Đang tải... (xem toàn văn)
giáo trình kế toán tài chính đại học thương mại chương 13
CHƯƠNG 13 BÁO CÁO TÀI CHÍNH I/ QUY ĐỊNH CHUNG 1.1 Báo cáo tài năm niên độ 1.1.1 Mục đích báo cáo tài Báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý chủ doanh nghiệp, quan Nhà nước nhu cầu hữu ích người sử dụng việc đưa định kinh tế Báo cáo tài phải cung cấp thơng tin doanh nghiệp về: − Tài sản; − Nợ phải trả vốn chủ sở hữu; − Doanh thu, thu nhập khác, chi phí kinh doanh chi phí khác; − Lãi, lỗ phân chia kết kinh doanh; − Thuế khoản nộp Nhà nước; − Tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế tốn; − Các luồng tiền Ngồi thơng tin này, doanh nghiệp cịn phải cung cấp thơng tin khác “Bản thuyết minh báo cáo tài chính” nhằm giải trình thêm tiêu phản ánh báo cáo tài tổng hợp sách kế toán áp dụng để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập trình bày báo cáo tài 1.1.2- Đối tượng áp dụng: Hệ thống báo cáo tài năm áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp thuộc ngành thành phần kinh tế Riêng doanh nghiệp vừa nhỏ tuân thủ quy định chung phần qui định, hướng dẫn cụ thể phù hợp với doanh nghiệp vừa nhỏ chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ Việc lập trình bày báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự quy định bổ sung Chuẩn mực kế tốn số 22 "Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự" văn quy định cụ thể Việc lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp ngành đặc thù tuân thủ theo quy định chế độ kế tốn Bộ Tài ban hành chấp thuận cho ngành ban hành Công ty mẹ tập đồn lập báo cáo tài hợp phải tn thủ quy định chuẩn mực kế toán “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con” Đơn vị kế tốn cấp có đơn vị kế tốn trực thuộc Tổng cơng ty Nhà nước hoạt động theo mơ hình khơng có cơng ty phải lập báo cáo tài tổng hợp theo quy định Thông tư hướng dẫn kế toán thực Chuẩn mực kế toán số 25“Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con” Hệ thống báo cáo tài niên độ (Báo cáo tài quý) áp dụng cho DNNN, doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán doanh nghiệp khác tự nguyện lập báo cáo tài niên độ 1.1.3- Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp 62 Hệ thống báo cáo tài gồm báo cáo tài năm báo cáo tài niên độ 1.1.3.1 Báo cáo tài năm Báo cáo tài năm, gồm: - Bảng cân đối kế tốn - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Bản thuyết minh báo cáo tài Mẫu số B 01 - DN Mẫu số B 02 - DN Mẫu số B 03 - DN Mẫu số B 09 - DN 1.1.3.2 Báo cáo tài niên độ Báo cáo tài niên độ gồm báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ báo cáo tài niên độ dạng tóm lược Báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ, gồm: - Bảng cân đối kế toán niên độ (dạng đầy đủ): - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ (dạng đầy đủ): - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ (dạng đầy đủ): - Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc: Báo cáo tài niên độ dạng tóm lược, gồm: - Bảng cân đối kế tốn niên độ (dạng tóm lược): - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ (dạng tóm lược): - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ (dạng tóm lược): - Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc: Mẫu số B 01a – DN; Mẫu số B 02a – DN; Mẫu số B 03a – DN; Mẫu số B 09a – DN Mẫu số B 01b – DN; Mẫu số B 02b – DN; Mẫu số B 03b – DN; Mẫu số B 09a – DN 1.1.4- Trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài - Tất doanh nghiệp thuộc ngành, thành phần kinh tế phải lập trình bày báo cáo tài năm Các cơng ty, Tổng cơng ty có đơn vị kế tốn trực thuộc, ngồi việc phải lập báo cáo tài năm cơng ty, Tổng cơng ty cịn phải lập báo cáo tài tổng hợp báo cáo tài hợp vào cuối kỳ kế tốn năm dựa báo cáo tài đơn vị kế tốn trực thuộc cơng ty, Tổng cơng ty - Đối với DNNN, doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khốn cịn phải lập báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ Các doanh nghiệp khác tự nguyện lập báo cáo tài niên độ lựa chọn dạng đầy đủ tóm lược Đối với Tổng cơng ty Nhà nước DNNN có đơn vị kế tốn trực thuộc cịn phải lập báo cáo tài tổng hợp báo cáo tài hợp niên độ - Cơng ty mẹ tập đồn phải lập báo cáo tài hợp niên độ báo cáo tài hợp vào cuối kỳ kế tốn năm theo quy định Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ Ngồi cịn phải lập báo cáo tài hợp sau hợp kinh doanh theo quy định Chuẩn mực kế toán số 11 “Hợp kinh doanh” Việc lập báo cáo tài hợp niên độ thực từ năm 2008 63 1.1.5- Yêu cầu lập trình bày báo cáo tài Việc lập trình bày báo cáo tài phải tuân thủ yêu cầu qui định Trình bày báo cáo tài chính, gồm: - Trung thực hợp lý; - Lựa chọn áp dụng sách kế tốn phù hợp với qui định chuẩn mực kế toán nhằm đảm bảo cung cấp thơng tin thích hợp với nhu cầu định kinh tế người sử dụng cung cấp thơng tin đáng tin cậy, khi: + Trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp; + Phản ánh chất kinh tế giao dịch kiện không đơn phản ánh hình thức hợp pháp chúng; + Trình bày khách quan, không thiên vị; + Tuân thủ nguyên tắc thận trọng; + Trình bày đầy đủ khía cạnh trọng yếu Việc lập báo cáo tài phải vào số liệu sau khoá sổ kế toán Báo cáo tài phải lập nội dung, phương pháp trình bày quán kỳ kế tốn Báo cáo tài phải người lập, kế toán trưởng người đại diện theo pháp luật đơn vị kế tốn ký, đóng dấu đơn vị 1.1.6- Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài Việc lập trình bày báo cáo tài phải tuân thủ sáu (06) nguyên tắc quy định sau: − Hoạt động liên tục; − Cơ sở dồn tích; − Nhất quán; − Trọng yếu tập hợp; − Bù trừ; − Có thể so sánh 1.1.6.1 Nguyên tắc bù trừ a/ Bù trừ tài sản nợ phải trả: Khi ghi nhận giao dịch kinh tế kiện để lập trình bày báo cáo tài khơng bù trừ tài sản cơng nợ, mà phải trình bày riêng biệt tất khoản mục tài sản công nợ báo cáo tài b/ Bù trừ doanh thu, thu nhập khác chi phí: + Được bù trừ theo qui định chuẩn mực kế toán khác; + Một số giao dịch ngồi hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp bù trừ ghi nhận giao dịch trình bày báo cáo tài chính, ví