Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng tổng quan về thuế chương 2 thuế giá trị gia tăng
06/03/14 06/03/14 THUE GTGT THUE GTGT 1 1 • THUẾ GTGT THUẾ GTGT • CHƯƠNG II CHƯƠNG II THUE GTGT THUE GTGT 2 2 06/03/14 06/03/14 NỘI DUNG NỘI DUNG I- KHÁI NIỆM I- KHÁI NIỆM II- ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ II- ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ III- ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GTGT III- ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GTGT IV- CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ. IV- CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ. V- KÊ KHAI, NỘP THUẾ VÀ QUYẾT TOÁN V- KÊ KHAI, NỘP THUẾ VÀ QUYẾT TOÁN THUẾ THUẾ 06/03/14 06/03/14 THUE GTGT THUE GTGT 3 3 I. I. KHÁI NIỆM KHÁI NIỆM • Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, được tính Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, được tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ nh vụ phát sinh trong quá trình từ nh ập khẩu, ập khẩu, sản sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Khoản thuế này xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Khoản thuế này do đối tượng tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu. do đối tượng tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu. • TGTGT được được gọi tắt VAT (Value Added TGTGT được được gọi tắt VAT (Value Added Tax), theo tiếng Pháp là TVA (Taxe Sur La Tax), theo tiếng Pháp là TVA (Taxe Sur La Valeur Ajouteé). Valeur Ajouteé). 06/03/14 06/03/14 THUE GTGT THUE GTGT 4 4 MỘT VÀI NÉT VỀ THUẾ GTGT MỘT VÀI NÉT VỀ THUẾ GTGT - Qu - Qu á trình hình thành và phát triển á trình hình thành và phát triển • Thuế GTGT hay còn được viết tắt là VAT (Value Thuế GTGT hay còn được viết tắt là VAT (Value Added Tax) bắt nguồn từ thuế doanh thu. Added Tax) bắt nguồn từ thuế doanh thu. • Người đầu tiên khai sinh ra thuế GTGT là một người Người đầu tiên khai sinh ra thuế GTGT là một người Đức Đức tên tên Sarlfried Von Siemens. Sarlfried Von Siemens. • Vào năm 1954, Pháp là nước đầu tiên áp dụng thuế Vào năm 1954, Pháp là nước đầu tiên áp dụng thuế GTGT (TVA) Lúc đầu chỉ áp dụng đối với sản phẩm GTGT (TVA) Lúc đầu chỉ áp dụng đối với sản phẩm công nghiệp với mức thuế suất thấp nhất là 20% và công nghiệp với mức thuế suất thấp nhất là 20% và chỉ cho thu đối với khâu nguyên liệu. chỉ cho thu đối với khâu nguyên liệu. 06/03/14 06/03/14 THUE GTGT THUE GTGT 5 5 • Quá trình thống nhất Châu Aâu & Quá trình thống nhất Châu Aâu & những năm 1960 đã tạo điều kiện thuận những năm 1960 đã tạo điều kiện thuận lợi để thuế GTGT triển khai nhanh lợi để thuế GTGT triển khai nhanh chóng đến các nước Châu Aâu (EEC), chóng đến các nước Châu Aâu (EEC), • được áp dụng rộng rãi trên thế giới. Đến được áp dụng rộng rãi trên thế giới. Đến nay TGTGT được áp dụng rộng rãi trên nay TGTGT được áp dụng rộng rãi trên thế giới (gần 130 nước áp dụng). thế giới (gần 130 nước áp dụng). 06/03/14 06/03/14 THUE GTGT THUE GTGT 6 6 ĐẶC ĐIỂM VÀ TÍNH ƯU VIỆT CỦA TGTGT ĐẶC ĐIỂM VÀ TÍNH ƯU VIỆT CỦA TGTGT SO VỚI THUẾ DT SO VỚI THUẾ DT • GIỐNG : GIỐNG : +LÀ THUẾ ĐÁNH VÀO HÀNG HOÁ, +LÀ THUẾ ĐÁNH VÀO HÀNG HOÁ, +THU VÀO MỖI KHÂU LUÂN CHUYỂN HÀNG HOÁ; +THU VÀO MỖI KHÂU LUÂN CHUYỂN HÀNG HOÁ; + + Đ Đ ƯỢC XÁC ĐỊNH DỰA TRÊN GIÁ HÀNG HOÁ ƯỢC XÁC ĐỊNH DỰA TRÊN GIÁ HÀNG HOÁ • KHÁC: KHÁC: THUẾ GTGT ĐÁNH TRÊN GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA HÀNG HOÁ, THUẾ GTGT ĐÁNH TRÊN GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA HÀNG