Đang tải... (xem toàn văn)
Kế toán quản trị (tiếng Anh: Managerial Accounting) là lĩnh vực chuyên môn của ngành kế toán nhằm nắm bắt các vấn đề về thực trạng, đặc biệt thực trạng tài chính của doanh nghiệp; qua đó phục vụ
1BÀI GIẢNG 4PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮACHI PHÍ - SẢN LƯỢNG - LỢI NHUẬN 2MỤC TIÊU HỌC TẬPXác định được sản lượng hòa vốn, doanh thu hòa vốnXác định được sản lượng bán hoặc doanh thu để đạt được mức lợi nhuận mong muốnCó khả năng ứng dụng phân tích CVP để xác định ảnh hưởng của sự thay đổi của định phí, biến phí, giá bán, và sản lượng lên lợi nhuận của doanh nghiệpSoạn thảo được báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí Hiểu được tầm quan trọng của cấu trúc chi phí trong phân tích CVP Nắm được các giả thiết sử dụng trong phân tích CVP 3GIỚI THIỆUNhà quản lý quan tâm đến khả năng tạo ra lợi nhuận cho doanh nghiệp phải nắm được mối quan hệ giữa ba nhân tố Chi phí, Sản lượng (doanh thu), và Lợi nhuận.Lợi nhuận = Doanh thu – Chi phí Phân tích mối liên hệ giữa chi phí - sản lượng - lợi nhuận (viết tắt phân tích CVP) là việc nghiên cứu hành vi của tổng doanh thu, tổng chi phí,và đặc biệt là lợi nhuận khi có sự thay đổi mức độ hoạt động (ví dụ: sản lượng), giá bán, và các biến phí và định phí. 4Phân tích CVP đóng một vai trò quan trọng trong quản trị doanh nghiệp. Phân tích CVP là một công cụ quản lý, được sử dụng trong việc lập kế hoạch và nhiều tình huống ra quyết định°Cần phải bán bao nhiêu sản phẩm để doanh nghiệp đạt hòa vốn? Cần phải bán bao nhiêu sản phẩm để đạt được mức lợi nhuận mong muốn?°Doanh thu, chi phí, và lợi nhuận bị ảnh hưởng như thế nào nếu sản lượng bán gia tăng?°Quyết định tăng/giảm giá bán sẽ ảnh hưởng như thế nào đến doanh số và lợi nhuận? Quyết định tăng chi phí tiếp thị sẽ ảnh hưởng như thế nào đến lợi nhuận?°Nổ lực cắt giảm chi phí sẽ ảnh hưởng như thế nào đến giá bán, sản lượng, và lợi nhuận?°v.v…GIỚI THIỆU (tt) 5CÁC THUẬT NGỮ/KHÁI NIỆMPhân tích CVP được thực hiện dựa trên cách phân loại chi phí theo cách ứng xử (phân loại chi phí theo biến phí và định phí)Báo cáo thu nhập được sử dụng trong phân tích CVP được thiết lập trên cơ sở phân loại chi phí theo biến phí và định phí. Chúng ta tạm gọi, báo cáo thu nhập này là báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí Để thuận lợi cho việc nghiên cứu, chúng ta xem xét số liệu về tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty H như sau:Giá bán đơn vị (P) $250Sản lượng (Q) 400 đơn vị/thángBiến phí đơn vị (UVC) $ 150Định phí (FC) $35.000/tháng 6CÁC THUẬT NGỮ/KHÁI NIỆM (tt)CÁC THUẬT NGỮ/KHÁI NIỆM (tt)Báo cáo thu nhập của Cơng ty H được thiết lập từ các số liệu trên như sau:Công ty HBáo cáo thu nhậpTháng……năm 200N250150100Tính cho 1 đơn vị100 60 40Tỷ lệ(%)$ 100.00060.00040.00035.0005.000Doanh thuTrừ: Chi phí biến đổiSố dư đảm phíTrừ: Chi phí cố địnhLãi thuầnTổng 7CÁC THUẬT NGỮ/KHÁI NIỆM (tt)Doanh thu: là dòng tài sản thu được (hiện tại hoặc trong tương lai) từ việc tiêu thụ (cung cấp sản phẩm hoặc dich vụ cho khách hàng)Về cơ bản, doanh thu được xác định bằng tích số giữa giá bán và sản lượng tiêu thụ (là các căn cứ điều khiển