Đang tải... (xem toàn văn)
Bài tập chương 4 với chủ đề Chuẩn bị kiểm toán của bộ môn Kiểm toán 1. của ngành Kế toán Tài chính Ngân hàng với 12 bài bao gồm tự luận và trắc nghiệm bám sát nội dung của chương chuẩn bị kiểm toán nhầm giúp hoc sinh, sinh viên nắm vững kiến thức của chương này.
NHĨM Hồng Song Nhã - 21125248 Đinh Thị Hiền Nhi - 21125250 Lê Thị Cẩm Tiên - 21125067 Chương Chuẩn bị kiểm tốn PHẦN 1: CÂU HỎI ƠN TẬP Câu 1: Vì kiểm tốn viên cần xem xét tính trực ban lãnh đạo doanh nghiệp trước nhận lời kiểm tốn? Trả lời: Bởi trước kiểm toán, KTV cần đánh giá sơ rủi ro kiểm soát - xác định sai phạm tiềm tàng chu trình nghiệp vụ (hoặc khoản mục) có liên quan đến sở dẫn liệu BCTC Mà sở dẫn liệu định nghĩa khẳng định thức ngầm định BGĐ với đơn vị kiểm toán việc ghi nhận, đo lường, trình bày cơng bố thành phần BCTC thuyết minh liên quan nhằm khẳng định BCTC đơn vị tuân thủ khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng hành Chính vậy, KTV cần xem xét tính trực ban lãnh đạo doanh nghiệp trước nhận lời kiểm toán Câu 2: Hãy cho biết điều khoản hợp đồng kiểm tốn báo cáo tài chính? Trả lời: + Các điều khoản liên quan đến việc tham gia kiểm toán viên khác chun gia vào số cơng việc q trình kiểm toán; + Các điều khoản liên quan đến việc tham gia kiểm toán viên nội nhân khác đơn vị kiểm toán; + Những thủ tục cần thực với kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán tiền nhiệm (đối với trường hợp kiểm toán năm đầu tiên); + Các giới hạn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn (nếu có); + Tham chiếu đến thỏa thuận khác doanh nghiệp kiểm toán với đơn vị kiểm tốn (nếu có); + Nghĩa vụ cung cấp hồ sơ kiểm tốn cho bên khác (nếu có) Câu 3: Rủi ro kinh doanh gì? Vì kiểm tốn viên cần phải tìm hiểu rủi ro kinh doanh khách hàng? Trả lời: - Rủi ro kinh doanh là: định nghĩa tổng mức thiệt hại vốn đầu tư, tài chính, thị trường,…mà doanh nghiệp phải gánh chịu trình vận hành kinh doanh Rủi ro hữu khó tránh khỏi ngành nghề bắt buộc doanh nghiệp phải có phương án sẵn sàng ứng phó biến rủi ro thành hội tiềm - Kiểm tốn viên cần phải tìm hiểu rủi ro kinh doanh khách hàng nhiệm vụ họ đảm bảo tính minh bạch xác báo cáo tài doanh nghiệp Việc hiểu rõ rủi ro kinh doanh giúp kiểm toán viên xác định yếu tố ảnh hưởng đến khả tồn phát triển doanh nghiệp, từ đánh giá tác động yếu tố báo cáo tài Câu 4: Hãy cho biết khác biệt rủi ro kinh doanh rủi ro kiểm toán? Trả lời: Phân biệt Rủi ro kinh doanh Rủi ro kiểm toán Đối tượng Liên quan đến doanh nghiệp môi trường kinh doanh tổng thể Nó bao gồm yếu tố bên ngồi bên ảnh hưởng đến khả doanh nghiệp đạt mục tiêu kinh doanh tạo lợi nhuận Liên quan đến q trình kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp Nó bao gồm khả kiểm tốn viên khơng phát sai sót gian lận báo cáo tài Phạm vi ảnh hưởng Có thể ảnh hưởng đến tồn hoạt Ảnh hưởng trực tiếp đến động kinh doanh thành cơng dài hạn trình kiểm tốn độ tin cậy của doanh nghiệp thơng tin tài Nguồn gốc Có thể xuất phát từ yếu tố bên ngồi biến động thị trường, cạnh tranh, yếu tố trị, vấn đề nội quản lý khơng hiệu Có thể xuất phát từ khơng trực quản lý, kiểm sốt nội không đủ, hay phức tạp doanh nghiệp Quản lý Doanh nghiệp quản lý rủi ro kinh doanh thông qua chiến lược đa dạng hóa, quản lý tài cẩn thận, sử dụng cơng cụ bảo hiểm Kiểm toán viên cố gắng đánh giá quản lý rủi ro kiểm toán cách đánh giá rủi ro kiểm toán tảng, kiểm soát, phân loại Mục tiêu Mục tiêu giảm thiểu tác động tiêu cực Mục tiêu đảm bảo báo yếu tố khơng lường trước cáo tài phản ánh hoạt động kinh doanh xác tình hình tài doanh nghiệp Thời gian Đánh giá liên tục trình hoạt Đánh giá thường xuyên trước đánh giá động kinh doanh q trình kiểm tốn tài Câu 5: Các lợi ích việc lập kế hoạch kiểm tốn gì? Trả lời: Kế hoạch kiểm tốn phù hợp đem