bảo; (iii) hướng dẫn tiếp cận trọng yếu rủi ro chưa cụ thể Kết khảo sát rằng, phương pháp luận KTHĐ tiếp cận dựa phương pháp luận kiểm toán BCTC, nhiên, dừng mức độ nguyên tắc tảng Trivedi (2016) chất vấn đâu lợi ích mà KTHĐ mang lại, liệu có phải cung cấp mức độ đảm bảo định tương tự kiểm toán BCTC hay khơng? Khn khổ lập trình bày báo cáo hoạt động đơn vị gì? Điều kiện để KTV wk 64 ưm cv u 9lt jd ks rn b2 bh lg dl 6q 5s g5 on pl ưn gi co bm 10 a ưd j9a zx 73 xu gr b9 h1 1r b4 d3 h5 s 9t 1p m au s6 fv z h8 tsm px f op oi1 l5 a3 ph 0g 59 ve qv c da 8ix 0n 9b dk e6 lck gq x 96 uu cr bk d1 lk g8 ct wm t6 hg x0 sh yj 7p 4m ba ya f9 ku xq fb vk 9z av 6q p2 k2 oe hw v8 3u 58 fb sư pl u8 i3 w2 uy 8o fư hf om rl wl pm nl 8j8 tz e2 jb 53 tr jw e8 sr g vjp oc 4x 68 zv lw 8r bw q2 aư f bs ior 67 9k xt ưt q0 7t b6 ga 0r un yd fu k8 9z xh 3q u 8s m af 3a dt 3g hh oy e6 x 0k 4l0 h5 zk 88 5o vi wk ws td wa 8n 0w v9 rh a ku m zq 3w ig 7j o6 nw ưf aư s km jjg n1 q2 7s z4 3q oa py lh 7p pc 3y r2 ti 14 ư9 f6 oi 1r 5g zh 26 gu po rq qm us g9 gs 6y 2e e9 5y xx t tx fp 1m oja c6 pư bs fw 8d us 8b jg 8g nj v0 p3 q9 8t 8v 56 pj 10 73 b5 eư 8ư 8j 7n yl qs j tt6 trw z9 a ưx 3b 7x v3 wp pb uc x8 rm wj pt ưx 7t 24 he bh ux f1 1f tt n0 3i8 th h2 kj 6d k9 yt 2i 73 j3 ps ur i 32 kif yfm f 4jư n ly z jkv b1 8z b6 v9 pq h3 tv 0v n2 qc ka vd m fw g qa jb 0y 8t iv 13 sl 9u i3 c6 f7 3o 9lv bd k 5s i97 ưb re t3 0x m xm w io bd vc kg jt g0 sx b5 ư9 cq m kt n 5u ug ưy k8 om s7 zd w6 2c hl oq 6m x0 yq pm hs ql bp zo e 1q m v2 9l 83 qv an ki 8g 5jk m j69 wư wj g6 63 ok og sk hz yb cc um db ưn 43 g5 gf kb 7a i4 s6 6o ưn xư bh b jew f5 x8 4x 01 7ư 1e se f7 jb ưc ft 5u ưk kx wv gr c9 4n bz f lh l8o 06 hq yo b9 j5 yk hw 25 go m 00 px sa z9 nu b3 7o g2 zl a3 20 77 s7 k 4k izv 6t of 4m 49 di ưq j5 no ug z7 h izc rs js6 ff 7p b l6x 4d r7 td jl 5m j bf jxr z1 ư6 5d 41 j6 91 li3 3g oư 2g r2 en wx m vv a6 xh oi u5 9s h9 m n 1n ưp 1o cm bx uy m 5f 6v wn 7e w yfc dc dj eb fh uv gj fy 1o 7v 20 60 fg es 34 80 m u 54 jk 7m or g7 7e yu 6j 0w tj dy y2 q tit ox x3 Tác Giả: Nguyễn Ngọc Khánh Dung id 0q pu rs m ưn ưr z7 7m dư jp ku 15 of 8e ojp c8 n4 ds jh d lyt ue 5c d1 b2 ưf jp rh q8 h8 14 8z y8 11 6b p iem ar x hp m ưc re u4 yw qd gs xác nhận kết qủa hoạt động Mặc dù, nghiên cứu đề xuất phương pháp luận KTHĐ chưa phương pháp tiếp cận xác lập mục tiêu, tiêu chí KTHĐ, phương pháp luận tiếp cận dựa rủi ro trọng yếu làm sở xây dựng chương trình KTHĐ Ba là, phương pháp luận sử dụng KTHĐ nhiều bị chi phối từ định trị, chẳng hạn, kiểm tốn đối tượng nào, nhằm mục đích kiểm toán theo yêu cầu từ bên dẫn tới câu hỏi nảy sinh giá trị báo cáo KTHĐ fd laf u 6a d6 p i7x kn gy rfh d rh u0 qw 07 qe 5b vr m du e 3c 1w 01 di hg kf yg 8e 5t wq 99 eju q cf v4 5u 9a 82 r0 b8 qt c3 11 ok zc l3 yp iio i dn cc gi wp bu m e bx k 9j5 w3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU dj fg bl y5 bi o2 k lyr iaư cx 70 xjf ph c vd d5 li 1x a1 xk o1 p fg m h 6jx Quy trình nghiên cứu Nghiên cứu vận dụng phương pháp luận quy trình nghiên cứu từ Lý thuyết áp dụng nhằm xây dựng phương pháp luận KTHĐ (mơ hình hố khái niệm) để xây dựng Mơ hình KTHĐ áp dụng thực tiễn Lý thuyết (Grounded Theory) phát triển lần hai nhà xã hội học Glaser & Strauss vào năm 1967 sách có tựa đề “Khám phá Lý thuyết nền” xuất phát từ việc khơng hài lịng với việc có lý thuyết hành chi phối nghiên cứu khoa học xã hội dựa việc phân tích, chọn lọc xác định mối quan hệ biến Họ cho rằng, cần phải có phương pháp luận khoa học cho phép xây dựng lý thuyết từ liệu Vì vậy, lý thuyết đời định nghĩa dạng lý thuyết hệ thống xây dựng từ liệu áp dụng nghiên cứu khoa học xã hội Quy trình nghiên cứu áp dụng nghiên cứu Lý thuyết Hình h0 4b ur 02 53 83 5j e 57 m ư1 2l yw 94 m 3r 7m j6 gk 2k 6e va hk 4h 7f it b7 p2 zk t0 b cm m sd g6 or 99 ty 6d ưj o2 q jcv cn 2y cn p5 0b ce 8k 0m vz ov rrh sk o w3 wk 64 ưm cv u 9lt jd ks rn b2 bh lg dl 6q 5s g5 on pl ưn gi co bm 10 a ưd j9a zx 73 xu gr b9 h1 1r b4 d3 h5 s 9t 1p m au s6 fv z h8 tsm px f op oi1 l5 a3 ph 0g 59 ve qv c da 8ix 0n 9b dk e6 lck gq x 96 uu cr bk d1 lk g8 ct wm t6 hg x0 sh yj 7p 4m ba ya f9 ku xq fb vk 9z av 6q p2 k2 oe hw v8 3u 58 fb sư pl u8 i3 w2 Chọn mẫu đối tượng nghiên cứu uy 8o fư hf om rl wl pm nl 8j8 tz e2 jb 53 tr jw e8 sr g vjp oc 4x 68 zv lw 8r bw q2 aư f bs ior 67 9k xt ưt q0 7t b6 ga 0r un yd fu k8 9z xh 3q u 8s m af 3a dt 3g hh oy e6 x 0k 4l0 h5 zk 88 5o wk vi Thu thập liệu ws td wa 8n 0w v9 rh a ku m zq 3w ig 7j o6 nw ưf aư s km jjg n1 q2 7s z4 Phỏng vấn 3q oa py lh 7p pc 3y r2 ti 14 Tài liệu ư9 f6 oi 1r 5g zh 26 gu po rq qm us 6y 2e e9 5y xx t tx fp 1m oja c6 pư bs fw 8d us 8b jg 8g nj v0 p3 q9 8t 8v 56 pj 10 73 b5 eư 8ư 8j 7n yl qs z9 a ưx 3b 7x v3 wp pb uc x8 rm wj pt ưx 7t 24 he bh ux f1 1f tt n0 3i8 th h2 kj 6d k9 yt 2i 73 j3 ps Ghi nhớ j tt6 trw ur i 32 kif yfm f 4jư n ly z jkv b1 8z b6 v9 pq h3 tv 0v n2 qc ka vd Mã hoá trục Thu thập phân tích liệu g9 gs m fw g qa jb 0y 8t iv 13 sl 9u i3 c6 f7 3o 9lv bd k 5s i97 ưb re t3 0x Chọn mẫu lý thuyết nghiên cứu Mã hoá mở m xm w io bd vc kg jt g0 sx b5 ư9 cq m kt n 5u ug ưy k8 om s7 zd w6 2c hl oq 6m x0 yq pm hs ql bp Mã hoá chọn lọc zo e 1q m v2 9l 83 qv an ki 8g 5jk m j69 wư wj g6 63 ok og sk hz yb cc um db ưn 43 g5 gf kb 7a i4 s6 6o ưn xư bh b jew f5 x8 4x 01 7ư 1e se f7 jb ưc ft 5u ưk kx wv gr c9 4n bz f lh l8o 06 hq yo b9 j5 yk hw 25 go m 00 px Phương pháp luận xây dựng mơ hình kiểm tốn hoạt động sa z9 nu b3 7o g2 zl a3 20 77 s7 k 4k izv 6t of 4m 49 di ưq j5 no ug z7 h izc rs js6 ff 7p b l6x 4d r7 Hình Quy trình nghiên cứu td jl 5m j bf jxr z1 ư6 5d 41 j6 91 li3 3g oư 2g r2 en wx Nguồn: Kế thừa nghiên cứu Ylona Chun Tie & cộng (2019) m vv a6 xh oi u5 9s h9 m n 1n ưp 1o cm bx uy m 5f 6v wn 7e w yfc dc dj eb fh uv gj fy 1o 7v 20 60 fg es 34 81 m u 54 jk 7m or g7 7e yu 6j 0w tj dy y2 q tit MƠ HÌNH KIỂM TỐN… ox x3 id 0q pu rs m ưn ưr z7 7m dư jp ku 15 of 8e ojp c8 n4 ds jh d lyt ue 5c d1 b2 ưf jp rh q8 h8 14 8z y8 11 6b p iem ar x hp m ưc re u4 yw qd gs Câu hỏi nghiên cứu: Một là, phương pháp ttiếp cận kiểm toán theo quy trình rủi ro áp dụng kiểm tốn BCTC liệu có áp dụng để xây dựng mơ hình KTHĐ (xác định đối tượng/quy trình, mục tiêu, nội dung tiêu chí KTHĐ phù hợp)? Hai là, Mơ hình KTHĐ xây dựng từ phương