dụ: - Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán ngắn hạn: Lãi (lỗ) bán chứng khoán = Thu bán chứng khoán 64 - Giá gốc chứng khoán - Đối với hoạt động kinh doanh ngoại tệ: Lãi (lỗ) mua, bán ngoại tệ = Thu bán ngoại tệ - Giá mua ngoại tệ Các khoản mục bù trừ trình bày: Số lãi (hoặc lỗ thuần) 1.1.6.2 Nguyên tắc so sánh Theo nguyên tắc so sánh kỳ kế toán, báo cáo tài như: Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải trình bày số liệu để so sánh, cụ thể: - Đối với Bảng cân đối kế tốn: + Bảng cân đối kế tốn năm phải trình bày số liệu so sánh theo tiêu tương ứng lập vào cuối kỳ kế toán năm trước gần (Số đầu năm); + Bảng cân đối kế tốn q phải trình bày số liệu so sánh tiêu tương ứng lập vào cuối kỳ kế toán năm trước gần (Số đầu năm) - Đối với Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm phải trình bày số liệu so sánh theo tiêu tương ứng lập cho kỳ kế toán năm trước gần (Năm trước); + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lập theo kỳ kế toán quý phải trình bày số liệu quý báo cáo số lũy kế từ đầu năm đến ngày lập báo cáo tài q có số liệu so sánh theo tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh quý kỳ năm trước (Quý năm trước) - Đối với Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm phải trình bày số liệu so sánh theo tiêu tương ứng lập cho kỳ kế toán năm trước gần (Năm trước); + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ quý phải trình bày số lũy kế từ đầu năm đến ngày lập báo cáo tài quý có số liệu so sánh theo tiêu báo cáo lưu chuyển tiền tệ quý kỳ năm trước (Quý năm trước) Để bảo đảm nguyên tắc so sánh, số liệu “Năm trước” Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài phải điều chỉnh lại số liệu trường hợp: - Năm báo cáo áp dụng sách kế toán khác với năm trước; - Năm báo cáo phân loại tiêu báo cáo khác với năm trước; - Kỳ kế toán “Năm báo cáo” dài ngắn kỳ kế tốn năm trước Ngồi ra, Bản thuyết minh báo cáo tài cịn phải trình bày rõ lý thay đổi để người sử dụng hiểu rõ báo cáo tài 1.1.7- Kỳ lập báo cáo tài 1.1.7.1 Kỳ lập báo cáo tài năm Các doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo kỳ kế tốn năm năm dương lịch kỳ kế toán năm 12 tháng trịn sau thơng báo cho quan thuế Trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp phép thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến việc lập báo 65 cáo tài cho kỳ kế toán năm hay kỳ kế toán năm cuối ngắn dài 12 tháng không vượt 15 tháng 1.1.7.2 Kỳ lập báo cáo tài niên độ Kỳ lập báo cáo tài niên độ quý năm tài (khơng bao gồm q IV) 1.1.7.3 Kỳ lập báo cáo tài khác Các doanh nghiệp lập báo cáo tài theo kỳ kế tốn khác (như tuần, tháng, tháng, tháng ) theo yêu cầu pháp luật, công ty mẹ chủ sở hữu Đơn vị kế toán bị chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản phải lập báo cáo tài thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản 1.1.8 Thời hạn nộp báo cáo tài 1.1.8.1 Đối với doanh nghiệp nhà nước a) Thời hạn nộp báo cáo tài q: - Đơn vị kế tốn phải nộp báo cáo tài quý chậm 20 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán quý; Tổng công ty nhà nước chậm 45 ngày; - Đơn vị kế tốn trực thuộc Tổng cơng ty nhà nước nộp báo cáo tài quý cho Tổng công ty theo thời hạn Tổng công ty quy định b) Thời hạn nộp báo cáo tài năm: - Đơn vị kế toán phải nộp báo cáo tài năm chậm 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm; Tổng cơng ty nhà nước chậm 90 ngày; - Đơn vị kế tốn trực thuộc Tổng cơng ty nhà nước nộp báo cáo tài năm cho Tổng cơng ty theo thời hạn Tổng công ty quy định 1.1.8.2 Đối với loại doanh nghiệp khác a) Đơn vị kế tốn doanh nghiệp tư nhân cơng ty hợp danh phải nộp báo cáo tài năm chậm 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm; đơn vị kế toán khác, thời hạn nộp báo cáo tài năm chậm 90 ngày; b) Đơn vị kế toán trực thuộc nộp báo cáo tài năm cho đơn vị kế toán cấp theo thời hạn đơn vị kế toán cấp quy định 1.1.9 Nơi nhận báo cáo tài CÁC LOẠI DOANH NGHIỆP (4) Doanh nghiệp Nhà nước Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Các loại doanh nghiệp khác Kỳ lập báo cáo Quý, Năm Năm Cơ quan tài x (1) x Nơi nhận báo cáo Cơ quan Cơ DN Thuế quan cấp (2) Thống (3) kê x x x Cơ quan đăng ký kinh doanh x 66 x x x x Năm x x x x (1) Đối với doanh nghiệp Nhà nước đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương phải lập nộp báo cáo tài cho Sở Tài tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Đối với doanh nghiệp Nhà nước Trung ương phải nộp báo cáo tài cho Bộ Tài (Cục Tài doanh nghiệp) - Đối với loại doanh nghiệp Nhà nước như: Ngân hàng thương mại, công ty xổ số kiến thiết, tổ chức tín dụng, doanh nghiệp bảo hiểm, cơng ty kinh doanh chứng khốn phải nộp báo cáo tài cho Bộ Tài (Vụ Tài ngân hàng) Riêng cơng ty kinh doanh chứng khốn cịn phải nộp báo cáo tài cho Uỷ ban Chứng khốn Nhà nước (2) Các doanh nghiệp phải gửi báo cáo tài cho quan thuế trực tiếp quản lý thuế địa phương Đối với Tổng công ty Nhà nước cịn phải nộp báo cáo tài cho Bộ Tài (Tổng cục Thuế) (3) DNNN có đơn vị kế tốn cấp phải nộp báo cáo tài cho đơn vị kế toán cấp Đối với doanh nghiệp khác có đơn vị kế tốn cấp phải nộp báo cáo tài cho đơn vị cấp theo quy định đơn vị kế toán cấp (4) Đối với doanh nghiệp mà pháp luật quy định phải kiểm tốn báo cáo tài phải kiểm tốn trước nộp báo cáo tài theo quy định Báo cáo tài doanh nghiệp thực kiểm tốn phải đính kèm báo cáo kiểm tốn vào báo cáo tài nộp cho quan quản lý Nhà nước doanh nghiệp cấp 1.2 Báo cáo tài hợp tổng hợp 1.2.1 Báo cáo tài hợp Cơng ty mẹ tập đồn đơn vị có trách nhiệm lập Báo cáo tài hợp để tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm lập báo cáo tài chính; tình hình kết hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo đơn vị Hệ thống Báo cáo tài hợp gồm biểu mẫu báo cáo: - Bảng cân đối kế toán hợp Mẫu số B 01 – DN/HN - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Mẫu số B 02_– DN/HN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Mẫu số B 03 – DN/HN - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp Mẫu số B 09 – DN/HN 