Đang tải... (xem toàn văn)
kế toán tài chính: Kế toán phát hành trái phiếu là quá trình ghi chép và báo cáo các sự kiện liên quan đến việc phát hành trái phiếu của một doanh nghiệp. Dưới đây là một số bước quan trọng trong quá trình này: Xác định Giá Trái Phiếu: Xác định giá phát hành trái phiếu, tức là giá trái phiếu được bán cho nhà đầu tư ban đầu. Xác định lãi suất trái phiếu (nếu có) và các điều kiện chi tiết khác. Ghi Chép Trái Phiếu Trong Sổ Cái: Ghi chép thông tin về trái phiếu trong sổ cái kế toán, bao gồm thông tin như giá trị, mã chứng khoán, lãi suất, thời hạn, và các điều kiện khác. Ghi Chép Kế Toán Phát Hành: Ghi chép khoản doanh thu từ việc phát hành trái phiếu vào sổ cái kế toán. Tính toán và ghi nhận chi phí phát hành, bao gồm các chi phí như phí dịch vụ, phí quảng cáo, hoặc các chi phí tư vấn. Ghi Chép Lãi Suất và Chi Tiết Lãi Suất: Ghi chép lãi suất trái phiếu và các thông tin liên quan vào sổ cái kế toán. Nếu có trái phiếu trả lãi suất định kỳ, thì ghi nhận lãi suất được trả và chi tiết liên quan. Bảo Dưỡng Hồ Sơ Chứng Khoán: Bảo dưỡng một hồ sơ chứng khoán chính xác, bao gồm tất cả các thông tin về trái phiếu và các sự kiện liên quan. Báo Cáo Tài Chính: Bao gồm thông tin về trái phiếu trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp, bao gồm cả bảng cân đối kế toán và bảng lưu chuyển tiền tệ. Kế Toán Amortization (Nếu Có): Nếu có các yếu tố như giảm giá trái phiếu theo thời gian (amortization), thì thực hiện kế toán cho các điều chỉnh giá trị trái phiếu. Lưu ý rằng việc kế toán phát hành trái phiếu có thể phức tạp và có thể thay đổi tùy thuộc vào loại trái phiếu và điều kiện cụ thể của giao dịch. Việc tham khảo ý kiến của chuyên gia kế toán là quan trọng để đảm bảo tính chính xác và tuân thủ các quy định kế toán.
TRÁI PHIẾU PHÁT HÀNH Trái phiếu doanh nghiệp: loại chứng khoán nợ doanh nghiệp phát hành, xác nhận nghĩa vụ trả gốc lãi doanh nghiệp phát hành người sở hữu trái phiếu Trái phiếu doanh nghiệp có mệnh giá tối thiểu 100.000 đ Các mệnh giá khác bội số 100.000 đồng (nghị định số 52/2006/NĐ-CP ngày 19/05/2006 phủ: Nghị định phát hành trái phiếu doanh nghiệp) Doanh nghiệp dựa đánh giá khách quan từ đơn vị kiểm toán, xếp hạng định mức tín nhiệm để phát hành trái phiếu nhắm thuyết phục nhà đầu tư dự án kinh doanh Điều 17, Nghị định 52/2006/NĐ-CP quy định: Doanh nghiệp phát hành trái phiếu có đủ điều kiện: - Là doanh nghiệp thuộc đối tượng quy định công ty cổ phần, công ty nhà nước thời gian chuyển đổi thành công ty TNHH công ty cổ phần theo quy định Luật doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi - Có thời gian hoạt động tối thiểu năm kể từ ngày doanh nghiệp thức vào hoạt động - Có báo cáo tài năm liền kề trước năm phát hành kiểm toán - Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh năm liền kề năm phát hành có lãi - Có phương án phát hành trái phiếu tổ chức, cá nhân có thẩm quyền thơng qua Doanh nghiệp phát hành trái phiếu có trách nhiệm sử dụng tiền thu từ phát hành trái phiếu theo mục đích cam kết với nhà đầu tư, thực đầy đủ nghĩa vụ cơng bố thơng tin phải tốn đầy đủ, hạn gốc, lãi trái phiếu Nguyên tắc kế tốn trái phiếu thường (trái phiếu khơng có quyền chuyển đổi) a) Khi doanh nghiệp vay vốn phát hành trái phiếu xảy trường hợp: - Phát hành trái phiếu ngang giá (giá phát hành mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá mệnh giá trái phiếu Trường hợp thường xảy lãi suất thị trường lãi suất danh nghĩa trái phiếu phát hành; - Phát hành trái phiếu có chiết khấu (giá phát