N i dung TRƯ NG I H C M TPHCM KHOA K TOÁN - KI M TOÁN Các văn b n quy nh có liên quan Ti n tương ương ti n CHƯƠNG K TOÁN TI N VÀ N PH I THU Ph i thu Ý nghĩa thông tin ng d ng vào h th ng tài kho n k toán Thu v i k toán ti n n ph i thu T ch c ch ng t s sách k toán Các văn b n quy ni nh có liên quan t c Các khái m nguyên Sau nghiên c u xong n i dung này, ngư i h c có th : Ń Trình bày u c u c a chu n m c k toán liên quan n ti n kho n ph i thu Ń X lý h th ng tài kho n k toán nghi p v kinh t phát sinh v ti n kho n ph i thu Ń Trình bày nh ng v n b n v t ch c ch ng t k toán, s k toán k toán ti n n ph i thu Ń Nh n nh khác bi t gi a k toán thu liên quan n ti n n ph i thu • Chu n m c k toán Vi t Nam: – VAS 01- Chu n m c chung – VAS 21- Trình bày báo cáo tài – VAS 24- Báo cáo lưu chuy n ti n t • Ch k tốn doanh nghi p: – Quy t nh 15/2006/Q -BTC; – Thông tư 244/2009/TT-BTC • Ch l p d phịng: – Thơng tư 228/2009/TT-BTC; Thông tư 89/2013/TT-BTC B n ch t c a tương ương ti n Ti n tương ương ti n • Là m t hình th c gi thay cho ti n • N m sách qu n lý ti n c a doanh nghi p b ng v kho n • Khái ni m cân • Ngun t c b n • Trình bày thơng tin BCTC Dịng lưu chuy n ti n Khái ni m, nguyên t c • Khái ni m: – Ti n bao g m ti n t i qu , ti n ang chuy n kho n ti n g i không kỳ h n – Tương ương ti n: Là kho n u tư ng n h n (không tháng), có kh chuy n i d dàng thành m t lư ng ti n xác nh nhi u r i ro chuy n i thành ti n Hàng t n kho V n lưu chuy n ho t ng N ph i tr Ti n Cân b ng kho n N ph i thu u tư ng n h n Vay ng n h n Ghi nh n ánh giá tương ương ti n Ghi nh n ti n Ti n c ghi nh n doanh nghi p hồn tồn có th s d ng cho m c ích tốn mà khơng có gi i h n i v i ti n g i ngân hàng, s c a vi c ghi nh n ã c ghi nh n t i tài kho n c a doanh nghi p ngân hàng Các kho n ti n ang giai o n chuy n i hình thái c báo cáo “Ti n ang chuy n” • Tương ương ti n kho n u tư ng n h n nên: – c ghi nh n ã có quy n s h u – ánh giá theo giá g c ánh giá ti n • Ti n m t, ti n g i b ng ngo i t 11 Bài t p th c hành Dùng t / c m t sau c ghi nh n theo t giá phát sinh i u ch nh l p báo cáo tài theo t giá t i th i i m khóa s • Ti n m t, ti n g i dư i d ng vàng b c, kim khí quý, quý c ghi nh n theo giá g c 10 u tư m c ích tốn lãi l i nhu n i n vào ch tương ương ti n v n lưu chuy n ho t ng ti n vay Trong trình kinh doanh, nhu c u có th cao ho c th p kh c a doanh nghi p bù p kho n thi u h t, thư ng kho n … c s d ng doanh nghi p ph i tr … cho ngân hàng Ngư c l i, s dư c a …cao nhu c u m t th i gian ng n, doanh nghi p s th c hi n kho n… t o …M t s kho n có tính kho n r t cao s c trình bày m t kho n … Tuy nhiên, m t s kho n ti n khác b gi i h n v … có th khơng c trình bày m t kho n ti n báo cáo tài 12 Trình bày ti n tương ương ti n Trình bày ti n & tương ương ti n ± Ti n tương ương ti n c trình bày B ng cân i