lại lợi ích cho việc kiểm tốn báo cáo tài sau: - - Trợ giúp kiểm toán viên tập trung mức vào phần hành quan trọng kiểm toán Trợ giúp kiểm toán viên xác định giải vấn đề xảy cách kịp thời Trợ giúp kiểm toán viên tổ chức quản lý kiểm toán cách thích hợp nhằm đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách hiệu Hỗ trợ việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm tốn có lực chuyên môn khả phù hợp để xử lý rủi ro dự kiến, phân công công việc phù hợp cho thành viên Tạo điều kiện cho việc đạo, giám sát nhóm kiểm tốn sốt xét cơng việc nhóm Hỗ trợ việc điều phối cơng việc kiểm tốn viên đơn vị thành viên chuyên gia thực hiện, cần thiết Câu 6: Khi lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng mới, đặc biệt khách hàng kinh doanh lĩnh vực sản xuất, kiểm toán viên thường tham quan văn phòng, nhà xưởng đơn vị Hãy cho biết lợi ích cơng việc việc lập kế hoạch kiểm toán? Trả lời: - Hiểu rõ hệ thống nội quy trình sản xuất - Điều tra trực tiếp giúp xác định rủi ro tiềm ẩn quy trình sản xuất kho lưu trữ Kiểm tốn viên xác định phương pháp kiểm tốn phù hợp dựa thơng tin thu thập từ thăm quan - Kiểm toán viên xác định đánh giá rủi ro xác định quy mơ cần thiết cho kiểm tốn Cung cấp thông tin cần thiết để xác định phạm vi chi phí dự kiến kiểm tốn - Gặp trực tiếp nhóm làm việc khách hàng giúp xây dựng mối quan hệ tạo niềm tin kiểm toán viên khách hàng Hiểu rõ môi trường làm việc khách hàng cung cấp hội để trao đổi thông tin cách hiệu Câu 7: Hãy cho biết khác biệt kế hoạch kiểm toán chiến lược kiểm toán Trả lời: Phân biệt Kế hoạch kiểm toán Chiến lược kiểm tốn Định nghĩa Là tài liệu chi tiết mơ tả bước cụ thể phương pháp kiểm toán cụ thể mà kiểm toán viên thực để thu thập, kiểm tra đánh giá chứng Là tổng quan cách kiểm toán viên tiếp cận thực q trình kiểm tốn, bao gồm định chiến lược rộng lớn hướng dẫn chung Phạm vi Tập trung vào nhiệm vụ cụ thể, Tập trung vào định chiến bước kiểm toán nguồn lực lược rộng lớn, cách đánh giá rủi cần thiết để hồn thành kiểm tốn ro, lựa chọn mẫu kiểm toán, sở liệu công nghệ thông tin Thời gian phát triển Thường phát triển giai đoạn Được phát triển giai đoạn đầu cuối trình chuẩn bị thực q trình kiểm tốn điều kiểm tốn chỉnh cần thiết dựa thơng tin hiểu biết sâu sắc doanh nghiệp Tính chất Chi tiết cụ thể, tập trung vào Tổng quan chiếm đa số nhiệm vụ cụ thể bước kiểm định chiến lược phương pháp toán chung Quyết Thường xem xét đánh giá rủi ro Liên quan đến định cách đánh định rủi ro cụ thể trình kiểm tốn, giá rủi ro mức độ rủi ro chấp nhận rủi ro kiểm toán tảng, cho tồn dự án kiểm tốn kiểm sốt, phân loại Liên kết Dựa chiến lược kiểm toán thường xem xét điều chỉnh dựa điều kiện cụ thể doanh nghiệp Là sở tảng cho việc phát triển kế hoạch kiểm tốn, cung cấp hướng dẫn tổng quan cho tồn q trình kiểm tốn Câu 8: Hãy cho biết số phương pháp xác lập mức trọng yếu cho tổng thể báo cáo tài Trả lời: Mức trọng yếu tổng thể Báo cáo Tài xác định dựa giá trị tiêu chí lựa chọn tỷ lệ phần trăm (%) tương ứng với giá trị tiêu chí Mức trọng yếu tổng thể Báo cáo Tài = Tỷ lệ phần trăm (%) xác định mức trọng yếu tổng thể Báo cáo Tài X Giá trị tiêu chí lựa chọn xác định mức trọng yếu tổng thể Báo cáo Tài PHẦN II: BÀI TẬP Bài 1: Trong q trình kiểm tốn cơng ty INDOWAY, kiểm toán viên phát số sai lệch sau: - - - Đơn vị chưa lập dự phịng giảm giá cho lơ hàng tồn kho lỗi thời, khơng cịn khả tiêu thụ, trị giá sổ sách 400 triệu đồng Nếu lập dự phòng theo yêu cầu kiểm toán viên, tài sản đơn vị giảm 400 triệu đồng lợi nhuận sau thuế giảm 288 triệu đồng Đơn vị ghi nhận trước khoản doanh thu 200 triệu; khoản tiền bán hàng chưa giao hàng đơn vị nhận tiền trước Sai lệch điều chỉnh theo yêu cầu kiểm toán viên không làm ảnh hưởng tài sản làm lợi nhuận sau thuế đơn vị giảm 144 triệu đồng