hành nhỏ mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá nhỏ mệnh giá trái phiếu Phần chênh lệch giá phát hành trái phiếu nhỏ mệnh giá trái phiếu gọi chiết khấu trái phiếu Trường hợp thường xảy lãi suất thị trường lớn lãi suất danh nghĩa trái phiếu phát hành; - Phát hành trái phiếu có phụ trội (giá phát hành lớn mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá lớn mệnh giá trái phiếu Phần chênh lệch giá phát hành trái phiếu lớn mệnh giá trái phiếu gọi phụ trội trái phiếu Trường hợp thường xảy lãi suất thị trường nhỏ lãi suất danh nghĩa trái phiếu phát hành Trang b) Chi phí phát hành trái phiếu phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu theo phương pháp đường thẳng phương pháp lãi suất thực tế ghi nhận vào chi phí tài vốn hóa Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, chi phí phát hành trái phiếu ghi giảm mệnh giá trái phiếu Định kỳ, kế tốn phân bổ chi phí phát hành trái phiếu cách ghi tăng giá trị mệnh giá trái phiếu ghi nhận vào chi phí tài vốn hóa phù hợp với việc ghi nhận lãi vay phải trả trái phiếu Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 3431 – Trái phiếu thường Tài khoản có tài khoản cấp 3: + Tài khoản 34311 - Mệnh giá trái phiếu + Tài khoản 34312 - Chiết khấu trái phiếu + Tài khoản 34313 - Phụ trội trái phiếu Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 4.1 Chi phí phát hành trái phiếu 4.2 Kế tốn phát hành trái phiếu theo mệnh giá 4.2.1 Nợ gốc huy động trái phiếu 4.2.2 Trả nợ gốc 4.2.3 Lãi vay Trang Bài tập 1: Ngày 01/07/2023 Công ty cổ phần Bình Minh phát hành 5.000 trái phiếu, mệnh giá 10.000.000 đ/trái phiếu, kỳ hạn năm, lãi suất 10%/năm, lãi toán cho trái chủ hàng năm vào ngày 01/07/2024 01/07/2025 Giá bán trái phiếu 100% mệnh giá Mục đích phát hành trái phiếu: Bổ sung vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh Ngày 01/07/2023 Cơng ty Chứng khốn Ngân hàng TMCP Ngoại thương Việt Nam gởi hóa đơn 025038: Chi phí tư vấn phát hành, bảo lãnh phát hành, bảo lãnh toán: 500.000.000 đ, thuế GTGT 50.000.000 đ Ngày 01/07/2023 Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam gởi giấy báo Có cho cơng ty: Nội dung: Cơng ty Chứng khốn Ngân hàng TMCP Ngoại thương Việt Nam chuyển tiền phát hành 5.000 trái phiếu phát hành ngày 01/07/2023 sau trừ chi phí tư vấn phát hành, bảo lãnh phát hành, đại lý phát hành bảo lãnh toán Yêu cầu: Hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh cơng ty cổ phần Bình Minh từ ngày 01/07/2023 – 01/07/2025 Ngày Tài khoản Nợ Có Trang CHƯƠNG II: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ 1.Cơ sở pháp lý Kế tốn khoản đầu tư tài dài hạn thực sở tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam: - VAS 07- Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết; - VAS 08 – Thơng tin tài khoản góp vốn liên doanh; - VAS 25 – Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty - Thông tư 161/2007/TT-BTC hướng dẫn chuẩn mực kế tốn - Thơng tư số 200/2014/TT/BTC ngày 22/12/2014 Bộ tài hướng dẫn Chế độ kế tốn doanh nghiệp - Thơng tư 53/2016/TT-BTC ngày 21 tháng 03 năm 2016 sửa đổi số điều thông tư 200/2014/TT-BTC -Thông tư số 202/2014/TT/BTC ngày 22/12/2014 Bộ tài hướng dẫn phương pháp lập trình bày Báo cáo tài hợp … Chứng khoán kinh doanh 2.1 Nguyên tắc kế toán a) Chứng khốn kinh doanh dùng để phản ánh tình hình mua, bán toán loại chứng khoán theo quy định pháp luật nắm giữ mục đích kinh doanh (kể chứng khốn có thời gian đáo hạn 12 tháng mua vào, bán để kiếm lời) Chứng khoán kinh doanh bao gồm: - Cổ phiếu, trái