Đang tải... (xem toàn văn)
phân tích kết cấu và trật tự bảng cân đối kế toán
PHÂN TÍCH KẾT CẤU VÀ TRẬT TỰ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN, BẢNG BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH A. BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN: I. Khái niệm và kết cấu của bảng cân đối kế toán 1. Khái niệm Bảng cân đối kế toán là một bảng tổng hợp số dư đầu và cuối của 1 kỳ kế toán của các loại tài khoản: tài sản gồm tài sản ngắn hạn và tài sản dài hạn, nguồn vốn gồm nợ phải trả và vốn chủ sở hữu. Nó được sử dụng để kiểm tra, đánh giá sự chính xác của việc định khoản, ghi chép số liệu, và tình hình biến động của tài sản và nguồn vốn. 2. Kết cấu: Có 2 dạng bảng cân đối kế toán: 2. Kết cấu của bảng cân đối kế toán Kết cấu của Bảng cân đối kế toán được xây dựng theo kết cấu hai bên: - Bên trái: gọi là Tài sản, được dùng để phản ánh kết cấu của tài sản. - Bên phải: gọi là nguồn vốn, được dùng để phản ánh các nguồn vốn khác nhau tạo nên tài sản. Ngoài ra Bảng cân đối kế toán còn được chia làm hai phần: phần trên phản ánh tài sản, phần dưới phản ánh nguồn vốn. - Bên tài sản được chia làm hai loại: + Loại A: Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn + Loại B: Tài sản cố định và đầu tư dài hạn - Bên nguồn vốn cũng được chia làm hai loại: + Loại A: Nợ phải trả. + Loại B: Nguồn vốn chủ sở hữu Để phản ánh giá trị của các chỉ tiêu bên tài sản và bên nguồn vốn thì Bảng cân đối kế toán còn được thiết kế 2 cột để ghi chép số đầu năm và cuối kỳ. Số liệu ở 2 cột này sẽ giúp cho ta nhận thông tin có căn cứ để nắm bắt, phân tích, đánh giá qui mô cũng như sự biến động của tài sản và nguồn vốn giữa đầu năm và cuối kỳ. Hai bên của Bảng cân đối kế toán phản ánh hai mặt khác nhau của tài sản trong doanh nghiệp nên giữa chúng có mối quan hệ mật thiết với nhau. Xét về mặt lượng thì bao giờ cũng có: Tổng số tài sản = Tổng số nguồn vốn Hoặc (A + B) Tài sản = (A + B) Nguồn vốn Với bảng cân đối có kết cấu dọc thì ta sẽ dễ dàng so sanh số liệu của cuối kỳ và đầu kỳ, nhưng lại gặp khó khăn trong việc mở khoản mới. Với bảng có kết cấu ngang ta có thể thấy được rõ mối quan hệ giữa tài sản và nguồn vốn, nhưng lại gặp khó khăn trong việc so sánh sự biến động của từng tài khoản cấp 1. Cơ sở dữ liệu để lập bảng là căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp và chi tiết, bảng cân đối kế toán kỳ trước. Ví dụ: BCĐKT theo chiều dọc Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu Đồng Nai Tổng công ty Công nghiệp thực phẩm Đồng Nai BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày 30 tháng 09 Năm 2009 TÀI SẢN Mã số Thuyế t minh Số dư đầu kỳ (01/01/09) Số dư cuối kỳ (30/09/09) 1 2 3 4 5 A. TÀI SẢN NGẮN HẠN ( 100 = 110+120+130+140+150 ) 100 36.562.343.91 5 20.621.006.984 I. Tiền và các khoản tương đương tiền 110 V.01 4.551.740.844 2.747.490.038 1. Tiền 111 4.551.740.844 2. Các khoản tương đương tiền 112 II. Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn 120 V.02 1. Đầu tư ngắn hạn 121 2. Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) 129 III. Các khoản phải thu ngắn hạn 130 7.190.490.21113.750.758.921 1. Phải thu khách hàng 131 574.018.710 DONIMEX 2. Trả trước cho người bán 132 7.190.490.211 7.176.740.211 3. Phải thu nội bộ ngắn hạn 133 4. Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 134 5. Các khoản phải thu khác 135 V.03 6.000.000.000 6. Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (*) 139 IV. Hàng tồn kho 140 23.993.191.85 1 4.055.047.066 1. Hàng tồn kho 141 23.993.191.85 1 4.055.047.066 2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 149 V. Tài sản ngắn hạn khác 150 826.921.009 67.710.959 1. Chi phí trả trước ngắn hạn 151 39.048.420 2. Thuế GTGT được khấu trừ 152 3. Thuế và các khoản khác phải thu Nhà nước 154 770.678.763 4. Tài sản ngắn hạn khác 158 56.242.246 28.662.539 B. TÀI SẢN DÀI HẠN ( 200 = 210+220+240+250+260) 200 17.017.066.00 0 15.947.149.324 I. Các khoản phải thu dài hạn 210 1. Phải thu dài hạn của khách hàng 211 2. Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc 212 3. Phải thu dài hạn nội bộ 213 4. Phải thu dài hạn khác 218 5. Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (*) 219 II. Tài sản cố định 220 14.810.966.75 0 13.984.484.755 1. Tài sản cố định hữu hình 221 14.810.966.75 0 13.984.484.755 - Nguyên giá 222 21.239.396.40 2 21.239.396.402 - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 223 (6.428.429.65 2) (7.254.911.647) 2. Tài sản cố định thuê tài chính 224 - Nguyên giá 225 - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 226 3. Tài sản cố định vô hình 227 - Nguyên giá 228 - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 229 4. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 230 III. Bất động sản đầu tư 240 - Nguyên giá 241 - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 242 IV. Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 250 437.404.587 437.404.587 1. Đầu tư vào công ty con 251 2. Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 252 3. Đầu tư dài hạn khác 258 V.13 437.404.587 437.404.587 4. Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn (*) 259 V. Tài sản dài hạn khác 260 1.768.694.663 1.525.259.982 1. Chi phí trả trước dài hạn 261 V.14 1.768.694.663 1.525.259.982 2. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 V.21 3. Tài sản dài hạn khác 268 TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 =100 +200 ) 270 53.579.409.91 5 36.568.156.308 NGUỒN VỐN A. NỢ PHẢI TRẢ ( 300 = 310 +330 ) 300 22.350.728.57 9 12.598.452.957 I. Nợ ngắn hạn 310 22.007.489.89 9 12.162.394.277 1. Vay và nợ ngắn hạn 311 V.15 8.555.095.667 2. Phải trả người bán 312 2.000.000 3. Người mua trả tiền trước 313 996.030.000 4. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 314 V.16 184.951.802 177.033.599 5. Phải trả người lao động 315 303.031.200 4.247.955 6. Chi phí phải trả 316 V.17 25.000.000 7. Phải trả nội bộ 317 8. Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 318 9. Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 319 V.18 11.943.381.23 0 11.979.112.723 10. Dự phòng phải trả ngắn hạn 320 II. Nợ dài hạn 330 343.238.680 436.058.680 1. Phải trả dài hạn người bán 331 2. Phải trả dài hạn nội bộ 332 V.19 3. Phải trả dài hạn khác 333 343.238.680 436.058.680 4. Vay và nợ dài hạn 334 V.20 5. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 335 V.21 6. Dự phòng trợ cấp mất việc làm 336 7. Dự phòng phải trả dài hạn 337 III. VỐN CHỦ SỞ HỮU ( 400 =410 + 430 ) 400 31.228.681.33 6 23.969.703.351 I. Vốn chủ sở hữu 410 V.22 31.216.229.33 9 23.961.221.354 1. Vốn đầu tư của chủ sở hữu 411 40.000.000.00 0 40.000.000.000 2. Thặng dư vốn cổ phần 412 395.499.138 395.499.138 3. Vốn khác của chủ sở hữu 413 4. Cổ phiếu quỹ 414 5. Chênh lệch đánh giá lại tài sản 415 6. Chênh lệch tỷ giá hối đoái 416 7. Quỹ đầu tư phát triển 417 8. Quỹ dự phòng tài chính 418 9. Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 419 10. Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 420 (9.179.269.79 9) (16.434.277.78 4) 11. Nguồn vốn đầu tư XDCB 421 II. Nguồn kinh phí và quỹ khác 430 12.451.997 8.481.997 1. Quỹ khen thưởng phúc lợi 431 12.451.997 8.481.997 2. Nguồn kinh phí 432 V.23 3. Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ 433 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440 = 300 +400) 440 53.579.409.91 5 36.568.156.308 Đồng Nai, ngày 02 tháng 10 năm 2009 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc BÙI ĐỨC HÒA ( đã ký ) PHẠM THỊ PHƯƠNG LOAN ( đã ký ) TỐNG THÀNH CÔNG ( đã ký ) Ví dụ: Kết cấu bảng cân đối kế toán theo chiều ngang Bảng cân đối kế toán Công ty…………. Ngày 31 tháng 12 năm N TÁI SẢN Số tiền NGUỒN VỐN Số tiền A. Tài sản ngắn hạn 1. Tiền và tương đương tiền 2. Đầu tư tài chính ngắn hạn 3. Nợ phải thu ngắn hạn 4. Hàng tồn kho 5. Tài sản ngắn hạn khác B. Tài sản dài hạn 1. Nợ phải thu dài hạn 2. Tài sản cố định 3. Bất động sản đầu tư 4. Đầu tư tài chính dài hạn 5. Tài sản dài hạn khác A. Nợ phải trả 1. Nợ ngắn hạn 2. Nợ dài hạn B. Nguồn vốn chủ sở hữu 1. Vốn chủ sở hữu 2. Nguồn vốn kinh phí và các quỹ khác TỔNG CỘNG XXX TỔNG CỘNG XXX II. Trình tự lập BCĐKT: TỔNG CỘNG TÀI SẢN = TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN. Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Tài sản được trình bày trên BCĐKT là những nguồn lực kinh tế thuộc quyền kiểm soát của DN, thỏa mãn các tiêu chuẩn ghi nhận là tài sản của đơn vị. Tài sản được trình bày theo khả năng hoán chuyển thành tiền của tài sản và được chia làm hai nhóm: tài sản ngắn hạn và tài sản dài hạn. Tài sản ngắn hạn trình bày trên BCĐKT là những tài sản có thời gian luân chuyển hoặc được thu hồi trong một chu kỳ kinh doanh bình thường hoặc trong vòng 12 tháng kể từ ngày lập báo cáo. Tài sản ngắn hạn thường bao gồm: tiền, các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn, các khoản nơ phải thu phát sinh từ việc chịu cho khách hàng và nợ phải thu khác, hàng tồn kho dự trữ cho hoạt động kinh doanh và những tài sản ngắn hạn khác. Tài sản ngắn hạn được sắp xếp theo tính thanh khoản giảm dần. Tài sản dài hạn: trình bày trên BCĐKT là những tài sản có thời gian luân chuyển hoặc tu hồi vốn có thời gian dài hơn một chu kỳ kinh doanh bình thường hoặc trên một năm kể từ ngày lập báo cáo. Tài sản dài hạn bao gồm: TSCĐ (nhà xưởng, thiết bị, bản quyền…), Các khoản đầu tư tài chính dài hạn, các khoản đầu tư bất động sản và các loại tài sản dài hạn khác. Những tài sản sử dụng cho hoạt động kinh doanh luôn có nguồn tài trợ còn gọi là nguồn vốn, trên BCĐKT trình bày 2 loại nguồn vốn là nợ phải trả và vốn chủ sở hữu. Trật tự sắp xếp là nợ phải trả đứng trước rồi mới đến nguồn vốn chủ sở hữu vì: Nợ phải trả là trách nhiệm hiện tại của đơn vị đối với ngân hàng, người bán và các bên khác mà doanh nghiệp phải thanh toán trong tương lai. Số liệu nợ phải trả thể hiện trên BCĐKT là kết qủa của những nghiệp vụ kinh tế trong quá khứ, như: khoản nợ vay ngân hàng, khoản nợ nhà cung cấp do chưa thanh toán tiền khi mua hàng hóa, thiết bị nợ lương của người lao động… Nợ phải trả nói chung thể hiện nghĩa vụ pháp lý về thanh toán của doanh nghiệp. Khi doanh nghiệp không thể thanh toán những khoản nợ này luật pháp các nước cho phép người chủ nợ có những đặc quyền nhất định như làm thủ tục tố tụng đối với khách nợ, hay được quyền ưu tiên nhận được các khoản tiền từ thanh lý tài sản của doanh nghiệp đó. Vốn chủ sở hữu: được xem là lợi ích kinh tế còn lại đối với người chủ sau khi lấy tài sản trừ đi toàn bộ các khoản nợ phải trả. Vốn chủ sở hữu có nguồn gốc từ 2 bộ phận cơ bản: một là vốn góp và vốn bổ sung của người chủ khi thành lập đưa DN vào hoạt động đối với các DN tư nhân, vốn góp của cổ đông đối với công ty cổ phần, vốn đầu tư của nhà nước đối với các DN nhà nước. Hai là phần lợi nhuận giữ lại từ kết quả của quá trình kinh doanh qua nhiều năm. Mức độ lợi nhuận giữ lại không chỉ liên quan đến kết quả kinh doanh mà còn tùy thuộc vào chính sách phân phối lợi nhuận kinh doanh của DN. Tùy theo mục đích trình bày mà phần vốn chủ sở hữu có thể trình bày theo nguồn gốc hình thành hay theo công dụng của nguồn vốn. B. BẢNG BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH.