Đang tải... (xem toàn văn)
VAT phải nộp = x Thuế suất GTGT của hàng hoá,dịch vụ = Giá bán ra - Giá mua vào Phơng pháp tính trực tiếp áp dụng cho các đối tợng sau: (1). Cá nhân SXKD và tổ chức cá nhân nớc ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế. (2). Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý. ng thời kỳ (tháng) với cơ quan thuế (chi tiết trong Điều 13)
lời nói đầu Sự phát triển của hệ thống các doanh nghiệp gắn liền với sự phát triển của nền KTQD. Các doanh nghiệp đợc xem nh là một bức tranh phản ánh sự vận động nền KTQD. Thế nhng xét trong một phạm vi nào đó, có khi lợi ích của Nhà nớc trái với lợi ích của doanh nghiệp vì nguồn ngân sách Nhà nớc chủ yếu do các doanh nghiệp đóng góp (bằng hình thức thuế). Từ trớc tới nay hệ thống thuế nớc ta vẫn mang tính trì trệ kìm hãm sản xuất, hiện tợng thuế chồng lên thuế rất phổ biến và nhiều bất công khác đã xảy ra. Vì vậy luật Thuế Gía trị gia tăng (VAT - Value add taxe) đã đợc nhà nớc thông qua và có hiệu lực thi hành từ ngày 1-1-1999 thay cho luật thuế doanh thu. Đây đợc coi nh là một sự kiện lớn trong lịch sử tài chính Việt Nam, là một điểm mốc đánh dấu bớc ngoặt mới trong quá trình cải cách thuế giai đoạn II. Là sắc thuế mới nên bớc đầu triển khai không thể tránh khỏi khó khăn vì vậy để góp phần đa sắc thuế mới vào cuộc sống .Là một thành viên của lớp kế toán em muốn góp phần Bàn về công tác quản lý và tổ chức hạnh toán Thuế giá tri gia tăng trong các doanh nghiệp ở Việt Nam Ngoài lời nói đầu và kết luận nội dung bản chuyên đề này bao gồm hai phần: Phần I : Những lý luận chung về thuế VAT. Phần II: Nhận xét chung và một số kiến nghị. Phần i Những lý luận chung về thuế vat 1. Các khái niệm cơ bản: Để hiểu đợc một cách rõ ràng và áp dụng chính xác luật thuế VAT thì trớc hết phải hiểu rõ về các khái niệm cơ bản, bản chất của 1 VAT cũng nh phạm vi thực hiện và các phơng pháp tính và mục tiêu của VAT. Thuế giá trị gia tăng (VAT) là thuế gián thu cơ bản tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ quá trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng: (Điều 1) - Giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ là: phần chênh lệch tăng giữa giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ thực hiện và giá thanh toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng. - Đối tợng chịu thuế: hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tọng chịu thuế VAT (trừ các đối tợng quy định ở điều 4) (Điều 2) - Đối tợng nộp thuế là: Tổ chức cá nhân SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức cá nhân khác nhập khẩu hàng hoá chịu thuế (gọi chung là ngời nhập khẩu) (Điều 3) - Thuế VAT phải trả khi mua sản phẩm hoặc tiêu dùng, thuế này phải trả cho nhà cung cấp, nhà cung cấp có vai trò nh một ngời thu hộ Chính phủ, thuế VAT đợc chuyển đến ngời tiêu dùng cuối cùng. 2. các phơng pháp tính thuế VAT. Thuế giá trị gia tăng phải nộp đợc tính theo 1 trong 2 phơng pháp sau: 2.1.Phơng pháp khấu trừ thuế: Số thuế phải nộp = Thuế VAT đầu ra - Thuế VAT đầu vào VAT đầu ra = X thuế suất VAT đầu vào= Tổng số thuế VAT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT trực tiếp trên giá trị gia tăng. 2 2.2. Phơng pháp trực tiếp: VAT phải nộp = x Thuế suất GTGT của hàng hoá,dịch vụ = Giá bán ra - Giá mua vào Phơng pháp tính trực tiếp áp dụng cho các đối tợng sau: (1). Cá nhân SXKD và tổ chức cá nhân nớc ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế. (2). Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý. ng thời kỳ (tháng) với cơ quan thuế (chi tiết trong Điều 13). 3.Quá trình hạch toán kế toán thuế VAT trong doanh nghiệp . 3.1. Tài khoản sử dụng: TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ TK 1331 - Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ TK 1332 - Thuế GTGT đợc khấu trừ của TSCĐ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu. Kết cấu: 133 3331 - Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ - Số thuế GTGT đã KT - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ - Số VAT đầu vào đã K/T - Số VAT đợc giảm trừ vào VAT phải nộp - Số VAT phải nộp 3 - Số thuế GTGT đã hoàn lại - Số VAT đã nộp vào NS - Số VAT hàng trả lại D: D: D: 3.2. Phơng pháp hạch toán: 3.2.1. Phơng pháp hạch toán thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ. a) Hạch toán thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ. +Trờng hợp mua vật t, hàng hoá, dịch vụ trong nớc: Nợ TK: 151,152,153,156,,611, 627,641,642, giá mua cha có thuế. Nợ TK: 133: thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ. Có TK: 331,111,112,311 tổng giá thanh toán phải trả cho ngời bán, ngời mua. + Trờng hợp mua tài sản cố định dùng cho SXKD. Nợ TK 211: giá mua cha thuế Nợ TK 214: giá mua cha thuế. Nợ TK 133: thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ. Có TK có liên quan: 111,112,331,341 tổng giấ thanh toán. + Trờng hợp mua hàng nhập khẩu dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế: Nợ TK 133: thuế VAT đợc khấu trừ. Có TK 3331: thuế VAT phải nộp. + Nếu mua hàng nhập khẩu dùng cho hoạt động SXKD không thuộc diện chịu thuế VAT hay thuộc diện chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp hoặc dùng vào hoạt động phúc lợi, sự nghiệp, dự án, phúc lợi công cộng thì thuế VAT của hàng nhập khẩu phải nộp đ ợc tính vào trị giá hàng mua: Nợ TK liên quan 151,152,153,156,211 trị giá mua hàng nhập khẩu. Có TK 333: thuế nhập khẩu. 4 Có TK 3333: Thuế VAT của hàng nhập khẩu. Có TK 111,112,331: giá mua hàng nhập khẩu. + Trờng hợp mua vật t, dịch vụ sử dụng cho sản xuất các mặt hàng chịu thuế VAT và các mặt hàng không thuộc diện chịu thuế VAT thì phải hạch toán riêng số dùng để sản xuất các mặt hàng chịu thuế VAT. Đối với thuế VAT đầu vào của số vật t, địch vụ dùng để sản xuất các mặt hàng không thuộc diện chịu thuế VAT đợc tính vào giá trị vật t, dịch vụ mua ngoài hoặc đối tợng có liên quan. Trờng hợp không tách đợc thì toàn bộ số VAT đầu vào đợc tập hợp hết vào tài khoản 133. Cuối kỳ, phải phân bổ cho từng đối tợng dựa vào doanh thu từng loại. Nợ TK 151,152,153,156,611,627,641,642 giá mua cha có thuế VAT. Nợ TK 133: thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ. Có TK 331,111,112,311 Tổng giá thanh toán phải trả cho ngời bán, ngời cung cấp. b) Hạch toán thuế VAT đầu ra. + Phản ánh thuế VAT phải nộp khi tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá: Nợ TK 111,112,131, tổng giá thanh toán. Có TK 333 : thuế VAT phải nộp Có TK 511: doanh thu bán hàng. +Trờng hợp sử dụng các chứng từ đặc thù cho phép hoặc trực tiếp bán lẻ hàng hoá, dịch vụ cho ngời tiêu dùng không thuộc diện phải lập hoá đơn bán hàng, kế toán phải căn cứ vào tổng giá thanh toán gi trên chứng từ để xác định giá bán cha thuế, số thuế VA Tphải nộp để ghi sổ. + Trờng hợp cung cấp dịch vụ thu tiền trớc: Kế toán phải ghi nhận doanh thu là toàn bộ số tiền thu đợc cha có thuế VAT và thuế VAT phải nộp. Nợ TK 111,112: tổng số tiền đã thu. Có TK 3331: thuế VAT phải nộp. Có TK 511: doanh thu bán hàng 5 + Trờng hợp phát sinh các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính và hoạt động bất thờng, kế toán ghi: Nợ TK 111,112,131: tổng giá thanh toán. Có TK 3331: thuế VAT phải nộp. Có TK 711: thu nhập hoạt động tài chính cha có thuế VAT. Có TK 721: thu nhập hoạt động bất thờng cha có thuế VAT. c) Hạch toán thuế VAT đợc khấu trừ, thuế VAT phải nộp, đã nộp và thuế VAT đầu vào không đợc khấu trừ. Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ phát sinh tháng nào thì đợc kê khai khấu trừ khi xác định số thuế VAT phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn trong kho. Nếu số thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ trong tháng lớn hơn số thuế VAT đầu ra phải nộp của tháng đó thì chỉ khấu trừ đúng bằng số phải nộp, số còn lại đợc khấu trừ tiếp vào tháng sau hoặc đợc xét hoàn thuế theo chế độ quy định. Trờng hợp thuế VAT đầu vào vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh các đối tợng chịu thuế VAT vừa cho các đối tợng không chịu thuế VAT mà không tách riêng ra đợc thì phải phân bổ cho từng loại theo doanh thu bán hàng trong kỳ của hai loại. Số thuế VAT phân bổ cho các đối tợng không chịu thuế VAT sẽ đợc tính vào giá vốn của hàng bán ra. Trong trờng hợp số thuế này quá lớn thì số vợt doanh số sẽ đợc tính vào các kỳ tiếp theo. Đối với thuế VAT đầu vào của tài sản cố định cũng đợc khấu trừ vào số thuế VAT phải nộp trong tháng của hàng hoá, dịch vụ. Trờng hợp số thuế VAT đầu vào của tài sản cố định quá lớn, doanh nghiệp sẽ đợc khấu trừ dần. Nếu đã khấu trừ dần trong ba tháng liên tục mà số thuế VAT đợc khấu trừ vẫn còn thì doanh nghiệp làm thủ tục yêu cầu cơ quan thuế hoàn lại số thuế VAT ch a đợc khấu trừ theo quy định của luật thuế VAT. +Trờng hợp số thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ nhỏ hơn số thuế VAT phải nộp: -Kết chuyển toàn bộ số thuế VAT đợc khấu trừ trong tháng. Nợ TK 3331 Có TK 133. 6 -Phản ánh số thuế VAT đã nộp trong kỳ: Nợ TK 3331: số thuế VAT đã nộp. Có TK 111,112, 311 -Trờng hợp số thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ lớn hơn số thuế VAT phải nộp thì kết chuyễn đúng bằng số phải nộp. Nợ TK 3331 Có TK 133. -Trờng hợp thuế VAT vừa phân bổ cho đối tợng chịu thuế VAT vừa phân bổ cho các đối tợng không chịu thuế VAT: Nợ TK 3331: kết chuyển số thuế VAT đợc khấu trừ. Nợ TK 632: kết chuyển thuế VAT không đợc khấu trừ Nợ TK 142: kết chuyễn số thuế VAT không đợc khấu trừ. Có TK 133: kết chuyển thuế VAT đầu vào. Sang tháng sau, số thuế VAT không đợc khấu trừ đã kết chuyễn