PHẦN I. ĐĂT VẤN ĐỀ 1.1 Tính cấp thiết của vấn đề nghiên cứu Khi xã hội ngày càng phát triển, mức sống được nâng cao kéo theo nhu cầu khách quan của con người được nâng lên. Ai cũng muốn bản thân mình sử dụng các dịch vụ, hàng hóa chất lượng tốt, mẫu mã đẹp nhưng giá cả phải vừa phải. Doanh nghiệp hơn ai hết họ hiểu rõ điều này, chính vì thế các doanh nghiệp đã không ngừng cải tiến mẫu mã sản phẩm, nâng cao quy trình công nghệ sản xuất cũng như chất lượng sản phẩm, nâng cao chất lượng các dịch vụ mà mình cung cấp nhưng cần giảm thiểu tối đa chi phí để trực tiếp hạ giá bán hàng hóa giá cung cấp dịch vụ nhằm tạo sức cạnh tranh cho sản phẩm, dịch vụ của DN trên thị trường. Trong doanh nghiệp chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số chi phí để sản xuất lên sản phẩm hoặc cấu thành nên dịch vụ vì vậy ngay từ khâu đầu vào cho đến các khâu lưu trữ bảo quản và sử dụng nguyên vật liệu đều phải được quản lý khoa học sao cho quá trình sử dụng nguyên vật liệu đạt hiệu quả tiết kiệm, nhằm giảm thiểu tỷ trọng tiêu hao nguyên vật liệu trong sản phẩm, dịch vụ giúp doanh nghiệp hạ giá thành sản phẩm dịch vụ, nâng cao sức cạnh tranh, theo đuổi mục tiêu cuối cùng là gia tăng lợi nhuận. Để có thể đạt được mục tiêu quản lý nguyên vật liệu một cách khoa học doanh nghiệp đã sử dụng công cụ quản lý kế toán, cụ thể là kế toán nguyên vật liệu do vậy kế toán nguyên vật liệu giữ một vai trò quan trọng trong công tác quản lý của doanh nghiệp, đặc biệt là ở góc độ kiểm soát chi phí, duy trì tính ổn định, thường xuyên của quá trình cung cấp nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ. Cũng chính vì vậy mà vấn đề tìm hiểu sâu hơn về kế toán nguyên vật liệu trở nên cấp thiết, hiểu được được điều đó nên trong quá trình thực tập tại Công Ty TNHH DV&TM ngọc Tân em đã chọn đề tài "Kế toán nguyên vật liệu" để nghiên cứu và viết chuyên đề. 1 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Tìm hiểu sâu hơn về kế toán nguyên vật liệu 1.2.1 Thời gian nghiên cứu Từ ngày 26 tháng 5 năm 2013 đến ngày 01 tháng 7 năm 2013 1.2.2 Không gian nghiên cứu Tại Công Ty TNHH DV&TM Ngọc Tân Địa chỉ: Trung Hưng, Yên Mỹ, Hưng Yên 2 PHẦN II. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ NGUYÊN VẬT LIỆU 2.1 Khái niệm về nguyên vật liệu Nguyên vật liệu là đối tượng lao động và là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất. Nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh thì không giữ nguyên được hình thái vật chất ban đầu và nó chỉ tham gia vào một quá trình sản xuất kinh doanh. Giá trị toàn bộ của nguyên vật liệu được chuyển toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm mới tạo ra hoặc là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. 2.2 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu tại doanh nghiệp Trong doanh nghiệp ,nguyên vật liệu là đối tượng lao động, một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm, dịch vụ. Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất, cấu thành dịch vụ , bị tiêu hao toàn bộ, chuyển toàn bộ giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Việc đảm bảo cung ứng, dự trữ, sử dụng tiết kiệm các loại nguyên vật liệu có tác động mạnh mẽ đến các mặt hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp một cách tích cực là vì : cung ứng, dự trữ đồng bộ, kịp thời và chính xác nguyên vật liệu là điều kiện có tính chất tiền đề cho sự liên tục của quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Việc cung ứng nguyên vật liệu có chất lượng cao còn là điều kiện nâng cao chất lượng