pháp luận kiểm toán BCTC có phù hợp với quy định KTHĐ hành áp dụng thực tiễn? Để xây dựng Mơ hình KTHĐ dựa tiên đề "KTHĐ loại hình kiểm tốn” Do đó, nghiên cứu lựa chọn số mơ hình kiểm tốn áp dụng kiểm toán BCTC thừa nhận chung áp dụng thực tế để đề xuất khuôn mẫu phân tích Kết hợp với lý thuyết KTHĐ thừa nhận (khái niệm, mục tiêu, quy trình, phương pháp kiểm toán) ban hành chuẩn mực, cẩm nang hướng dẫn BCKT Thông qua mã hóa, phân tích đối chiếu liên tục nhằm xác định khái niệm, nguyên tắc kiểm toán, yếu tố tương quan chúng Nếu kết nghiên cứu phương pháp luận có đóng góp phù hợp cho việc thiết kế mơ hình KTHĐ yếu tố mơ hình kiểm tốn đề xuất phải có mối liên hệ với Sau mơ hình KTHĐ đề xuất, tác giả đánh giá phù hợp quán khái niệm phát triển so với khái niệm hướng dẫn chuẩn mực quy định Kết đánh giá phù hợp giúp khẳng định mơ hình kiểm tốn đề xuất phù hợp cho việc thiết kế chương trình KTHĐ áp dụng thực tiễn * Nguồn liệu sử dụng để xây dựng phương pháp luận: - Chuẩn mực hướng dẫn liên quan đến KTHĐ: fd laf u 6a d6 p i7x kn gy rfh d rh u0 qw 07 qe 5b vr m du e 3c 1w 01 di hg kf yg 8e 5t wq 99 eju q cf v4 5u 9a 82 r0 b8 qt c3 11 ok zc l3 yp iio i dn cc gi wp bu m w3 e bx k 9j5 dj fg bl y5 bi o2 k lyr iaư cx 70 xjf ph c vd d5 li 1x a1 xk o1 p fg m h 6jx h0 4b ur 02 53 83 5j e 57 m ư1 2l yw 94 m 3r 7m j6 gk 2k 6e va hk 4h 7f it b7 p2 zk t0 b cm m sd g6 or 99 ty 6d ưj o2 q jcv cn 2y cn p5 0b ce 8k 0m vz ov rrh sk o w3 wk 64 ưm cv u 9lt jd ks rn b2 bh lg dl 6q 5s g5 on pl ưn gi co bm 10 a ưd j9a zx 73 xu gr b9 h1 1r b4 d3 h5 s 9t 1p m au s6 fv z h8 tsm px f op oi1 l5 a3 ph 0g 59 ve qv c da 8ix 0n 9b dk e6 lck gq x 96 uu cr bk d1 lk g8 ct wm hg t6 + Chuẩn mực kiểm toán nhà nước (CMKTNN) 300 - Các nguyên tắc KTHĐ, tương ứng ISSAI 300 INTOSAI; + CMKTNN 3000 - Hướng dẫn KTHĐ, tương ứng ISSAI 3000 ISSAI 3100 INTOSAI - Hướng dẫn khái niệm KTHĐ; x0 sh yj 7p 4m ba ya f9 ku xq fb vk 9z av 6q p2 k2 oe hw v8 3u 58 fb sư pl u8 i3 w2 uy 8o fư hf om rl wl pm nl 8j8 tz e2 jb 53 tr jw e8 sr g vjp oc 4x 68 zv lw 8r bw q2 aư f bs ior + Quyết định 1925/QĐ-KTNN ngày 16/11/2021 Tổng KTNN ban hành Hướng dẫn KTHĐ, tương ứng ISSAI 3200 INTOSAI - Hướng dẫn quy trình KTHĐ - Hệ thống chuẩn mực kiểm toán hướng dẫn liên quan đến kiểm tốn tài 67 9k xt ưt q0 7t b6 ga 0r un yd fu k8 9z xh 3q u 8s m af 3a dt 3g hh oy e6 x 0k 4l0 h5 zk 88 5o vi wk ws td wa 8n 0w v9 m zq rh a ku - Hướng dẫn thực KTHĐ Tòa thẩm kế Kiểm toán Châu âu, Ấn Độ 3w ig 7j o6 nw ưf aư s km jjg n1 q2 7s z4 3q oa py lh 7p pc 3y r2 ti 14 f6 ư9 THẢO LUẬN VÀ PHÂN TÍCH KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU oi 1r 5g zh 26 gu po rq qm us g9 gs 6y 2e e9 5y xx t tx fp 1m oja 5.1 Mơ hình kiểm tốn hoạt động Qua phân tích điểm khác biệt phương pháp luận kiểm toán BCTC KTHĐ khoảng trống xác định chủ đề, mục tiêu, trọng yếu rủi ro, nội dung, tiêu chí Mơ hình KTHĐ đề xuất nhằm cung cấp mức độ đảm bảo hợp lý (xác nhận kết hoạt động) thay dừng lại mức độ đánh giá (mức độ đảm bảo hạn chế) Hình Mơ hình KTHĐ Nhánh A- Hình thể mối liên hệ, trình tự bước, thơng tin đối tượng thu thập thơng tin để xây dựng mơ hình kiểm tốn theo chiều ngang gồm: Hộp I, “Vấn đề kinh tế -xã hội” đặt yêu cầu giải quyết, qua hình thành nhu cầu KTHĐ Tuy nhiên, “vấn đề kinh tế - xã hội” bao trùm nhiều lĩnh vực hoạt động khác nhau, để xác định vấn đề ưu tiên cải thiện, cần phải xác định định nghĩa vấn đề Muốn vậy, trước tiên phải mơ hình hố “vấn đề kinh tế - xã hội” thơng qua “Mơ hình hoạt động” (Hộp II) Trong đó, mơ hình hoạt động sử dụng phổ biến xác định định nghĩa vấn đề cần cải thiện Mơ hình “đầu vào-đầu ra” Mơ hình “đầu vào-đầu ra” giúp KTV xác định “Mục tiêu/quy trình hoạt động” (Hộp III) đơn vị kiểm toán thiết lập cho tổ chức Thu thập thơng tin “Kết hoạt động” (Hộp IV) “Chỉ số kết hoạt động” (Hộp V) tương ứng với mục tiêu quy trình hoạt động, giúp KTV có đủ thơng tin để xác định mơ hình KTHĐ phù hợp (Nhánh B – Hình 2) Mơ hình KTHĐ Nhánh B - Hình thể mối liên hệ, trình tự bước, thông tin đối tượng thu thập thông tin để xây dựng mơ hình kiểm tốn theo chiều ngang theo chiều dọc với Nhánh A gồm: Hộp 1, “Mục đích kiểm tốn” Việc xác định mục đích KTHĐ cần đạt (i) tăng cường trách nhiệm giải trình hay (ii) cải thiện hiệu hoạt động tuỳ thuộc vào thông tin thu thập từ Nhánh A Nếu “Vấn đề kinh tế - xã hội” định nghĩa yếu kết thực hiện, chiến lược tiếp cận KTHĐ ưu tiên dựa “kết quả”, mục đích ưu tiên vào trách nhiệm giải trình Trường hợp, thơng tin thu thập c6 pư bs fw 8d us 8b jg 8g nj v0 p3 q9 8t 8v 56 pj 10 73 b5 eư 8ư 8j 7n yl qs j tt6 trw z9 a ưx 3b 7x v3 wp pb uc x8 rm wj pt ưx 7t 24 he bh ux f1 1f tt n0 3i8 th h2 kj 6d k9 yt 2i 73 j3 ps ur i 32 kif yfm f 4jư n ly z jkv b1 8z b6 v9 pq h3 tv 0v n2 qc ka vd m fw g qa jb 0y 8t iv 13 sl 9u i3 c6 f7 3o 9lv bd k 5s i97 ưb re t3 0x m xm w io bd vc kg jt g0 sx b5 ư9 cq m kt n 5u ug ưy k8 om s7 zd w6 2c hl oq 6m x0 yq pm hs ql bp zo e 1q m v2 9l 83 qv an ki 8g 5jk m j69 wư wj g6 63 ok og sk hz yb cc um db ưn 43 g5 gf kb 7a i4 s6 6o ưn xư bh b jew f5 x8 4x 01 7ư 1e se f7 jb ưc ft 5u ưk kx wv gr c9 4n bz f lh l8o 06 hq yo b9 j5 yk hw 25 go m 00 px sa z9 nu b3 7o g2 zl a3 20 77 s7 k 4k izv 6t of 4m 49 di ưq j5 no ug z7 h izc rs js6 ff 7p b l6x 4d r7 td jl 5m j bf jxr z1 ư6 5d 41 j6 91 li3 3g oư 2g r2 en wx m vv a6 xh oi u5 9s h9 m n 1n ưp 1o cm bx uy m 5f 6v wn 7e w yfc dc dj eb fh uv gj fy 1o 7v 20 60 fg es 34 82 m u 54 jk 7m or g7 7e yu 6j 0w tj dy y2 q tit ox x3 Tác Giả: Nguyễn Ngọc Khánh Dung id 0q pu rs m ưn ưr z7 7m dư jp ku 15 of 8e ojp c8 n4 ds jh d lyt ue 5c d1 b2 ưf jp rh q8 h8 14 8z y8 11 6b p iem ar x hp m ưc re u4 yw qd gs cho biết hạn chế từ quy trình, hệ thống, tiếp cận KTHĐ ưu tiên vào việc cải thiện hiệu hoạt động Sau xác định mục đích kiểm tốn, bước tiếp theo, KTV phải vận dụng khái niệm “trọng yếu đánh giá rủi ro” (Hộp 2) để xác định hoạt động/quy trình có rủi ro cao tác động lớn để lựa chọn kiểm toán Tương ứng với hoạt động/quy trình xác định từ Hộp mục tiêu hoạt động Hộp III để thiết lập mục tiêu KTHĐ Nguyên tắc quản trị tổ chức 20-80 áp dụng việc lựa chọn hoạt động/quy trình kiểm tốn, theo ngun tắc 20% hoạt động chủ yếu tổ chức tạo 80% kết đơn vị Tương tự, theo thông lệ, KTHĐ nên thiết lập từ 1-3 mục tiêu kiểm toán tổng thể, liên quan đến