1.2.2 Báo cáo tài tổng hợp Các đơn vị kế tốn cấp có đơn vị kế tốn trực thuộc Tổng công ty nhà nước thành lập hoạt động theo mơ hình khơng có cơng ty con, phải lập Báo cáo tài tổng hợp, để tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm lập báo cáo tài chính, tình hình kết hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo toàn đơn vị Hệ thống báo cáo tài tổng hợp gồm biểu mẫu báo cáo: - Bảng cân đối kế toán tổng hợp Mẫu số B 01-DN - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tổng hợp Mẫu số B 02-DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp Mẫu số B 03-DN - Bản thuyết minh báo cáo tài tổng hợp Mẫu số B 09-DN Đối với công ty mẹ tập đoàn vừa phải lập báo cáo tài tổng hợp, vừa phải lập báo cáo tài hợp phải lập báo cáo tài tổng hợp trước (Tổng hợp theo loại hình hoạt động: Sản xuất, kinh doanh; đầu tư XDCB nghiệp) sau lập báo cáo 67 tài tổng hợp báo cáo tài hợp loại hình hoạt động Trong lập báo cáo tài tổng hợp đơn vị SXKD phải thực quy định hợp báo cáo tài Các đơn vị vừa phải lập báo cáo tài tổng hợp vừa phải lập báo cáo tài hợp phải tn thủ quy định lập báo cáo tài tổng hợp quy định lập báo cáo tài hợp II Hướng dẫn lập trình bày báo cáo tài 2.1.Những thơng tin chung doanh nghiệp Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày thông tin chung sau đây: (a) Tên địa doanh nghiệp báo cáo; (b) Nêu rõ báo cáo tài báo cáo tài riêng doanh nghiệp hay báo cáo tài hợp tập đoàn; (c) Ngày kết thúc niên độ kế toán kỳ báo cáo tùy theo báo cáo tài chính; (d) Ngày lập báo cáo tài chính; (e) Đơn vị tiền tệ dùng để lập báo cáo tài 2.2 Lập trình bày báo cáo tài năm 2.2.1 Lập trình bày bảng cân đối kế tốn 2.2.1.1 Khái niệm Khái niệm: Bảng cân đối kế toán báo cáo tài phản ánh tổng quát tình hình tài sản doanh nghiệp theo giá trị nguồn hình thành tài sản thời điểm định 2.2.1.2 Kết cấu nội dung Bảng cân đối kế tốn Bảng cân đối kế toán: gồm phần: - Phần Tài sản: - Phần nguồn vốn Tổng Tài sản = Tổng Nguồn vốn Phần tài sản gồm phần: + Phần A: Tài sản ngắn hạn + Phần B: Tài sản dài hạn Phần Nguồn vốn gồm phần: + Phần A: Nợ phải trả + Phần B: Vốn chủ sở hữu 2.2.1.3 Ngun tắc lập trình bày Bảng cân đối kế tốn - Khi lập trình bày Bảng cân đối kế tốn phải tuân thủ nguyên tắc chung lập trình bày báo cáo tài chính, khơng áp dụng “Nguyên tắc bù trừ” - Ngoài ra, Bảng cân đối kế toán, khoản mục tài sản nợ phải trả phải trình bày riêng biệt thành ngắn hạn dài hạn, tuỳ theo thời hạn chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp, cụ thể sau: (a) Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường vịng 12 tháng, tài sản nợ phải trả phân thành ngắn hạn dài hạn theo điều kiện sau: + Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay toán vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, xếp vào loại ngắn hạn; 68 + Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay toán sau 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, xếp vào loại dài hạn (b) Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài 12 tháng, tài sản nợ phải trả phân thành ngắn hạn dài hạn theo điều kiện sau: + Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay tốn vịng chu kỳ kinh doanh bình thường, xếp vào loại ngắn hạn; + Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay toán thời gian dài chu kỳ kinh doanh bình thường, xếp vào loại dài hạn (c) Đối với doanh nghiệp tính chất hoạt động khơng thể dựa vào chu kỳ kinh doanh để phân biệt ngắn hạn dài hạn, tài sản nợ phải trả trình bày theo tính khoản giảm dần - Ngồi kế tốn cịn phải tn thủ nguyên tắc lập bảng cân đối kế tốn + Phải hồn tất cơng việc ghi sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết, tiến hành khố sổ kế tốn, tính số dư cuối kỳ tài khoản tổng hợp tài khoản phân tích, kiểm tra đối chiếu số liệu kế tốn sổ kế tốn có liên quan.(như sổ kế toán tổng hợp với sổ kế toán chi tiết bảng tổng hợp chi tiết) + Kiểm tra lại số liệu ghi cột “ Số cuối năm”của bảng cân đối kế toán ngày 31/12 năm trước Số liệu cột chuyển vào cột “ số đầu năm” Bảng cân đối kế toán năm + Tuyệt đối không bù trừ số dư hai bên Nợ Có tài khoản toán TK 131,331 mà phải vào số dư chi tiết để ghi vào tiêu liên quan bảng cân đối kế toán Một tiêu bảng cân đối kế toán liên quan đến tài khoản vào số liệu sổ kế tốn đối tượng để lập 2.2.1.4 Căn số liệu để lập BCĐKT + Bảng cân đối kế toán ngày 31/12 năm trước + Sổ tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết từ loại đến loại + Bảng cân đối tài khoản + Các tài liệu liên quan khác như: sổ chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết, bảng kê Đơn vị báo cáo:……………… Địa chỉ:………………………… Mẫu số B 01 – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐBTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày tháng năm (1) TÀI SẢN Mã số A.TÀI SẢN NGẮN HẠN (100=110+120+130+140+150) I Tiền khoản tương đương tiền 1.Tiền Các khoản tương đương tiền II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Đầu tư ngắn hạn Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) (2) 69 100 110 111 112 120 121 129 Đơn vị tính: Số Số Thuyết cuối đầu minh năm năm (3) (3) V.01 V.02 (…) (…) III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải thu khác Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi (*) IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Tài sản ngắn hạn khác 130 131 132 133 134 135 139 140 141 149 150 151 152 154 158 B - TÀI SẢN DÀI HẠN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260) I- Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu dài hạn nội Phải thu dài hạn khác Dự phịng phải thu dài hạn khó đòi (*) II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mịn luỹ kế (*) Tài sản cố định vơ hình - Ngun giá - Giá trị hao mịn luỹ kế (*) Chi phí xây dựng dở dang III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) IV Các khoản đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Đầu tư dài hạn khác Dự phịng giảm giá đầu tư tài dài hạn (*) V Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản dài hạn khác 200 tổng cộng tàI