sản phẩm, góp phần sử dựng tiết kiệm nguyên vật liệu, tăng năng suất lao động và đảm bảo cung ứng, sử dụng tiết kiệm, dự trữ đầy đủ nguyên vật liệu còn có ảnh hưởng tích cực đến tình hình tài chính của doanh nghiệp và việc hạ thấp giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp mình. 3 2.3 Ý nghĩa của nguyên vật liệu Nguyên vật liệu có hình thái biểu hiện cụ thể ở dạng vật chất như sắt, thép trong doanh nghiệp cơ khí, sợi trong doanh nghiệp Nguyên vật liệu chỉ tham gia một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định và chúng bị tiêu hao toàn bộ để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm, giá trị của chúng được chuyển toàn bộ một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh. Chi phí nguyên vật liệu thường chiếm một tỷ lệ lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành của sản phẩm. Vì vậy nguyên vật liệu có ý nghĩa rất quan trọng không thể thiếu được trong quá trình sản xuất, hình thành dịch vụ, nguyên vật liệu ảnh hưởng trực tiếp đến sản phẩm vầ mặt định lượng, chất lượng, số lượng, giá cả 2.4 Phân loại nguyên vật liệu Trong các doanh nghiệp , vật liệu bao gồm rất nhiều loại, thứ khác nhau với nội dung kinh tế, công dụng trong quá trình sản xuất và tính năng khác nhau. Để có thể quản lý một cách chặt chẽ và tổ chức hạch toán chi tiết tới từng loại, thứ vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành phân loại chúng theo những tiêu thức phù hợp. • Trước hết căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu kế toán quản trị trong doanh nghiệp sản xuất,nguyên vật liệu chia làm những loại sau : - Nguyên, vật liệu chính Đối với các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu chính là đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể của sản phẩm như sắt thép trong các doanh nghiệp chế tạo máy, cơ khí, xây dựng, bông trong các doanh nghiệp dệt, kéo sợi, vải trong các xí nghiệp may mặc Đối với bán thành phẩm mua 4 ngoài với mục đích tiếp tục sản xuất sản phẩm cũng được coi là nguyên vật liệu chính. - Vật liệu phụ : Vật liệu phụ có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất sản phẩm như làm tăng chất lượng nguyên vật liệu chính, tăng chất lượng sản phẩm, hoặc phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ sản xuất, cho việc bảo quản bao gói sản phẩm như các loại thuốc nhuộm, tẩy, sơn, dầu nhờn, - Nhiên liệu: Trong doanh nghiệp sản xuất nhiên liệu bao gồm các loại thể lỏng, khí, rắn dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho các phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị hoạt động trong quá trình sản xuất kinh doanh như củi, xăng, dầu, than, ga - Phụ tùng thay thế: Bao gồm các thiết bị, phụ tùng, chi tiết dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải - Thiết bị xây dựng cơ bản: Bao gồm các thiết bị, phương tiện được sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản (cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt vào các công trình xây dựng cơ bản) - Vật liệu khác: Là các loại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm như gỗ, sắt, thép vụn hoặc phế liệu thu nhặt, thu hồi trong quá trình thanh lý tài sản cố định. • Căn cứ vào nguồn hình thành, nguyên nguyên vật liệu được chia làm 2 nguồn . - NVL nhập từ bên ngoài :Do mua ngoài, nhận vốn góp liên doanh, nhận biếu tặng… - NVL tự chế : Do doanh nghiệp tự sản xuất. • Căn cứ vào mục đích, công cụ của nguyên liệu có thể chia : 5 - NVL dùng cho sản xuất kinh doanh gồm : + Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm. + Nguyên vật