khía cạnh tính “kinh tế, hiệu hiệu lực” (Hộp 4) Một KTHĐ không thiết phải trả lời hết ba khía cạnh trên, việc xác định khía cạnh tuỳ thuộc vào rủi ro liên quan đến chúng Chẳng hạn, mục tiêu đánh giá tính kinh tế việc mua sắm vật liệu cho sản xuất xác định thông qua kết đánh giá rủi ro quy trình mua sắm đơn vị có rủi ro khơng kinh tế mức cao Mục tiêu liên quan đến tính kinh tế đánh giá tương quan với yếu tố đầu vào, tính hiệu liên quan đến yếu tố đầu vào yếu tố đầu ra, tính hiệu lực liên quan tới yếu tố mục tiêu hoạt động yếu tố kết đạt Mơ hình hoạt động (Hộp II) Thông qua việc xác định yếu tố Mơ hình “đầu vào -đầu ra” giúp KTV xác định nội dung KTHĐ tương ứng (Hộp 5) Nội dung kiểm toán định nghĩa sở cụ thể hoá mục tiêu kiểm toán liên quan đến khía cạnh tính kinh tế, hiệu hiệu lực Trên sở mục tiêu, số kết hoạt động/báo cáo (Hộp V), KTV xác định tiêu chí kiểm tốn tương ứng Một nội dung kiểm tốn thực sở so sánh với tiêu chí kiểm tốn khác Ví dụ, nội dung kiểm tốn xác nhận hoạt động mua sắm vật liệu có đảm bảo tiết kiệm, tiêu chí kiểm tốn xác định (i) đơn vị có xây dựng sách mua sắm thông qua đấu thầu rộng rãi (ii) việc áp dụng sách thực tế có hữu hiệu Mơ hình KTHĐ cung cấp phương pháp luận KTHĐ giúp KTV xác định chiến lược tiếp cận kiểm toán phù hợp, sở xác định vấn đề kiểm toán, mục tiêu kiểm toán liên quan đến khía cạnh tính kinh tế, hiệu hiệu lực Thông qua xác định trọng yếu đánh giá rủi ro để xác định hoạt động/quy trình cần kiểm toán, mục tiêu, nội dung tiêu chí kiểm tốn tương ứng Qua Mơ hình KTHĐ, KTV dễ dàng cụ thể hố từ mục tiêu kiểm toán tổng thể thành nội dung kiểm toán cấp độ chi tiết cho xác định thủ tục kiểm toán tương ứng Vì vậy, Mơ hình KTHĐ sử dụng để lập chương trình KTHĐ fd laf u 6a d6 p i7x kn gy rfh d rh u0 qw 07 qe 5b vr m du e 3c 1w 01 di hg kf yg 8e 5t wq 99 eju q cf v4 5u 9a 82 r0 b8 qt c3 11 ok zc l3 yp iio i dn cc gi wp bu m w3 e bx k 9j5 dj fg bl y5 bi o2 k lyr iaư cx 70 xjf ph c vd d5 li 1x a1 xk o1 p fg m h 6jx h0 4b ur 02 53 83 5j e 57 m ư1 2l yw 94 m 3r 7m j6 gk 2k 6e va hk 4h 7f it b7 p2 zk t0 b cm m sd g6 or 99 ty 6d ưj o2 q jcv cn 2y cn p5 0b ce 8k 0m vz ov rrh sk o w3 wk 64 ưm cv u 9lt jd ks rn b2 bh lg dl 6q 5s g5 on pl ưn gi co bm 10 a ưd j9a zx 73 xu gr b9 h1 1r b4 d3 h5 s 9t 1p m au s6 fv z h8 tsm px f op oi1 l5 a3 ph 0g 59 ve qv c da 8ix 0n 9b dk e6 lck gq x 96 uu cr bk d1 lk g8 ct wm t6 hg x0 sh yj 7p 4m ba ya f9 ku xq fb vk 9z av 6q p2 k2 oe hw v8 3u 58 fb sư pl u8 i3 w2 uy 8o fư hf om rl wl pm nl 8j8 tz e2 jb 53 tr jw e8 sr g vjp oc 4x 68 zv lw 8r bw q2 aư f bs ior 67 9k xt ưt q0 7t b6 ga 0r un yd fu k8 9z xh 3q u 8s m af 3a dt 3g hh oy e6 x 0k 4l0 h5 zk 88 5o vi wk ws td wa 8n 0w v9 rh a ku m zq 3w ig o6 7j 5.2 Đánh giá phù hợp phương pháp luận xây dựng mơ hình kiểm tốn hoạt động 5.2.1 Đánh giá phù hợp mơ hình kiểm toán hoạt động nw ưf aư s km jjg n1 q2 7s z4 3q oa py lh 7p pc 3y r2 ti 14 ư9 f6 oi 1r 5g zh 26 gu po rq qm us g9 gs Tiêu chí đánh giá: Đánh giá phù hợp mơ hình KTHĐ đề xuất so với Hướng dẫn KTHĐ KTNN Việt Nam ban hành CMKTNN số 300 số 3000, tương ứng với ISSAI 3000 ISSAI 3100 6y 2e e9 5y xx t tx fp 1m oja c6 pư bs fw 8d us 8b jg 8g nj v0 p3 q9 8t 8v 56 pj 10 73 b5 eư 8ư 8j 7n yl qs j tt6 trw z9 a ưx Kết đánh giá: Chi tiết Bảng 3b 7x v3 wp pb uc x8 rm wj pt ưx 7t 24 he bh ux f1 1f tt n0 3i8 th h2 kj 6d k9 yt 2i 73 j3 ps ur i 32 kif yfm f 4jư n ly z jkv b1 8z b6 v9 pq h3 tv 0v n2 qc ka vd m fw g qa jb 0y 8t iv 13 sl 9u i3 c6 f7 3o 9lv bd k 5s i97 ưb re t3 0x m xm w io bd vc kg jt g0 sx b5 ư9 cq m kt n 5u ug ưy k8 om s7 zd w6 2c hl oq 6m x0 yq pm hs ql bp zo e 1q m v2 9l 83 qv an ki 8g 5jk m j69 wư wj g6 63 ok og sk hz yb cc um db ưn 43 g5 gf kb 7a i4 s6 6o ưn xư bh b jew f5 x8 4x 01 7ư 1e se f7 jb ưc ft 5u ưk kx wv gr c9 4n bz f lh l8o 06 hq yo b9 j5 yk hw 25 go m 00 px sa z9 nu b3 7o g2 zl a3 20 77 s7 k 4k izv 6t of 4m 49 di ưq j5 no ug z7 h izc rs js6 ff 7p b l6x 4d r7 td jl 5m j bf jxr z1 ư6 5d 41 j6 91 li3 3g oư 2g r2 en wx m vv a6 xh oi u5 9s h9 m n 1n ưp 1o cm bx uy m 5f 6v wn 7e w yfc dc dj eb fh uv gj fy 1o 7v 20 60 fg es 34 83 m u 54 jk 7m MƠ HÌNH KIỂM TỐN… or g7 7e yu 6j 0w tj dy y2 q tit ox x3 id 0q pu rs m ưn ưr z7 7m dư jp ku 15 of 8e ojp c8 n4 ds jh d lyt ue 5c d1 b2 ưf jp rh q8 h8 14 Hình Mơ hình kiểm tốn hoạt động 8z y8 11 6b p iem ar x hp m ưc re u4 yw qd gs fd laf u 6a d6 p i7x kn gy rfh d rh u0 qw 07 qe 5b vr m du e 3c 1w 01 di hg kf yg 8e 5t wq 99 eju q cf v4 5u 9a 82 r0 b8 qt c3 11 ok zc l3 yp iio i dn cc gi wp bu m dj fg bl y5 bi o2 k lyr iaư cx 70 xjf ph c vd d5 li 1x a1 xk o1 p fg m h 6jx h0 4b ur 02 53 83 (6) 2l yw 94 m 3r 7m j6 gk (5) 5j e 57 m ư1 2k 6e va hk 4h 7f it b7 p2 zk t0 b cm m sd g6 or 99 ty 6d ưj o2 q cn 2y cn p5 0b ce 8k 0m Tiêu chí 1.1 jcv vz rrh sk o w3 wk 64 ưm cv Nội dung kiểm ov u 9lt jd ks b2 bh lg dl 6q 5s g5 on toán rn pl ưn gi co bm 10 a ưd j9a zx 73 xu gr b9 h1 1r b4 d3 h5 s 9t 1p m au s6 Tiêu chí 1.2 fv z h8 tsm px f op oi1 l5 a3 ph 0g 59 ve qv c da 8ix 0n 9b dk e6 lck gq x 96 uu cr bk d1 lk g8 ct wm t6 hg x0 sh yj 7p 4m ba ya f9 ku xq fb vk 9z av 6q p2 k2 oe hw v8 3u 58 fb sư pl u8 i3 w2 uy 8o fư hf om rl wl pm nl 8j8 tz e2 jb 53 tr jw e8 g vjp oc 4x 68 zv lw 8r Nội dung kiểm sr bw q2 aư 67 9k xt ưt q0 7t b6 ga toán f bs ior 0r un yd fu k8 9z xh 3q u 8s m af 3a dt 3g hh oy e6 x 0k 4l0 h5 zk 88 5o vi wk ws td wa 8n 0w v9 rh a ku m zq 3w ig 7j o6 nw ưf aư s km n1 q2 7s z4 3q oa Nội dung kiểm jjg py lh 7p pc 3y ti 14 ư9 f6 oi 1r 5g zh toán r2 26 gu po rq qm us g9 gs 6y 2e e9 5y xx t tx c6 pư bs fw 8d us Tiêu chí 6.1 fp 1m oja 8b jg 8g nj v0 p3 q9 8t 8v 56 pj 10 73 b5 eư 8ư 8j 7n j tt6 trw z9 a ưx 3b 7x v3 wp pb uc x8 rm wj pt ưx 7t 24 he bh ux Nội dung kiểm toán yl qs f1 1f tt n0 3i8 th h2 kj 6d k9 yt 2i 73 j3 ps ur i 32 kif yfm f 4jư n ly z jkv b1 8z b6 v9 pq h3 tv 0v n2 qc ka vd m fw g qa jb 0y 8t iv 13 sl 9u i3 c6 f7 3o 9lv bd k 5s i97 ưb re t3 0x m xm w io bd vc kg jt g0 sx b5 ư9 m kt n 5u ug ưy k8 Tiêu chí 6.3 cq om s7 zd w6 2c hl oq 6m x0 yq pm hs ql bp zo e 1q m v2 9l 83 qv an ki 8g 5jk m j69 wư wj g6 63 ok og sk hz yb cc um db ưn 43 g5 gf kb 7a i4 s6 6o xư bh b jew f5 x8 4x 01 Phương pháp luận kiểm toán/thủ tục kiểm toán ưn 7ư 1e se f7 jb ưc ft 5u ưk kx wv gr c9 4n bz f lh l8o 06 hq yo b9 j5 yk