sản (270 = 100 + 200) 270 210 211 212 213 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 240 241 242 250 251 252 258 259 260 261 262 268 NGUỒN VỐN A Nợ phải trả (300 = 310 + 330) 300 70 V.03 (…) (…) (…) (…) ( ) ( ) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) V.04 V.05 V.06 V.07 V.08 V.09 V.10 V.11 V.12 V.13 V.14 V.21 I Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn 11 Quỹ khen thưởng phúc lợi II Nợ dài hạn Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn nội Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Dự phòng trợ cấp việc làm 7.Dự phòng phải trả dài hạn Doanh thu chưa thực Quỹ phát triển khoa học công nghệ 310 311 312 313 314 315 316 317 318 319 320 323 330 331 332 333 334 335 336 337 338 339 B - VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 430) I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ (*) Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 11 Nguồn vốn đầu tư XDCB 12 Quỹ hổ trợ xếp doanh nghiệp II Nguồn kinh phí quỹ khác 400 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 422 430 Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 432 433 Tổng cộng nguồn vốn (440 = 300 + 400) V.15 V.16 V.17 V.18 V.19 V.20 V.21 V.22 ( ) ( ) V.23 440 CÁC CHỈ TIÊU NGỒI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN CHỈ TIÊU Tài sản thuê Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia cơng Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược 71 Thuyết minh 24 Số cuối năm (3) Số đầu năm (3) Lợi ích cổ đơng thiểu số" Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp tập đồn, ghi: Tăng khoản mục - Lợi ích cổ đông thiểu số Giảm khoản mục - Lợi nhuận sau thuế TNDN đ) Lợi ích cổ đơng thiểu số lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp công ty lập Báo cáo tài hợp xác định sở vào tỷ lệ góp vốn kinh doanh cổ đông thiểu số lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị e) Trường hợp số lỗ kinh doanh thuộc cổ đông thiểu số Báo cáo kết hoạt động kinh doanh riêng công ty mẹ công ty lớn phần vốn góp cổ đơng thiểu số thời điểm lập Báo cáo tài hợp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp tính, phân bổ trình bày theo số lỗ phân bổ tối đa số vốn góp cổ đơng thiểu số tiêu riêng biệt phần lợi ích cổ đơng thiểu số Bảng cân đối kế tốn trừ cổ đơng thiểu số có nghĩa vụ ràng buộc có khả bù đắp khoản lỗ Nếu sau cơng ty có lãi, khoản lãi phân bổ vào phần lợi ích cổ đơng đa số phần lỗ trước thuộc lợi ích cổ đơng thiểu số cổ đơng đa số gánh chịu bồi hồn đầy đủ Như khơng thực bút tốn điều chỉnh khoản mục "Lợi nhuận sau thuế TNDN” để ghi tăng khoản mục "Lợi ích cổ đơng thiểu số” mục (d) nói g) Số chênh lệch khoản thu từ việc lý công ty giá trị ghi sổ lại tài sản trừ nợ phải trả công ty ngày lý ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp khoản lãi, lỗ lý cơng ty Để đảm bảo tính so sánh báo cáo tài niên độ cần giải trình thơng tin bổ sung Bản thuyết minh báo cáo tài hợp ảnh hưởng việc mua lý công ty đến tình hình tài ngày báo cáo kết kỳ báo cáo ảnh hưởng đến khoản mục tương ứng năm trước h) Nếu cơng ty có cổ phiếu ưu đãi (loại ưu đãi cổ tức) có cổ tức luỹ kế chưa toán bị nắm giữ đối tượng bên ngồi tập đồn, cơng ty mẹ xác định phần kết lãi, lỗ sau điều chỉnh cho số cổ tức ưu đãi luỹ kế chưa tốn cơng ty phải trả cho dù cổ tức cơng bố hay chưa i) Các khoản thuế thu nhập doanh nghiệp công ty mẹ công ty phải nộp phân phối lợi nhuận công ty cho cơng ty mẹ kế tốn theo Chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp 3.1.2.4- Trình tự lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp lập sở hợp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty theo khoản mục cách cộng khoản mục tương đương báo cáo - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp lập sở hợp báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ cơng ty phải sở thống tồn phương pháp lập (phương pháp trực tiếp phương pháp gián tiếp) 3.1.2.5.- Sổ kế toán hợp 137 (1) Cơng ty mẹ có nhiệm vụ lập Báo cáo tài hợp mở sổ kế tốn hợp theo quy định Chuẩn mực kế toán số 25 "Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con” hướng dẫn Thơng tư Sổ kế tốn hợp sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lưu giữ toàn nghiệp vụ kinh tế, tài thực có liên quan đến q trình lập Báo cáo tài hợp cơng ty mẹ công ty Công ty mẹ (2) Sổ kế toán hợp phải ghi rõ tên đơn vị kế toán; tên sổ; ngày, tháng, năm lập sổ; ngày, tháng, năm khóa sổ; chữ ký người lập sổ, kế toán trưởng người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán; số trang; đóng dấu giáp lai (3) Sổ kế tốn hợp phải có nội dung chủ yếu sau đây: a) Ngày, tháng ghi sổ; b) Số hiệu ngày, tháng chứng từ kế toán dùng làm ghi sổ; c) Tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài thực hợp nhất; d) Số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi vào khoản mục báo cáo hợp nhất; đ) Số tiền phát sinh kỳ, số dư cuối kỳ (4) Sổ kế toán hợp gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết (sổ kế toán chi tiết mở tuỳ theo nhu cầu chi tiết thông tin, số liệu hợp theo loại báo cáo tài hợp nhất) (5) Mỗi đơn vị kế tốn thực hợp báo cáo tài có hệ thống sổ kế tốn hợp cho kỳ kế toán năm Sổ kế toán hợp mở thời điểm lập báo cáo tài hợp (6) Công ty mẹ phải vào báo cáo tài cơng ty mẹ cơng ty bút toán điều chỉnh để ghi sổ kế toán hợp Sổ kế toán hợp phải ghi kịp thời, rõ ràng, đầy đủ theo nội dung sổ Thông tin, số liệu ghi vào sổ kế tốn hợp phải xác, trung thực, với ghi sổ kế toán hợp (7) Số liệu sổ kế toán hợp lập Báo cáo tài hợp (8) Sổ kế toán hợp (tổng hợp, chi tiết) sử dụng để phản ánh nghiệp vụ kinh tế hợp nhằm cung cấp số liệu, thông tin trình bày Báo cáo tài hợp 138 (9) Mẫu sổ kế toán hợp nhất: ( 9.1)- Sổ kế toán tổng hợp: Sổ kế toán hợp (xem Biểu số 12- Mẫu số S01- SHN) a) Căn ghi Sổ kế tốn hợp nhất: - Thơng tin từ báo cáo tài cơng ty mẹ cơng ty tập đồn (Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh Báo cáo tài chính); - Các Phiếu kế tốn ghi nhận bút toán điều chỉnh theo nguyên tắc phương pháp điều chỉnh để thực