vào tài khoản 1421 sẽ đợc trừ tiếp tục vào giá vốn hàng bán. -Trờng hợp đợc hoàn lại thuế VAT: Nợ TK 111,112: số đã nhận. Có TK 113: số đầu vào đợc hoàn lại. Có TK 3331: số nộp thừa đợc hoàn lại. -Trờng hợp đợc giảm thuế: Nợ TK 3331: Trừ vào số phải nộp. Nợ TK 111,112: số đợc giảm trừ. Có TK 721: số thuế VAT đợc giảm trừ. 3.2.2.Phơng pháp hạch toán thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp. +Phản ánh số thuế VAT của hàng nhập khẩu và trị giá hàng nhập khẩu: Nợ TK 151,152,153,156,211: giá thực tế hàng nhập khẩu. Có TK 333: thuế nhập khẩu. Có TK 3331: thuế VAT của hàng nhập khẩu. 7 Có TK 331,111,112: giá mua và chi phí thu mua hàng nhập khẩu. -Phản ánh số thuế VAT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh: Nợ TK :642 Có TK 3331. -Phản ánh thuế VAT phải nộp của hoạt động tài chính và hoạt động bất thờng: Nợ TK 811,821 Có TK 3331 -Phản ánh số thuế VAT đã nộp: Nợ TK 3331 Có TK 111,112,331. -Phản ánh số thuế VAT đợc giảm trừ: Nợ TK 3331: trừ vào số tiền phải nộp trong kỳ. Nợ TK 111,112: Nhận số giảm trừ bằng tiền. Có TK 721: số thuế VAT đợc giảm trừ. 3. Quá trình hạch toán: Doanh nghiệp căn cứ vào các tình huống cụ thể và các phát sinh trong kỳ để phản ánh chính xác, chi tiết vào các TK có liên quan (xem hớng dẫn TT số 100 - 1998/TT - BTC) Quá trình hạch toán có thể đợc khái quát hoá bằng 2 sơ đồ ứng với 2 phơng pháp tính VAT nh sau: 8 Sơ đồ hạch toán kế toán VAT theo phơng pháp trực tiếp Giải thích: (1). Giá trị vật t hàng hoá thực thế nhập kho có VAT đầu vào (2). Doanh thu bán hàng, dịch vụ có VAT phải nộp. (3). VAT phải nộp NSNN (4). Nộp VAT vào NSNN Sơ đồ hạch toán VAT theo phơng pháp khấu trừ Giải thích: (1). Giá trị vật t, hàng hoá, TSCĐ nhập kho theo giá thực tế cha có VAT đầu vào. (2). VAT đầu vào đợc khấu trừ (3). VAT hàng nhập khẩu đợc khấu trừ và phải nộp NSNN (4). Doanh thu bán hàng cha có VAT (5). VAT phải nộp. 9 TK 111,112,331 TK 111,112,131TK 152,156,211 TK 154,632 TK 911 TK 511 TK 133 TK 642.5 (1) (2) (4) (3) TK 111,112,331 TK 111,112,131TK 152,156,211 TK 154,632 TK 911 TK 511 TK 133 TK 3331 (1) (4) (2) (6) TK 111,112 (5) (7) (3) (6). VAT ®Çu vµo ®îc khÊu trõ víi VAT ph¶i nép. (7). Nép VAT vµo NSNN. 10 [...]... rằng doanh thu của khu vực này không phải là lớn nhng số lợng doanh nghiệp lại rất đáng kể nên cần tránh các d luận và tâm lý không tốt đối với thuế VAT - Trong luật thuế VAT, mọi ngành nghề kinh doanh và sản phẩm hàng hoá đợc áp dụng theo 4 thuế suất và một số trờng hợp đợc miễn không áp dụng thuế VAT Tuy vậy trong luật và Nghị định 28 - 1998 ND/CP về thuế VAT cha có những qui định thật rõ ràng trong. .. của thuế VAT 15 Kết luận Qua quá trình nghiên cứu đề án môn học cho thấy sự ra đời của luật thuế VAT thay cho luật thuế doanh thu là tất yếu khách quan phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế và trình độ xã hội đang đ ợc nâng cao Với cơng vị là một kế toán phải am hiểu về các nguyên tắc của luật thuế đặc biệt là các sắc thuế mới ra đời nh VAT để tiến hành hạch toán quá trình sản xuất của doanh nghiệp. .. nhận xét chung Tính u việt của VAT không cần phải bàn cãi nhng bên cạnh đó phát sinh nhiều vấn đề khó xử của cơ quan thuế, xã