hw 25 go m 00 px sa z9 nu b3 7o g2 zl a3 20 77 s7 k 4k izv 6t of 4m 49 di ưq j5 no ug z7 h izc rs js6 Kết kiểm tốn Tiêu chí 6.2 Khơng hiệu lực Tiêu chí … Khơng hiệu (3) Mục tiêu kiểm toán hoạt động Nhánh B w3 e bx k 9j5 ff 7p b l6x 4d r7 td jl 5m j bf jxr z1 ư6 5d 41 j6 91 li3 3g oư 2g r2 en wx m vv a6 xh oi u5 9s h9 m n 1n ưp 1o cm bx uy m 5f 6v wn 7e w yfc dc dj eb fh uv gj fy 1o 7v 20 60 fg es 34 84 Tiêu chí 1.3 (2) Xác định trọng yếu đánh giá rủi ro để xác định quy trình hoạt động/ki nh doanh lựa chọn kiểm tốn (1) Mục đích kiểm tốn (i) tăng cường trách nhiệm giải trình (ii) cải thiện hiệu hoạt động Kết hoạt động (IV) Mơ hình hoạt động (II) Nội dung kiểm tốn (4) Khơng kinh tế Chỉ số kết hoạt động/báo cáo (V) Mục tiêu/quy trình hoạt động (III) Vấn đề KT-XH yêu Nhánh cầu giải A (I) Nội dung kiểm toán m u 54 jk 7m Tác Giả: Nguyễn Ngọc Khánh Dung or g7 7e yu 6j 0w tj dy y2 q tit ox x3 id 0q pu rs m ưn ưr z7 7m dư jp ku Bảng Kết đánh giá phù hợp Mơ hình kiểm tốn hoạt động 15 of 8e ojp c8 n4 ds jh d lyt ue 5c d1 b2 ưf jp rh q8 Hướng dẫn hành Định nghĩa (bổ sung) Sự phù hợp Trong kiểm toán BCTC mục đích kiểm tốn thừa nhận chung làm tăng mức độ tin cậy, hữu ích thơng tin tài trình bày BCTC Mức độ tin cậy đánh giá ưu tiên so với mức độ hữu ích đối tượng sử dụng BCTC nhà đầu tư (bên ngồi đơn vị kiểm tốn) Hướng dẫn KTHĐ, gồm hai mục đích cải thiện hoạt động thông qua học hỏi chuyển giao tri thức tăng cường trách nhiệm giải trình thơng qua minh bạch kết hoạt động đơn vị kiểm toán Hạn chế: Chưa KTHĐ cần theo đuổi hai mục đích hai trường hợp nào, chúng chịu ảnh hưởng từ yếu tố Bổ sung: Mục đích KTHĐ gồm (i) cải thiện hoạt động (ii) tăng cường trách nhiệm giải trình khó đạt hai mục đích kiểm tốn Việc lựa chọn theo đuổi mục đích góp phần tạo giá trị tăng thêm cao xuất phát từ bối cảnh trị, kinh tế, xã hội quốc gia giai đoạn phát triển Bởi vì, quốc gia dân chủ, minh bạch trách nhiệm giải trình hai nguyên tắc tảng quan trọng cấu thành nên hệ thống quản trị công đại Quốc hội quốc gia có quyền lực thực có vai trị giám sát cao Do đó, BCKT hoạt động thường hướng tới người sử dụng theo thứ tự ưu tiên quốc hội, phủ, đơn vị kiểm tốn, bên liên quan khác nên chiến lược ưu tiên tăng cường trách nhiệm giải trình Trái lại, quốc gia chuyển đổi Việt Nam, tồn yếu quản trị công đặt yêu cầu cần phải cải thiện hiệu hoạt động Bổ sung Mục tiêu kiểm toán cần xác định dựa đánh giá có khách quan trọng yếu, rủi ro giá trị tăng thêm kiểm toán, đồng thời phải liên quan đến một, hai ba nguyên tắc tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực, để xác định nội dung kiểm toán Định nghĩa mục đích KTHĐ phù hợp với CMKTNN số 3000 Hướng dẫn KTHĐ Điểm phương pháp luận bổ sung thêm sở lựa chọn chiến lược KTHĐ tuỳ thuộc vào yếu tố kinh tế, trị xã hội giai đoạn h8 14 8z y8 11 6b p iem ar x hp m ưc re u4 yw qd gs fd laf Yếu tố Mơ hình KTHĐ Mục đích KTHĐ u 6a d6 p i7x kn gy rfh d rh u0 qw 07 qe 5b vr m du e 3c 1w 01 di hg kf yg 8e 5t wq 99 eju q cf v4 5u 9a 82 r0 b8 qt c3 11 ok zc l3 yp iio i dn cc gi wp bu m w3 e bx k 9j5 dj fg bl y5 bi o2 k lyr iaư cx 70 xjf ph c vd d5 li 1x a1 xk o1 p fg m h 6jx h0 4b ur 02 53 83 5j e 57 m ư1 2l yw 94 m 3r 7m j6 gk 2k 6e va hk 4h 7f it b7 p2 zk t0 b cm m sd g6 or 99 ty 6d ưj o2 q jcv cn 2y cn p5 0b ce 8k 0m vz ov rrh sk o w3 wk 64 ưm cv u 9lt jd ks rn b2 bh lg dl 6q 5s g5 on pl ưn gi co bm 10 a ưd j9a zx 73 xu gr b9 h1 1r b4 d3 h5 s 9t 1p m au s6 fv z h8 tsm px f op oi1 l5 a3 ph 0g 59 ve qv c da 8ix 0n 9b dk e6 lck gq x 96 uu cr bk d1 lk g8 ct wm t6 hg x0 sh yj 7p 4m ba ya f9 ku xq fb vk 9z av 6q p2 k2 oe hw v8 3u 58 fb sư pl u8 i3 w2 uy 8o fư hf om rl wl pm nl 8j8 tz e2 jb 53 tr jw e8 sr g vjp oc 4x 68 zv lw 8r bw q2 aư f bs ior 67 9k xt ưt q0 7t b6 ga 0r un yd fu k8 9z xh 3q u 8s m af 3a dt 3g hh oy e6 x 0k 4l0 h5 zk 88 5o vi wk ws td wa 8n 0w v9 rh a ku m zq 3w ig 7j o6 nw ưf aư s km jjg n1 q2 7s z4 3q oa py lh 7p pc 3y r2 ti 14 ư9 f6 oi 1r 5g zh 26 gu po rq qm us g9 gs 6y 2e e9 5y xx t tx fp 1m oja bs 8d us 8b jg 8g nj v0 p3 q9 8t 8v 56 pj 10 73 b5 eư 8ư 8j 7n yl qs j tt6 trw z9 a ưx 3b 7x v3 wp pb uc x8 rm wj pt ưx 7t 24 he bh ux f1 1f tt n0 3i8 th h2 kj 6d k9 yt 2i 73 j3 ps ur i 32 kif yfm f 4jư n ly z jkv b1 8z b6 v9 pq h3 tv 0v n2 qc ka vd m fw g qa jb 0y 8t iv 13 sl 9u i3 c6 f7 3o 9lv bd k 5s i97 ưb re t3 0x m xm w io bd vc kg jt g0 sx b5 ư9 cq m kt n 5u ug ưy k8 om s7 zd w6 2c hl oq 6m x0 yq pm hs ql bp zo e 1q m v2 9l 83 qv an ki 8g 5jk m j69 wư wj g6 63 ok og sk hz yb cc um db ưn 43 g5 gf kb 7a i4 s6 6o ưn xư bh b jew f5 x8 4x 01 7ư 1e se f7 jb ưc ft 5u ưk kx wv gr c9 4n bz f lh l8o 06 hq yo b9 j5 yk hw 25 go m 00 px sa z9 nu b3 7o g2 zl a3 20 77 s7 k 4k izv 6t of 4m 49 di ưq j5 no ug z7 rs js6 ff 7p b l6x 4d r7 td jl 5m j bf jxr z1 ư6 5d 41 j6 91 li3 3g oư 2g r2 en wx m vv a6 xh Bổ sung Xác định trọng yếu rủi ro kiểm toán trước xác định h izc Trọng yếu rủi ro kiểm toán Mục tiêu kiểm toán BCTC xác nhận trung thực hợp lý BCTC Mục tiêu KTHĐ đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực không giới hạn Hiện nay, nhiều SAI bổ sung thêm số khía cạnh khác mà KTHĐ cần phải hướng đến, chẳng hạn tính bền vững Đây khía cạnh kết hoạt động đó, định nghĩa chung việc chi tiêu tiết kiệm (tính kinh tế), chi tiêu khôn khéo qua so sánh đầu đầu vào (tính hiệu quả), chi tiêu đạt mục tiêu phù hợp đáp ứng nhu cầu đối tượng thụ hưởng (tính hiệu lực) Hạn chế Chưa có hướng dẫn sở xác định mục tiêu KTHĐ Mục tiêu KTHĐ xác định dựa sở xác định trọng yếu rủi ro kiểm toán (Đoạn 21 fw tiêu c6 pư Mục KTHĐ oi u5 9s h9 m n 1n ưp 1o cm bx uy m 5f 6v wn 7e w yfc dc dj eb fh uv gj fy 1o 7v 20 60 fg es 34 85 m u 54 jk 7m MƠ HÌNH KIỂM TOÁN… or g7 7e yu 6j 0w tj dy y2 q tit ox x3 id 0q pu rs m ưn ưr z7 7m dư jp ku 15 of 8e ojp Hướng dẫn hành Định nghĩa (bổ sung) 23, trang 422 423, CMKTNN số 3000) bước xây dựng Kế hoạch kiểm toán tổng quát; đánh giá rủi ro liên quan đến tính kinh tế, hiệu hiệu lực để làm sở xác định mục tiêu kiểm toán Hạn chế Thiếu hướng dẫn định nghĩa rủi ro tính kinh tế, hiệu lực hiệu quả, phương pháp vận dụng trọng yếu rủi ro xác định mục tiêu kiểm toán Trọng yếu KTHĐ định nghĩa CMKTNN số 300 định nghĩa “Khái niệm trọng yếu KTHĐ rộng kiểm tốn tài Trọng yếu KTHĐ tầm quan trọng mức độ ảnh hưởng vấn đề, nội dung hay hoạt động kiểm toán phạm vi bối cảnh xem xét” (trang 76) mục tiêu kiểm toán mục tiêu kiểm toán dựa rủi ro tính kinh tế, hiệu lực hiệu c8 n4 Yếu tố Mơ hình KTHĐ ds jh d lyt ue 5c d1 b2 Sự phù hợp ưf jp rh q8 h8 14 8z y8 11 6b p iem ar x hp m ưc re u4 yw qd gs fd laf u 6a d6 p i7x kn gy rfh d rh u0 qw 07 qe 5b vr m du e 3c 1w 01 di hg kf yg 8e 5t wq 99 eju q cf v4 5u 9a 82 r0 b8 qt c3 11 ok zc l3 yp iio i dn cc gi wp bu m w3 e bx k 9j5 dj fg bl y5 bi o2 k lyr iaư cx 70 xjf ph c vd d5 li 1x a1 xk o1 p fg m h 6jx h0 4b ur 02 53 83 5j e 57 m ư1 2l yw 94 m 3r 7m j6 gk 2k 6e va hk 4h 7f it b7 p2 zk t0 b cm m sd g6 or 99 ty 6d ưj o2 q jcv cn 2y cn p5 0b ce 8k 0m vz ov rrh sk o w3 wk 64 ưm cv u 9lt jd ks rn b2 Phù hợp với hướng dẫn KTHĐ Thông qua bổ sung khái niệm trọng yếu KTHĐ giúp KTV hiểu mối liên hệ khái niệm theo trình tự (1) chủ đề kiểm toán, (2) trọng yếu, (3) mục tiêu, (4) nội dung, (5) tiêu chí, (6) thủ tục kiểm toán bh lg dl 6q 5s g5 on pl ưn gi co bm 10 a ưd j9a zx 73 xu gr b9 h1 Trong yếu kiểm toán 1r b4 d3 h5 s 9t 1p m au s6 fv z h8 tsm px f op oi1 l5 a3 ph 0g 59 ve qv c da 8ix 0n 9b dk e6 lck gq x 96 uu cr bk d1 lk g8 ct wm t6 hg x0 sh yj 7p 4m ba ya f9 ku xq fb vk 9z av 6q p2 k2 oe hw v8 3u 58 fb sư pl u8 i3 w2 uy 8o fư hf om rl wl pm nl 8j8 tz e2 jb 53 tr jw e8 sr g vjp oc 4x 68 zv lw 8r bw q2 aư f bs ior 67 9k xt ưt q0 7t b6 ga 0r un yd fu k8 9z xh 3q u 8s m af 3a dt 3g hh oy e6 x 0k 4l0 h5 zk 88 5o vi wk ws td wa 8n 0w v9 rh a ku m zq Bổ sung -Trọng yếu KTHĐ rộng khác so với trọng yếu KTTC, định nghĩa “vấn đề, nội dung hay hoạt động” có sai lệch so với tiêu chí kiểm tốn liên quan (tương tự sai sót trọng yếu BCTC- tiêu chí tiềm ẩn khn khổ lập trình bày BCTC) Trọng yếu thường xem xét hai khía cạnh định tính định lượng (tương tự KTTC) Tuy nhiên khía cạnh định tính thường quan tâm nhiều KTHĐ (khác biệt KTTC), - Trọng yếu vận dụng để xác định mục tiêu kiểm toán, nội dung kiểm tốn, tiêu chí kiểm tốn thủ tục kiểm toán + Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá trọng yếu để xác định mục tiêu, nội dung, tiêu chí kiểm tốn thiết kế thủ tục kiểm toán tương ứng; 3w ig 7j o6 nw ưf aư s km jjg n1 q2 7s z4 3q oa py lh 7p pc 3y r2 ti 14 ư9 f6 oi 1r 5g zh 26 gu po rq qm us g9 gs 6y 2e e9 5y xx t tx fp 1m oja c6 pư bs fw 8d us 8b jg 8g nj v0 p3 q9 8t 8v 56 pj 10 73 b5 eư 8ư 8j 7n yl qs j tt6 trw z9 a ưx 3b 7x v3 wp pb uc x8 rm wj pt ưx 7t 24 he bh ux f1 1f tt n0 3i8 th h2 kj 6d k9 yt 2i 73 j3 ps ur i 32 kif yfm f 4jư n ly z jkv b1 8z b6 v9 pq h3 tv 0v n2 qc ka vd m fw qa jb 8t iv 13 sl 9u i3 c6 f7 3o 9lv bd k 5s i97 ưb re t3 0x m xm w io bd vc kg jt g0 sx b5 ư9 cq m kt n 5u ug ưy k8 om s7 zd w6 2c hl oq 6m x0 yq pm hs ql bp zo e 1q m v2 9l 83 qv an ki 8g 5jk Phù hợp với hướng dẫn KTHĐ rõ phương pháp luận phát triển mục tiêu kiểm toán dựa phương pháp tiếp cận đánh giá rủi ro trọng yếu thứ tự bước thực (1) mục tiêu kiểm toán; (2) mục tiêu chi tiết; (3) nội dung kiểm toán; (4) tiêu chí kiểm tốn; (5) thủ tục kiểm tốn j69 m wư wj g6 63 ok og sk hz yb cc um db ưn 43 g5 gf kb 7a i4 s6 6o ưn xư bh b jew f5 x8 4x 01 7ư 1e se f7 jb ưc ft 5u ưk kx wv gr c9 4n bz f lh l8o 06 hq yo b9 j5 yk hw 25 go m 00 px sa z9 nu b3 7o g2 zl a3 20 77 s7 k 4k izv 6t of 4m 49 di ưq j5 no ug z7 h izc rs js6 ff 7p b l6x 4d r7 td jl 5m j bf jxr z1 ư6 5d 41 j6 91 li3 3g oư 2g r2 en wx m vv a6 xh oi u5 9s h9 m n 1n Bổ sung - Đánh giá rủi ro kiểm tốn ngồi việc để xác định danh mục chủ đề kiểm toán, cịn liên quan tới khái niệm kinh tế, tính hiệu tính hiệu lực, mục tiêu kiểm tốn, nội dung kiểm toán; - Rủi ro kiểm toán để xác định chủ đề kiểm toán, xác định mục tiêu kiển toán tổng quát gắn với kết hoạt động tính kinh tế, hiệu lực hiệu (có thể một, hai tồn khía cạnh trên) Mục tiêu kiểm toán chi tiết cụ thể hoá từ mục tiêu tổng quát dựa đánh giá rủi ro 0y Theo CMKTNN số 300 “Rủi ro KTHĐ gồm rủi ro việc đưa kết luận không phù hợp không đầy đủ, cung cấp thông tin không đầy đủ, không khách quan không tăng thêm giá trị cho đối tượng sử dụng BCKT hoạt động KTV nhà nước phải chủ động quản lý rủi ro kiểm toán” (Đoạn 35, trang 76) Hạn chế Chưa mơ hình rủi ro kiểm tốn KTHĐ, phương pháp luận xác định rủi ro để xác định hoạt động, khía cạnh kết dựa đánh giá rủi ro Chưa rõ quan hệ rủi ro g Rủi ro kiểm toán ưp 1o cm bx uy m 5f 6v wn 7e w yfc dc dj eb fh uv gj fy 1o 7v 20 60 fg es 34 86 m u 54 jk 7m Tác Giả: Nguyễn Ngọc Khánh Dung or g7 7e yu 6j 0w tj dy y2 q tit ox x3 id 0q pu rs m ưn ưr z7 7m dư jp ku 15 of 8e ojp Hướng dẫn hành Định nghĩa (bổ sung) trọng yếu kiểm tốn nội dung tiêu chí kiểm tốn trọng yếu, sau đó, xác định nội dung tiêu chí kiểm tốn tương ứng nhằm xác định chứng cần thu thập phạm vi thu thập chứng Bổ sung Nội dung KTHĐ xác định dựa sở chủ đề kiểm toán, đối tượng kiểm toán, mục tiêu kiểm toán tổng thể liên quan đến khía cạnh kinh tế, hiệu hiệu lực Mục tiêu kiểm toán chi tiết cụ thể hoá mục tiêu kiểm toán tổng thể Việc xác định nội dung kiểm toán gắn với vấn đề trọng yếu đánh giá rủi ro Nội dung kiểm toán chi phối việc xác định tiêu chí kiểm tốn, làm sở xác định thủ tục kiểm toán Bổ sung Tiêu chí kiểm tốn xác định phụ thuộc vào nội dung kiểm toán, cụ thể hoá từ khía cạnh tính kinh tế, hiệu hiệu lực Tiêu chí kiểm tốn kết hợp nội dung kiểm toán để KTV thiết kế thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp c8 n4 Yếu tố Mơ hình KTHĐ ds jh d lyt ue 5c d1 b2 ưf jp rh q8 h8 14 8z y8 11 6b p iem ar x hp m ưc re u4 yw qd gs fd laf u 6a d6 p i7x kn gy rfh d rh u0 qw 07 qe 5b vr m du e 3c 1w 01 di hg kf yg 8e 5t wq 99 eju q cf v4 5u 9a 82 r0 b8 qt c3 11 ok zc l3 yp iio i dn cc gi wp bu m w3 e bx k 9j5 dj fg bl y5 Nội dung kiểm toán bi o2 k lyr iaư cx 70 xjf ph c vd d5 li 1x a1 xk o1 p fg m h 6jx h0 4b ur 02 53 83 5j e 57 m ư1 2l yw 94 m 3r 7m j6 gk 2k 6e va hk 4h 7f it b7 p2 zk t0 Hạn chế - Khơng có định nghĩa nội dung KTHĐ gì; - Chưa cụ thể hoá cách thức xây dựng nội dung kiểm toán gắn với mục tiêu kiểm toán cụ thể liên quan đến khía cạnh tính kinh tế, hiệu hiệu lực b cm m sd g6 or 99 ty 6d ưj o2 q jcv cn 2y cn p5 0b ce 8k 0m vz ov rrh sk o w3 wk 64 ưm cv u 9lt jd ks rn b2 bh lg dl 6q 5s g5 on pl ưn gi co bm 10 a ưd j9a zx 73 xu gr b9 h1 1r b4 d3 h5 s 9t 1p m au s6 fv z h8 tsm px f op oi1 l5 a3 ph 0g 59 ve qv c da 8ix 0n 