k toán bao g m s u năm s cu i kỳ ± Ngo i t ph i trình bày theo nguyên t ph n tài kho n ngồi b ng ± Chính sách k toán s li u chi ti t c trình bày Thuy t minh BCTC ± S thay i c a ti n tương ương ti n c trình bày Báo cáo lưu chuy n ti n t ± Các kho n ti n b gi i h n s trình bày kho n m c thích h p (thí d ký qu , ký cu c) 13 Ngu n: http://www.vinamilk.com.vn/?vnm=DownloadFile&m=23 15 Công vi c chu n b trư c trình bày thơng tin v ti n tương ương ti n BCTC – Ki m kê ti n m t t n qu , x lý chênh l ch trình bày BCTC theo s ti n th c t ki m kê – i chi u v i s ph ngân hàng, x lý chênh l ch trình bày BCTC theo s dư TK ngân hàng – Xem xét nh ng trư ng h p ti n ang chuy n – Trình bày riêng b t c kho n ti n b gi i h n v s d ng Xem xét kho n u tư ng n h n tiêu chu n tương ương ti n trình bày BCTC – Chu n b thuy t minh c n thi t 14 16 N ph i thu • Khái ni m • Ngun t c b n • Trình bày thơng tin BCTC 17 Khái ni m Bài t p th c hành c báo cáo tài h p nh t c a REE FPT năm 2012 19 tìm hi u vi c trình bày thơng tin v ti n tương ương ti n 18 • N ph i thu bao g m: – Các kho n ph i thu c a khách hàng theo sách bán ch u c a doanh nghi p – Các kho n ph i thu khác ph i thu n i b , ph i thu c a Nhà nư c, ng trư c ti n cho ngư i bán… • N ph i thu m t tài s n ng n h n quan tr ng i v i nhi u doanh nghi p c qu n lý ch t ch qua sách th t c bán ch u 20 Bài t p th c hành Dòng lưu chuy n ti n Hàng t n kho N ph i thu Cho bi t nh ng kho n sau ây i u ki n ghi nh n n ph i thu B ng cân i k toán ngày 31.12.20x1 Bán hàng cho công ty A, bên A nh n hàng t i kho c a doanh nghi p ngày 28.12.20x1 hàng nh p kho bên A ngày 3.1.20x2 Xu t m t lô hàng i nư c S, hàng ã giao lên tàu bên mua ã ch p nh n toán ngày 30.11.20x1 cam k t s tr l nh c m v n c d b Doanh nghi p xu t bán m t lô hàng ang giai o n s n xu t th nghi m cho cơng ty U, m t cơng ty có công ty m Hàng ã giao U ch p nh n tốn Giá c a lơ hàng ang ch công ty m xem xét V n lưu chuy n ho t ng N ph i tr Ti n Cân b ng kho n u tư ng n h n Vay ng n h n 21 Ghi nh n n ph i thu 23 ánh giá n ph i thu • N ph i thu c ghi nh n ban • Là m t tài s n • c ghi nh n khi: – Phát sinh t s ki n kh – Doanh nghi p ki m sốt c l i ích kinh t – Giá tr xác nh m t cách tin c y u theo giá tr th a thu n (thí d , giá tốn hóa ơn) • N ph i thu có th c ghi gi m khi: – Hàng b tr l i – Gi m giá hàng bán – Chi t kh u thương m i – Chi t kh u tốn 22 24 B ng tính d phịng ánh giá n ph i thu (tt) • N ph i thu c trình bày BCTC theo giá tr có th thu Phân tích theo tu i n Khách hàng h i c (giá tr thu n có th th c hi n) Quá dư i 10 ngày Quá t 10 – 30 ngày A 3.000 B • Quá trình i u ch nh t giá g c (giá ghi s sách) sang 4.000 Quá 30 ngày 1.000 giá tr thu n có th th c hi n c g i l p d phòng n ph i thu khó ịi C ng 80.000 30.000 10.000 % DP 1% 10% 30% DP 800 3.000 3.000 25 Ư c tính giá