hợp báo cáo tài tập đồn cơng ty mẹ công ty b) Phương pháp ghi Sổ kế toán hợp 139 Biểu số 12 Tên Tập đoàn: Địa chỉ: Mẫu số S01 - S HN (Ban hành theo TT số 23/2005/TT-BTC ngày 30/03/2005 Bộ Tài chính) SỔ KẾ TỐN HỢP NHẤT Năm Chứng từ Sử dụng để hợp Diễn giải Báo cáo tài phiếu kế tốn Bảng CĐKT Bảng CĐKT Bảng CĐKT Ngày Tháng 31/12/04 I - Hợp Bảng CĐKT tập đoàn 1- Tài sản cố định Công ty mẹ 31/12/04 Điều chỉnh Tăng (+), giảm(-) Tài sản* Nguồn vốn* Tăng Khoản mục hợp Giảm Tài sản* Nguồn vốn* 10 Công ty 31/12/04 Các khoản mục đối ứng liên quan đến bút toán điều chỉnh Các khoản mục báo cáo tài cơng ty mẹ, công ty Công ty Bảng CĐKT Bảng CĐKT Bảng CĐKT 31/12/04 Cộng 2- Hàng tồn kho Công ty mẹ 31/12/04 Công ty 31/12/04 Công ty 01/PKT 15/3/04 KQKD 31/12/04 Lãi lỗ nội chưa thực phát sinh Cộng II- Hợp Báo cáo kết hoạt động KD tập đoàn DT bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty mẹ Cơng ty Cơng ty Bút tốn điều chỉnh doanh thu nội Cộng (*) Đối với Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp dùng từ Doanh thu/Chi phí; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp dùng từ “Thu/Chi” (9.2)- Sổ kế tốn hợp chi tiết Để ghi nhận thơng tin, số liệu chi tiết liên quan đến hợp Báo cáo tài mở sổ kế tốn chi tiết, như: Sổ theo dõi tình hình mua, sáp nhập doanh nghiệp; Sổ 140 theo dõi đầu tư vào công ty liên kết; Sổ theo dõi đầu tư vào công ty liên doanh, Các mẫu sổ mở theo yêu cầu theo dõi thông tin số liệu đơn vị 3.1.2.6- Bổ sung tiêu báo cáo tài hợp 3.12.6.1- Bổ sung tiêu Bảng cân đối kế toán hợp (Mẫu số B 01 – DN/HN) (1)- Bổ sung tiêu V “Lợi thương mại”- Mã số 260 phần “Tài sản” để phản ánh lợi thương mại phát sinh giao dịch hợp kinh doanh Thay đổi mục V “Tài sản dài hạn khác” – Mã số 260 thành mục VI “Tài sản dài hạn khác” – Mã số 270 (2)- Bổ sung mục C “Lợi ích cổ đơng thiểu số” - Mã số 500 phần “Nguồn vốn” để phản ánh giá trị lợi ích cổ đơng thiểu số 3.1.2.6.2 - Bổ sung tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp (Mẫu số B02 –DN/HN) (1)- Bổ sung tiêu 14 “Phần lợi nhuận lỗ công ty liên kết, liên doanh” – Mã số 50 Thay đổi số thứ tự mã số tiêu sau: 15- Tổng lợi nhuận kế toán – Mã số 60 16- Thuế thu nhập doanh nghiệp – Mã số 61 17- Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp – Mã số 70 (70 = 60 – 61) (2) Bổ sung tiêu: 17.1- Lợi ích cổ đơng thiểu số 17.2- Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ 3.1.2.6.3- Bổ sung thơng tin phải trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài hợp (1) Bổ sung vào sau phần I “Đặc điểm hoạt động tập đồn” thơng tin cần trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài hợp theo yêu cầu chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con”, chuẩn mực số 07 “Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết” chuẩn mực số 08 “Thông tin tài khoản vốn góp liên doanh”, bao gồm: 1- Tổng số công ty + Số lượng công ty hợp + Số lượng cơng ty khơng hợp Giải thích rõ lý tên, địa trụ sở cơng ty mẹ lập phát hành báo cáo tài hợp 2- Danh sách công ty quan trọng hợp - Công ty A: Tên công ty: Địa chỉ: Tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ: Quyền biểu công ty mẹ: - Công ty B: Tên công ty: Địa chỉ: Tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ: Quyền biểu công ty mẹ: 141 3- Các cơng ty bị loại khỏi q trình hợp Giải thích rõ lý 4- Danh sách cơng ty liên kết quan trọng phản ánh Báo cáo tài hợp theo phương pháp vốn chủ sở hữu - Công ty liên kết A + Địa trụ sở + Tỷ lệ phần sở hữu + Tỷ lệ quyền biểu - Công ty liên kết B + Địa trụ sở + Tỷ lệ phần sở hữu + Tỷ lệ quyền biểu - Công ty liên kết C + + 5- Danh sách công ty liên kết ngừng áp dụng không áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu lập Báo cáo tài hợp 6- Danh sách sở kinh doanh đồng kiểm soát quan trọng phản ánh Báo cáo tài hợp theo phương pháp vốn chủ sở hữu - Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát A: + Địa trụ sở + Tỷ lệ phần sở hữu + Tỷ lệ quyền biểu - Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát B: + Địa trụ sở + Tỷ lệ phần sở hữu + Tỷ lệ quyền biểu - Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát C: 7- Danh sách sở kinh doanh đồng kiểm sốt ngừng áp dụng khơng áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu lập báo cáo tài hợp 8- Những kiện ảnh hưởng quan trọng đến hoạt động kinh doanh tập đoàn năm báo cáo 3.2 BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG HỢP 3.2.1 Qui định chung báo cáo tài tổng hợp 3.2.1.1 Mục đích Báo cáo tài tổng hợp - Tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm kết thúc năm tài chính, tình hình kết hoạt động kinh doanh năm tài tồn đơn vị - Cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài tình hình kinh doanh năm tài tồn đơn vị Thơng tin báo cáo tài tổng hợp quan trọng cho việc đề định quản lý, điều hành hoạt 142 động kinh doanh đơn vị cấp trên, nhà đầu tư, chủ sở hữu tương lai quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền, 3.2.1.2- Phạm vi áp dụng - Kết thúc năm tài đơn vị kế tốn cấp có đơn vị kế tốn trực thuộc tổng công ty Nhà nước hoạt động theo mơ hình khơng có cơng ty phải lập Báo cáo tài tổng hợp để phản ánh tình hình tài tình hình kinh doanh của: + Toàn đơn vị phạm vi quản lý đơn vị cấp bao gồm đơn vị cấp đơn vị cấp độc lập hạch tốn trực thuộc; + Tổng cơng ty Nhà nước thành lập hoạt động theo mơ hình khơng có cơng ty 3.2.1.3- Nội dung hệ thống Báo cáo tài tổng hợp - Hệ thống báo cáo tài tổng hợp bao gồm biểu mẫu bỏo cỏo: - Bng cõn i k toán tổng hợp - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tæng hỵp - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp - Bn thuyt minh báo cáo tài tổng hợp Mẫu số B 01 - DN Mẫu số B 02 - DN Mẫu số B 03 - DN Mẫu số B 09 - DN Ngoài ra, để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế, tài chính, yêu cầu đạo, điều hành toàn đơn vị, đơn vị kế tốn cấp trên, Tổng cơng ty Nhà nước quy định lập thêm Báo cáo tài tổng hợp chi tiết khác - Nội dung, hình thức trình bày tiêu Báo cáo tài tổng hợp thực theo mẫu biểu quy định phần hướng