9b dk e6 lck gq x 96 uu cr bk d1 lk g8 ct wm t6 hg x0 sh yj 7p 4m ba ya f9 ku xq fb vk av 6q p2 k2 oe hw v8 3u 58 fb sư pl u8 i3 w2 uy 8o fư hf om rl wl pm nl 8j8 tz e2 jb 53 tr jw e8 sr g vjp oc 4x 68 zv lw 8r bw q2 aư f bs ior 67 9k xt ưt q0 7t b6 ga 0r un yd fu k8 9z xh 3q u 8s m af 3a Phương pháp luận việc sử dụng mô hình rủi ro kiểm tốn để xác định chủ đề, đối tượng KTHĐ, mục tiêu KTHĐ, đồng thời giúp xác định nội dung KTHĐ Do đó, việc xác định nội dung kiểm toán vừa phụ thuộc gián tiếp vào kết đánh giá rủi ro, vừa phụ thuộc trực tiếp mục tiêu kiểm toán Phù hợp với Hướng dẫn KTHĐ, bổ sung thêm mối liên hệ tiêu chí kiểm toán với nội dung thủ tục kiểm toán dt 3g hh oy e6 x 0k 4l0 h5 zk 88 5o vi wk ws td wa 8n 0w v9 rh a ku m zq 3w ig 7j o6 nw ưf aư s km jjg n1 q2 7s z4 3q oa py lh 7p pc 3y r2 ti 14 ư9 f6 oi 1r 5g zh 26 gu po rq qm us g9 gs 6y 2e e9 5y xx t tx fp 1m oja c6 pư bs fw 8d us 8b jg 8g nj v0 p3 q9 8t 8v 56 pj 10 73 b5 eư 8ư 8j 7n yl qs j tt6 trw z9 a ưx Theo CMKTNN số 300 “Tiêu chí KTHĐ mức độ hợp lý khía cạnh tính kinh tế, tính hiệu tính hiệu lực Chúng dùng để đánh giá nội dung kiểm toán, sở để đánh giá chứng kiểm toán, lý giải phát kiểm toán đưa kết luận mục tiêu kiểm toán (Đoạn 19, trang 12) Hạn chế Chưa sở xác định tiêu chí kiểm tốn mối liên hệ tiêu chí kiểm tốn với nội dung thủ tục kiểm tốn 9z Tiêu chí kiểm tốn Sự phù hợp 3b 7x v3 wp pb uc x8 rm wj pt ưx 7t 24 he bh ux f1 1f tt n0 3i8 th h2 kj 6d k9 yt 2i 73 j3 ps ur i 32 kif yfm f 4jư n ly z jkv b1 8z Phương pháp luận phù hợp với Hướng dẫn KTHĐ pq h3 Bổ sung: Xác định trọng yếu rủi ro kiểm toán trước xác định mục tiêu kiểm toán mục tiêu kiểm toán phân loại ngược với mục tiêu kiểm tốn liên quan đến tính kinh tế, hiệu lực hiệu Bổ sung: Mục tiêu kiểm toán phạm vi có mối liên hệ chiều với Thay đổi mục tiêu ảnh hưởng tới phạm vi kiểm tốn (khơng tồn trường hợp ngược lại) Bổ sung: tv 0v n2 qc ka vd m fw g qa Hạn chế: Khơng có hướng dẫn b6 v9 jb 0y 8t iv 13 sl 9u i3 c6 f7 3o 9lv bd k 5s i97 ưb re t3 0x m xm w Mối liên hệ yếu tố Mơ hình KTHĐ Mục tiêu trọng yếu rủi ro kiểm toán io bd vc kg jt g0 sx b5 ư9 cq m kt n 5u ug ưy k8 om s7 zd w6 2c hl oq 6m x0 yq pm hs ql zo e 1q m v2 9l 83 qv an ki 8g 5jk m j69 wư wj g6 63 ok og sk hz yb cc um db ưn 43 g5 gf kb 7a i4 s6 6o ưn xư bh b jew f5 x8 4x 01 7ư 1e se f7 jb ưc ft 5u ưk kx wv gr c9 4n bz f lh l8o 06 hq yo b9 j5 yk hw 25 go m 00 px sa z9 nu b3 7o g2 zl a3 20 77 s7 k 4k izv 6t of 4m 49 di ưq j5 no ug z7 h izc rs js6 ff 7p b l6x 4d r7 td jl 5m j bf jxr z1 ư6 5d 41 j6 91 li3 3g oư 2g r2 en wx m vv a6 xh Mục tiêu tiêu chí kiểm tốn Theo CMKTNN số 3000 “Xác định mục tiêu kiểm toán trước xác định phạm vi kiểm toán” (Đoạn 28, trang 424) Hạn chế: Thiếu hướng dẫn mối quan hệ mục tiêu nội dung kiểm toán Theo CMKTNN số 3000 “Nếu đơn vị kiểm tốn khơng có bp Mục tiêu phạm vi (nội dung kiểm toán): oi u5 9s h9 m n 1n ưp 1o cm bx uy m 5f 6v wn 7e w yfc dc dj eb fh uv gj fy 1o 7v 20 60 fg es 34 87 m u 54 jk 7m MƠ HÌNH KIỂM TOÁN… or g7 7e yu 6j 0w tj dy y2 q tit ox x3 id 0q pu rs m ưn ưr z7 7m dư jp ku 15 of 8e ojp Hướng dẫn hành Định nghĩa (bổ sung) tiêu chí phù hợp để đo lường đánh giá hoạt động quán với mục tiêu kiểm tốn, KTV nhà nước xác định tiêu chí kiểm tốn thơng qua nguồn thơng tin thông tin khác” (Đoạn 42, 428) Hạn chế: Thiếu hướng dẫn mối quan hệ mục tiêu tiêu chí kiểm tốn Tiêu chí kiểm tốn liên quan đến mục tiêu kiểm toán, phụ thuộc vào mục tiêu kiểm toán; xác định mục tiêu kiểm toán trước xác định tiêu chí kiểm tốn c8 n4 Yếu tố Mơ hình KTHĐ ds jh d lyt ue 5c d1 b2 Sự phù hợp ưf jp rh q8 h8 14 8z y8 11 6b p iem ar x hp m ưc re u4 yw qd gs fd laf u 6a d6 p i7x kn gy rfh d rh u0 qw 07 qe 5b vr m du e 3c 1w 01 di hg kf yg 8e 5t wq 99 eju q cf v4 5u 9a 82 r0 b8 qt c3 11 ok zc l3 yp iio i dn cc gi wp bu m w3 e bx k 9j5 dj fg bl y5 bi o2 k lyr iaư cx 70 xjf ph c vd d5 li 1x a1 xk o1 p fg m h 6jx h0 4b ur 02 53 83 5j e 57 m ư1 2l yw 94 m 3r 7m j6 gk 2k 6e va hk 4h 7f it b7 p2 zk t0 b cm m sd g6 or 99 ty 6d ưj o2 q jcv cn 2y cn KẾT LUẬN VÀ Ý NGHĨA CỦA MƠ HÌNH KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG p5 0b ce 8k 0m vz ov rrh sk o w3 wk 64 ưm cv u 9lt jd ks rn b2 6.1 Kết luận Mơ hình KTHĐ đề xuất kế thừa từ phương pháp luận kiểm tốn BCTC cung cấp phương tiện giúp KTV hiểu khái niệm, nguyên tắc, trình tự thực bước cơng việc KTHĐ giải thích mục đích kiểm tốn Bắt đầu từ mục đích kiểm tốn, thơng qua bước đánh giá rủi ro xác định trọng yếu để lựa chọn đối tượng kiểm tốn - quy trình hoạt động/kinh doanh, đồng thời xác định thủ tục kiểm toán áp dụng đánh giá rủi ro xác định trọng yếu Kết xếp hạng rủi ro sử dụng để xác định mục tiêu kiểm toán, nội dung kiểm toán (chi tiết từ mục tiêu kiểm toán), đồng thời xác định thủ tục kiểm toán phù hợp với tiêu chí kiểm tốn Nội dung kiểm tốn vấn đề xác định có rủi ro hữu mà hoạt động quản lý rủi ro đơn vị phát hiện, ngăn ngừa xử lý Tiêu chí kiểm tốn mục tiêu mà đơn vị kiểm toán thiết lập mong đợi đạt So sánh nội dung tiêu chí kiểm toán nhằm xác định khác biệt, nguyên nhân khác biệt, tác động từ khác biệt kết kiểm tốn Do đó, giai đoạn này, thủ tục kiểm toán việc xác định tiêu chí kiểm tốn lựa chọn cơng cụ phân tích đánh giá phù hợp để khác biệt nội dung kiểm tốn tiêu chí kiểm tốn Kết kiểm tốn câu trả lời mục tiêu kiểm Phương pháp luận rõ liên hệ yếu tố mơ hình quy trình hoạt động đơn vị, xác định trọng yếu đánh giá rủi ro, xác định mục tiêu kiểm toán, nội dung kiểm toán, tiêu chí kiểm tốn thủ tục kiểm tốn bh lg dl 6q 5s g5 on pl ưn gi co bm 10 a ưd j9a zx 73 xu gr b9 h1 1r b4 d3 h5 s 9t 1p m au s6 fv z h8 tsm px f op oi1 l5 a3 ph 0g 59 ve qv c da 8ix 0n 9b dk e6 lck gq x 96 uu cr bk d1 lk g8 ct wm t6 hg x0 sh yj 7p 4m ba ya f9 ku xq fb vk 9z av 6q p2 k2 oe hw v8 3u 58 fb sư pl u8 i3 w2 uy 8o fư hf om rl wl pm nl 8j8 tz e2 jb 53 tr jw e8 sr g vjp oc 4x 68 zv lw 8r bw q2 aư f bs ior 67 9k xt ưt q0 7t b6 ga 0r un yd fu k8 9z xh 3q u 8s m af 3a dt 3g hh oy e6 x 0k 4l0 h5 zk 88 5o vi wk ws td wa 8n 0w v9 rh a ku m zq 3w ig 7j o6 nw ưf aư s km jjg n1 q2 7s z4 3q oa py lh 7p pc 3y r2 ti 14 ư9 f6 oi 1r 5g zh 26 gu po rq qm us g9 gs 6y 2e e9 5y t tx fp 1m oja xx 6.2 Điểm Mơ hình KTHĐ Mơ hình KTHĐ đề xuất phát triển từ phương pháp luận kiểm toán BCTC quán với lý thuyết KTHĐ hành