Đang tải... (xem toàn văn)
Các ưu điểm của Luật Thuế TNCN 2008 so với PL TTN đối với người có thu nhập cao.doc
Khái quát chung : Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu có tác động lớn nhất, trực tiếp đến đời sống kinh tế xã hội Nó loại thuế thể sâu sắc, rõ nét mối quan hệ trách nhiệm hai chiều nhà nước cơng dân q trình xây dựng trì tồn xã hội cơng cộng Do đó, hết, đánh giá loại thuế quan trọng hệ thống thuế quốc gia, cần trọng mặt lập qui thực thi Theo dòng lịch sử hình thành phát triển hệ thống thuế giới, thấy : thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng từ lâu giới : Anh vào năm 1841, Nhật ( 1887 ), Đức ( 1899 ), Mỹ (1903 ), Pháp ( 1916 ), Liên Xô cũ ( 1922 )… Ở Việt Nam, loại thuế xuất sớm chế độ cũ miền Nam nước ta từ năm 1962 gọi xem xét thuế thu nhập dân cư, với tên gọi thuế lợi tức lương bổng, sau đó, cải cách vào năm 1972 Song, thống nước nhà hai miền Nam Bắc thực sách kinh tế bao cấp, áp dụng hình thức bình quân thu nhập, nên loại thuế thu nhập không đặt Nhưng thay đổi chế kinh tế sang hạch tốn, định hướng thị trường vấn đề điểu tiết thu nhập cá nhân lại đặt ra, dù áp dụng người có thu nhập cao Chính vậy, đến ngày 27/12/1990, Hội đồng nhà nước ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Pháp lệnh sửa đổi nhiều lần qua năm 1993, 1994, 1997, 1999 thay Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 2001, sửa đổi bổ sung năm 2004 Hiện nay, Pháp lệnh có hiệu lực pháp luật Tuy nhiên, đến ngày 1/1/2009, Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 có hiệu lực thay cho pháp lệnh vấn đề điều tiết thu nhập cá nhân Đây lần thức có văn luật qui định thuế thu nhập cá nhân, chứng tỏ tầm quan trọng, cần thiết loại thuế sách thuế Việt Nam Việc cho đời Luật thuế thu nhập cá nhân 2007, có hiệu lực từ ngày 1/1/2009 giai đoạn xuất phát từ đòi hỏi thực tiễn Sự địi hỏi bắt nguồn từ thay đổi bối cảnh, chất đời sống kinh tế - xã hội Việt Nam ngày hội nhập sâu với khu vực, quốc tế Hiện thực làm cho nội dung qui định pháp lệnh thuế thu nhập người thu nhập cao hành khơng cịn phù hợp với thực tiễn nhu cầu cần điều tiết thu nhập cá nhân từ phía Nhà nước, xã hội Do đó, xem, đời văn luật tất yếu trình phát triển sách thuế thu nhập cá nhân Nhà nước Giáo trình thuế hệ thống thuế Việt Nam, Trường Đại học Ngoại thương, NXB giáo dục, Hà Nội, 2003, Tr.205 Bài viết ngắn sau đề cập đến vấn đề góc độ lập pháp, theo hướng sâu phân tích làm rõ ưu điểm chủ yếu, bật khía cạnh Luật thuế thu nhập cá nhân so với Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao I Việc xác định đối tượng chịu thuế : Chúng ta thấy, việc xác định đối tượng chịu thuế theo qui định Luật thuế thu nhập cá nhân ( sau gọi tắt Luật thuế TNCN ) so với cách xác định Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao (sau gọi tắt Pháp lệnh ) đảm bảo tính hợp lí nhiều xác định đúng, đầy đủ đối tượng cần điểu tiết thu nhập Sở dĩ lí sau : Nguyên tắc đánh thuế : Như biết, Điều Pháp lệnh nghị định số 147/2004/NĐ – CP ngày 23/7/2004 qui định chi tiết thi hành Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao có xác định đối tượng chịu thuế thu nhập : “ - Công dân Việt Nam nước công tác, lao động nước ngồi có thu nhập; - Cá nhân người khơng mang quốc tịch Việt Nam định cư không thời hạn Việt Nam có thu nhập; - Người nước làm việc Việt Nam kể người nước ngồi khơng sinh sống Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam.” Theo tinh thần điều luật trên, thấy, nguyên tắc đánh thuế người có thu nhập cao Việt Nam hành dựa tiêu chí quốc tịch phân biệt người Việt Nam người nước ngoài, đồng thời, kết hợp với tiêu chí cư trú đối tượng nộp thuế để phân biệ người không mang quốc tịch Việt Nam với Theo đó, người nước ngồi (bao hàm người khơng quốc tịch) chia làm ba loại để áp dụng cách tính thuế khác sau : a Người nước định cư khơng thời hạn Việt Nam chịu điều tiết thu nhập người Việt Nam nước; b Người nước ngồi cư trú có thời hạn Việt Nam hưởng thuế suất theo qui định người Việt Nam lao động, cơng tác nước ngồi chịu điều tiết phần thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam; c Người nước ngồi khơng cư trú Việt Nam chịu điều tiết toàn thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam Cách xác định thể hiên phức tạp cách tư người làm luật, đồng thời tạo tâm lý, ấn tượng khơng tốt cho người nước ngồi vào Việt Nam Vì