dẫn chuẩn mực số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” Trong q trình áp dụng, thấy cần thiết đơn vị cấp bổ sung chi tiết tiêu Báo cáo tài tổng hợp cho phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh đơn vị cấp trên; Nếu có sửa đổi phải Bộ Tài chấp thuận văn 3.2.1.4- Trách nhiệm, thời hạn lập nộp Báo cáo tài tổng hợp a Trách nhiệm lập Báo cáo tài tổng hợp Các đơn vị sau phải thực lập Báo cáo tài tổng hợp đơn vị kế tốn cấp ngồi Báo cáo tài riêng đơn vị kế tốn cấp trên: - Tổng công ty nhà nước thành lập hoạt động theo mơ hình khơng có cơng ty con; - Đơn vị kế toán cấp khác: Là đơn vị kế tốn có đơn vị kế tốn trực thuộc có lập báo cáo tài chính; Đơn vị cấp phải lập, nộp công khai báo cáo tài tổng hợp theo quy định Luật kế tốn, Chuẩn mực kế tốn số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” hướng dẫn Thơng tư b Thời hạn lập, nộp công khai Báo cáo tài tổng hợp 143 - Báo cáo tài tổng hợp phải lập nộp vào cuối kỳ kế tốn năm tài cho quan quản lý Nhà nước theo quy định chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm - Báo cáo tài tổng hợp phải cơng khai thời hạn 120 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm c Nơi nhận Báo cáo tài tổng hợp Đối tượng lập Báo cáo tài tng hp 1.Tổng công ty nh nc (thành lập hoạt động theo mô hình công ty con) Đơn vị kế tốn cấp khác có đơn vị kế toán trực thuộc Thời hạn lập báo cáo Năm, Quý Nơi nhận báo cáo Cơ quan tài chính, quan đăng ký kinh doanh x Cơ quan Thuế X Cơ quan Thống kª x Năm x X x 3.2.2- Quy định cụ thể Báo cáo tài tỉng hỵp 3.2.2.1- Ngun tắc lập trình bày Báo cáo tài tổng hợp - Đơn vị kế tốn cấp lập Báo cáo tài tổng hợp phải vào Báo cáo tài tất đơn vị kế toán trực thuộc đơn vị cấp quản lý - Từng tiêu Báo cáo tài tổng hợp tính toán cách tổng cộng tiêu tương ứng tất Báo cáo tài đơn vị trực thuộc - Đơn vị kế toán cấp khơng loại trừ khỏi Báo cáo tài tổng hợp Báo cáo tài đơn vị trực thuộc có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động tất đơn vị trực thuộc khác đơn vị Đối với đơn vị kế toán cấp có quan hệ giao dịch đầu tư vốn (cấp vốn chủ sở hữu, vốn đầu tư xây dựng bản, vốn vay hộ, ) cung cấp dịch vụ, sản phẩm lẫn nhau, chi hộ đơn vị kế toán cấp với đơn vị trực thuộc đơn vị kế toán trực thuộc với phải thực bút tốn điều chỉnh giảm trừ tiêu tương ứng Báo cáo tài Nguyên tắc phương pháp giảm trừ vận dụng nguyên tắc phương pháp qui định cho việc lập trình bày Báo cáo tài hợp Thơng tư - Đối với tiêu đặc biệt có đơn vị trực thuộc phải trình bày Báo cáo tài tổng hợp đơn vị kế toán cấp - Báo cáo tài tổng hợp lập trình bày theo nguyên tắc kế toán nguyên tắc đánh báo cáo tài hàng năm doanh nghiệp độc lập sở tuân thủ Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày Báo cáo tài chính” qui định chuẩn mực kế toán khác 144 - Báo cáo tài tổng hợp lập sở áp dụng sách kế tốn theo ngun tắc quán cho giao dịch kiện loại hoàn cảnh tương tự toàn đơn vị + Nếu đơn vị trực thuộc sử dụng sách kế tốn khác với sách kế tốn áp dụng thống tồn đơn vị đơn vị trực thuộc phải có điều chỉnh thích hợp báo cáo tài trước sử dụng cho việc lập Báo cáo tài tổng hợp + Trường hợp đơn vị trực thuộc sử dụng sách kế tốn cách thống làm ảnh hưởng đến Báo cáo tài tổng hợp phải giải trình khoản mục hạch tốn theo sách kế tốn khác Bản thuyết minh báo cáo tài tổng hợp - Báo cáo tài đơn vị trực thuộc sử dụng để lập Báo cáo tài tổng hợp phải lập cho kỳ kế toán năm Báo cáo tài sử dụng để tổng hợp lập vào thời điểm khác miễn thời gian chênh lệch khơng vượt q tháng Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán năm khác q tháng đơn vị kế tốn trực thuộc phải lập thêm báo cáo tài cho mục đích tổng hợp có kỳ kế tốn trùng với kỳ kế toán năm đơn vị kế toán cấp - Kết hoạt động kinh doanh đơn vị kế toán trực thuộc đưa vào Báo cáo tài tổng hợp kể từ ngày đơn vị đơn vị thành viên trực thuộc đơn vị kế toán cấp Kết hoạt động kinh doanh đơn vị thành viên khơng cịn chịu quản lý đơn vị cấp không đưa vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tổng hợp 3.2.2.2- Trình tự lập Báo cáo tài tổng hợp (1) Kiểm tra Báo cáo tài đơn vị kế toán trực thuộc, bảo đảm báo cáo lập theo qui định Luật kế tốn Chuẩn mực kế tốn như: Phải có đủ báo cáo tài chính; báo cáo tài lập kỳ kế tốn năm; sách kế tốn để lập báo cáo tài thống Nếu cần điều chỉnh thực điều chỉnh trước sử dụng để lập Báo cáo tài tổng hợp (2) Phân loại đơn vị kế tốn trực thuộc theo loại hoạt động như: Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh; hoạt động đầu tư xây dựng hoạt động nghiệp (nếu có) Từng loại hoạt động lập báo cáo tài tổng hợp riêng (3) Đối với tiêu phải giảm trừ lập Bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh thực tính tốn tổng hợp tiêu (4) Lập Bảng tổng hợp báo cáo theo báo cáo tài (Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài chính) tiêu báo cáo (5) Căn kết tổng hợp Bảng tổng hợp báo cáo để lập Báo cáo tài tổng hợp theo báo cáo IV CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM 4.1 Quy định chung - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến báo cáo tài xảy khoảng thời gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến trước ngày phát hành báo cáo tài chính, gồm hai loại: 145 (a) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh kiện có chứng bổ sung kiện tồn vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần phải điều chỉnh sổ kế toán báo cáo tài chính; (b) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh kiện có dấu hiệu kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng việc tồn năm tài khơng ảnh hưởng đến báo cáo tài nên khơng cần phải điều chỉnh sổ kế tốn báo cáo tài - Doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu ghi nhận báo cáo tài để phản ánh kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh Trường hợp này, doanh nghiệp phải: + Điều chỉnh số liệu ghi nhận sổ kế tốn thơng tin trình bày báo cáo tài chính; + Ghi nhận khoản mục mà trước chưa ghi nhận - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh sổ kế tốn báo cáo tài phải kiện cung