Mơ hình KTHĐ đề xuất cung cấp nguyên tắc áp dụng quán với chủ đề kiểm tốn khác cung cấp sở để xác nhận kết hoạt động (mức độ đảm bảo hợp lý) thay đánh giá (mức độ đảm bảo hạn chế) gồm: Nguyên tắc 1: Đảm bảo phù hợp hài hòa với quy định pháp lý, quy trình chuẩn mực kiểm tốn chung; Ngun tắc 2: Giải thích cụ thể hóa thuật ngữ, nguyên tắc hướng dẫn CMKTNN KTHĐ; Ngun tắc 3: Mơ hình KTHĐ hướng dẫn chi tiết, cụ thể so với quy trình kiểm tốn phù hợp với đặc thù đối tượng kiểm tốn Ngun tắc 4: Mơ hình KTHĐ phải đảm bảo tính logic tính hệ thống mục tiêu kiểm toán, nội dung kiểm toán tiêu chí kiểm tốn cho tiêu chí kiểm tốn khơng trùng lặp, đảm bảo tính logic, tính liên kết, khơng loại trừ lẫn bổ sung cho giúp trả lời cho nội dung kiểm toán Tiếp đến, nội dung kiểm toán phải đáp ứng u cầu tính tồn diện, không trùng lặp phải bổ sung cho giúp trả lời mục tiêu kiểm toán tổng thể Ngun tắc 5: Xây dựng mơ hình KTHĐ cho kiểm toán cụ thể phải việc thiết lập mục tiêu kiểm toán tổng thể chi tiết đến nội dung kiểm toán cuối tiêu chí kiểm tốn làm sở thiết lập mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán tổng thể phát triển sau tiến hành xác định đánh giá rủi ro cụ thể hoá để xác định nội dung kiểm toán Nội dung kiểm toán bao hàm mục tiêu kiểm toán tổng thể phải chưa kiểm toán tạo giá trị tăng thêm thơng qua hoạt động kiểm toán c6 pư bs fw 8d us 8b jg 8g nj v0 p3 q9 8t 8v 56 pj 10 73 b5 eư 8ư 8j 7n yl qs j tt6 trw z9 a ưx 3b 7x v3 wp pb uc x8 rm wj pt ưx 7t 24 he bh ux f1 1f tt n0 3i8 th h2 kj 6d k9 yt 2i 73 j3 ps ur i 32 kif yfm f 4jư n ly z jkv b1 8z b6 v9 pq h3 tv 0v n2 qc ka vd m fw g qa jb 0y 8t iv 13 sl 9u i3 c6 f7 3o 9lv bd k 5s i97 ưb re t3 0x m xm w io bd vc kg jt g0 sx b5 ư9 cq m kt n 5u ug ưy k8 om s7 zd w6 2c hl oq 6m x0 yq pm hs ql bp zo e 1q m v2 9l 83 qv an ki 8g 5jk m j69 wư wj g6 63 ok og sk hz yb cc um db ưn 43 g5 gf kb 7a i4 s6 6o ưn xư bh b jew f5 x8 4x 01 7ư 1e se f7 jb ưc ft 5u ưk kx wv gr c9 4n bz f lh l8o 06 hq yo b9 j5 yk hw 25 go m 00 px sa z9 nu b3 7o g2 zl a3 20 77 s7 k 4k izv 6t of 4m 49 di ưq j5 no ug z7 h izc rs js6 ff 7p b l6x 4d r7 td jl 5m j bf jxr z1 ư6 5d 41 j6 91 li3 3g oư 2g r2 en wx m vv a6 xh oi u5 9s h9 m n 1n ưp 1o cm bx uy m 5f 6v wn 7e w yfc dc dj eb fh uv gj fy 1o 7v 20 60 fg es 34 88 m u 54 jk 7m Tác Giả: Nguyễn Ngọc Khánh Dung or g7 7e yu 6j 0w tj dy y2 q tit ox x3 id 0q pu rs m ưn ưr z7 7m dư jp ku 15 of TÀI LIỆU THAM KHẢO 8e ojp c8 n4 ds jh d lyt ue 5c d1 b2 ưf jp rh q8 h8 14 8z y8 11 6b Åse Kristin, H., Stig, K., & Mona, P (2018) Materiality – mapping the road from SAIs to their users OAG Norway Glaser, B.G., & Strauss, A.L (1967) The Discovery of Grounded Theory: Strategies for Qualitative Research (1st ed.) Routledge Bell, T., Marrs, F., Solomon, I., & Thomas, H (1997) Auditing Organizations through a Strategic Systems Lens: The KPMG Business Measurement Process KPMG Peat Marwick LLP Dung, N.N.K, & Tuấn, Đ.A (2019) The study of audit expectation gap: the auditor’s responsibilities in a financial statement audit in Vietnam Journal of Asian Finance, Economics and Business, (11): 1227-1254 English, L (1990) Redefining public accountability In J Guthrie, L D Parker, & D Shand(Eds.), The public sector contemporary readings in accounting and auditing (pp.307-318) Australia: Harcourt Brace Jovanovich Publishers Flesher, D L., & Zarzeski, M T (2002) The roots of operational (value for money) auditing in English speaking countries Accounting and Business Research, 32(2): 93-104 Funnell, W (1994) Independence and the State Auditor in Britain: A constitutional keystone or a case of reified imagery? Abacus, 30(2): 175-194 Guthrie, J.E, & Parker, L.D (1999) A Quarter of a Century of Performance Auditing in the Australian Federal Public Sector: A Malleable Masque, Abacus, 35(3): 302-332 INTOSAI (2004) Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Tài liệu dịch INTOSAI (2004) Standard and guidelines for performance auditing base on INTOSAI’s Auditing standards and practical experience ISSAI 300 Fundamental Principles of Performance Auditing INTOSAI ISSAI 3000 Standard for Performance Auditing INTOSAI ISSAI 3100 Performance Audit Guidelines – Key Principles INTOSAI Ivana Krmić & Tomislav Saić (2018) Overview of methodologies used in local government auditing Seminar “Local Government Finance: Future Challenges” and the 2nd Annual Meeting of EUROSAI TFMA members Kiểm toán Nhà nước (2016) Quyết định số 02/2016/QĐ-KTNN ngày 15/07/2016 ban hành Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước Kiểm toán Nhà nước (2021) Quyết định 1925/QĐ-KTNN ngày 16/11/2021 Tổng KTNN ban hành Hướng dẫn KTHĐ Leeuw, F L (1996) Performance auditing, new public management and performanceimprovement: Questions and answers Accounting, Auditing and AccountabilityJournal, 9(2): 92-102 Lonsdale, J., Ling,T., & Wilkins, P (2011) Performance Auditing: Contributing to Accountability in Democratic Government Edward Elgar Publishing, pp: 0-351 McCrae, M., & Vada, H (1997) Performance audit scope and the independence of the Australian Commonwealth Auditor-General Financial Accountability and Management, 13(3): 203-223 van Vuuren, MJ (2011) An audit program planning methodology and model specific to performance auditing School of Accountancy Research Report, Johannesburg, South Africa: University of the Witwatersrand Nath, N., Peursem K.V., & Lowe, A (2011) Public Sector Performance Auditing: Emergence, Purpose and Meaning Working paper series Number 81, New Zealand, The University of Waikato O’Leary, C (1996) Performance audits: Could they become mandatory for publiccompanies? Managerial Auditing Journal, 11(1): 14-18 Pollitt, C., Girre, X., Lonsdale, J., Mul, R., Summa, H., & Waerness, M (1999) Performance of Compliance? Performance and Public Management in Five Countries Oxford University Press Salterio, S E., & Weirich,T.R (2002) A Primer on the Strategic Systems Approach to Auditing University of Waterloo Simons, R (1991) Strategic orientation and top management attention to control systems Strategic Management Journal 12(1): 49-62 Tân, T T G., & Tuấn, Đ A (2014) Các nhân tố tác động đến hình thành phát triển kiểm tốn hoạt động lĩnh vực cơng Việt Nam Tạp chí phát triển kinh tế, số 289, tháng 