HOÁ, TRONG KHI TDT ĐÁNH TRÊN TOÀN BỘ GIÁ TRỊ CỦA HÀNG TRONG KHI TDT ĐÁNH TRÊN TOÀN BỘ GIÁ TRỊ CỦA HÀNG HOÁ. HOÁ. TGTGT CÓ NHIỀU PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ TGTGT CÓ NHIỀU PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ HƠN TDT HƠN TDT 06/03/14 06/03/14 THUE GTGT THUE GTGT 7 7 ƯU ĐIỂM CỦA TGTGT/ TDT ƯU ĐIỂM CỦA TGTGT/ TDT • KHẮC PHỤC NHƯỢC ĐIỂM THU TRÙNG VÀ THUẾ KHẮC PHỤC NHƯỢC ĐIỂM THU TRÙNG VÀ THUẾ CHỒNG THUẾ CỦA TDT; CHỒNG THUẾ CỦA TDT; • RẤT HIỆU QUẢ TRONG QUẢN LÝ THUẾ : RẤT HIỆU QUẢ TRONG QUẢN LÝ THUẾ : + TÍNH TỰ QUẢN GIỮA CÁC DN CAO. + TÍNH TỰ QUẢN GIỮA CÁC DN CAO. + KHÔNG PHỤ THUỘC VÀO SỐ LẦN LUÂN CHUYỂN + KHÔNG PHỤ THUỘC VÀO SỐ LẦN LUÂN CHUYỂN HÀNG HOÁ; HÀNG HOÁ; + HẠN CHẾ TRỐN THUẾ HAY TRÁNH THUẾ Ở CÁC + HẠN CHẾ TRỐN THUẾ HAY TRÁNH THUẾ Ở CÁC KHÂU LUÂN CHUYỂN KHÂU LUÂN CHUYỂN + THÚC ĐẨY TĂNG CƯỜNG HẠCH TOÁN KẾ TOÁN + THÚC ĐẨY TĂNG CƯỜNG HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VÀ CHẾ ĐỘ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ. VÀ CHẾ ĐỘ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ. • KHUYẾN KHÍCH MẠNH ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHUYẾN KHÍCH MẠNH ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG XUẤT KHẨU XUẤT KHẨU KICH THÍCH kt PHÁT TRIỂN. KICH THÍCH kt PHÁT TRIỂN. • TĂNG THU CHO NSNN. TĂNG THU CHO NSNN. 06/03/14 06/03/14 THUE GTGT THUE GTGT 8 8 TGTGT TẠI VIỆT NAM TGTGT TẠI VIỆT NAM • TGTGT d TGTGT d ưới tên gọi là Thuế trị giá gia tăng, được CQ Sàigịn nghiên cứu vá ưới tên gọi là Thuế trị giá gia tăng, được CQ Sàigịn nghiên cứu vá ban hành được hình thức Luật vào năm 1973. Tuy nhiên việc áp dụng vào thực ban hành được hình thức Luật vào năm 1973. Tuy nhiên việc áp dụng vào thực tế bị khĩ khăn. (do tình hình chiến sự và bị phản đối) tế bị khĩ khăn. (do tình hình chiến sự và bị phản đối) • Trong qu Trong qu á á trình nghiên cứu cải cách hệ thống thuế VN trình nghiên cứu cải cách hệ thống thuế VN , , Thuế GTGT đã Thuế GTGT đã được nghiên cứu, áp dụng theo chế độ thí điểm từ được nghiên cứu, áp dụng theo chế độ thí điểm từ năm 1993 năm 1993 cho một cho một số các doanh nghiệp. Luật thuế giá trị gia tăng được Quốc Hội số các doanh nghiệp. Luật thuế giá trị gia tăng được Quốc Hội CHXHCNVN khoá IX kỳ họp thứ 11 thông qua ngày 10-5 -1997, công CHXHCNVN khoá IX kỳ họp thứ 11 thông qua ngày 10-5 -1997, công bố ngày 22-5-1997 và bắt đầu có hiệu lực từ ngày 1-1-1999. bố ngày 22-5-1997 và bắt đầu có hiệu lực từ ngày 1-1-1999. • Việc ban hành Luật thuế GTGT để thay thế cho chính sách thuế Việc ban hành Luật thuế GTGT để thay thế cho chính sách thuế doanh thu nhằm vào các mục tiêu sau: doanh thu nhằm vào các mục tiêu sau: • 1- Đẩy mạnh XK, thúc đẩy SX phát triển, mở rộng lưu thông HH. 1- Đẩy mạnh XK, thúc đẩy SX phát triển, mở rộng lưu thông HH. • 2- Bảo đảm số thu quan trọng và tương đối ổn định cho NSNN, hạn 2- Bảo đảm số thu quan trọng và tương đối ổn định cho NSNN, hạn chế được việc thất thu thuế. chế được việc thất thu thuế. • 3- Tăng cường công tác hạch toán kế toán và thúc đẩy việc thực hiện 3- Tăng cường công tác hạch toán kế toán và thúc đẩy việc thực hiện mua bán hàng hoá có hoá đơn, chứng từ. mua bán hàng hoá có hoá đơn, chứng từ. • 4- Hoàn thiện hệ thống chính sách thuế ở nước ta phù hợp với phát 4- Hoàn thiện hệ thống chính sách thuế ở nước ta phù hợp với phát triển của nền kinh tế thị trường theo xu hướng hội nhập quốc tế . triển của nền kinh tế thị trường theo xu hướng hội nhập quốc tế . 