rõ ràng có phân biệt người cơng dân Việt Nam người nước ngồi, phân biệt khơng cần thiết người nước ngồi cư trú khơng thời hạn người nước ngồi cư trú có thời hạn Chính vậy, ảnh hưởng tiêu cực đến sách thu hút đầu tư nước ngồi nhà nước Chính hạn chế mà đến Luật thuế TNCN 2007, nguyên tắc đánh thuế thu nhập thay đổi Trong việc xác định đối tượng chịu thuế, Nhà nước dựa tiêu chí yếu tố cư trú đối tượng nộp thuế Cụ thể : điều văn luật có qui định : “Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam; cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế quy định phát sinh lãnh thổ Việt Nam.” Điều có nghĩa dù người Việt Nam hay nước thỏa mãn điều kiện xác định cư trú lãnh thổ Việt Nam chịu sách thuế Việc qui định tạo bình đẳng cơng dân Việt Nam người nước ngoài, đồng thời tránh phức tạp việc xác định đối tượng chịu thuế Hơn nữa, cịn thể thiện chí nước ta việc nỗ lực thực chế độ đãi ngộ quốc gia ( National Treatment ), tạo môi trường rộng mở tâm lí yên tâm cho nhà đầu tư, người nước vào làm việc sinh sống Việt Nam Căn xác định yếu tố cư trú : Như biết, cách xác định đối tượng cư trú nước khác nhau: Một số nước quy định cá nhân cư trú người sống thường xuyên quốc gia từ 183 ngày trở lên năm Một số nước khác lại quy định cụ thể Chẳng hạn Pháp người coi cư trú Pháp coi Pháp nơi hành nghề hay có trung tâm quyền lợi đặt Pháp thường xuyên có mặt Pháp tháng năm Pháp nơi mang lại phần lớn thu nhập Ở Nhật quy định cụ thể trường hợp: cư trú thường xuyên(là người định cư thường xuyên Nhật bị đánh thuế nguồn thu nhập phải thường trú Nhật từ năm trở lên); cư trú không thường xuyên(là người ý định cư trú thường xuyên Nhật có thường trú Nhật từ 1-5 năm thuế đánh vào nguồn thu nhập phát sinh Nhật); đối tưọng khơng cư trú(là người khơng có định cư sống Nhật năm phải có hợp đồng lao động giấy tờ tuỳ thân khác chứng minh) khơng phải nộp thuế thu nhập Ở Mỹ cá nhân cư trú công dân Mỹ người sinh sống Mỹ tối thiểu 330 ngày đêm Ở Hồng Kơng khơng phân biệt theo yếu tố cư trú người sống Hồng Kông phải nộp thuế thu nhập khoản thu nhập phát sinh Hồng Kông Ở Việt Nam, việc xác định yếu tố cư trú Luật thuế TNCN đảm bảo bao quát hết đối tượng có ý định cư trú Việt Nam Nó dựa hai để xác định Đó nơi thời gian có mặt Việt Nam, cần thỏa mãn hai điều kiện Cụ thể sau: khoản điều Nghị định số 100/2008/NĐ – CP qui định chi tiết số điều Luật thuế TNCN có xác định : “Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau: a) Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam; Cá nhân có mặt Việt Nam theo quy định điểm diện cá nhân lãnh thổ Việt Nam b) Có nơi thường xuyên Việt Nam theo hai trường hợp sau: - Có nơi đăng ký thường trú theo quy định pháp luật cư trú; - Có nhà thuê để Việt Nam theo quy định pháp luật nhà ở, với thời hạn hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên năm tính thuế.” Việc qui định khắc phục thực tế có nhiều người nước ngồi đến cơng tác Việt Nam, rõ ràng có ý định cư trú không thuộc diện chịu thuế Bởi lẽ, nhu cầu cơng tác nên họ khơng thường xun có mặt Việt Nam, khơng thỏa mãn điều kiện cư trú “ở Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính cho 12 tháng kể từ đến Việt Nam” theo qui định điểm b khoản điều nghị định số 147/2004/NĐ – CP ngày 23/7/2004 qui định chi tiết thi hành Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao Nhưng chắn họ đến cư trú làm việc Việt Nam phải th nhà đăng kí thường trú Chúng ta hồn tồn có sở đế xác định điều kiện cư trú dựa yếu tố Do đó, nói, việc đặt tiêu chí xác định yếu tố cư trú đảm bảo xác định tối đa đối tượng cư trú cần điều tiết thu nhập để tạo công xã hội, đồng thời, tạo điều kiện dễ dàng cho quan quản lí thuế việc xác định đối tượng cần nộp thuế, diện chịu thuế II Việc xác định thu nhập chịu thuế : Việc xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế TNCN có thay đổi hồn tồn theo hướng rõ ràng, cụ thể, chi tiết hợp lí so với cách xác định thu nhập chịu thuế Pháp lệnh Đây đánh giá bước cải tiến, cách tân lớn, mang tính ưu điểm trội Luật thuế TNCN 1.Cách phân loại thu nhập chịu thuế hợp lí mang tính khoa học: Cách phân loại thu nhập chịu thuế Luật thuế TNCN dựa theo tiêu chí nguồn gốc phát sinh thu nhập tỏ hợp lí so với cách phân loại Pháp lệnh dựa theo tính chất ổn định thu nhập Cụ thể, thấy : Trong Pháp lệnh điều nghị định 147/2004/NĐ – CP quy định chi tiết thi