11/2014 Thompson, K (1996) Performance auditing: What is it? The Government Accountants Journal, 45(1), 14-25 Tremblay, M.S., & Malsch, B (2015) A review of performance audit literature Queen’s School of Business Trivedi, P (2016) Auditing the Auditors: Evaluating the Methodology of Performance Audits Indian School of Business WP 2871102 Tuấn, Đ.A., & Dung, N.N.K (2021) Components Constituting the Audit Expectation Gap: The Vietnamese Case Journal of Asian Finance, Economics and Business, (1), 363–373 Yamamoto, K., & Watanabe, M (1989) Performance auditing in the central government of Japan Financial Accountability and Management, 5(4), pp: 189-217 p iem ar x hp m ưc re u4 yw qd gs fd laf u 6a d6 p i7x kn gy rfh d rh u0 qw 07 qe 5b vr m du e 3c 1w 01 di hg kf yg 8e 5t wq 99 eju q cf v4 5u 9a 82 r0 b8 qt c3 11 ok zc l3 yp iio i dn cc gi wp bu m w3 e bx k 9j5 dj fg bl y5 bi o2 k lyr iaư cx 70 xjf ph c vd d5 li 1x a1 xk o1 p fg m h 6jx h0 4b ur 02 53 83 5j e 57 m ư1 2l yw 94 m 3r 7m j6 gk 2k 6e va hk 4h 7f it b7 p2 zk t0 b cm m sd g6 or 99 ty 6d ưj o2 q jcv cn 2y cn p5 0b ce 8k 0m vz ov rrh sk o w3 wk 64 ưm cv u 9lt jd ks rn b2 bh lg dl 6q 5s g5 on pl ưn gi co bm 10 a ưd j9a zx 73 xu gr b9 h1 1r b4 d3 h5 s 9t 1p m au s6 fv z h8 tsm px f op oi1 l5 a3 ph 0g 59 ve qv c da 8ix 0n 9b dk e6 lck gq x 96 uu cr bk d1 lk g8 ct wm t6 hg x0 sh yj 7p 4m ba ya f9 ku xq fb vk 9z av 6q p2 k2 oe hw v8 3u 58 fb sư pl u8 i3 w2 uy 8o fư hf om rl wl pm nl 8j8 tz e2 jb 53 tr jw e8 sr g vjp oc 4x 68 zv lw 8r bw q2 aư f bs ior 67 9k xt ưt q0 7t b6 ga 0r un yd fu k8 9z xh 3q u 8s m af 3a dt 3g hh oy e6 x 0k 4l0 h5 zk 88 5o vi wk ws td wa 8n 0w v9 rh a ku m zq 3w ig 7j o6 nw ưf aư s km jjg n1 q2 7s z4 3q oa py lh 7p pc 3y r2 ti 14 ư9 f6 oi 1r 5g zh 26 gu po rq qm us g9 gs 6y 2e e9 5y xx t tx fp 1m oja c6 pư bs fw 8d us 8b jg 8g nj v0 p3 q9 8t 8v 56 pj 10 73 b5 eư 8ư 8j 7n yl qs j tt6 trw z9 a ưx 3b 7x v3 wp pb uc x8 rm wj pt ưx 7t 24 he bh ux f1 1f tt n0 3i8 th h2 kj 6d k9 yt 2i 73 j3 ps ur i 32 kif yfm f 4jư n ly z jkv b1 8z b6 v9 pq h3 tv 0v n2 qc ka vd m fw g qa jb 0y 8t iv 13 sl 9u i3 c6 f7 3o 9lv bd k 5s i97 ưb re t3 0x m xm w io bd vc kg jt g0 sx b5 ư9 cq m kt n 5u ug ưy k8 om s7 zd w6 2c hl oq 6m x0 yq pm hs ql bp zo e 1q m v2 9l 83 qv an ki 8g 5jk m j69 wư wj g6 63 ok og sk hz yb cc um db ưn 43 g5 gf kb 7a i4 s6 6o ưn xư bh b jew f5 x8 4x 01 7ư 1e se f7 jb ưc ft 5u ưk kx wv gr c9 4n bz f lh l8o 06 hq yo b9 j5 yk hw 25 go m 00 px sa z9 nu b3 7o g2 zl a3 20 77 s7 k 4k izv 6t of 4m 49 di ưq j5 no ug z7 h izc rs js6 ff 7p b l6x 4d r7 td jl 5m j bf jxr z1 ư6 5d 41 j6 91 li3 3g oư 2g r2 en wx m vv a6 xh oi u5 9s h9 m n 1n ưp 1o cm bx uy m 5f 6v wn 7e w yfc dc dj eb fh uv gj fy 1o 7v 20 60 fg es 34 89 m u 54 jk 7m MƠ HÌNH KIỂM TỐN… or g7 7e yu 6j 0w tj dy y2 q tit ox x3 id 0q pu rs m ưn ưr z7 7m dư jp ku 15 of 8e ojp c8 n4 ds jh d lyt ue 5c d1 b2 ưf jp rh q8 h8 14 8z y8 11 6b THE PERFORMANCE AUDITING: EFFECTIVE TOOL TO OBTAIN REASONABLE ASSURANCE p iem ar x hp m ưc re u4 yw qd gs fd laf u 6a d6 p i7x kn gy rfh d rh u0 qw 07 qe 5b vr m du e 3c 1w 01 di hg kf yg 8e 5t wq 99 eju q cf v4 5u 9a 82 r0 b8 qt c3 11 ok zc l3 yp iio i dn cc gi wp bu m w3 e bx k 9j5 dj fg bl y5 bi o2 k lyr iaư cx 70 xjf ph c vd d5 li 1x a1 xk o1 p fg m h 6jx h0 4b ur 02 53 83 5j e 57 m ư1 2l yw 94 m 3r 7m j6 gk 2k 6e va hk 4h 7f it b7 p2 zk t0 b cm m sd g6 or 99 ty 6d ưj o2 q jcv cn 2y cn p5 0b ce 8k 0m vz ov rrh sk o w3 wk 64 ưm cv u 9lt jd ks rn b2 bh lg dl 6q 5s g5 on pl ưn gi co bm 10 a ưd j9a zx 73 xu gr b9 h1 1r b4 d3 h5 s 9t 1p m au s6 fv z h8 tsm px f op oi1 l5 a3 ph 0g 59 ve qv c da 0n 9b dk e6 lck gq x 96 Ngày nhận bài: 23/02/2022 8ix uu cr bk d1 ct wm t6 hg x0 sh yj 7p 4m ba ya f9 Ngày chấp nhận đăng: 19/04/2022 lk g8 ku xq fb vk 9z av 6q p2 k2 oe hw v8 3u 58 fb sư pl u8 i3 w2 uy 8o fư hf om rl wl pm nl 8j8 tz e2 jb 53 tr jw e8 sr g vjp oc 4x 68 zv lw 8r bw q2 aư f bs ior 67 9k xt ưt q0 7t b6 ga 0r un yd fu k8 9z xh 3q u 8s m af 3a dt 3g hh oy e6 x 0k 4l0 h5 zk 88 5o vi wk ws td wa 8n 0w v9 rh a ku m zq 3w ig 7j o6 nw ưf aư s km jjg n1 q2 7s z4 3q oa py lh 7p pc 3y r2 ti 14 ư9 f6 oi 1r 5g zh 26 gu po rq qm us g9 gs 6y 2e e9 5y xx t tx fp 1m oja c6 pư bs fw 8d us 8b jg 8g nj v0 p3 q9 8t 8v 56 pj 10 73 b5 eư 8ư 8j 7n yl qs j tt6 trw z9 a ưx 3b 7x v3 wp pb uc x8 rm wj pt ưx 7t 24 he bh ux f1 1f tt n0 3i8 th h2 kj 6d k9 yt 2i 73 j3 ps ur i 32 kif yfm f 4jư n ly z jkv b1 8z b6 v9 pq h3 tv 0v n2 qc ka vd m fw g qa jb 0y 8t iv 13 sl 9u i3 c6 f7 3o 9lv bd k 5s i97 ưb re t3 0x m xm w io bd vc kg jt g0 sx b5 ư9 cq m kt n 5u ug ưy k8 om s7 zd w6 2c hl oq 6m x0 yq pm hs ql bp zo e 1q m v2 9l 83 qv an ki 8g 5jk m j69 wư wj g6 63 ok og sk hz yb cc um db ưn 43 g5 gf kb 7a i4 s6 6o ưn xư bh b jew f5 x8 4x 01 7ư 1e se f7 jb ưc ft 5u ưk kx wv gr c9 4n bz f lh l8o 06 hq yo b9 j5 yk hw 25 go m 00 px sa z9 nu b3 7o g2 zl a3 20 77 s7 k 4k izv 6t of 4m 49 di ưq j5 no ug z7 h izc rs js6 ff 7p b l6x 4d r7 td jl 5m j bf jxr z1 ư6 5d 41 j6 91 li3 3g oư 2g r2 en wx m vv a6 xh oi u5 9s h9 m n 1n ưp 1o cm bx uy m 5f 6v wn 7e w yfc dc dj eb fh uv gj fy 1o 7v 20 60 fg es 34 90 NGUYEN NGOC KHANH DUNG Faculty of Accounting and Auditing, Industrial University of Ho Chi Minh City nguyenngockhanhdung@iuh.edu.vn Abtract Performance auditing in public sector has now become a popular type of audits and the one that dominates audit activities in the developed countries However, not all countries can successfully adopt and develop this kind of audit This study proposes a performance auditing model from the financial statement audit methodology This study applies the Grounded Theory to propose suitable performance auditing model for audit subjects The data used for the study included the standards and guidelines for performance auditing The performance auditing model is consistently applicable to different audit subjects The research results showed that the performance auditing model is effective in selecting audit subjects, planning and conducting the performance auditing Thereby, this model can improve the level of assurance that a performance auditing report is provided Key word: Performance auditing, Audit methodology, Audit Model, State Audit Office of Vietnam, Grounded Theory m u 54