phiếu niêm yết thị trường chứng khoán b) Chứng khoán kinh doanh phải ghi sổ kế toán theo giá gốc, bao gồm: Giá mua cộng (+) chi phí mua (nếu có) chi phí mơi giới, giao dịch, cung cấp thơng tin, thuế, lệ phí phí ngân hàng Thời điểm ghi nhận khoản chứng khốn kinh doanh thời điểm nhà đầu tư có quyền sở hữu, cụ thể sau: - Chứng khoán niêm yết ghi nhận thời điểm khớp lệnh (T+0); - Chứng khoán chưa niêm yết ghi nhận thời điểm thức có quyền sở hữu theo quy định pháp luật c) Cổ tức, lợi nhuận chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư hạch tốn vào doanh thu hoạt động tài theo giá trị hợp lý ngày quyền nhận; d) Cổ tức, lợi nhuận chia cho giai đoạn trước ngày đầu tư khơng hạch tốn vào doanh thu hoạt động tài mà hạch tốn giảm giá trị khoản đầu tư e) Khi lý, nhượng bán chứng khoán kinh doanh (tính theo loại chứng khốn), giá vốn xác định theo phương pháp bình quân gia quyền di động (bình quân gia quyền theo lần mua) pp Nhập trước xuất trước Tài khoản 121 - Chứng khốn kinh doanh, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1211 - Cổ phiếu: - Tài khoản 1212 - Trái phiếu - Tài khoản 1218 - Chứng khốn cơng cụ tài khác Trang Ví dụ 1: Cơng ty ABC có tài liệu sau: Tài liệu 1: Công ty sở hữu cổ phiếu VNM: 10.000 cp, ngày mua 01/01/2022 Công ty sở hữu cổ phiếu HPG: 100.000 cp, ngày sở hữu: 01/01/2023 Công ty sở hữu cổ phiếu MWG: 10.000 cp, ngày sở hữu 01/07/2022 Tài liệu 2: Tình hình chia cổ tức doanh nghiệp năm 2023: Năm 2023, cty VNM thông báo chia cổ tức : mỗi cổ phiếu 3.000 đồng: chia cổ tức từ kết kinh doanh năm 2023 Năm 2023, cty HPG thông báo chia cổ tức: mỗi cổ phiếu 1.000 đồng: chia cổ tức từ kết kinh doanh năm 2022 Năm 2023, cty MWG thông báo chia cổ tức: Mỗi cổ phiếu 2.000 đồng: Chia cổ tức từ kết kinh doanh năm 2022 Yêu cầu: Xác định cổ tức chia ghi nhận năm 2023 Trang Bài tập 1: Tại công ty cổ phần ABC tài liệu sau: Tài liệu 1: Sổ chi tiết chứng khoán kinh doanh ngày 01/01/2023 Cổ phiếu B: Số lượng 2.000 cp, giá gốc 30.000 đ/cổ phiếu (Ngày đầu tư 01/01/2021) Tài liệu 2: Số dư tiền tài khoản chứng khoán mở cơng ty chứng khốn FPTS ngày 01/01/2020: 2.000.000.000 đ - Chi phí giao dịch cơng ty chứng khốn FPT mua bán chứng khoán: 0.15% - Giá vốn chứng khoán kinh doanh xác định theo phương pháp nhập trước xuất trước Tài liệu 3: Các nghiệp vụ liên quan đến đầu tư chứng khoán năm 2023 công ty Ngày 01/03/23 DN mua 1.000 cổ phiếu B, giá 28.000 đ/cp Số hiệu lệnh khớp 33568230916 Tài khoản Nợ Có Ngày 30/07/23 DN bán 1.500 cổ phiếu B, giá bán 34.000 đ/cp Số hiệu lệnh khớp 43564230912 Tài khoản Nợ Có Ngày 15/12/23: Cơng ty B thông báo việc chia cổ tức năm 2022 Nội dung cụ thể: cổ phiếu nhận 1.000 đ Thời gian thực 18/01/2024 Tài khoản Nợ Có Ngày 18/01/2024 cơng ty B chuyển tiền tốn cổ tức cho doanh nghiệp: Tài khoản Nợ Có Ngày 01/03/24 DN mua 100.000 cổ phiếu A, giá 28.000 đ/cp Số hiệu lệnh khớp 33568230916 Tài khoản Nợ Có 121A 28.042.000 112FPTS 28.042.000 Trang 6 Ngày 15/03/21: Công ty A thông báo việc chia cổ tức năm 2023 Nội dung cụ thể: cổ phiếu nhận 1.500 đ Thời gian thực hiện: 31/03/2024 Tài khoản Nợ Có Ngày 31/03/2024 cơng ty A chuyển tiền toán cổ tức cho doanh nghiệp Tài khoản Nợ Có Trang ĐẦU TƯ NẮM GIỮ ĐẾN NGÀY ĐÁO HẠN 3.1 Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (ngoài khoản chứng khoán kinh doanh) như: Các khoản tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn 128 (bao gồm loại tín phiếu, kỳ phiếu), trái phiếu, cổ phiếu ưu đãi bên phát hành bắt buộc phải mua lại thời điểm định tương lai khoản cho vay