Đang tải... (xem toàn văn)
Pháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường ở việt nam những vấn đề lý luận và thực tiễn
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI VŨ VĂN CƯƠNG PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG Ở VIỆT NAM – NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN LUẬN ÁN TIẾN SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI -2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI VŨ VĂN CƯƠNG PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG Ở VIỆT NAM – NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 62.38.01.07 (62.38.50.01) LUẬN ÁN TIẾN SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: 1.TS VÕ ĐÌNH TỒN 2.TS PHẠM THỊ GIANG THU HÀ NỘI -2012 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, tư liệu sử dụng luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Những kết nghiên cứu Luận án chưa cơng bố cơng trình TÁC GIẢ LUẬN ÁN Vũ Văn Cương DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DN Doanh nghiệp NSNN Ngân sách Nhà nước SXKD Sản xuất kinh doanh UBND Ủy ban nhân dân HĐND Hội đồng nhân dân GTGT Giá trị gia tăng XNK Xuất nhập TTĐB Tiêu thụ đặc biệt TNDN Thu nhập doanh nghiệp KH&ĐT Kế hoạch Đầu tư XHCN Xã hội chủ nghĩa VCCI Phịng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam WTO Tổ chức thương mại giới FDI Đầu tư trực tiếp nước ATO Cơ quan thuế Australia IRS Cơ quan thu nội địa Hoa kỳ IRAS Cơ quan quản lý thu nội địa Singapore APA Phương pháp xác định trước giá tính thuế MỤC LỤC MỞ ĐẦU…………………………………………………………………………………… CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ VÀ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG …………… 10 1.1.Những vấn đề lý luận quản lý thuế………………………………………………… 10 1.1.1 Khái niệm quản lý thuế …………………………………………………………………… 10 1.1.2 Các thành tố hệ thống quản lý thuế ……………………………………… 16 1.1.3 Xu hướng quản lý thuế số nước giới ………………………………… 37 1.2 Những vấn đề lý luận pháp luật quản lý thuế …………………………………… 48 1.2.1 Khái niệm cấu trúc pháp luật quản lý thuế…………………………………… 48 1.2.2 Các yếu tố chi phối pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam 54 1.3 Kinh tế thị trường yêu cầu đặt pháp luật quản lý thuế Việt Nam…………………………………………………………………………………………… 60 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT, THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG Ở VIỆT NAM…………… 66 2.1 Thực trạng pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật thủ tục hành thuế 66 2.1.1 Thực trạng pháp luật thủ tục hành thuế……………………………………… 66 2.1.2 Đánh giá thực trạng pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật thủ tục hành thuế nước ta…………………………………………………………………………………… 82 2.2 Thực trạng pháp luật thực tiến thi hành pháp luật giám sát bảo đảm tuân thủ pháp luật thuế…………………………………………………………………… 93 2.2.1 Quản lý thông tin người nộp thuế…………………………………………………… 93 2.2.2 Thanh tra, kiểm tra thuế ………………………………………………………………… 100 2.2.3 Xử lý vi phạm cưỡng chế thuế………………………………………………………… 110 2.2.4 Khiếu nại, tố cáo giải tranh chấp phát sinh quản lý thuế…… 120 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG Ở VIỆT NAM 123 3.1 Căn để xác định giải pháp hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam………………………………………… 123 3.1.1 Đường lối Đảng cộng sản Việt Nam xây dựng hoàn thiện pháp luật kinh tế thị trường nước ta………………………………………………………… 123 3.1.2 Sự chi phối kinh tế thị trường Việt Nam……………………………… 124 3.1.3.Kết nghiên cứu khoa học, kinh nghiệm xây dựng, thực pháp luật quản lý thuế nước ta số nước giới……………………………………………… 126 3.2 Những giải pháp hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam………………………………………………… 3.2.1 Hoàn thiện quy định thủ tục hành thuế ………………………………… 127 128 3.2.2 Hoàn thiện pháp luật bảo đảm giám sát tuân thủ pháp luật quản lý thuế…… 138 3.2.3 Hoàn thiện pháp luật tổ chức máy quản lý thuế ……………………………… 146 3.2.4 Hoàn thiện quy định pháp luật để lấp lỗ hổng pháp luật quản lý thuế 148 KẾT LUẬN CHUNG……………………………………………………………………… 162 NHỮNG CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CĨ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN ĐÃ ĐƯỢC 164 CÔNG BỐ…………………………………………………………………………………… DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 165 MỞ ĐẦU 1/ TÍNH CẤP THIẾT CỦA VIỆC NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI Việt Nam bước qua hai thập kỷ công đổi sách, chế quản lý kinh tế đạt thành tựu to lớn có ý nghĩa lịch sử quan trọng, tạo nên hình ảnh đầy sức thuyết phục Việt Nam đổi mới, phát triển hội nhập quốc tế Đóng góp vào thành cơng chung có phần từ cơng cải cách hệ thống thuế Nhà nước thực chục năm qua Thành tựu bật cơng cải cách thuế nước ta là: “Hình thành hệ thống sách thuế bao quát hầu hết nguồn thu, áp dụng thống thành phần kinh tế bước thích ứng với yêu cầu chuyển đổi kinh tế theo chế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Thuế trở thành công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nước kinh tế, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, bảo hộ sản xuất nước, thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế, tạo việc làm, tăng thu nhập cho người lao động, góp phần xố đói giảm nghèo Ngành thuế ln hồn thành vượt dự toán thu qua thời kỳ, số thu thuế phí chiếm 93% số thu Ngân sách Nhà nước (NSNN) hàng năm, nhờ NSNN bảo đảm nhu cầu chi thường xuyên, dành phần tăng chi đầu tư phát triển, chi trả nợ, góp phần kiềm chế lạm phát mức độ cho phép” [6] Tuy nhiên, qua thực tiễn quản lý thuế trước năm 2006 cho thấy, tình trạng trốn thuế, lậu thuế, gian lận thuế, nợ đọng thuế diễn nhiều khoản thu, sắc thuế, địa phương nước, vừa làm thất thu cho NSNN, vừa không bảo đảm công xã hội Tình trạng nhiều ngun nhân, có nguyên nhân từ nội dung quy định pháp luật thuế Đặc biệt, phận pháp luật quản lý thuế cịn tình trạng vừa thừa, vừa thiếu, vừa yếu, vừa khó thực hiện, khó quản lý, khó kiểm tra, giám sát, chưa phù hợp với chuẩn mực quản lý thuế quốc tế Với dự báo chuyên gia kinh tế, kinh tế Việt Nam tiếp tục có mức tăng trưởng cao, với hệ thống chế, sách kinh tế ngày thơng thống tạo thuận lợi cho đầu tư, sản xuất, kinh doanh phát triển, có thêm hàng chục vạn DN, hàng triệu hộ kinh doanh đời, số người dân có thu nhập cao tăng nhanh, có hàng chục triệu người có thu nhập thuộc diện nộp thuế thu nhập, làm cho diện quản lý thuế tăng lên nhanh chóng Đó thách thức lớn đặt đối cơng tác quản lý thuế nước ta Hơn nữa, với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng, quản lý thuế nước ta phải theo chuẩn mực chung quốc tế Trong đó, trình độ quản lý thuế Việt Nam (trước năm 2006) đánh giá lạc hậu xa so với trình độ quản lý thuế nước tiên tiến khu vực Nhận thức vấn đề đó, Đảng, Nhà nước ta định chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2005-2010 là: “Hiện đại hố tồn diện cơng tác quản lý thuế để nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý, kiểm soát cho tất đối tượng nộp thuế, chịu thuế, hạn chế thất thu thuế mức thấp nhất, bảo đảm thu đúng, đủ, kịp thời khoản thu cho NSNN.” [9] Ngày 29/11/2006 Quốc hội ban hành Luật Quản lý thuế để thống quy định quản lý thuế, tạo điều kiện cho người nộp thuế chủ động việc thực quyền nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật Có thể khẳng định thời điểm pháp luật quản lý thuế Việt Nam có nhiều quy định tiến thể chế đầy đủ chế tự khai, tự nộp thuế, định hình mơ hình tổ chức quản lý thuế, hệ thống hoá, đơn giản hoá thủ tục hành thuế, nội dung giám sát bảo đảm tuân thủ pháp luật thuế quy định đầy đủ quán… Do đó, bước đầu phát huy hiệu thực thi hệ thống sách thuế Nhà nước Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm trên, pháp luật quản lý thuế mà hạt nhân Luật Quản lý thuế bộc lộ bất cập định như: số quy định khơng bảo đảm tính thống chưa phù hợp, thiếu tính khả thi, có quy định chưa cụ thể, rõ ràng…Điều gây khó khăn định cho công tác quản lý thuế cho người nộp thuế Để pháp luật quản lý thuế phát huy vai trò quan trọng việc thực thi có hiệu sắc thuế để đảm bảo tốt quyền nghĩa vụ người nộp thuế pháp luật quản lý thuế cần phải tiếp tục nghiên cứu để hoàn thiện Trong chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 xác định mục tiêu tổng quát: “Xây dựng ngành thuế Việt Nam đại, hiệu lực, hiệu quả; Cơng tác quản lý thuế, phí lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực dựa ba tảng bản: Thể chế sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thơng lệ quốc tế; Nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; Ứng dụng cơng nghệ thơng tin đại, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cao…phấn đấu đưa Việt Nam thuộc nhóm nước hàng đầu khu vực Đông Nam Á xếp hạng mức độ thuận lợi thuế vào năm 2020.” [10] Từ vấn đề nêu đặt yêu cầu nhà nghiên cứu khoa học, nhà quản lý, hoạch định sách, nhà lập pháp đặc biệt khoa học pháp lý cần phải tiếp tục nghiên cứu, làm rõ lý luận pháp luật điều chỉnh quan hệ quản lý thuế để sở đó, đánh giá cách tồn diện, khách quan thực trạng pháp luật quản lý thuế nước ta, từ xác định phương hướng giải pháp hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam Với lý đây, khẳng định rằng, đề tài nghiên cứu: “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam - Những vấn đề lý luận thực tiễn” có tính cấp thiết, có ý nghĩa khoa học thực tiễn TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI Qua nghiên cứu, tìm hiểu cơng trình nghiên cứu khoa học cơng bố lĩnh vực thuế nêu số cơng trình điển hình sau: 2.1 Các cơng trình nghiên cứu khoa học Việt Nam Tiêu biểu có cơng trình: - “Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam” (Luận án tiến sĩ luật học Nguyễn Thị Thương Huyền- Hà Nội 2002); Với cơng trình khoa học này, tác giả chủ yếu tập trung giải nội dung liên quan đến sắc thuế giá trị gia tăng, đặc biệt khó khăn, bất cập nảy sinh trình thực tiễn áp dụng, nguyên nhân thực trạng giải pháp để hồn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Trong cơng trình khoa học này, tác giả có đề cấp đến nội dung pháp luật quản lý thuế phạm vi gắn với việc quản lý thuế giá trị gia tăng điều kiện Nhà nước ta chưa áp dụng chế tự khai, tự nộp thuế hệ thống pháp luật thuế chưa có tách biệt pháp luật nội dung sắc thuế pháp luật quản lý thuế - “Những vấn đề Lý luận thực tiễn việc tiếp tục hoàn thiện pháp luật thuế Việt Nam” (Luận án tiến sĩ luật học Trần Trung Nhân – Hà Nội năm 2006) Với cơng trình khoa học này, tác giả tập trung vào việc xác định tiêu chí để đánh giá mức độ hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế; đánh giá thực trạng pháp luật thuế dựa tiêu chí mà tác giả xây dựng chủ yếu hướng đến việc hồn thiện pháp luật nội dung sắc thuế, phận pháp luật quản lý thuế, cơng trình khoa học dành khoản 10 trang chương (từ trang 114 đến trang 125) để đánh giá khái quát quy định pháp luật quản lý thuế