cấp chứng việc tồn năm tài phải xác định (định lượng được) -Việc điều chỉnh sổ kế toán báo cáo tài kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, thực theo ba phương pháp điều chỉnh sổ kế toán quy định Luật Kế toán như: Phương pháp cải chính, phương pháp ghi số âm phương pháp ghi bổ sung - Đối với kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm khơng cần điều chỉnh, doanh nghiệp trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài - Đối với khoản cổ tức cổ đông công bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước ngày phát hành báo cáo tài chính, doanh nghiệp ghi nhận khoản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, mà trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài - Trường hợp sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, Ban Giám đốc xác nhận có dự kiến thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động, ngừng sản xuất, kinh doanh, phá sản giải thể doanh nghiệp khơng lập báo cáo tài sở nguyên tắc hoạt động liên tục Trường hợp báo cáo tài phải lập sở hoạt động không liên tục Khi nhận thấy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, kết kinh doanh bị giảm sút đáng kể tình hình tài xấu nghiêm trọng doanh nghiệp phải xem xét nguyên tắc hoạt động liên tục có cịn phù hợp để lập báo cáo tài hay khơng Nếu ngun tắc hoạt động liên tục khơng cịn phù hợp để lập báo cáo tài có dự kiến theo tình trạng doanh nghiệp phải thay đổi sở kế tốn lập báo cáo tài không điều chỉnh lại số liệu ghi nhận theo sở kế toán ban đầu 4.2 Quy định cụ thể 4.2.1 Kế toán kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh a Trường hợp sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm đến ngày phát hành báo cáo tài chính, doanh nghiệp nhận thông tin kiện xác nhận nghĩa vụ vào ngày kết thúc kỳ kế tốn năm địi hỏi phải điều chỉnh khoản dự phòng ghi nhận từ trước, ghi nhận khoản dự phòng ghi nhận khoản nợ phải thu, nợ phải trả 146 Ví dụ: Kết luận án sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm xác nhận doanh nghiệp sản xuất tơ Hồ Bình có nghĩa vụ vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm dự kiến phải tốn chi phí bảo hành sản phẩm cao số dự phịng chi phí bảo hành lập Trường hợp doanh nghiệp Hồ Bình phải điều chỉnh tăng dự phịng chi phí bảo hành lập để đảm bảo đủ nguồn thực nghĩa vụ chi trả bảo hành sản phẩm cho khách hàng Căn vào số dự phịng chi phí bảo hành sản phẩm phải lập số dự phịng lập, kế tốn điều chỉnh sổ kế tốn khoản dự phịng chi phí bảo hành sản phẩm cho khách hàng sau: (a) Căn vào khoản dự phòng bảo hành sản phẩm cần phải lập thêm, ghi: Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng (Số dự phịng cần phải lập thêm) Có TK 352 – Dự phòng phải trả (b) Kết chuyển tăng chi phí bán hàng để xác định kết quả, ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 641 – Chi phí bán hàng (c) Điều chỉnh giảm Thuế TNDN phải nộp (nếu có) điều chỉnh giảm chi phí thuế TNDN hành, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Đồng thời kết chuyển giảm chi phí thuế TNDN hành (Nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh (d) Điều chỉnh giảm lợi nhuận chưa phân phối (Nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối (4212 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay) Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh * Doanh nghiệp lập bút toán điều chỉnh theo phương pháp ghi số âm (ghi đỏ) số chênh lệch số ghi lớn số đúng, sau: Ngoài bút toán điều chỉnh sổ kế toán điểm a, b trên, kế tốn cịn điều chỉnh sổ kế tốn bút toán: + Điều chỉnh giảm (ghi số âm) số thuế TNDN phải nộp điều chỉnh giảm (ghi số âm) chi phí thuế TNDN hành, xác định số chênh lệch số thuế TNDN phải nộp ghi lớn số thuế TNDN phải nộp sau điều chỉnh Số chênh lệch điều chỉnh giảm (ghi số âm) số thuế TNDN phải nộp, ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp Đồng thời điều chỉnh bút toán kết chuyển giảm (ghi số âm) chi phí thuế TNDN hành (nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 147 + Điều chỉnh bút toán kết chuyển lãi giảm (ghi số âm) (nếu thực bút toán kết chuyển lãi cuối kỳ) xác định số chênh lệch số lãi kết chuyển lớn số lãi sau điều chỉnh Số chênh lệch điều chỉnh bút toán kết chuyển lãi giảm (ghi số âm), ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối b Trường hợp sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài chính, doanh nghiệp nhận thơng tin cung cấp chứng tài sản bị tổn thất kỳ kế toán năm, giá trị khoản tổn thất ghi nhận từ trước tài sản cần phải điều chỉnh xử lý sau: Ví dụ: Trường hợp sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài chính, doanh nghiệp bán hàng tồn kho có chứng giá trị thực vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm hàng tồn kho bị giảm giá doanh nghiệp phải vào giá bán hàng tồn kho để tính tốn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho lượng hàng tồn kho Căn vào số dự phòng phải lập số dự phòng lập, kế toán phải điều chỉnh sổ kế toán khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho sau: (a) Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập lớn số dự phòng lập: Căn chênh lệch số dự phòng phải lập lớn số dự phịng lập, kế tốn điều chỉnh sổ kế tốn theo hai cách sau: - Ghi tăng số dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi tăng giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (Chênh lệch số dự phòng phải lập lớn số dự phòng lập) Có TK 159 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Kết chuyển tăng giá vốn hàng bán để xác định kết quả, ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 632 – Giá vốn hàng bán - Điều chỉnh giảm Thuế TNDN phải nộp (nếu có), ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hành Đồng thời kết chuyển giảm chi phí thuế TNDN hành sang TK 911 (nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hành Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh - Điều chỉnh giảm lợi nhuận chưa phân phối (nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối (Tk 4212 