TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI -  NGUYỄN THỊ MỸ MỸ QUY ĐỊNH VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CHUYÊN NGÀNH LUẬT THƯƠNG MẠI TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2021 TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT QUY ĐỊNH VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN SINH VIÊN THỰC HIỆN: Nguyễn Thị Mỹ Mỹ Khóa 42 MSSV: 1753801011121 GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN: Ths Nguyễn Thị Thương TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2021 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan: Khóa luận tốt nghiệp kết nghiên cứu riêng tôi, thực hướng dẫn khoa học Thạc sĩ Nguyễn Thị Thương đảm bảo tính trung thực tuân thủ quy định trích dẫn, thích tài liệu tham khảo Tơi xin chịu hồn toàn trách nhiệm lời cam đoan Tác giả khóa luận Nguyễn Thị Mỹ Mỹ MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái niệm giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân 1.2 Tác động quy định giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Nhà nước, người nộp thuế xã hội 10 1.3 Nội dung giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân 14 1.4 Yêu cầu pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân17 1.4.1 Đảm bảo công điều tiết thu nhập người nộp thuế 18 1.4.2 Dung hòa lợi ích Nhà nước người nộp thuế 20 1.4.3 Xác định đối tượng giảm trừ gia cảnh phù hợp 23 1.4.4 Mức giảm trừ phù hợp với tình hình người nộp thuế điều kiện kinh tế xã hội 25 1.4.5 Cơ chế quản lý giảm trừ gia cảnh hợp lý, hiệu 27 Kết luận chương 1: 29 CHƯƠNG THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN 30 2.1 Thực trạng quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân 30 2.1.1 Thu nhập tính giảm trừ gia cảnh 30 2.1.2 Đối tượng giảm trừ gia cảnh 32 2.1.3 Mức giảm trừ gia cảnh 38 2.1.4 Quản lý thuế giảm trừ gia cảnh 39 2.2 Thực trạng áp dụng pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân 43 2.3 Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân 46 Kết luận chương 2: 49 KẾT LUẬN 50 PHỤ LỤC DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Thuế với vài trò nguồn thu chủ yếu thường xuyên cho ngân sách nhà nước, công cụ điều tiết vĩ mơ kinh tế góp phần điều tiết thu nhập, thực công xã hội Vì thế, pháp luật thuế đóng vài trò quan trọng việc ổn định kinh tế - xã hội quốc gia Việc xây dựng hồn thiện hệ thống sách pháp luật thuế nhu cầu cấp thiết trình phát triển kinh tế, hội nhập quốc tế Để đáp ứng yêu cầu đó, văn pháp luật thuế ban hành, điều chỉnh hàng hóa, thu nhập đối tượng khác tạo nên hành lang pháp lý đầy đủ Theo đó, Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao đời cuối năm 1990, có hiệu lực vào 01/4/1991 Trải qua trình thực thi vướng nhiều bất cập cần thiết văn luật thuế điều chỉnh thu nhập cá nhân, Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 Quốc hội thông qua ngày 21 tháng 11 năm 2007 sửa đổi, bổ sung năm 2012 Luật số 26/2012/QH13 năm 2014 Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 (sau gọi tắt “Luật Thuế TNCN”) Luật Thuế TNCN góp phần hồn thiện sách pháp luật thuế, đóng vai trị quan trọng việc tăng cường cơng tác kiểm sốt, phân phối thu nhập điều tiết vĩ mô kinh tế Nắm bắt tầm quan trọng pháp luật thuế thu nhập cá nhân trình phát triển kinh tế đời sống xã hội, vấn đề hoàn thiện nội dung sắc thuế trọng Bên cạnh thành tựu kết đạt sau trình thực thi, Luật Thuế TNCN cịn tồn bất cập nội dung quy định Theo nội dung giảm trừ gia cảnh cần nghiên cứu sâu sắc để hồn thiện Giảm trừ gia cảnh nội dung quan trọng pháp luật thuế thu nhập cá nhân, góp phần thực mục tiêu chung sắc thuế đảm bảo công điều tiết thu nhập, dung hịa