hành pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, có phân loại thu nhập chịu thuế dựa mức độ ổn định thu nhập mà đối tượng nộp thuế có nên qui định hai loại thu nhập phải chịu điều tiết thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên Cụ thể : điều nghị định có qui định : “ Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập thờng xuyên thu nhập không thờng xuyên, trừ khoản thu nhập quy định Điều Nghị định Thu nhập thờng xuyên gồm: a) Các khoản tiền lơng, tiền công, kể khoản thu nhập đợc chi trả hộ không tính tiền lơng, tiền công nh tiền nhà, điện, nớc, riêng tiền nhà tính theo số thực chi trả hộ nhng không 15% tổng thu nhập chịu thuế; khoản thu nhập khác tham gia dự án, hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị doanh nghiệp; khoản phụ cấp, khoản thởng tiền vật; b) Các khoản thu nhập tiền quyền sử dụng sáng chế, nhÃn hiệu, t¸c phÈm; thu nhËp vỊ tiỊn nhn bót; thu nhËp vỊ dÞch vơ khoa häc, kü tht; dÞch vơ tin học, dịch vụ t vấn, thiết kế, đào tạo, dịch vụ đại lý; hoa hồng môi giới; c) Các khoản thu nhập tiền lơng, tiền công tham gia hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ không thuộc ®èi tỵng nép th thu nhËp doanh nghiƯp nh: thu nhập từ hoạt động biểu diễn, tổ chức biểu diễn, trình diễn thời trang, quảng cáo dịch vụ khác Thu nhập không thờng xuyên gồm: a) Thu nhập chuyển giao công nghệ, trừ trờng hợp biếu, tặng; b) Trúng thởng xổ số dới hình thức, kể trúng thởng khuyến mại. Nh chỳng ta thy, cỏch phân loại thu nhập khơng hợp lí ngồi tiền lương, tiền cơng coi ổn định khơng phải khoản thu nhập liệt kê thu nhập thường xuyên thu nhập mà người nộp thuế có ổn định lâu dài theo cách phân loại nhà làm luật Ví dụ : thu nhập tiền nhuận bút, lúc thu nhập thường xuyên Giả sử, có người viết tác phẩm, có đời sáng tác tác phẩm xuất bản, tiền nhuận bút nằm giới hạn chịu thuế phải nộp thuế thu nhập cá nhân điều khơng có nghĩa tiền nhuận bút họ thu nhập thường xuyên Trong trường hợp này, xét chất thu nhập không thường xuyên, theo qui định luật hành lại khơng xếp vào thu nhập khơng thường xun Bên cạnh đó, lấy ví dụ tương tự cho hoạt động thu nhập dịch vụ khoa học, dịch vụ tin học, dịch vụ tư vấn, thiết kế, hoa hồng môi giới Bởi lẽ, hoạt động có thu nhập thường xuyên nghề người nộp thuế Còn trường hợp ngược lại, hoạt động khơng phải lúc mang lại thu nhập thường xuyên mà thu nhập “mùa vụ”, theo vụ việc Chính vậy, gọi tên không chuẩn xác thu nhập mà người nộp thuế phải chấp hành khơng tạo tâm lí thoải mái, thuyết phục từ phía họ Thậm chí, thực tế cịn gặp phải trường hợp phản ứng thuế tiêu cực gây khó khăn cho cơng tác kê khai, nộp thuế từ phía người nộp cơng tác quản lí thuế từ phía quan công quyền Đây hạn chế điển hình thuộc mặt kĩ thuật lập pháp ban hành văn điều chỉnh thuế thu nhập hành Trong đó, điều Luật thuế TNCN có cách phân loại thu nhập cần chịu thuế theo nguồn gốc phát sinh sau : “Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân gồm loại thu nhập sau Thu nhập từ kinh doanh, bao gồm: a) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ; b) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật Thu nhập từ tiền lương, tiền công, bao gồm: a) Tiền lương, tiền công khoản có tính chất tiền lương, tiền cơng; b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định pháp luật ưu đãi người có cơng, phụ cấp quốc phịng, an ninh, phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề cơng việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định pháp luật, trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp lần sinh nhận nuôi nuôi, trợ cấp suy giảm khả lao động, trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp việc, trợ cấp việc làm theo quy định Bộ luật lao động, khoản trợ cấp khác Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải tệ nạn xã hội; c) Tiền thù lao hình thức; d) Tiền nhận từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý tổ chức; đ) Các khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận tiền không tiền; e) Tiền thưởng, trừ khoản tiền thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng, tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế, tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan nhà nước có thẩm quyền cơng nhận, tiền thưởng việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan nhà nước có thẩm