hội và đặc biệt đối với các doanh nghiệp đang hoạt động trong bớc chuyển đổi này Từ những lý luận chung và thực tiễn, so sánh với các loại thuế gián thu nói chung và thuế doanh thu nói riêng thì thuế VAT có những u điểm nổi bật sau: -Trớc hết, thuế VAT không trùng lặp, góp phần... dụng thuế VAT mang lại nhiều lợi ích hơn cho nền kinh tế, trớc hết là các nhà sản xuất và kinh doanh, giúp các doanh nghiệp 11 đẩy mạnh ra thị trờng nớc ngoài và khuyến khích các nhà đầu t nớc ngoài vào Việt Nam Việc ban hành luật thuế VAT gắn với việc sửa đổi bổ sung luật thuế tiêu thụ đặc biệt, luật thuế xuất nhập khẩu, khiến hệ thống thuế Việt Nam ngày càng phù hợp với thông lệ quốc tế Nhìn chung VAT. .. tế Nhìn chung VAT đợc đánh giá là sắc thuế tiến bộ nhất trong các sắc thuế thuộc loại gián thu tạo đợc nguồn thu lớn cho NSNN mang tính trung lập, phù hợp với cơ chế thị trờng Tuy nhiên, cũng phải thấy việc áp dụng thuế VAT cũng gặp không ít những khó khăn, nẩy sinh vấn đề phức tạp phải xử lý - Trớc hết, Thuế VAT có yêu cầu cao hơn về cơ sở số liệu, hạch toán kế toán hoá đơn và luân chuyển hoá đơn chứng... khách quan Mặt khác từ 11 mức thuế suất của TDT nay giảm còn 4 mức thuế suất (tính trên doanh thu không gồm tiền thuế) dẫn đến số thuế phải nộp đối với các loại sản phẩm khác nhau tăng giảm khác nhau từ đó tác động đến giá cả khác nhau và lỗ lãi khác nhau 2 Một số kiến nghị Đối với luật thuế VAT tuỳ vào các tình huống cụ thể mà kế toán ra quyết định nên áp dụng phơng pháp tính thuế nào? cho những loại hàng... và tỷ lệ hay giá trị các khoản chi phí đợc khấu trừ trong chi phí dở dang đầu kỳ để làm cơ sở tính thuế cho năm 1999 Bằng những quan sát thực tế tình hình thực hiện thuế VAT trong thời gian qua, qua các thông tin của tài liệu tham khảo Chắc chắn những vớng mắc trong quá trình thực hiện thuế VAT là không tránh 14 khỏi, vì vậy cần phải nỗ lực đa thuế VAT vào cuộc sống đồng thời tìm ra những giải pháp... (Tổng cục Thuế, KBNN ) Các doanh nghiệp (ngời nộp thuế) và nhân dân (ngời chịu thuế) 12 - Thuế VAT có yêu cầu cao đối với bộ máy thu và quản lý cũng nh thống nhất hoá đơn và đồng bộ hoá các hệ thống văn bản pháp quy có liên quan Khi áp dụng VAT sẽ xuất hiện nhiều vấn đề mới và đặc thù, trớc đây không có nay mới xuất hiện cần giải quyết một cách cụ thể và đồng bộ - Lần đầu tiên áp dụng thuế VAT nên sẽ... ứng phụ xảy ra trong giai đoạn đầu Đó là các hiệu ứng tăng giá bán hàng hoá hoặc giảm thu NSNN Đa số các nớc đều không tránh khỏi hiệu ứng này Do vậy phải có các khoản ngân sách dự phòng trớc - Đối với khu vực doanh nghiệp có thể có một số ảnh h ởng tiêu cực đến một bộ phận doanh nghiệp cụ thể nào đó, thông thờng là những doanh nghiệp nhỏ và yếu thế Do không đủ điều kiện áp dụng thuế VAT (10/5/1997)... ngoài xuất dùng trong kỳ cấu thành lên giá thành sản phẩm hoặc chi phí thực tế phát sinh trong kỳ Vì khi đó doanh nghiệp chỉ chứng minh đợc chỉ có hoá đơn mua bán hàng hoá dịch vụ động lực cà chi phí bằng tiền khác Còn hoá đơn mua bán vật t hàng hoá chỉ có trên phiếu nhập mà không có trên phiếu xuất Do đó khi kê khai và quyết toán thuế cũng không thể căn cứ vào kết quả kinh doanh để tính VAT mà căn cứ