06/03/14 06/03/14 THUE GTGT THUE GTGT 9 9 VĂN BẢN PHÁP QUY HIỆN HÀNH QUAN TRỌNG VĂN BẢN PHÁP QUY HIỆN HÀNH QUAN TRỌNG • Luật số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng 6 năm 2008 Luật số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng 6 năm 2008 của Quốc của Quốc hội hội • Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 của Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật TGTGT Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật TGTGT • Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006; 2006; • Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn về Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn về Thuế giá trị tăng. Thuế giá trị tăng. • Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27 tháng 11 năm 2008 của Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27 tháng 11 năm 2008 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính. tổ chức của Bộ Tài chính. • Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27 tháng 12 năm 2011 của Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27 tháng 12 năm 2011 của Chính phủ Chính phủ sửa đổi bổ sung Nghị định số 123 sửa đổi bổ sung Nghị định số 123 • Thông tư 06/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia Thông tư 06/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia tăng, NĐ 123/2008/NĐ-CP và 121/2011/NĐ-CP tăng, NĐ 123/2008/NĐ-CP và 121/2011/NĐ-CP 06/03/14 06/03/14 THUE GTGT THUE GTGT 10 10 Đặc điểm của TGTGT VN Đặc điểm của TGTGT VN + Đối tượng DN bao quát hết (DN & hộ KD + Đối tượng DN bao quát hết (DN & hộ KD nhỏ lẻ) nhỏ lẻ) + Đối tượng chịu thuế : 26 nhóm hh,dv + Đối tượng chịu thuế : 26 nhóm hh,dv không TGTGT; không TGTGT; + Áp dụng song song 2 phương pháp tính + Áp dụng song song 2 phương pháp tính thuế : KT & TT thuế : KT & TT + Tương ứng hoá đơn nhiều loại và việc KT + Tương ứng hoá đơn nhiều loại và việc KT có phân biệt theo quy định vể HĐCT. có phân biệt theo quy định vể HĐCT. [...]... TÍNH THUẾ Điều 12, 13 Phương pháp khấu trừ & Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT Chương III: KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ Mục 1 KHẤU TRỪ THUẾ (Điều 14- 17 Nguyên tắc ,Điều kiện khấu trừ chung, điều kiện khấu trừ, hoàn thuế/ HH, dịch vụ XK & được coi như xuất khẩu) Mục 2 HOÀN THUẾ (Điều 18- 20 Đối tượng và trường hợp , Điều kiện và thủ tục & Nơi được hoàn thuế GTGT) Chương IV: TỔ CHỨC THỰC HIỆN , 2 điều 21 & 22 ... PHÁP TÍNH THUẾ • 1- Giá tính thuế • 2- Thuế suất • 3- Phương pháp tính thuế 06/03/14 THUE GTGT 24 1- Giá tính thuế GTT ĐỐI VỚI HH VÀ DV ĐƯỢC LUẬT THUẾ GTGT QUY ĐỊNH NHƯ SAU: 1.1 ĐỐI VỚI HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ THUỘC CSSXKD NỘP THUẾ THEO PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ : • Giá bán chưa có TGTGT kể cả các khoản phụ thu, phụ trội phí thu thêm (nếu có) mà đơn vị được hưởng (Đối với hàng hĩa, dịch vụ chịu TTTDB là giá bán... Đại lý: 1.9 Hàng hĩa biếu tặng: là giá bán của hàng hoá bán ra thị trường cùng thời điểm 1.10 HH tiêu thụ nội bộ THUE GTGT 27 2- Thuế suất • THEO QUY ĐỊNH TẠI ĐIỀU 8 LUẬT THUẾ GTGT, THUẾ SUẤT THUẾ GTGT ĐƯỢC QUY ĐỊNH VỚI 3 MỨC LÀ : 0%, 10%, 5% 06/03/14 THUE GTGT 28 3- Phương pháp tính thuế • LUẬT THUẾ GTGT QUY ĐỊNH 2 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT: PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU TRỪ THUẾ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP... LUẬT THUẾ GTGT HIỆN HÀNH (NĐ 121 & TT 06) 06/03/14 THUE GTGT 11 Luật gồm 4 chương, 22 điều • Chương I: QUY ĐỊNH CHUNG • • • Điều 1-5: Phạm vi