quyền Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm: a) Tiền lãi cho vay; b) Lợi tức cổ phần; c) Thu nhập từ đầu tư vốn hình thức khác, trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế; b) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; c) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất; b) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà ở; c) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước; d) Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ trúng thưởng, bao gồm: a) Trúng thưởng xổ số; b) Trúng thưởng hình thức khuyến mại; c) Trúng thưởng hình thức cá cược, casino; d) Trúng thưởng trò chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác Thu nhập từ quyền, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ; b) Thu nhập từ chuyển giao công nghệ Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng 10 Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng” Việc qui định tạo dễ dàng cho việc tiến hành kê khai, thu, nộp thuế Vì cần xem nguồn gốc, chất phát sinh thu nhập mức thu nhập có diện phải điều tiết hay không đảm bảo xác định thu nhập chịu thuế Mặt khác, việc phân loại thu nhập tạo thuận lợi cho việc xác định mức thuế suất phù hợp với loại thu nhập, đảm bảo tính hợp lí nhiều so với việc xác định hai loại thu nhập cần chịu thuế áp dụng đồng loạt mức thuế suất cho nhóm Vấn đề phân tích cụ thể phần sau nói đến tính thuế Bổ sung thêm số loại thu nhập chịu thuế : So với Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao thu nhập phải thuộc diện chịu thuế Luật thuế TNCN nhiều đa dạng hơn, thể tính phù hợp với thực tiễn điều tiết kinh tế Nhà nước Cụ thể, thấy có thêm loại thu nhập chịu thuế sau : - Thu nhập từ đầu tư vốn Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn Thu nhập từ trúng thưởng hính thức cá cược, casino, chơi, thi hình thức trúng thưởng khác Sở dĩ, Luật thuế thu nhập cá nhân có điều tiết rộng đến hầu hết thu nhập xuất đời sống cá nhân, tác động rõ ràng có phạm vi rộng so với pháp lệnh hành lí chủ yếu sau: Thứ nhất, khác mục đích văn pháp luật Hay nói cách khác, khác mục tiêu điều chỉnh văn Nếu ban hành văn Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, Nhà nước nhằm mục đích thực cơng xã hội người có thu nhập cao người có thu nhập thấp, trung bình, đồng thời kèm theo động viên phần thu nhập cá nhân có thu nhập cao cho ngân sách nhà nước; đến ban hành Luật thuế TNCN mục tiêu có thay đổi theo hướng phát triển coi trọng hai mục tiêu thực công xã hội, tăng thu ngân sách Thế nên Luật thuế TNCN diện chịu thuế mở rộng khơng bó hẹp số người có thu nhập cao diện thu nhập phải chịu đa dạng, nhiều Thứ hai, thay đổi tình hình kinh tế, sách kinh tế - xã hội Nhà nước Cụ thể : Do nay, tình hình kinh tế nước ta khởi sắc ngày hội nhập sâu vào xu hướng tồn cầu hóa, kinh tế quốc tế nên hình thức đầu tư, hình thức kinh doanh nhượng quyền thương mại phát triển nhanh chóng trở thành nghề mang lại nguồn lợi nhuận khổng lồ cho cá nhân nhà đầu tư, kinh doanh Chính lẽ đó, Nhà nước thấy cần phải điều tiết nguồn thu nhập cá nhân để tạo cơng tăng thu hợp lí, đáng kể cho ngân sách nhà nước Hơn nữa, sở dĩ, Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao hành không điều tiết nguồn thu nhập sách kinh tế vào thời điểm ban hành văn pháp lệnh có xu hướng khuyến khích cá nhân kinh doanh, làm giàu; mặt khác, lúc đó, hình thức kinh doanh chưa phát triển nên không áp dụng đánh thuế thu nhập có nguồn gốc kinh doanh cá nhân Việc Nhà nước điều tiết khoản thu nhập từ trúng thưởng hình thức khuyến mại, trị chơi, thi có thưởng thực tế thu nhập từ phần thưởng chương trình thơng thường có giá trị lớn, người trúng thưởng may mắn, ngẫu nhiên mà có nên việc trích phần thu nhập để đóng góp cho ngân sách nhà nước, phục vụ lợi ích cơng cộng hịan tịan hợp lí Cịn thu nhập có từ trúng thưởng hình thức cá cược, casino, cần điều tiết để hạn chế hành vi hành vi sử dụng dịch vụ Đây cách thức Nhà nước dùng cơng cụ kinh tế để định hướng cách tiêu dùng, giải trí người dân Vấn đề điều chỉnh thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản đến Luật thuế TNCN điều tiết mà Nhà nước thực quyền cách qui định mức thuế suất chuyển quyền sử dụng đất cao chủ thể này.Tuy nhiên, để tạo tính thống hệ thống thuế trực thu, tạo công chủ thể có thu nhập, nhà nước định điều tiết thu nhập từ việc chuyển nhượng bất động