Các sai lệch đơn vị không đồng ý điều chỉnh theo yêu cầu kiểm toán viên Ngồi ra, sai lệch dự kiến (cịn gọi sai sót dự kiến) ước tính từ kết kiểm tra mẫu làm cho tài sản đơn vị tăng lên 400 triệu đồng lợi nhuận sau thuế tăng lên 170 triệu đồng Yêu cầu a Tính tổng sai lệch chưa điều chỉnh đề nghị cách ứng xử kiểm toán viên mức trọng yếu tồn báo cáo tài xác định 1.800 triệu đồng tổng tài sản 1.200 triệu đồng (đối với lợi nhuận sau thuế) Trả lời: Mức trọng yếu tổng thể (M1): 1.200 Mức trọng yếu thực (PM) = 80% x 1.200 = 960 Ngưỡng sai lệch không đáng kể = 5% x 960 = 48 Mức trọng yếu tổng thể (M1) = 1.800 Mức trọng yếu thực (PM) = 80% x 1.800 = 1.440 Ngưỡng sai lệch không đáng kể = 5% x 1.440 = 72 Đơn vị chưa lập dự phòng giảm giá HTK lỗi thời, phát sai sót, đơn vị điều chỉnh sai sót l tài sản giảm 400 triệu đồng LNST giảm 288 triệu đồng Sai lệch dự kiến tổng thể là: Tài sản tăng 400 triệu đồng, LNST tăng 170 triệu đồng Tổng hợp sai sót hàng tồn kho - Sai sót thực tế: 400 Sai sót xét đốn: Sai sót dự tính: 400 Sai lệch Tổng tài sản Lợi nhuận sau thuế Hàng tồn kho 400 288 LNSTCPP 144 Thực tế 400 288 Dự kiến 400 170 Tổng hợp 800 458 Đề nghị cách ứng xử kiểm toán: xem liệu điều chỉnh cần thiết hay không Các yếu tố cần xem xét bao gồm tầm quan trọng tài tầm quan trọng kiểm toán Nếu kiểm toán viên định điều chỉnh, họ cần lập kế hoạch kiểm toán để xác định mức độ xác điều chỉnh đảm bảo tính đầy đủ thơng tin tài b Kiểm tốn viên xử lý mức trọng yếu toàn báo cáo tài xác định 900 triệu đồng tổng tài sản 700 triệu đồng lợi nhuận sau thuế Trả lời: Thảo luận thuyết phục: Kiểm toán viên cần thảo luận với đội ngũ quản lý công ty để giải thích rõ sai lệch phát tác động chúng báo cáo tài Báo cáo độc lập: Nếu mức trọng yếu tồn báo cáo tài xác định theo quy định 900 triệu đồng tổng tài sản 700 triệu đồng lợi nhuận sau thuế, kiểm toán viên cần phải báo cáo độc lập công ty không chấp nhận điều chỉnh Bài 2: Khi lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải hiểu rủi ro kiểm toán loại rủi ro Yêu cầu: Trong tình đây, cho biết loại rủi ro tương ứng: Các loại rủi ro: A Rủi ro kiểm soát B Rủi ro phát C Rủi ro tiềm tàng Các tình huống: Khách hàng không phát gian lận nhân viên kịp thời tài khoản tiền gửi ngân hàng không chỉnh hợp hàng tháng Trả lời: Rủi ro kiểm soát Tiền dễ bị đánh cắp than tồn kho Trả lời: Rủi ro tiềm tàng Thư xác nhận khoản phải thu kiểm tốn viên khơng phát sai sót trọng yếu Trả lời: Rủi ro phát Các khoản chi quỹ không xét duyệt Trả lời: Rủi ro kiểm sốt Khơng thực phân cơng phân nhiệm đầy đủ Trả lời: Rủi ro kiểm soát Thiếu thử nghiệm cần thiết Trả lời: Rủi ro phát Sự phát triển khoa học kỹ thuật làm cho sản phẩm doanh nghiệp có khả bị lỗi thời Trả lời: Rủi ro tiềm tàng Kiểm toán viên chọn mẫu không đại diện cho tổng thể nên đưa kết luận khoản mục khơng có sai sót trọng yếu thực tế có sai sót trọng yếu Trả lời: Rủi ro phát Giám đốc kế tốn trưởng cơng ty hưởng khoản thưởng hàng năm tổng số lợi nhuận sau thuế mà công ty đạt Trả lời: Rủi ro tiềm tàng 10 Khoản mục xác định ước tính hợp lý thay chứng từ xác Trả lời: Rủi ro tiềm tàng Bài 3: Sử dụng mơ hình rủi ro kiểm tốn cấp độ liệu (AR = IR x CR x DR) Anh/chị nhận xét cách thức kiểm tốn viên vận dụng mơ hình tình đây: Kiểm tốn viên Hòa đánh giá sở dẫn liệu X khoản mục Y có rủi ro tiềm tàng 10%, rủi ro kiểm soát 50% Với mức rủi ro kiểm toán chấp nhận 5%, mức rủi ro phát 100% Căn kết này, kiểm toán viên Hịa định khơng cần áp dụng thử nghiệm bào với sở dẫn liệu X khoản mục Y Trả lời: Với rủi ro phát 100%, mặt lý thuyết, kiểm tốn viên Hịa khơng cần tiến hành thử nghiệm mà rủi ro kiểm toán nằm giới hạn cho phép Tuy nhiên, mơ hình rủi ro kiểm tốn khơng phải cơng thức tốn học đơn thuần, mức rủi ro phát 100% cần hiểu Hịa giảm thử nghiệm xuống mức