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay) Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh * Doanh nghiệp lập bút tốn điều chỉnh theo phương pháp ghi số âm (ghi đỏ) số chênh lệch số ghi lớn số đúng, sau: Ngồi bút tốn điều chỉnh sổ kế tốn điểm (1), (2) trên, kế tốn cịn điều chỉnh sổ kế toán sau: + Điều chỉnh giảm (ghi số âm) số thuế TNDN phải nộp điều chỉnh giảm (ghi số âm) chi phí thuế TNDN hành (nếu có), xác định số chênh lệch số thuế TNDN 148 phải nộp ghi lớn số thuế TNDN phải nộp sau điều chỉnh Số chênh lệch điều chỉnh giảm (ghi số âm) số thuế TNDN phải nộp, ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp Đồng thời điều chỉnh bút tốn kết chuyển giảm (ghi số âm) chi phí thuế TNDN hành (nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Điều chỉnh bút toán kết chuyển lãi giảm (ghi số âm) (nếu thực bút toán kết chuyển lãi cuối kỳ) xác định số chênh lệch số lãi kết chuyển lớn số lãi sau điều chỉnh Số chênh lệch điều chỉnh bút toán kết chuyển lãi giảm (ghi số âm), ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối (b) Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập nhỏ số dự phòng lập: Căn chênh lệch số dự phòng phải lập nhỏ số dự phịng lập, kế tốn điều chỉnh sổ kế tốn theo cách sau: - Ghi giảm dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi giảm giá vốn hàng bán Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (Chênh lệch số dự phòng phải lập nhỏ số dự phòng lập) - Kết chuyển giảm giá vốn hàng bán để xác định kết quả, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh - Điều chỉnh tăng thuế TNDN phải nộp (nếu có), ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Đồng thời kết chuyển tăng chi phí thu nhập doanh nghiệp hành sang TK 911 (Nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Điều chỉnh tăng lợi nhuận chưa phân phối (Nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh (TK 4212 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay) Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối * Doanh nghiệp lập bút tốn điều chỉnh theo phương pháp ghi số âm (ghi đỏ) số chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập nhỏ số dự phòng lập sau: 149 - Ghi giảm (ghi đỏ) dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi giảm giá vốn hàng bán số chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập nhỏ số dự phòng lập: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 159 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Kết chuyển giảm (ghi đỏ) giá vốn hàng bán số chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập nhỏ số dự phòng lập, ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 632 – Giá vốn hàng bán - Điều chỉnh tăng thuế thu nhập doanh nghiệp phải nơp (nếu có) điều chỉnh tăng lợi nhuận chưa phân phối sổ kế toán điểm (3) (4) c Các trường hợp khác xác nhận nghĩa vụ ảnh hưởng đến giá trị tài sản doanh nghiệp vào hướng dẫn để ghi nhận bút toán điều chỉnh phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán số 23 “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” d Trường hợp sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến trước ngày phát hành báo cáo tài chính, doanh nghiệp phát gian lận sai sót báo cáo tài khơng xác tuỳ theo trường hợp cụ thể (có kết luận xử lý chưa), đơn vị lập chứng từ kế toán thực bút toán điều chỉnh sổ kế tốn báo cáo tài phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán số 23 “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” 4.2.2 Trình bày báo cáo tài 4.2.2.1 Trình bày kiện tồn kỳ kế toán năm Nếu doanh nghiệp nhận thông tin sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm kiện tồn kỳ kế toán năm, doanh nghiệp phải trình bày kiện sở xem xét thông tin Trong số trường hợp, doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài để phản ánh thơng tin nhận sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, thơng tin không ảnh hưởng đến số liệu trình bày báo cáo tài Ví dụ: Sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có chứng việc xảy khoản nợ tiềm tàng tồn kỳ kế tốn năm 4.2.2.2 Trình bày kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh Nếu kiện không cần điều chỉnh phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trọng yếu, việc khơng trình bày kiện ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng dựa thông tin báo cáo tài Vì doanh nghiệp phải trình bày kiện trọng yếu không cần điều chỉnh về: Nội dung số liệu kiện; ước tính ảnh hưởng tài chính, lý khơng thể ước tính ảnh hưởng Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm khơng cần điều chỉnh cần phải trình bày báo cáo tài chính, như: - Việc hợp kinh doanh theo quy định Chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh" việc lý công ty tập đồn; - Việc cơng bố kế hoạch ngừng hoạt động, việc lý tài sản toán khoản nợ liên quan đến ngừng hoạt động; việc tham gia vào hợp đồng ràng buộc để bán tài sản toán khoản nợ; - Hàng bán bị trả lại; - Mua sắm lý tài sản có giá trị lớn; 150 - Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy hỏa hoạn, bão lụt; - Thực tái cấu chủ yếu; - Các giao dịch chủ yếu tiềm cổ phiếu phổ thông; - Thay đổi bất thường, quan trọng giá bán tài sản tỷ giá hối đoái; - Thay đổi thuế có ảnh hưởng quan trọng đến tài sản, nợ thuế hành thuế hoãn lại; - Tham gia cam kết, thỏa thuận quan trọng khoản nợ tiềm tàng; - Xuất vụ kiện tụng lớn 151 ... Cân đối kế toán; - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; - Thuyết minh báo cáo tài chính; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước; - Các tài liệu kế toán khác, như: Sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi... minh báo cáo tài chính; + Sổ kế toán Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", "Tiền chuyển"; + Sổ kế toán Tài khoản "Đầu tư chứng khoán ngắn hạn"; + Sổ kế toán Tài khoản phải thu, Tài khoản phải... đối kế toán; + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; + Thuyết minh báo cáo tài chính; + Sổ kế toán Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng" "Tiền chuyển"; + Sổ kế toán Tài khoản hàng tồn kho, Tài