sản luật thuế TNCN Vấn đề điều tiết thu nhập có nguồn gốc từ việc nhận thừa kế, nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng kí sở hữu đăng kí sử dụng thực lần kể từ Luật thuế TNCN có hiệu lực 1/1/2009 nhằm giảm thiểu tình trạng, tượng số cá nhân lợi dụng việc thừa kế, tặn quà để trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế với nhà nước diễn phổ biến Có thể thấy, việc xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế TNCN cho thấy tính thực tiễn phù hợp văn luật thực tế kinh tế xã hội đất nước Nó thể đắn quan điểm Đảng việc đạo sách thuế “ mở rộng đối tượng thu, điều tiết hợp lí thu nhập” để “mở rộng diện thuế trực thu tăng tỷ lệ thu từ thuế trực thu” Đây xem ưu điểm trội Luật thuế TNCN so với Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Quy định chặt chẽ việc quy đổi thu nhập chịu thuế: Bên cạnh việc qui định phải qui đổi thu nhập ngoại tệ đồng Việt Nam để xác định giá trị tính thuế Pháp lệnh Luật thuế TNCN qui định việc thu nhập chịu thuế tiền Tuy nhiên, cách qui định điều Pháp lệnh thể không chặt chẽ xác định “ Thu nhập vật tính theo giá thị trường thời điểm phát sinh thu nhập” Hạn chế khắc phục Luật thuế TNCN qui định cụ thể, linh động cách xác định giá trị thu nhập khoản điều Luật sau: “ Thu nhập chịu thuế nhận không tiền phải qui đổi đồng Việt Nam theo giá trị thị trường sản phẩm, dịch vụ sản phẩm, dịch vụ loại tương tự thời điểm phát sinh thu nhập” III Quy định trường hợp miễn thuế, giảm thuế : Trên sở kế thừa khoản thu nhập không thuộc diện chịu thuế Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, Luật thuế TNCN thay đổi, gọi chất thu nhập miễn thuế bổ sung số khoản thu nhập miễn thuế khác theo hướng quy định cụ thể, rõ ràng Bởi lẽ, Pháp lệnh văn hướng dẫn, vấn đề miễn giảm thuế qui định chung chung : điều 15 nghị định 147/ 2004/NĐ – CP quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao : “ Trường hợp đối tượng nộp thuế bị thiên tai, địch họa, tai nạn làm thiệt hại đến tài sản, thu nhập, đời sống; mức xét giảm miễn thuế tương ứng với mức độ thiệt hại không vượt số thuế phải nộp; Trường hợp đặc biệt, việc nộp thuế cá nhân làm ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế, trị xã hội quốc gia, Bộ tài trình thủ tướng Chính phủ định miễn, giảm thuế trường hợp cụ thể” Do đó, trường hợp miễn thuế thu nhập Pháp lệnh Đồng thời, cách qui định cho thấy, lúng túng quan công quyền việc định trường hợp miễn giảm thuế Hạn chế khắc phục ban hành Luật thuế TNCN Chúng ta thấy điều Luật thuế TNCN có qui định chi tiết, rõ ràng có sở trường hợp miễn thuế sau : “Điều Thu nhập miễn thuế Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân Nhà nước giao đất Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với 10 Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nơng nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường Thu nhập từ chuyển đổi đất nơng nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất Thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ Thu nhập từ kiều hối Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật 10 Tiền lương hưu Bảo hiểm xã hội chi trả 11 Thu nhập từ học bổng, bao gồm: a) Học bổng nhận từ ngân sách nhà nước; b) Học bổng nhận từ tổ chức nước ngồi nước theo chương trình hỗ trợ khuyến học tổ chức 12 Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, khoản bồi thường nhà nước khoản bồi thường khác theo quy định pháp luật 13 Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập cơng nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khơng nhằm mục đích lợi nhuận 14 Thu nhập nhận từ nguồn viện trợ nước ngồi mục đích từ thiện, nhân đạo hình thức phủ phi phủ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt.” Sở dĩ, Luật thuế TNCN có qui định rõ, nhiều trường hợp miễn thuế : diện chịu thuế thu nhập theo luật định rộng, đó, thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu, tác động trực tiếp có ảnh hưởng lớn đến đời sống người dân nên Nhà nước thể cẩn trọng kĩ lưỡng việc thực quyền đánh thuế cách miễn thuế thu nhập cho trường hợp nhận thấy chất hầu hết thu nhập nhằm mục đích thỏa mãn nhu cầu đời sống, khơng mang mục đích kinh doanh Trong số trường hợp, việc miễn thuế thu nhập nhằm mục đích hỗ trợ, khuyến khích phát triển kinh tế, làm giàu trường hợp miễn thuế thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường, thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao đất để sản xuất Những thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng miễn Nhà nước thực miễn thuế nhằm hai mục đích : khuyến khích việc người 11 dân gửi tiền vào ngân hàng để huy động vốn cho kinh tế; mặt khác, đặc trưng người Việt Nam gửi tiền tiết kiệm tích lũy cho tương lai, đảm bảo vật chất cho sau này, hầu hết không nhằm mục tiêu kinh doanh lợi nhuận nên không cần thiết phải điều tiết thu nhập Trong đó, Pháp lệnh lại đưa thu nhập từ lãi tiền gửi tiết kiệm vào diện tạm thời không chịu thuế thu nhập gây tâm lý lo lắng nhân dân trước sách thuế nhà nước Chúng ta thấy: lí thứ hai phần giải thích cho trường hợp thu nhập từ lãi bảo hiểm nhân thọ thuộc diện miễn thuế Ngồi ra, thu nhập từ làm sách an sinh xã hội, chế độ lao động làm thêm miễn nhằm mục đích ưu đãi người lao động; thu nhập từ kiều hối không bị điều tiết để thực sách ngoại hối nhà nước thu hút ngoại tệ cho quốc gia IV Căn tính thuế : Thuế thu nhập cá nhân loại thuế thu nhập, mang đầy đủ đặc điểm, ưu điểm nhược điểm thuế trực thu Trong có nhược điểm gây phản ứng thuế từ chủ thể nộp thuế chủ thể gánh chịu thuế Do pháp luật thuế thu nhập nói chung thuế thu nhập nói riêng ln có quy định chi tiết đầy đủ tính thuế Điều giúp nhà nước quản lý tốt khoản thuế thu nhập đồng thời tạo tâm lý thoải mái hợp tác chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế Điểm bật cách tính thuế thu nhập tính thuế, thuế gián thu nhà nước quy định tính thuế giá trước thuế thuế suất thuế thu nhập tính thuế dựa tiêu chí thu nhập cá nhân biểu thuế suất Tuy nhiên tuỳ thời kỳ mà tiêu chí có khác biệt định Sự phù hợp tiêu chí với thực tiễn thể cụ thể qua phát triển hai văn pháp luật thuế thu nhập dành cho cá nhân là: - Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao năm 2001 sửa đổi bổ sung năm 2004; - Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 có hiệu lực từ ngày tháng năm 2009 Trước tiên tính thuế pháp luật thuế thu nhập Việt Nam có khác biệt với thuế thu nhập nước giới Theo pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam tính thuế theo lĩnh vực thuộc lĩnh vực cá nhân có thu nhập phải chịu thuế Pháp lệnh thuế thu nhập nguời có thu nhập cao năm 2001 sửa đổi bổ sung năm 2004 có khoản thu nhập chịu thuế ( khoản thu nhập chịu thuế bao gồm khoản thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên), khoản thu nhập không chịu thuế ( bao gồm khoản thu nhập nhằm đảm bảo điều tiết thu nhập hợp lý khoản thu nhập nhằm thực 12 sách xã hội Nhà nước thu nhập từ tiền trợ cấp xã hội, bồi thường bảo hiểm thu nhập chủ hộ kinh doanh cá thể thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp…)(Điều Điều 3) Mặc dù phân chia nhiều lĩnh vực với tính chất ổn định khác thu nhập cá nhân nhiên chưa thể bao quát hết khoản thu nhập phải chịu thuế cá nhân Vì khơng đảm bảo tối đa tính chất điều tiết thu nhập pháp luật thuế người có thu nhập cao Xác định tính thuế hợp lí : Luật thuế TNCN năm 2007 khơng giống với Pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao khơng có quy định phân loại thành khoản thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên mà theo nguồn gốc thu nhập mà đưa quy định chi tiết khoản thu nhập phải chịu thuế khoản thu nhập chịu thuế Điều Điều phân tích phần Từ đó, Luật thuế thu nhập năm 2007 sử dụng tiêu chí cư trú khơng cư trú làm xác định khoản thu nhập chịu thuế Theo đó, giống pháp luật nhiều nước khác, Luật thuế TNCN qui định đối tượng cư trú phải nộp thuế với khoản thu nhập chịu thuế phát sinh nước cư trú nước cư trú Cịn đối tượng khơng cư trú phải nộp thuế với khoản thu nhập phát sinh nước sở Cụ thể : theo điều Luật thuế TNCN : Thu nhập chịu thuế người cư trú Việt Nam toàn khoản thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam Thu nhập cá nhân không cư trú Việt Nam chịu thuế khoản thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam Điều hoàn toàn hợp lí, thể thống Luật thuế TNCN, đồng thời phù hợp xu hướng chung giới cách điều chỉnh thuế thu nhập cá nhân Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 đưa quy định cụ thề cứ, đặc biệt áp dụng mứcthuế suất riêngphù hợp cho hai trường hợp cá nhân cư trú cá nhân không cư trú Các quy định thể thống nghĩa vụ thuế cá nhân cư trú cá nhân không cư trú Từ đó, tạo bình đẳng người Việt Nam người nước Việt Nam Đối với cá nhân cư trú Việt Nam thu nhập tính thuế xác định cụ thể Điều 10 đến điều 21: Luật thuế thu nhập năm 2007 đưa biểu thuế luỹ tiến phần với mức thuế suất thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công tăng dần từ thấp tới cao mức thuế suất thấp 5% áp dụng với thu nhập tính thuế từ triệu đồng tháng mức cao 35% với thu nhập tính thuế từ 80 triệu đồng tháng trở lên.