tối thiểu kiêm tra sở dần liệu X khoản mục Y Bài 4: Dưới tình mức rủi ro: Tình Rủi ro kiểm tốn Rủi ro tiềm tàng 5% 100% 5% 80% Tình 5% 5% 40% 40% Rủi ro kiểm soát 100% 40% 80% Rủi ro phát 5% 15,625% 15,625% 25% 50% 1% 80% 1% 40% 50% 50% 2,5% 5% Yêu cầu: a/ Hãy tính rủi ro phát cho tình trên? b/ Từ hiểu biết mối liên hệ yếu tố trên, giả thiết hai yếu tố cịn lại khơng thay đổi, cho biết rủi ro phát tăng hay giảm nếu: Giảm rủi ro kiểm toán Trả lời: Rủi ro phát giảm Giảm rủi ro kiểm soát Trả lời: Rủi ro phát tăng Giảm rủi ro tiềm tàng Trả lời: Rủi ro phát tăng Tăng rủi ro kiểm soát Trả lời: Rủi ro phát giảm c/ Sự thay đổi rủi ro phát có ảnh hưởng đến số lượng chứng kiểm tốn cần phải thu thập Trả lời: Nếu rủi ro phát tăng đồng nghĩa với việc rủi ro kiểm toán tăng, suy để giảm rủi ro phát lượng chứng kiểm toán cần thu thập phải tăng lên Bài 5: Bạn tìm hiểu khách hàng để chuẩn bị cho việc kiểm tốn báo cáo tài cơng ty Bình Minh Dưới báo cáo tài tóm tắt cơng ty Bình Minh Bạn giao nhiệm vụ thực số thủ tục phân tích ban đầu để qua xác định lĩnh vực có rủi ro cao Năm Năm trước Tài sản Tiền Nợ phải thu Dự phịng NPT khó địi Hàng tồn kho Chi phí trả trước Cộng tài sản lưu động Tài sản cố định hữu hình Hao mòn TSCĐ Tổng tài sản Nguồn vốn Phải trả người bán Chi phí phải trả Nợ dài hạn đến hạn trả Công nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Nguồn vốn kinh doanh Lợi nhuận chưa phân phối Tổng nguồn vốn Doanh thu Giá vốn hàng bán Lãi gộp Chi phí bán hàng & quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận từ HĐKD Lỗ hoạt động tài Tổng lợi nhuận trước thuế Chênh lệch Số tiền % 584 4.411 (78) 8.047 564 4.313 (76) 7.160 20 98 (2) 887 4% 2% 3% 12% 175 134 41 31% 13.139 9.636 12.095 9.436 1044 200 9% 2% (1.244) 21.531 (1.139) 20.392 105 1139 9% 6% 5.146 353 500 5.999 4.000 5.300 6.232 4.759 371 500 5.630 4.500 5.300 4.962 387 (18) 369 (500) 1270 8% -5% 0% 7% 11 0% 26% 21.531 30.160 15.043 15.117 10.684 20.392 28.876 14.932 13.944 10.547 1139 1284 111 1173 137 6% 4% 1% 8% 1% 4.433 3.397 1036 30% 480 3.953 540 2.857 (60) 1096 -11% 38% Tăng dự trữ cho kỳ sau Tăng chi phí trả trước (chi phí bị treo) Tăng Giảm Giảm Giảm Năm trước Tổng lợi nhuận trước thuế 3953 Năm 2857 Chênh lệch Số tiền 1096 % 36% Cho biết: Theo nguồn liệu độc lập, doanh thu năm đơn vị tăng thêm từ 4% - 5% chương trình khuyến liên tục từ năm trước Theo liệu năm trước, năm có 500.000.000 đồng nợ dài hạn đến hạn trả Đơn vị khơng có hoạt động tài chính, lỗ hoạt động tài hồn tồn chi phí lãi Yêu cầu: Điền vào hai cột trống bảng phát biến động đáng kể khoản mục báo cáo tài Dự đốn khu vực có rủi ro Nhận xét xu hướng biến động bất thường khoản mục báo cáo tài Dự đốn khu vực có rủi ro cao Tính tỷ số khả toán (hệ số toán thời, hệ số toán nhanh, tỷ số nợ, khả đảm bảo lãi vay), số vòng quay (tổng tài sản, nợ phải thu, hàng tồn kho), hiệu sử dụng vốn (ROA, ROS, ROE) Nhận xét quan hệ bất thường tỷ số Dự đoán khu vực có rủi ro cao Trả lời: Những khu vực có rủi ro: Hàng tồn kho, Chi phí trả trước, Hao mịn TSCĐ, Nợ dài hạn, Doanh thu thuần, Giá vốn hàng bán, Chi phí bán hàng & quản lý DN, Lỗ từ hoạt động tài Nhận xét: - Hàng tồn kho tăng 12% so với năm trước nhu cầu mua giảm dùng để dự trữ cho kỳ sau Chi phí trả trước tăng từ 31% so với năm trước chi phí bị treo lại TSCĐ hữu hình tăng 2% so với năm trước cho thấy cơng ty có khoản trả trước bất hợp lý Doanh thu tăng 4% so với năm trước chương trình khuyến nên số lượng hàng bán công ty tăng Giá vốn hàng bán tăng 1% chi phí đầu vào cao Những khu vực có rủi ro cao: Hàng tồn kho, Chi phí trả trước, Doanh thu thuần, Giá vốn hàng bán Tính tỷ số: - Tỷ số khả tốn: • Hệ số toán thời = TS ngắn hạn / Nợ ngắn hạn Năm nay: Hệ số toán thời = 13.139 / 5.999 = 2,190 Năm trước: Hệ số toán thời = 12.095 / 5.630 = 2,148 • Hệ số toán nhanh = (TSNH - HTK) / Nợ ngắn hạn Năm nay: Hệ số toán nhanh = (13.139 - 8.047) / 5.999 = 0,849 Năm trước: Hệ số toán nhanh = (12.095 - 7.160) / 5.630 = 0,877 • Tỷ số nợ = Tổng nợ / Tổng tài sản Năm nay: Tỷ số nợ = (5.999 + 4000) / 21.531 = 0,464 Năm trước: Tỷ số nợ = (5.630 + 4.500) / 20.392 = 0,497 • Khả đảm bảo lãi vay = ( Lợi nhuận kế toán trước thuế + Lãi nợ vay) / Lãi nợ vay Năm nay: Khả đảm bảo lãi vay = (3.953 + 480) / 480 = 9,235 Năm trước: Khả đảm bảo lãi vay = (2.857 + 540) / 540 = 6,291 - Số vòng quay: • Số vòng quay tổng TS = Doanh thu / Tổng TS bình qn Năm nay: Số vịng quay tổng TS = 30.160 / 21.531 = 1,401 vòng Năm trước: Số vòng quay tổng TS = 28.876 / 20.392 = 1,416 vịng • Số vịng quay nợ phải thu = Doanh thu / Nợ phải thu Năm nay: Số vòng quay nợ phải thu = 30.160 / 4.411 = 6,837 vòng Năm trước: Số vòng quay nợ phải thu = 28.876 / 4.313 = 6,695 vịng • Số vịng quay hàng tồn kho = Giá vốn hàng bán / Hàng tồn kho Năm nay: Số vòng quay HTK = 15.043 / 8.047 = 1,869 vòng Năm trước: Số vòng quay HTK = 14.932 / 7.160 = 2,085 vòng - Hiệu sử dụng vốn: • ROA = Lợi nhuận / Tổng tài sản Năm nay: ROA = 3.953 / 21.531 = 0, 184 Năm trước: ROA = 2.857 / 20.392 = 0,140 • ROE = Lợi nhuận / Vốn chủ sở hữu Năm nay: ROE = 3.953 / (5.300 + 6.232) = 0,343 Năm trước: ROE = 2.857/ (5.300 + 4.962) = 0,278 • ROS = Lợi nhuận / Doanh thu Năm nay: ROS = 3.953 / 30.160 = 0,131 Năm trước: ROS = 2.857 / 28.876 = 0,099 Những khu vực có rủi ro cao là: Doanh thu thuần, Hàng tồn kho Bài 6: Kiểm toán viên Sang giao lập kế hoạch kiểm tốn tài cơng ty Hồng Gia cho niên độ kế tốn kết thúc vào 31/12/200X Công ty chuyên sản xuất bán sỉ mặt hàng thực phẩm dinh dưỡng Vào tháng 10/200X, KTV Sang tiến hành tìm hiểu khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán thu thập số thông tin hàng tồn kho sau: Số dư hàng tồn kho cuối kỳ dự kiến vào ngày 31/12/200X sau: Đơn vị tính: triệu đồng Nguyên vật liệu Sản phẩm dở dang Thành phẩm Tổng cộng 1.700 1.050 2.050 4.790 Công ty sử dụng giá thành kế hoạch để hạch toán thành phẩm nhập kho Thành phẩm sản xuất tập trung nhà máy sau chuyển đến 20 kho hàng công ty thuê rải rác nước Cơng ty có sách cho thuê lại (ngắn hạn) diện tích kho chưa sử dụng Nguyên vật liệu chủ yếu bao gồm: bột mì, gạo, hoa sấy khơ loại đậu dự trữ nhà máy Thành phẩm sản xuất thông qua hai công đoạn Phần lớn sản phẩm dở dang hồn tất cơng đoạn thứ Vào ngày khóa sổ, tất kho hàng nhà máy ngưng hoạt động để kiểm kê Hoàng Gia sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho Trong năm 200X, nhu cầu sản phẩm công ty thị trường giảm sút nên công ty ngừng sản xuất số loại sản phẩm Yêu cầu: Xác định sở dẫn liệu chủ yếu hàng tồn kho cơng ty Hồng Gia? Theo bạn, sở dẫn liệu bạn nêu việc xác minh sở dẫn liệu phức tạp nhất? Vì sao? Trả lời: Các sở dẫn liệu chủ yếu là: Hiện hữu: Trong hàng tồn kho, thành phẩm chiếm tỷ trọng lớn (43%) lại nằm rải rác 20 kho hàng nước Do đó, kiểm tốn viên cần phải ý đến sở dẫn liệu để có đảm bảo hợp lý hàng tồn kho nói chung đặc biệt thành phẩm nói riêng thật hữu thực tế Quyền nghĩa vụ: Các kho hàng thuê từ đơn vị khác, chúng khơng chứa hàng cơng ty mà cịn chứa hàng đơn vị khác cơng ty thường cho th lại Do đó, số hàng tồn kho kho hàng khơng thuộc quyền sở hữu cơng ty Kiểm tốn viên cần lưu ý đặc điểm để lựa chọn thủ tục kiểm tốn thích hợp Đánh giá phân bố: Số dư cuối kỳ hàng tồn kho chiếm 20% tổng tài sản Việc đánh giá hàng tồn kho thường cơng việc khó khăn, phức tạp đầy rủi ro nhà quản lý kiểm toán viên Do đó, có sai phạm xay việc đánh giá hàng tồn kho có khả ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính: Thành phẩm: Công ty chuyên sản xuất loại thực phẩm dinh dưỡng đặc điểm chúng thời gian sử dụng thường ngắn Ngoài ra, bảo quản