liệu dùng cho quản lý ở các phân xưởng, dùng cho bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp. - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác : + Nhượng bán + Đem góp vốn + Đem quyên tặng Ngoài ra, để phục vụ cho việc quản lý vật tư một cách tỉ mỉ, chặt chẽ, đặc biệt trong điều kiện ứng dụng tin học vào công tác kế toán cần phải lập danh điểm vật tư vật liệu. Tùy theo từng doanh nghiệp, hệ thống doanh điểm vật tư có thể xây dựng theo nhiều cách khác nhau nhưng đảm bảo đơn giản dễ nhớ, không trùng lặp. các doanh nghiệp thường dùng ký hiệu tài khoản cấp 1, tài khoản cấp 2 để ký hiệu tên vật liệu. - Danh điểm vật tư được sử dụng thống nhất giữa các bộ phận quản lý liên quan trong doanh nghiệp nhằm thống nhất trong quản lý từng vật tư. 2.4 Đánh giá nguyên vật liệu : - Đánh giá NVL là việc xác định giá trị của vật liệu ở những thời điểm nhất định và theo những nguyên tắc nhất định. - Nguyên tắc giá gốc : theo chuẩn mực 02. Hàng tồn kho vật liệu phải được đánh giá theo giá gốc. Gá gốc hay được gọi là trị giá vốn thực tế của vật liệu là toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để có được những vật liệu đó ở địa điểm và trong trạng thái hiện tại. 6 - Nguyên tắc thận trọng : Vật liệu được đánh giá theo giá gốc, nhưng trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, khinh doanh trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ươc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng. - Nguyên tắc nhất quán : Các phương pháp kế toán áp dụng trong đánh giá vật liệu phải đảm bảo tính nhất quán. Tức là kế toán đã chọn phương pháp nào thì phải áp dụng phương pháp đó nhất quán trong suốt liên độ kế toán. Doanh nghiệp có thể thay đổi phương pháp đã chọn, nhưng phải đảm bảo phương pháp thay thế cho phép trình bày thông tin kế toán một cách trung thực và hợp lý hơn. Đồng thời phải giải thích được ảnh hưởng của sự thay đổi đó. - Sự hình thành giá vốn thực tế của vật liệu được phân biệt ở các thời điểm khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh. + Thời điểm mua xác định giá trị thực vốn thực tế hàng mua. + Thời điểm nhập kho xác định trị giá vốn thực tế hàng nhập. + Thời điểm xuất kho xác định trị giá vốn thực tế hàng xuất. + Thời điểm tiêu thụ xác định trị giá vốn thực tế hàng tiêu thụ. 2.4.1 . Đánh giá nguyên vật liệu theo giá gốc - Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho theo trị giá vốn thực tế. Giá trị thực tế của nguyên vật liệu nhập kho là toàn bộ chi phí cấu thành liên quan đến nguyên vật liệu nhập kho, được xác định theo từng nguồn nhập. 7 Đối với vật liệu mua ngoài : - Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ : Giá thực tế nhập kho = Giá mua ghi trên hoá đơn + Các khoản thuế nhập khẩu, thuế khác (nếu có) + Chi phí thu mua thực tế (vận chuyển ) + Các khoản giảm giá (nếu có) - Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc những cơ sở kinh doanh không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT: Trị Giá thực tế NVL nhập kho = Giá mua ghi trên hóa đơn (giá chưa thuế GTGT) + Chi phí mua ngoài phát sinh *Đối với vật liệu tự chế : Trị Giá vốn thực tế NVL nhập kho = Tổng giá thanh toán (Đã có thuế GTGT) + Chi phí gia công chế biến phát sinh * Đối với NVL thuê ngoài gia công chế biến : Trị Giá thực tế nhập kho = Giá thực tế NVL gia công chế biến + Chi phí gia công chế biến Đối với các cơ sở nộp thuế theo phương pháp trực tiếp và sơ sở không thuộc diện chịu thuế GTGT, thì số tiền trả cho người nhận gia công phải bao gồm cả thuế GTGT. 8 * Trường hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh bằng NVL : Trị Giá vốn thực tế của NVL nhận góp vốn liên doanh = Giá do hội đồng liên doanh đánh giá * Phế liệu thu hồi : Được đánh giá theo giá trị ước tính ( giá vốn thực tế có thể sử dụng hoặc có thể bán được) * Đối với vật liệu được biếu tặng : Giá thực tế của NVL nhập kho = Giá Thị trường tương đương - Đánh giá NVL thực tế xuất kho. Vật tư được nhập từ nhiều nguồn khác nhau, ở ngiều, thời điểm khác nhau nên có giá trị khác nhau. Do đó, khi xuất kho tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu, trình độ quản lý và điều kiện trang bị phương tiện kỹ thuật tính toán ở từng doanh nghiệp mà lựa chọn phương pháp để xác định giá trị vốn thực tế vật liệu xuất kho. Theo chuẩn mực kế toán, phương pháp xác định trị giá vốn thực tế của vật tư xuất kho bao gồm : + Phương pháp tính theo giá trị đích danh. Theo phương pháp này khi xuất kho vật tư thì căn cứ vào số lượng xuất nhập khẩu thuộc lô nào và đơn giá thưc tế của lô đó để tính giá vốn vật tư xuất kho. 9 + Phương pháp bình quân gia quyền : Công thức: Trị Giá thực tế NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất kho + Đơn giá bình quân gia qyền Trong đó: Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ = Giá thực tế từng loại tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ Lượng thực tế từng loại tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ Đơn giá bình quân thường được tính cho từng thứ vật liệu. Đơn giá có thể xác định cho cả kỳ (đơn giá bình quân cố định) Đơn giá bình quân có thể xác định sau mỗi lần nhập (đơn giá bình quân liên hoàn hay đơn giá bình quân di động). + Phương pháp nhập trước, xuất trước. Theo phương pháp này cũng phải xác định được đơn giá thực tế của từng lần nhập và cũng giả thiết hàng nào nhập kho sau thì xuất trước. Sau đó căn cứ vào số lượng tồn kho tính ra giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế của lần sau cùng đối với số lượng xuất kho thuộc lần nhập sau cùng, số còn lại được tính theo đơn giá thực tế của các lần nhập trước đó. Như vậy giá thực tế của vật liệu tồn kho cuối kỳ lại là giá thực tế vật liệu thuộc các lần tồn đầu kỳ. + Phương pháp nhập sau, xuất trước. 10 [...]... Thực trạng về tình hình nguyên vật liệu 3.2.1.1.1 Phân loại nguyên vật liệu trong công ty Trong doanh nghiệp kinh doanh nguyên, vật liệu bao gồm nhiều loại thứ khác nhau với nội dung kinh tế, vai trò, công dụng, tính chất lý hoá khác nhau Nên để thuận tiện cho việc quản lý chặt chẽ và hạch toán chi tiết nguyên, vật liệu, cần thiết phải phân loại nguyên, vật liệu 17 Phân loại nguyên, vật liệu là sắp... được chia thành: - Nguyên, vật liệu trực tiếp dung cho sản xuất, chế tạo sản phẩm - Nguyên, vật liệu trực tiếp dùng cho các nhu cầu khác phục vụ quản lý ở các phân xưởng sản xuất, đội sản xuất, phục vụ bán hang, quản lý doanh nghiệp * Căn cứ vào nguồn nhập vật liệu Vật liệu của doanh nghiệp được chia thành: - Nguyên, vật liệu mua ngoài - Nguyên, vật liệu tự gia công chế biến - Nguyên, vật liệu thuê... vật liệu thuê ngoài gia công chế biến 3.2.1.1.2 Quy trình sử dụng nguyên vật liệu 19 Nguyên vật liệu trong công ty được sử dụng cho hai mục đích, xuất bán trực tiếp cho khách hàng, dùng trong các phân xưởng để thực hiện dịch vụ sửa chữa Dưới đây là sơ đồ quy trình sử đụng nguyên vật liệu trong công ty: Biên bản kiểm tu , đơn hàng Báo giá Nguyên vật liệu TM DV (PX1) Sắt thép, tôn, ô xi, đất đèn (PX2) Sơn,... Tân) 3.2.1.2 Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty 3.2.1.2.1 Kế toán chi tiết Nguyên vật liệu