(Điều 22 Luật thuế thu nhập năm 2007) So với Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao sửa đổi bổ sung năm 2004 mức thuế suất cao 40% áp dụng với người có thu nhập 13 tính thuế từ 40 triệu đồng tháng trở lên Như mức thuế suất Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 đề xem tương đối phù hợp thu nhập người dân Việt Nam Khi mà mức lương tối thiểu người dân 540000 đồng/ tháng Với khoản thu nhập kinh doanh, tiền lương, tiền cơng áp dụng biểu thuế tồn phần để điều tiết thu nhập Ở đây, đổi mới, ưu điểm trội Luật thuế TNCN qui định nhiều mức thuế loại thu nhập để đảm bảo điều tiết hợp lí Cụ thể : Đối với thu nhập từ đầu tư, quyền thương mại, nhượng quyền thương mại áp dụng thuế suất 5% để đảm bảo nhà đầu tư, kinh doanh có lợi nhuận để tích lũy tái hoạt động sau Hơn nữa, mức thuế suất thấp cách điều tiết theo loại thu nhập khác hẳn kiểu điều tiết lũy tiến tính tổng thu nhập Pháp lệnh tạo an tâm, sách thuế nới lỏng Việt Nam hoạt động đầu tư Từ đó, tạo động lực thúc đẩy mơi trường đầu tư lớn mạnh Mặt khác, có thu nhập tính thuế thu nhập từ quyền, trúng thưởng, nhượng quyền thương mại, thừa kế, qua tặng mức thu nhập khởi điểm tính thuế 10 triệu đồng lần Qui định mức khởi điểm chịu thuế thấp so với Pháp lệnh thuế thu nhập người thu nhập cao để đảm bảo việc điều tiết tối đa nguồn thu nhập xã hội Mức thuế cao 25% thu nhập thu từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng bất động sản hoạt động có lợi nhuận cao Việc qui định để tạo tính cơng điều tiết thu nhập xã hội Tuy nhiên hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải chịu thuế thu nhập Ví dụ : thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản ngưởi thân, không nhằm mục đích lợi nhuận : vợ chồng; cha đẻ mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng mẹ chồng với dâu; cha vợ mẹ vợ với rể; ông nội bà nội với cháu nội, ơng ngoại bà ngồi với cháu ngoại; anh chị em ruột với nhau(khoản Điều Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007) Đối với cá nhân không cư trú Việt Nam: mức thu nhập tính thuế tồn thu nhập mà cá nhân có nhờ hoạt động Việt Nam thu nhập từ kinh doanh, tiền lương tiền công, chuyển nhượng bất động sản… Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công cá nhân không cư trú Việt Nam xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương tiền công, (thu nhập chịu thuế từ tiền lương tiền công tổng số tiền lương tiền công mà cá nhân không cư trú nhận thực công việc Việt Nam không phân biệt nơi trả thù lao) nhân với thuế suất 20% Mức thuế suất 20% mức thuế suất chung áp dụng cho tất khoản thu nhập chịu thuế mà không phân chia thành mức thu nhập chịu thuế cá nhân cư trú Việt Nam Trong đó, với qui định Pháp lệnh mức thuế suất tịan thu nhập cảu người nước ngịai khơng cư trú Việt Nam 25% Tức là, so với pháp lệnh mức thuế suất qui định Luật thuế TNCN đối 14 với cá nhân không cư trú, chủ yếu người nước khơng cư trú giảm 5% Việc giảm thuế suất thể thiện chí Việt Nam việc tạo điều kiện thuận lợi cho người nước ngòai vào lam ăn, sinh sống Việt Nam Ngoài khác với quy định thu nhập chịu thuế người có thu nhập cao năm 2001 sửa đổi năm 2004 quy định người không cư trú Việt Nam phải có thu nhập tính thuế từ triệu đồng tháng phải chịu thuế thu nhập pháp luật không quy định mức thu nhập khởi điểm người khơng cư trú Việt Nam Nó tạo bình đẳng nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân nước từ thúc đẩy cá nhân tích cực tham gia nghĩa vụ thuế tránh tình trạng trốn tránh gây thất cho ngân sách nhà nước Qui định cách tính mức thu nhập chịu hợp lí: Luật thuế thu nhập năm 2007 có qui định việc giảm trừ chi phí hợp lí liên quan mà người có thu nhập phí tính thu nhập chịu thuế để đảm bảo cơng hợp lí Cụ thể : thu nhập tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công tổng thu nhập chịu thuế quy định Điều 10 Điều 11 có trừ khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp với số ngành nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, khoản