khơng tốt, chúng cịn dễ bị hư hỏng Thế nhưng, thành phẩm lại dự trữ kho khác nên điều kiện bảo quản khác Vì vậy, kiểm tốn viên cần ý thời hạn sử dụng loại thành phẩm Đối với hàng hóa hết hạn, cần yêu cầu đơn vị lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho thích hợp Cơng ty sử dụng giá thành kế hoạch để hạch toán thành phẩm nhập kho kỳ, nên kiểm toán viên cần kiểm tra việc điều chỉnh từ giá thành kế hoạch sang giá thực tế vào cuối kỳ Trong năm, công ty phải ngừng sản xuất số sản phẩm nhu cầu thị trường giảm sút Kiểm toán viên cần phải xem xét liệu mặt hàng (tồn kho đầu năm) ngun liệu để sản xuất chúng có cịn tồn kho vào thời điểm cuối năm khơng Nếu cịn tồn kho, sản phẩm hay nguyên liệu bị hết hạn sử dụng, hư hỏng khơng bán nữa, lúc cần phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nguyên vật liệu: chiếm tỷ trọng lớn, khoảng 35% tổng giá trị hàng tồn kho Do nguyên vật liệu làm bột ngũ cốc, hoa sản phẩm dở dang nên thường dễ bị hỏng (ẩm, mốc ) so với thành phẩm Kiểm toán viên cần tìm hiểu thời gian từ mua nguyên vật liệu đến đưa vào sản xuất, từ xác định giá trị nguyên vật liệu chậm luân chuyển, hư hỏng, hết hạn sử dụng Nếu có, kiểm tốn viên cần lưu ý đơn vị lập dự phịng giảm giá Sản phẩm dở dang: Việc xác định giá trị sản phẩm dở dang quan trọng Kiểm tốn viên cần xem xét tính hợp lý phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang công ty Vì lý nên đánh giá phân bố sở dẫn liệu mà việc xác minh phức tạp kiểm toán viên cần quan tâm đặc biệt Bài 7: Kiểm toán viên Tùng giao lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng kinh doanh ngành dược phẩm Ngoài mặt hàng dược phẩm, cơng ty cịn kinh doanh số mặt hàng khác như: sữa, mỹ phẩm Công ty áp dụng hệ thống kiểm kê định kỳ hạch toán hàng tồn kho Dựa báo cáo tài chính, kiểm tốn viên Tùng lập bảng tính tỷ suất lãi gộp qua năm (từ 200X- đến 200X) sau: Chỉ tiêu Doanh thu (triệu đồng) Giá vốn hàng bán (triệu đồng) Lãi gộp (triệu đồng) Tỷ suất lãi gộp (%) 200X 14.211 9.223 4.988 35.1 200X-1 12.916 8.266 4.650 36 200X-2 11.462 7.313 4.149 36.2 200X-3 10.351 6.573 3.778 36.5 Bảng cho thấy sụt giảm đáng kể tỷ suất lãi gộp qua năm Khi kiểm toán viên Tùng trao đổi vấn đề này, kế tốn trưởng cho nguyên nhân sau: - Tỷ suất lãi gộp toàn ngành bán lẻ giảm đặn năm gần - Số lượng công ty tham gia thị trường dược phẩm gia tăng nên số lượng hàng bán công ty sụt giảm đáng kể Nhằm kiểm tra lại giải thích kế toán trưởng, kiểm toán viên Tùng thu thập thơng tin bổ sung sau: Đơn vị tính: triệu đồng Năm DT dược phẩm 200X 200X-1 200X-2 200X-3 5.126 5.051 4.821 4.619 DT mặt hàng GVHB GVHB Tỷ lệ lãi gộp khác hàng dược loại khu vực bán lẻ phẩm hàng khác dược phẩm mặt hàng khác (%) 9.085 3.045 6.178 32.7% 7.865 2.919 5.347 32.9% 6.641 2.791 4.522 33.0% 5.732 2.665 3.908 33.2% Yêu cầu a/ Bạn nhận xét lời giải thích kế tốn trưởng trình bày để chứng minh cho nhận xét Trả lời: Nhận xét lời giải thích kế toán trưởng: Tỷ suất lãi gộp mặt hàng dược phẩm mặt hàng khác công ty sau: Năm Tỷ suất lãi gộp hàng dược phẩm Tỷ suất lãi gộp mặt hàng khác 200X 40,6% 32% 200X-1 42,2% 32% 200X-2 42,1% 31,9% 200-3 42,3% 31,8% Chỉ tiêu 200X 200X-1 200X-2 200X-3 Doanh thu (triệu đồng) 14.211 12.916 11.462 10.351 Doanh thu dược phẩm (triệu đồng) 5.126 5.051 4.821 4.619 Doanh thu dược phẩm/Doanh thu 36% 39% 42% 44% Bảng cho thấy: - Doanh thu tăng dần qua năm, từ 10 tỷ (200X-3) tăng lên 14 tỷ (200X) - Tỷ trọng doanh thu dược phẩm tổng doanh thu giảm dần từ 44% (200X-3) giảm 36% (200X) - Tỷ suất lãi gộp mặt hàng dược phẩm mức cao nhiều so với mặt hàng khác - Tỷ suất lãi gộp mặt hàng dược phẩm biến động giảm dần, từ 42,3% (200X-3) giảm xuống cịn 40,6% (200X) Trong đó, tỷ suất lãi gộp mặt hàng khác tăng nhẹ, từ 31,8% (200X-3) lên 32% (200X) Như vậy, trả lời kế