nắm giữ đến ngày đáo hạn với mục đích thu lãi hàng kỳ khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác b) Doanh nghiệp phải hạch toán đầy đủ, kịp thời doanh thu hoạt động tài phát sinh từ khoản đầu tư lãi tiền gửi, lãi cho vay, lãi, lỗ lý, nhượng bán khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Tài khoản 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1281 - Tiền gửi có kỳ hạn - Tài khoản 1282 - Trái phiếu - Tài khoản 1283 - Cho vay - Tài khoản 1288 - Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn Bài tập 1: Tại công ty cổ phần ABC có nghiệp vụ kinh tế: Ngày 05/11/2023 Công ty chuyển tiền từ tài khoản 128099989S tốn khơng kỳ hạn 9.000.000.000 đ sang hình thức tiền gởi có kỳ hạn tháng ngân hàng Sacombank, lãi suất 8%/năm, tiền lãi nhận định kỳ vào ngày 05 hàng tháng Sổ tiết kiệm số 007289S Tài khoản Nợ Có Ngày 05/12/2021, Ngân hàng Sacombank gởi giấy báo Có cho cơng ty: Nội dung: tốn lãi tiền gởi sổ tiết kiệm 007289S Ngân hàng chuyển tiền vào tài khoản 128099989S công ty Tài khoản Nợ Có Trang Ngày 05/01/2022 sổ tiết kiệm 007289S đáo hạn, ngân hàng gởi giấy báo Có đến cơng ty: Nội dung: Ngân hàng tốn tiền gốc 9.000.000.000 lãi vào tài khoản 128099989S Tài khoản Nợ Có DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ CHỨNG KHỐN KINH DOANH Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh: Là dự phịng phần giá trị bị tổn thất xảy giảm giá loại chứng khoán doanh nghiệp nắm giữ mục đích kinh doanh Tài khoản 229 - Dự phịng tổn thất tài sản có tài khoản cấp -Tài khoản 2291 - Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Ngun tắc kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh - Doanh nghiệp trích lập dự phịng phần giá trị bị tổn thất xảy có chứng chắn cho thấy giá trị thị trường loại chứng khoán doanh nghiệp nắm giữ mục đích kinh doanh bị giảm so với giá trị ghi sổ - Doanh nghiệp phải lập dự phịng cho loại chứng khốn kinh doanh có biến động giảm giá thời điểm lập Báo cáo tài -Việc trích lập hồn nhập khoản dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh thực thời điểm lập Báo cáo tài Bài tập 1: Cơng ty cổ phần ABC có tài liệu: Tài liệu 1.1: Tài khoản 121 có số dư chi tiết ngày 31/12/2023 sau: - Cổ phiếu A: 100.000 cổ phiếu, giá ghi sổ 22.000 đ/cổ phiếu - Cổ phiếu B: 500.000 cổ phiếu, giá ghi sổ 30.000 đ/cổ phiếu Taì liệu 2: SDĐK ngày 01/01/2020 tài khoản 2291 = Tài liệu 3: Giá đóng cửa niêm yết thị trường chứng khoán ngày 31/12/2023: Cổ phiếu A 20.000 đ/cp cổ phiếu B 26.000 đ/cp Yêu cầu: Lập bảng kê chứng khoán kinh doanh lập dự phòng năm 2023 Thực ghi nhận Lập dự phịng CKKD (hồn nhập dự phịng) năm 2023 BẢNG KÊ DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ CHỨNG KHỐN KINH DOANH NĂM 2023 Loại CK Số lượng CK Giá gốc Giá đóng cửa Mức dự phịng Cổ phiếu thị trường cần lập cuối 31/12/23 A B Tổng Cộng Trang Tài khoản Nợ Có Tài liệu 4: Cơng ty cổ phần Hồng Gia có tài liệu ngày 31/12/2024: Tài liệu 3.1: Tài khoản 121 có số dư chi tiết sau: - Cổ phiếu A: 100.000 cổ phiếu, giá ghi sổ 22.000 đ/cổ phiếu - Cổ phiếu B: 500.000 cổ phiếu, giá ghi sổ 30.000 đ/cổ phiếu Tài liệu 3.2: Giá đóng cửa thị trường chứng khốn ngày 31/12/2024: Cổ phiếu A 14.000 đ/cp cổ phiếu B 36.000 đ/cp Yêu cầu: Lập bảng kê chứng khoán kinh doanh lập dự phòng năm 2024 Thực ghi nhận nghiệp vụ lập dự phịng CKKD (Hồn nhập dự phịng) năm 2024 BẢNG KÊ CHỨNG KHỐN KINH DOANH LẬP DỰ PHÒNG NĂM 2024 Loại CK Số lượng CK Đơn giá gốc Giá đóng cửa Mức dự phịng thị trường cần lập cuối 31/12/24 Tổng Cộng Tài khoản Nợ Có Trang 10