giảm trừ giảm trừ gia cảnh, giảm trừ khoản đóng góp từ thiện nhân đạo Mức thu nhập chịu thuế với khoản thu nhập mang tính chất khơng thường xun trước triệu đồng năm 2001 sau sửa đổi thành 15 triệu đồng lần vào năm 2004 nhiên đến năm Luật thuế thu nhập năm 2007 mức thu nhập chịu thuế cho lần giảm xuống 10 triệu đồng Như mức thu nhập chịu thuế nằm khoảng mức thu nhập tính thuế nói chung thật phù hợp với thực tế Ví dụ : Nếu mức thu nhập chịu thuế so với lần trúng thưởng triệu đồng số thấp chẳng hạn người trúng xổ số lần triệu đồng phải đóng thuế người có thu nhập tiền lương hàng tháng từ triệu trở lên phải đóng thuế Như khơng phát huy tính điều tiết thu nhập thuế thu nhập cá nhân Cũng tương tự với trường hợp mức thu nhập tính thuế từ 15 triệu đồng trở lên khơng phù hợp Có thể thấy Luật thuế thu nhập năm 2007 xác định cụ thể thu nhập tính thuế để đảm bảo rõ ràng dễ hiểu cho cá nhân Không đặc biệt mức thuế suất quy định phù hợp Luật thuế thu nhập năm 2007 xem luật thuế tiên tiến Luật thuế thu nhập cá nhân hứa hẹn thu hiệu cao áp dụng vào thực tiễn đời sống từ ngày tháng năm 2009 Luật thuế thu nhập cá nhân tính tới yếu tố miễn trừ thuế phù hợp Khi tính thuế cá nhân 15 cư trú có tính đến khoản giảm trừ gia cảnh, giảm trừ khoản đóng góp nhân đạo từ thiện trừ vào thu nhập trước tính thuế Đây điểm đáng ghi nhận cảu Luật thuế TNCN mà pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao khơng có Nó xem khắc phục hạn chế lớn Pháp lệnh điều tiết thuế thu nhập Quy định làm giảm nhược điểm tính luỹ thoái thuế thu nhập cá nhân Cùng với thu nhập cá nhân có người phụ thuộc giảm trừ số tiền trước tính thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công, tiền thu nhập từ kinh doanh đối tượng nộp thuế Đồng thời thu nhập tính thuế trừ khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số nghành nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo(Điều 19, 20, 21 Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007) Quan trọng cách tính thuế Luật thuế TNCN thể linh hoạt sử dụng nhiều mức thuế suất khác nhau, áp dụng hai kiểu tính thuế suất thuế suất lũy tiến thuế suất tồn phần, đồng thời tính thu nhập số trường hợp tính thuế riêng lẻ loại thu nhập tính tổng số tiền thuế cần nộp Cách tính đảm bảo việc điều tiết thu nhập cá nhân hợp lí, khơng lấy q nhiều thu nhập cách tính thuế suất lũy tiến tổng thu nhập pháp lệnh gây phản ứng thuế tiêu cực từ phía người nộp thuế Có thể nói, tính thuế nội dung quan trọng loại thuế Căn tính thuế xác định phù hợp tạo tính hồn thiện luật thuế Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 hoàn thành tốt nhiệm vụ 16 Lời kết : Nói tóm lại, biết : sau ba năm chuẩn bị kỹ lưỡng với hàng trăm hội thảo sau gần năm công bố rộng rãi để lấy ý kiến đóng góp nhân dân, ngày 20/11/2007, kỳ họp thứ 2, Quốc hội nước Cộng hoà XHCH Việt nam khố XII thơng qua Luật thuế Thu nhập cá nhân Luật có hiệu lực thi hành từ 1/1/2009 Mặc dù ý kiến khác Luật thuế TNCN, song nói, văn luật soạn thảo công phu từ trước đến nay, phản ánh đầy đủ ý chí, nguyện vọng nhân dân với nhiều điểm so với Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội nước ta Nó đời xuất phát từ đòi hỏi cần thiết thực tế, góp phần tạo điều kiện cho triển khai tốt việc thực chủ trương công khai, minh bạch thu nhập tài sản cá nhân việc thực Luật thuế buộc cá nhân có thu nhập chịu thuế phải kê khai thu nhập tiến tới quản lý, kiểm soát thu nhập dân cư Trong khuôn khổ viết nhỏ đưa ưu điểm chủ yếu Luật thuế TNCN so với pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao minh chứng cho phát triển nỗ lực hồn thiện sách thuế thu nhập cá nhân Việt Nam thời kì hội nhập 17 18 ... tác chủ thể có nghĩa vụ nộp thu? ?? Điểm bật cách tính thu? ?? thu nhập tính thu? ??, thu? ?? gián thu nhà nước quy định tính thu? ?? giá trước thu? ?? thu? ?? suất thu? ?? thu nhập tính thu? ?? dựa tiêu chí thu nhập cá nhân... tính thu? ?? Bổ sung thêm số loại thu nhập chịu thu? ?? : So với Pháp lệnh thu? ?? thu nhập người có thu nhập cao thu nhập phải thu? ??c diện chịu thu? ?? Luật thu? ?? TNCN nhiều đa dạng hơn, thể tính phù hợp với. .. chất điều tiết thu nhập pháp luật thu? ?? người có thu nhập cao Xác định tính thu? ?? hợp lí : Luật thu? ?? TNCN năm 2007 không giống với Pháp luật thu? ?? thu nhập người có thu nhập cao khơng có quy định phân