toán trưởng chưa hồn tồn hợp lý vì: - Doanh thu dược phẩm tăng dần qua năm, nghĩa số lượng hàng bán cơng ty khơng sụt giảm - Tuy tỷ suất lãi gộp dược phẩm giảm qua năm, với mặt hàng khác, tỷ suất lãi gộp lại tăng nhẹ qua năm - Sự sụt giảm tỷ suất lãi gộp chung toàn đơn vị lý sụt giảm tỷ lệ lãi gộp mặt hàng dược phẩm sụt giảm tỷ trọng mặt hàng doanh thu b/ Qua số liệu trên, theo bạn, vấn đề trọng tâm kế hoạch kiểm toán Trả lời: Những vấn để cần ý kế hoạch kiểm toán: Mức giảm lợi nhuận năm 200X so với 200X-3 (cho doanh số) số tiền trọng yếu: (36,5% - 35,1%) x 14.211.000.000 = 198.954.000 (đồng) Sự sụt giảm lợi nhuận nhiều ngun nhân: - Tình hình cạnh tranh ngành thể qua tỷ suất lãi gộp chung ngành giảm xuống, đặc biệt mặt hàng dược phẩm - Sự thay đổi cấu mặt hàng nói Tuy nhiên, sai sót số liệu đơn vị Với tư cách kiểm toán viên, kiểm tốn viên Tùng khơng thể chấp nhận lời giải thích kế tốn trưởng số tiền xấp xỉ 199 (triệu đồng) trọng yếu (chiếm tỷ trọng tương đương 4% so với lãi gộp năm 200X) Những thủ tục kiểm toán nên ý áp dụng là: - - - Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu có đầy đủ khơng, đặc biệt mặt hàng dược phẩm (có tỷ trọng giảm sút doanh thu toàn đơn vị) Kiểm tra việc ghi nhận giá vốn hàng bán có bị khơng lên so với thực tế không (nếu đơn vị áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên) Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho (nếu đơn vị áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, việc kiểm kê thiếu hàng tồn kho dẫn đến tăng lên không giá vốn hàng bán) Kiểm tra việc ghi chép nghiệp vụ mua hàng (nếu đơn vị áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, việc ghi chép trùng lắp không nghiệp vụ mua hàng dẫn đến làm cho giá vốn hàng bán tăng không) Kiêm tra việc áp dụng phương pháp đánh giá hàng tồn kho Bài 8: Dưới thủ tục kiểm toán rút từ chương trình kiểm tốn: Kiểm tra tổng cộng chi tiết khoản nợ phải trả đối chiếu tổng số với sổ Trả lời: Thử nghiệm => Thử nghiệm chi tiết => Mục tiêu: hữu Kiểm tra hoá đơn người bán để kiểm tra số dư cuối kỳ khoản phải trả Trả lời: Thử nghiệm => Thử nghiệm chi tiết => Mục tiêu: hữu So sánh chi phí khấu hao năm với chi phí khấu hao năm trước Qua phát tỷ lệ khấu hao năm tăng lên so với năm trước Trả lời: Thử nghiệm => Thủ tục phân tích Thảo luận với nhân viên giữ sổ sách chi quỹ trách nhiệm Quan sát xem thực tế nhân viên có đảm nhận công việc giữ quỹ hay chuẩn bị biểu chỉnh hợp tiền gửi ngân hàng hay không Trả lời: Thử nghiệm kiểm soát Gửi thư yêu cầu xác nhận khoản phải thu cuối kỳ trực tiếp đến khách hàng Trả lời: Thử nghiệm => Thử nghiệm chi tiết => Mục tiêu: hữu Kiểm tra liên tục sec nhật ký chi quỹ để xem chúng có bị bỏ sót khơng? Trả lời: Thử nghiệm kiểm sốt Kiểm tra chữ ký kiểm toán viên nội biểu chỉnh hợp số dư tiền gửi ngân hàng tháng chứng biểu kiểm tra kiểm toán viên nội Trả lời: Thử nghiệm kiểm sốt Kiểm tra hóa đơn người bán tài liệu khác làm sở cho nghiệp vụ ghi chép nhật ký mua hàng Trả lời: Thử nghiệm => Thử nghiệm chi tiết => Mục tiêu: phát sinh Nhân tỷ lệ hoa hồng với doanh thu đem so sánh kết với chi phí hoa hồng kỳ Trả lời: Thử nghiệm => Thủ tục phân tích 10 Kiểm tra hóa đơn người bán có đầy đủ chữ ký nhân viên giao nhiệm vụ kiểm tra lại giá cả, số lượng tính tốn hóa đơn Trả lời: Thử nghiệm kiểm soát Yêu cầu: a Chỉ thủ tục thử nghiệm kiểm soát hay thử nghiệm b Đối với thử nghiệm bản, cho biết thử nghiệm chi tiết hay thủ tục phân tích c Đối với thử nghiệm chi tiết, cho biết chúng nhằm đáp ứng mục tiêu kiểm toán tổng quát nào? Bài 9: Dưới bảng liệt kê mối liên hệ mục tiêu kiểm toán thủ tục kiểm toán Hãy xác định giá trị X thiếu bảng Mục tiêu kiểm toán Nợ phải thu hữu thực tế X2: Nợ phải trả hữu quyền nghĩa vụ đầy đủ thực tế Hàng tồn kho phản ánh không cao giá trị thực Thủ tục kiểm tốn X1: Gửi thư xác nhận cho khách hàng Kiểm tra việc tốn tiền sau ngày khóa sổ khoản phải trả X3: Kiểm tra việc ghi nhận giá trị hàng tồn kho (theo Giá gốc Giá trị thuần thực được; giá thực tế bán HTK thấp Giá gốc ghi theo giá trị thực theo VAS 02 X4: Thực thủ tục phân tích để xem xét Xem xét tình hình biến động chi phí bán hàng tính hữu chi phí bán hàng qua tháng để phát tháng có chi phí tăng cao bất thường Tìm hiểu ngun Tài sản cố định trình bày báo cáo tài hữu thực tế X6: Tính tốn lại chi phí hoa hồng để đảm bảo tính hữu, xác đầy đủ chi phí hoa hồng X7: Tính tốn lại chi phí vay để đảm bảo chi phí vay hữu, đầy đủ, xác X8: Đảm bảo khoản mục chi phí thuê TSCĐ hữu, đầy đủ, đánh giá phân bổ Tài sản có gốc ngoại tệ đánh giá vào cuối kỳ X10: Các khoản Nợ phải Nhà cung cấp hữu, thuộc nghĩa vụ đơn vị đầy đủ nhân X5: Tham gia chứng kiến kiểm kê tài sản cố định Nhân tỷ lệ hoa hồng với doanh thu đem so sánh kết với chi phí hoa hồng kỳ Kiểm tra lại việc tính tốn chi phí lãi vay phải trả Xem xét hợp đồng thuê hoạt động tài sản cố định, kiểm tra chi phí thuê phân bổ kỳ X9: Đánh giá lại tài sản có gốc ngoại tệ cuối kỳ theo tỷ giá ngân hàng áp dụng Gửi thư xác nhận đến khoản phải trả có số phát sinh lớn kỳ số dư cuối kỳ thấp hay không CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM a b c Nhân tố sau ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng khoản mục doanh thu: Việc ghi sót hóa đơn hóa đơn không đánh số liên tục Đơn vị đưa vào sử dụng phần mềm theo dõi doanh thu tự động Do bị cạnh tranh, đơn vị buộc phải chấp nhận đổi lại hàng hóa trả lại tiền khách hàng yêu cầu d Cả câu sai Trong trường hợp rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá thấp: a b c d Rủi ro kiểm toán khoản mục giảm Rủi ro phát thấp Rủi ro phát cao Rủi ro phát khơng bị ảnh hưởng Ví dụ sau rủi ro phát hiện: a Những thiếu sót thực thủ tục kiểm sốt b Sự áp dụng thủ tục kiểm tốn khơng phù hợp với mục tiêu kiểm toán c Sự thay đổi phương thức kinh doanh dẫn đến việc gia tăng khả sai sót khoản mục d Cả câu Trong việc xem xét mức trọng yếu để phục vụ cho kế hoạch kiểm toán, kiểm tốn viên cho sai sót tổng hợp 400 triệu làm ảnh hưởng đến báo cáo kết hoạt động kinh doanh; sai sót tổng hợp 800 triệu ảnh hưởng đến bảng cân đối kế tốn Nói chung, kiểm tốn viên cần thiết kế thủ tục kiểm toán để phát sai sót tổng hợp là: a b c d 800 triệu đồng 400 triệu đồng 1.200 triệu đồng 600 triệu đồng Kiểm tốn viên giảm rủi ro phát xuống bằng cách: a b c d Kiểm tra 100% nghiệp vụ Tăng cường tối đa thử nghiệm kiểm soát cần thiết Câu a b sai Câu a b Kết thủ tục phân tích cho thấy tỷ lệ lãi gộp đơn vị tăng từ 10% năm trước lên 20% năm hành Kiểm toán viên nên: a b c d Đưa vào báo cáo kiểm toán với ý kiến ngoại trừ Đánh giá tình hình kinh doanh doanh nghiệp ngày hiệu cao Xem xét khả có sai sót trọng yếu báo cáo tài u cầu khai báo phần thích báo cáo tài Trong trường hợp rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá cao: a Rủi ro kiểm tốn khoản mục tăng lên b Rủi ro phát cao khả kiểm tốn viên khơng phát gian lận sai sót tăng lên c Rủi ro phát phải thấp để bảo đảm rủi ro kiểm toán nằm giới hạn cho phép d Rủi ro phát không bị ảnh hưởng Không phát sai sót trọng yếu số tiền báo cáo tài chính, rủi ro mà kiểm tốn viên giảm bớt cách thực hiện: a b c d Thử nghiệm Thử nghiệm kiểm soát Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Yêu cầu đơn vị cung cấp thư giải trình Trong câu sau đây, câu với khái niệm trọng yếu: a Trọng yếu xác định cách tham khảo hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán b Trọng yếu phụ thuộc vào số tiền vấn đề xem xét mối quan hệ với khoản mục khác báo cáo tài c Trọng yếu phụ thuộc vào chất khoản mục số tiền khoản mục d Trọng yếu vấn đề thuộc lĩnh vực xét đoán nghề nghiệp