điều chỉnh, ĐTCT & không chịu TGTGT, người nộp thuế, các trường hợp không phải kê khai, tính nộp TGTGT Chương II: CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Mục 1 CĂN CỨ TÍNH THUẾ Điều 6- 11 Căn cứ tính thuế, GTT và TS (0%, 5% & 10% ) & thời điểm xác định TGTGT Mục 2 PHƯƠNG... khách sạn) có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng thì số thuế giá trị gia tăng đầu vào tương ứng với phần giá trị vượt trên 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ THUE GTGT 06/03/14 35 3 -Thuế đầu vào của HH,DV được khấu trừ phát sinh trong tháng nào được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho Trường hợp hoá đơn GTGT hoặc chứng từ nộp thuế GTGT... 20 HH chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ VN; hàng tạm NK, tái XK; hàng tạm XK, tái NK; nguyên liệu NK để sản xuất, gia công HH XK theo hợp đồng SX, gia công XK ký kết với bên nước ngoài; • HH,DV được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau • 21 Chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật 06/03/14 THUE GTGT 18 • 22 ... dụng hình thức giảm giá bán, chiết khấu TM dành cho khách hàng (nếu cĩ) thì giá tính TGTGT là giá bán đã giảm, đã chiết khấu TM dành cho khách hàng) 1 .2 Đối với HH,DVï thuộc CS SXKD nộp thuế theo PP trực tiếp là giá thanh toán – giá bán đã có thuế GTGT 1.3 Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá tính thuế nhập khẩu cộng với TNK,TTĐB(Nếu có) Nếu TNK được giảm, miễn, thì GTT chỉ cộng số thuế còn phải nộp sau... có in sẵn giá thanh toán : Nếu TH 1.1 GTT: Giá bán chưa có TGTGT = giáa thanh tốan/ 1+ TS 06/03/14 THUE GTGT 25 NĐ 121 bổ sung • “Đối với HH,DV do cơ sở SX KD bán ra là giá bán chưa • • • • có TGTGT; đối với HH,DV chịu TTTĐB là giá bán đã có TTTĐB nhưng chưa có TGTGT; đối với HH chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có TBVMT nhưng chưa có TGTGT; đối với hàng hóa chịu TTTĐB và TBVMT là giá bán đã... TGTGT bị tổn thất 06/03/14 2- Thuế GTGT đầu vào của HH,DV dùng đồng thời cho SX,KD HH,DV chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế đầu vào của HH,DV dùng cho SX,KD HH,DV chịu 33 thuế GTGT THUE GTGT • DN phải hạch toán riêng số TGTGT đầu vào • • 06/03/14 của HH,DV mua vào dùng cho hoạt động SX,KD HH,DV chịu thuế và không chịu thuế để làm cơ sở khấu trừ số thuế GTGT đã nộp đầu vào... thi hành, Tổ chức thu thuế GTGT 06/03/14 THUE GTGT 12 III- ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ KHÔNG CHỊU THUẾ GTGT • A)ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GTGT:Là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại VN; (Bao gồm cả hàng hoá,dịch vụ mua của tổ chức nước ngoài, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế theo quy định 06/03/14 THUE GTGT 13 Đối tượng không chịu thuế (26 nhóm HH, DVquy định . 123 • Thông tư 06 /20 12/ TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia Thông tư 06 /20 12/ TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia tăng, NĐ 123 /20 08/NĐ-CP và 121 /20 11/NĐ-CP tăng, NĐ 123 /20 08/NĐ-CP và 121 /20 11/NĐ-CP 06/03/14 06/03/14 THUE. 129 /20 08/TT-BTC ngày 26 / 12/ 2008 hướng dẫn về Thuế giá trị tăng. Thuế giá trị tăng. • Nghị định số 118 /20 08/NĐ-CP ngày 27 tháng 11 năm 20 08 của Nghị định số 118 /20 08/NĐ-CP ngày 27 tháng 11 năm 20 08 của. Quản lý thuế số 78 /20 06/QH11 ngày 29 tháng 11 năm Luật Quản lý thuế số 78 /20 06/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 20 06; 20 06; • Thông tư 129 /20 08/TT-BTC ngày 26 / 12/ 2008 hướng dẫn về Thông tư 129 /20 08/TT-BTC