tại công ty Thẻ kho - Tại công ty TNHH dịch vụ và TM Ngọc Tân kế toán chi tiết nguyên vật liệu sử dụng hình thức ghi thẻ song song, tại phòng kế toán và tại kho đều sử dụng Chứng từ nhập Chứng từ xuất hình thức ghi sổ để theo dõi tình hình biến động của nguyên liệu,vật liệu Trình tự luân chuyển... Giá vốn thực = Trị giá vật tư X Hệ số giá (H) 11 tế đầu tư tồn kho xuất kho 2.5 Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu Để đáp ứng được yêu cầu quản lý, kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất cần thực hiện các nhiệm vụ sau thật tốt : * Thực hiện việc đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với các nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhất của Nhà nước và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp * Tổ chức... người cung cấp và tình hình sử dụng nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh PHẦN III ĐẶC ĐIỂM ĐỊA BÀN VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 3.1 Đặc điểm địa bàn Công Ty TNHH DV&TM Ngọc Tân đóng trên địa bàn thuộc xã Trung Hưng, huyện Yên Mỹ, tỉnh Hưng Yên, là một đơn vị hoạt động trong lĩnh vực cung cấp các dịch vụ sửa chữa, tân trang phục hồi thân vỏ xe ô tô, buôn bán nguyên vật liệu, phụ tùng, linh kiện... trò, công dụng của vật liệu trong quá trình sản xuất xây lắp nguyên, vật liệu được chia thành các loại sau: a Vật liệu chính: là đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm như: + Tôn các loại + Hộp Inox các loại + Thép tròn các loại + Thép 1 ly : thép ống φ60; thép I 600; thép lưới 1 ly… + sắt V các loại + Sơn các loại + Nguyên vật liệu phụ cần thiết liên quan b Vật liệu phụ: là những... loại vật liệu không được xếp vào loại kể trên như bao bì đóng gói, hộp, bìa cattong,quần áo bảo hô.,găng tay Việc phân chia nguyên, vật liệu thành các loại như trên giúp cho Kế toán tổ chức các tài khoản tổng hợp, chi tiết để phản ánh tình hình hiện có và sự biến động của các loại nguyên, vật liệu đó trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp nhận biết rõ nội... kho của từng thứ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, làm căn cứ xác định số lượng tồn kho dự trữ vật liệu, cộng cụ dụng cụ, và xác định trách nhiệm vật chất của thủ kho Đồng thời với việc ghi chép vào thẻ kho của thủ kho, kế toán vật tư phải tiến hành ghi sổ chi tiết vật tư Sổ chi tiết vật tư lập theo Mẫu số S10 - DN ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC, được mở theo từng tài khoản nguyên liệu, vật... chi tiết ở phòng kế toán: Tại phòng kế toán sử dụng sổ chi tiết để ghi chép hàng ngày, phản ánh tình hình NXT của từng thứ vật liệu (Phụ lục 09) 3.2.1.2.2 Kế toán tổng hợp nguyên liệu vật liệu tại công ty a Kế toán tổng hợp nhập Nguyên vật liệu Công Ty TNHH dịch vụ và TM Ngọc Tân là công ty DV và TM nên vật tư mua về thường được xuất dùng ngay Vật liệu nhập kho của công ty thường là vật liệu có thể . chia thành: - Nguyên, vật liệu mua ngoài - Nguyên, vật liệu tự gia công chế biến. - Nguyên, vật liệu thuê ngoài gia công chế biến 3.2.1.1.2 Quy trình sử dụng nguyên vật liệu 19 Nguyên vật liệu. Đánh giá nguyên vật liệu theo giá gốc - Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho theo trị giá vốn thực tế. Giá trị thực tế của nguyên vật liệu nhập kho là toàn bộ chi phí cấu thành liên quan đến nguyên. Yên 2 PHẦN II. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ NGUYÊN VẬT LIỆU 2.1 Khái niệm về nguyên vật liệu Nguyên vật liệu là đối tượng lao động và là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất. Nguyên vật liệu khi tham