lợi ích người nộp thuế Nhà nước Với tầm quan trọng việc góp phần thực mục tiêu chung pháp luật thuế thu nhập cá nhân, pháp luật giảm trừ gia cảnh cần quan tâm nghiên cứu nhiều góc độ để đưa đề xuất kiến nghị thay đổi phù hợp Nhận thấy, tài liệu nghiên cứu tác giả trước không phù hợp với pháp luật thuế thu nhập cá nhân hành Không vậy, việc tạo nhiều sở liệu nghiên cứu pháp luật thuế điều cần thiết tiến trình cải cách hồn thiện hệ thống sách thuế Vì thế, tác giả thực khóa luận tốt nghiệp với đề tài “Quy định giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân” để làm rõ quy định pháp luật hành, đưa yêu cầu pháp luật giảm trừ gia cảnh từ đưa đánh giá pháp luật hành phù hợp hay chưa đưa kiến nghị kịp thời Tình hình nghiên cứu đề tài Pháp luật thuế thu nhập cá nhân chế định quan trọng pháp luật thuế, bao gồm nhiều nội dung, có nội dung giảm trừ gia cảnh Nội dung giảm trừ gia cảnh quy định Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007, trước nội dung khơng quy định Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Thế nên, đề tài nghiên cứu giai đoạn trước Luật Thuế thu nhập cá nhân ban hành chủ yếu tập trung vào nội dung khác sắc thuế nghiên cứu sở lý luận để xây dựng quy định pháp luật, điển hình như: “Ngun tắc cơng pháp luật thuế thu nhập cá nhân” – Đề tài Luận văn Thạc sĩ Luật học tác giả Phan Phương Nam năm 2006 Trong Luận văn, tác giả làm rõ khái niệm nguyên tắc công Trên sở làm rõ công công pháp luật thuế, tác giả phân tích quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân, từ đánh giá xem quy định có đảm bảo ngun tắc cơng hay khơng Đồng thời, thực tiễn áp dụng pháp luật thuế thu nhập cá nhân đảm bảo thực nguyên tắc hay chưa tác giả bàn luận Từ đánh giá đó, tác giả đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện việc xây quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân giai đoạn xây dựng Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 Mặc dù Luận văn nghiên cứu phân tích dựa Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao sở lý luận ngun tắc cơng có giá trị tham khảo việc xây dựng nội dung khác pháp luật thuế thu nhập cá nhân đến thời điểm Đối với nội dung giảm trừ gia cảnh, sở lý luận ngun tắc cơng có tác động lớn đến việc xây dựng đánh giá quy định pháp luật Chính thế, tác giả kế thừa giá trị ngun tắc cơng q trình nghiên cứu yêu cầu pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Khóa luận Hơn nữa, nội dung phù hợp khác Luận văn, xác định thu nhập chịu thuế, công tác hành thu,… tác giả tiếp thu phát triển cho nội dung khác Khóa luận Đối với nội dung giảm trừ cảnh thuế thu nhập cá nhân, có số đề tài thực nghiên cứu như: - “Quy định giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân” – Đề tài Luận văn Thạc sĩ Luật học tác giả Đặng Thị Phụng năm 2009 Theo đó, đề tài Luận văn nghiên cứu nội dung pháp luật giảm trừ gia cảnh góc độ lý luận, xem pháp luật giảm trừ gia cảnh biện pháp dung hịa lợi ích Nhà nước với cá nhân, đồng thời biện pháp đảm bảo công xã hội Do vậy, Luận văn không tập trung vào nghiên cứu vấn đề thực tiễn áp dụng quy định pháp luật - “Pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân” – Đề tài Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân luật tác giả Lê Thị Thu Sang năm 2009 Đây Khóa luận nghiên cứu nội dung pháp luật giảm trừ gia cảnh điều kiện Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 áp dụng vào thực tế Vì nội dung sắc thuế gặp nhiều vướng mắc trong trình thực thi nên tác giả Khóa luận tập trung nghiên cứu vướng mắc, bất cập phát sinh áp dụng chế định giảm trừ gia cảnh vào thực tiễn số kiến nghị hồn thiện Theo đó, tác giả cho thấy nhiều bất cập từ điều