dành 10 trang chương (từ trang 172 đến trang 180) để đưa số giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế chủ yếu hướng đến việc cần thiết phải ban hành Luật quản lý thuế để thống công tác quản lý thuế nước ta Ngồi hai cơng trình khoa học lớn cịn số cơng trình khoa học khác đề cập đến pháp luật thuế như: - “Một số vấn đề lý luận thực tiễn xây dựng hoàn thiện pháp luật thuế Việt Nam tiến trình Hội nhập Kinh tế Quốc tế” (Đề tài khoa học - Trường ĐH Luật Hà Nội (2007), Chủ nhiệm đề tài: TS Nguyễn Thị Ánh Vân.) - “Những định hướng để hoàn thiện pháp luật thuế nước ta” (Bài viết TS Võ Đình Tồn – Tạp chí Luật học số 5, 1995); - “Góp phần hoàn thiện pháp luật thuế nước ta giai đoạn nay” (Bài viết PGS – TS Trần Đình Hảo – Tạp chí Nhà nước Pháp luật số 2, (1998); - “Luật Quản lý thuế vấn đề cần bàn thêm” (Bài viết TS Nguyễn Thị Thương Huyền – Tạp chí nghiên cứu lập pháp số 19/2008 “Về dự án luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng” TS Đinh Dũng Sỹ, Tạp chí Nhà nước Pháp luật- Viện nghiên cứu Nhà nước Pháp luật, Số 5/2003, tr 29 - 32 - “Vấn đề tài phán lĩnh vực thuế vụ Việt Nam” Nguyễn Tuyến, Tạp chí Luật học số 5/1997, tr 42-45; - “Ưu đãi thuế vấn đề thu hút đầu tư nước Việt Nam” (Bài viết T.S Nguyễn Thị Ánh Vân – Tạp chí Luật học số 6/1998)… - “Một số ý kiến trao đổi dự thảo Luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế thu nhập DN”, TS phạm Giang Thu; Tạp chí Luật học số 4/2008)… - “Kinh nghiệm điều chỉnh pháp luật thuế lợi nhuận DN UCRAINA”, ThS Trương Thị Kim Dung, Tạp chí Luật học số 9/2006, tr 60 – 66 - “Thuế thu nhập cá nhân nên thu nào” TS Lê Nết , Nghiên cứu lập pháp Văn phòng quốc hội Số: 7/2007, Tr: 39-41 - “Bất cập xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế”, Văn Tân, Tạp chí Dân chủ pháp luật - Bộ Tư pháp, Số 11/2006, tr 20 – 21 - “Thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam phương hướng hồn hiện”, ThS Trần Vũ Hải, Tạp chí Luật học số 10/2007 - “Pháp luật thuế giá trị gia tăng biện pháp bảo đảm thực hiện” (Luận văn cao học luật Lê Thị Bích Liên – Hà Nội 2002); - “Hoàn thiện pháp luật thuế điều kiện kinh tế thị trường Việt Nam” (Luận văn cao học luật Trần Trung Nhân- Hà Nội 1998); - “Hoàn thiện pháp luật thuế hoạt động đầu tư trực tiếp nước nhà đầu tư nước Việt Nam” (Luận văn cao học luật Vũ Văn Cương - Hà Nội 2003); Trong cơng trình nghiên cứu khoa học nước kể trên, có số cơng trình nghiên cứu đề cập đến pháp luật quản lý thuế mức độ phạm vi hạn hẹp, chưa mang tính hệ thống (chỉ giới hạn quy định quản lý thuế sắc thuế cụ thể nghiên cứu pháp luật quản lý thuế với tư cách nội dung nghiên cứu liên quan pháp luật thuế) Tình trạng xuất phát từ việc cơng trình nghiên cứu thực điều kiện pháp luật thực định khơng có tách biệt hai phận pháp luật pháp luật quy định nội dung sách thuế pháp luật quản lý thuế [31, tr.51] Hơn nữa, pháp luật thuế Việt Nam cải cách, xây dựng hoàn thiện điều kiện kinh tế ... tế thị trường Việt Nam 10 CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ VÀ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG 1.1 .Những vấn đề lý luận quản lý thuế 1.1.1 Khái niệm quản lý thuế. .. DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI VŨ VĂN CƯƠNG PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG Ở VIỆT NAM – NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN Chuyên ngành: Luật Kinh tế. .. tính thuế MỤC LỤC MỞ ĐẦU…………………………………………………………………………………… CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ VÀ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG …………… 10 1.1 .Những vấn đề lý luận quản