sự phát sinh của doanh thu)Doanh thu (TR) = Giá bán (P) x Sản lượng (Q)Doanh thu sẽ được ghi nhận khi sản phẩm hoặc dịch vụ được xác định là tiêu thụ 8CÁC THUẬT NGỮ/KHÁI NIỆM (tt)Tổng chi phí bao gồm biến phí và định phí:Tổng chi phí (TC) = Biến phí (VC) + Định phí (FC)Lợi nhuận hoạt động (operating profit - OP) là chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí từ hoạt động SXKD chính của doanh nghiệp:Lợi nhuận hoạt động = Tổng doanh thu – Tổng chi phíLợi nhuận thuần (net profit - NP) là lợi nhuận hoat động, cộng với lợi nhuận khác sinh ra từ hoạt động kinh doanh (ví dụ như lợi nhuận tài chính), trừ cho thuế thu nhập doanh nghiệp 9Số dư đảm phí hay còn gọi là giá trị đóng góp (contribution margin) là chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí khả biến: Số dư đảm phí = Tổng doanh thu - Chi phí khả biến Số dư đảm phí đơn vị = Giá bán - Chi phí khả biến đơn vị (UCM) (P) (UVC)Số dư đảm phí được dùng để trang trải các chi phí bất biến và phần còn lại sau đó là lợi nhuận thực hiện được trong kỳ:+ Số dư đảm phí > Tổng định phí ---> Có lãi + Số dư đảm phí = Tổng định phí ---> Hòa vốn+ Số dư đảm phí < Tổng định phí ---> LỗCÁC THUẬT NGỮ/KHÁI NIỆM (tt)CÁC THUẬT NGỮ/KHÁI NIỆM (tt) 10Trở lại ví dụ của Công ty H, tổng doanh thu là $100.000 và tổng biến phí là $60.000. Do vậy, tổng số dư đảm phí đạt được là $40.000Số dư đảm phí này dùng để trang trải $35.000 định phí. Vì thế, Công ty đạt được $5.000 lợi nhuận trước thuếGiá bán đơn vị là $250 và biến phí đơn vị là $150, do vậy số dư đảm phí đơn vị là $100 (= 250 – 150)Công ty bán được 400 sản phẩm/tháng, nên tổng số dư đảm phí đạt được là $40.000 (= 400 x 100)CÁC THUẬT NGỮ/KHÁI NIỆM (tt)CÁC THUẬT NGỮ/KHÁI NIỆM (tt) [...]... công thức 18 ĐỒ THỊ HÒA VỐN 280000 260000 240 000 220000 200000 180000 LÃI 160000 Điểm hoà vốn 140 000 120000 100000 80000 60000 40 000 LỖ 20000 0 0 100 200 300 40 0 500 600 700 800 900 1000 19 ĐỒ THỊ LỢI NHUẬN 70000 60000 50000 40 000 30000 20000 LÃI 10000 0 -1 0000 0 -2 0000 100 200 300 40 0 500 600 700 800 900 1000 LỖ -3 0000 -4 0000 20 PHÂN TÍCH LỢI NHUẬN Bài toán: Công ty phải sản xuất và tiêu thụ bao... doanh của mình Chọn kết cấu chi phí như thế nào? - kế hoạch phát triển trước mắt và dài hạn - sự biến động hàng năm của doanh số - thái độ của nhà quản lý đối với rủi ro 29 Kết cấu chi phí ảnh hưởng như thế nào đến lợi nhuận? Doanh nghiệp X Số tiền Doanh nghiệp Y % Số tiền % Doanh thu $ 100,000 100 $ 100,000 100 Chi phí biến đổi $ 60,000 60 $ 20,000 20 Số dư đảm phí $ 40 ,000 40 $ 80,000 80 Chí phí... (1500x0.2 + 1800x0.32 + 2000x0 .48 ) Y 0.32 1800 1836 Tổng sản lượng hoà vốn: (500.000.000/1.863) Sản lượng hoà vốn từng loại sản phẩm: Z 0 .48 2000 272331 544 66 87 146 130719 28 KẾT CẤU CHI PHÍ (COST STRUCTURE) Kết cấu chi phí là một chỉ tiêu tương đối phản ánh mối quan hệ tỷ lệ giữa các chi phí khả biến và chi phí bất biến trong tổng chi phí Một doanh nghiệp xác lập một kết cấu chi phí sao cho phù hợp... doanh số hòa vốn $87.500 (=35.000/0 .4) TRhv = FC 35.000 35.000 = = = $87.500 P - UVC 250 - 150 0 .4 P 250 17 PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN Bằng đồ thị Đồ thị hòa vốn là công cụ trực quan, giúp cho nhà quản lý trong việc phân tích hòa vốn thuận lợi Đồ thị hòa vốn giúp nhà quản lý thấy được mối quan hệ giữa mức độ họat động với lợi nhuận đạt được một cách rõ ràng, dễ hiểu -> được sử dụng phổ biến hơn dùng... đơn vị FC là định phí TC là tổng chi phí Q là sản lượng TR là tổng doanh thu NP là lợi nhuận 14 PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN Xác định sản lượng hòa vốn Ta có: Lợi nhuận NP NP = Doanh thu - Chi phí = TR - TC = P*Q - (FC + UVC*Q) Tại điểm hòa vốn: NP = 0 (1) ⇔ P*Q - (FC + UVC*Q) ⇔ (P-UVC)Q ⇔ QBEP (1) =0 = FC = FC / (P-UVC) (2) Sản lượng hòa vốn = Định phí / Số dư đảm phí đơn vị 15 PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN Xác... NPEAT (after-tax expected profit)? NPEAT Q = (FC + ) /(P - UVC ) 1- t trong đó: t là thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Lưu ý: NPBT = NPAT /(1-t) trong đó, NPBT là lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp 22 PHÂN TÍCH LỢI NHUẬN Trở lại ví dụ của Công ty H, nếu Công ty muốn đạt được lợi nhuận trước thuế là $40 .000/tháng thì Công ty phải bán được bao nhiêu sản phẩm? FC + NPEBT 35.000 + 40 .000 75.000... FC/(P-UVC) vào (3): TRBEP = P* [FC/(P-UVC)] TRBEP = FC/[(P-UVC)/P] Tỷ lệ số dư đảm phí Doanh thu hòa vốn = Định phí/Tỷ lệ số dư đảm phí 16 PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN Trở lại ví dụ của Công ty H, tổng định phí (FC) là $35.000 và số dư đảm phí đơn vị là $100 Vậy sản lượng hòa vốn của Công ty sẽ là 350 đơn vị sản phẩm (= 35.000/100) Qhv FC 35.000 = = = 350 P - UVC 250 - 150 Với tỷ lệ số dư đảm phí là 0 .4, ... được lợi nhuận mong muốn NPEBT (lợi nhuận trước thuế)? Q = (FC+ NPEBT)/(P-AVC) Sản lượng = (Định phí+Lợi nhuận mong muốn)/ Số dư đảm phí đơn vị Chứng minh: NPEBT NPEBT ⇔ (P-UVC)Q ⇔Q = TR - TC = P*Q - (FC + UVC*Q) = FC+ NPEBT = (FC+ NPEBT)/(P-UVC) 21 PHÂN TÍCH LỢI NHUẬN Ảnh hưởng của thuế lợi tức (thuế thu nhập doanh nghiệp) Bài toán: Công ty phải sản xuất và tiêu thụ bao nhiêu sản phẩm (hoặc phải thực... cập đến khả năng của nhà quản lý trong việc gia tăng lợi nhuận khi doanh thu tăng Mức tăng lợi nhuận = Mức tăng doanh thu * hệ số đòn bẩy kinh doanh 33 ĐÒN BẨY KINH DOANH Với Công ty H, hệ số đòn bẩy kinh doanh tại mức doanh thu $100.000 là 8 ( =40 .000/5.000) Khi doanh thu tăng 30%, lãi thuần của Công ty sẽ tăng 240 % (=8 x 30%), tức tăng $12.000 ( 240 % x 5.000) Lưu ý: Kết quả này chỉ đúng khi định... không gia tăng 34 ỨNG DỤNG PHÂN TÍCH CVP TRONG CÁC TÌNH HUỐNG RA QUYẾT ĐỊNH Phân tích CVP được các nhà quản lý ứng dụng phổ biến trong việc lập kế hoạch và ra quyết định kinh doanh Các nhà quản lý sử dụng phân tích CVP để xem xét ảnh hưởng của các quyết định của họ đến lợi nhuận của công ty Chính sách về định phí Chính sách về biến phí Chính sách về giá bán Chính sách về kết cấu giá bán . phí > Tổng định phí -- -& gt; Có lãi + Số dư đảm phí = Tổng định phí -- -& gt; Hòa vốn+ Số dư đảm phí < Tổng định phí -- -& gt; LỗCÁC THUẬT NGỮ/KHÁI. đảm phí là 0 .4, Công ty sẽ đạt doanh số hòa vốn $87.500 (=35.000/0 .4) 350=150 - 25035.000=UVC - PFC=hvQ5008 740 0003525015025000035.$=.. =-. =-= PUVCPFCTRhv