kiện kinh tế - xã hội đất nước, điều kiện nhận thức người dân pháp luật giảm trừ gia cảnh đến nội dung quy định pháp luật vấn đề liên quan đến hoạt động quản lý thuế thuế thu nhập cá nhân nói chung, giảm trừ gia cảnh nói riêng - “Áp dụng pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân” – Đề tài Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân luật tác giả Nguyễn Võ Đại Minh năm 2015: Khóa luận nghiên cứu nội dung giảm trừ gia cảnh Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 trải qua hai lần sửa đổi, văn pháp luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực Sự thay đổi nội dung quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh đạt thành tựu định song tồn nhiều hạn chế Vì lý dó đó, Khóa luận tác giả Đại Minh nghiên cứu thành tựu, hạn chế trình thực thi đưa hướng hoàn thiện Qua nghiên cứu, tác giả đưa khái niệm “giảm trừ gia cảnh” mang tính học thuật Tác giả đưa kiến nghị nhằm giải bất cập tồn trình thực thi thuế thu nhập cá nhân nội dung giảm trừ gia cảnh Trên sở kết đạt nghiên cứu trước đó, tác giả kế thừa giá trị mặt lý luận quan điểm hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân nói chung, nội dung giảm trừ gia cảnh nói riêng Tác giả phát triển thêm sở lý luận việc xây dựng pháp luật giảm trừ gia cảnh bên cạnh đánh giá thực trạng quy định pháp luật điều kiện kinh tế - xã hội Bên cạnh Luận văn, Khóa luận nêu trên, có Luận án tiến sĩ, báo tạp chí nghiên cứu lĩnh vực thuế thu nhập cá nhân Có thể kể đến như: - “Điều chỉnh hệ thống thuế thu nhập điều kiện Việt Nam thành viên tổ chức thương mại giới (WTO)” – Luận án Tiến sĩ kinh tế tác giả Cao Anh Tuấn năm 2013; - “Hoàn thiện quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân Việt Nam” – Luận án Tiến sĩ kinh tế tác giả Nguyễn Hoàng năm 2013; - “Tác động số giá tiêu dùng đến người thu nhập thấp” – Bài viết Tạp chí khoa học ĐHQGHN, kinh tế kinh doanh tác giả Trịnh Thị Phan Lan năm 2012 Những viết, nghiên cứu tạo nên nguồn tài liệu nghiên cứu có giá trị tham khảo q trình thực Khóa luận Mục đích nghiên cứu đề tài Căn vào tình hình nghiên cứu tác giả khác lĩnh vực thuế thu nhập cá nhân nói chung nội dung giảm trừ gia cảnh nói riêng, đề tài khóa luận thực nhằm mục đích làm rõ quy định nội dung giảm trừ gia cảnh luật thuế thu nhập cá nhân hành Đồng thời, sở phân tích nội dung giảm trừ gia cảnh, việc nghiên cứu đưa yêu cầu pháp luật giảm trừ gia cảnh nhằm mục đích hồn thiện nội dung sắc thuế, thực mục tiêu chung pháp luật thuế Khơng vậy, qua phân tích nội dung pháp luật, đánh giá tính hợp lý, điểm hạn chế bất cập quy định thực tiễn áp dụng, tác giả đề xuất kiến nghị, giải pháp nhằm giải bất cập, hạn chế Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài: Đề tài Khóa luận nghiên cứu quy định pháp luật Việt Nam giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân, tập trung vào ba đối tượng sau: - Thứ nhất: Nghiên cứu sở lý luận để xây dựng pháp luật thuế thu nhập cá nhân phù hợp; - Thứ hai: Đánh giá, phân tích nội dung quy định pháp luật sở lý luận nghiên cứu; - Thứ ba: Thực trạng áp dụng quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân giảm trừ gia cảnh Phạm vi nghiên cứu đề tài: Đề tài khóa luận nghiên cứu nội dung giảm trừ gia cảnh với vai trò chế định pháp luật pháp luật thuế thu nhập cá nhân, sở văn quy phạm pháp luật Việt Nam đồng thời có tham khảo pháp luật nước lĩnh vực Hơn nữa, đề tài nghiên cứu nội dung quản lý thuế liên quan đến nội dung giảm trừ gia cảnh sở quy định pháp luật Việt Nam Phương pháp tiến hành nghiên cứu đề tài Để khóa luận thực cách chu, xác, số phương pháp nghiên cứu sử dụng như: - Phương pháp phân tích: Phân tích nội dung quy định luật văn quy phạm pháp luật Đồng thời dùng phương pháp để diễn giải, giải thích luận khoa học, quan điểm tác giả - Phương pháp lịch sử: Nghiên cứu quy định giảm trừ gia cảnh theo thời kỳ thuế thu nhập cá nhân - Phương pháp so sánh: So sánh quy định nước Việt Nam nội dung giảm trừ gia cảnh để tiếp thu quan điểm tiến bộ, từ rút kết kinh nghiệm cho Việt Nam - Phương pháp thống kê: Thống kê số liệu cụ thể mức thuế thu Việt Nam quốc gia khác (nếu có) Bố cục tổng qt khóa luận Ngồi phần mở đầu, phần kết luận, phụ lục danh mục tài liệu tham khảo khóa luận gồm 02 chương Chương 1: Lý luận chung giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Chương 2: Thực trạng pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam kiến nghị hoàn thiện CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái niệm giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Sơ lược trình phát triển thuế thu nhập cá nhân: Thuế Thu nhập cá nhân thuế trực thu điều tiết vào thu nhập chịu thuế cá nhân kỳ tính thuế Đây sắc thuế đời sớm, quốc gia phương Tây: Anh năm 1798, Nhật năm 1887, Mỹ năm 1913, Pháp năm 1914… Tại Việt Nam, tình hình kinh tế, trị xã hội nên luật thuế thu nhập cá nhân đời muộn Trở thời kỳ trước, giai đoạn phong kiến tồn hình thức thuế tương tự với tên gọi Thuế thân Thuế thân qua thời kỳ có thay đổi độ tuổi người nộp thuế, mức thuế phải nộp có điểm chung không phân biệt thu nhập người nộp thuế, tất người phải nộp mức thuế Về chất, thuế thân đánh vào người không đánh vào thu nhập người nộp thuế, nên thuế thân vai trò ý nghĩa sắc thuế thu nhập cá nhân Thêm vào đó, trải qua biến đổi tình hình trị, kinh tế xã hội, thuế thân bị bãi bỏ đến năm 1990, văn quy phạm pháp luật thuế thu nhập cá nhân ban hành Đó Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao vào ngày 27/12/1990 thức có hiệu lực vào ngày 01/4/1991 Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao thời điểm ban hành góp phần hồn thiện hệ thống văn quy phạm pháp luật thuế, từ năm 1990 trở trước, hệ thống văn quy phạm pháp luật thuế có văn quy định thuế thu nhập doanh nghiệp (với tên gọi Luật Thuế doanh thu, Luật Thuế lợi tức Thuế Doanh thu điều chỉnh đối với: “Tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ hoạt động kinh doanh khác (gọi chung sở kinh doanh) có doanh thu phải nộp thuế doanh thu” Thuế Lợi tức điều chỉnh đối với: “Tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có lợi tức từ hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ hoạt động kinh doanh khác lãnh thổ Việt Nam (gọi chung sở kinh doanh) phải nộp thuế lợi tức theo quy định Luật này” ), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng hóa mậu dịch, thuế tài ngun, thuế nơng nghiệp…mà khơng có văn quy định việc Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh (2019), Giáo trình Luật Thuế (tái có bổ sung), Nxb Hồng Đức – Hội Luật gia Việt Nam, tr 326 Xem Điều Luật Thuế Doanh thu, số: 270B-NQ/HĐNN8 ngày 30/6/1990 Xem Điều Luật Thuế Lợi tức, số: 270b-NQ/HĐNN8 ngày 30/6/1990 ... THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái niệm giảm trừ gia cảnh thu? ?? thu nhập cá nhân Sơ lược trình phát triển thu? ?? thu nhập cá nhân: Thu? ?? Thu nhập cá nhân thu? ?? trực thu điều tiết vào thu nhập chịu thu? ?? cá. .. giảm trừ gia cảnh hiểu thu? ??t ngữ thu? ?? thu nhập cá nhân định nghĩa theo quy định Luật Thu? ?? thu nhập cá nhân dựa theo cách thức tính thu? ??: Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thu? ?? trước... động quy định giảm trừ gia cảnh thu? ?? thu nhập cá nhân Nhà nước, người nộp thu? ?? xã hội 10 1.3 Nội dung giảm trừ gia cảnh thu? ?? thu nhập cá nhân 14 1.4 Yêu cầu pháp luật giảm trừ gia cảnh