tr thu n có th th c hi n Bài t p th c hành • Giá tr thu n có th th c hi n m t c tính k tốn, d a d li u xác th c gi nh h p lý v kh thu h i c a n ph i thu – Phương pháp % doanh thu bán ch u – Phương pháp % n cu i kỳ – Phương pháp % t ng nhóm n cu i kỳ phân theo tu i n 26 N ph i thu cu i kỳ c a cơng ty Maika 800 tri u ng, ó có 90% h n 8% h n vòng 30 ngày 2% ã h n 30 ngày Theo kinh nghi m c a công ty, ch có 20% kh kho n h n 30 ngày òi c i v i kho n h n dư i 30 ngày r i ro khơng ịi c 10% Các n h n có m t r i ro khơng ịi c r t nh 1% Xác nh giá tr thu n có th th c hi n c a n ph i thu cu i kỳ 28 Công vi c chu n b trư c trình bày thơng tin v N ph i thu BCTC Trình bày n ph i thu • N ph i thu c trình bày B ng cân g ms i k toán bao – u năm s cu i kỳ • N ph i thu c trình bày theo giá tr thu n có th th c hi n có chi ti t thêm v giá g c s d phịng • Các kho n ngư i mua ng trư c không c bù tr v i i chi u công n v i khách hàng x lý sai l ch n u có – Xem xét tình hình n ph i thu khó ịi phịng l p ho c hoàn nh p d – D a vào s dư chi ti t n ph i thu phân lo i thích h p BCTC (n ng n h n/dài h n, ph i thu/khách hàng ng trư c ti n) – Xem xét tình hình tài kho n b ng 004 – Chu n b thuy t minh c n thi t kho n ph i thu mà ph i trình bày ph n N ph i tr 29 31 Trình bày n ph i thu (tt) • Các kho n ph i thu ph i c trình bày riêng ph n ng n h n ph n dài h n B ng cân i k tốn • Chính sách k toán s li u chi ti t v kho n ph i thu khác c n thuy t minh Thuy t minh BCTC 30 32 33 35 Bài t p th c hành c báo cáo tài h p nh t c a REE, VNM FPT năm 2012 tìm hi u vi c trình bày thơng tin v n ph i thu d phịng n ph i thu khó ịi 34 36 Bài t p th c hành Bài t p th c hành 6(tt) • Cơng ty V có sách bán ch u sau: – Các khách hàng nhóm A (mua ph tùng) có th i h n 60 ngày Kinh nghi m c a công ty nh ng khách hàng h n vịng 30 ngày s có kh tr n lên n 95% Các khách hàng h n s ngày thư ng khơng tốn c, t l thu h i ch kho ng 10% Các khách hàng h n có r i ro khơng k – Các khách hàng nhóm B (mua thi t b ) có th i h n 15 tháng Các khách hàng thư ng ph i c b o lãnh nên khơng có kh khơng tr c n – Các khách hàng thu c nhóm C khách hàng m i, ph i ng trư c 30% r i m i c giao hàng 37 • Yêu c u xác STT Tên khách hàng Nhóm H n tr /giao i k tốn ngày 31.12.x1 c a cơng ty V: – Ph i thu khách hàng (MS 131) – D phòng ph i thu ng n h n khó ịi (MS 139) – Ph i thu dài h n c a khách hàng (MS 211) – D phòng ph i thu dài h n khó ịi (MS 219) – Ngư i mua tr ti n trư c (MS 313) 39 S ph i tr /( ng trư c) 12/9/x1 nh s li u B ng cân 200 01 Xuân Hưng Co A 02 Hoàng Gia Ltd A 16/11/x1 400 03 Tân Phát A 20/12/x1 300 04 Hoàng Vân Co B 16/7/x2 2.800 05 Trung Thành Co C 17/1/x2 (120) 06 CS Hùng Dũng A 6/2/x2 500 07 Ti u C n Ltd B 18/2/x3 3.200 08 Tuy t Nhung C 27/2/x2 (2.000) 09 Donaco Co A 31/5/x1 250 10 Tùng Bách Ltd A 3/1/x2 500 t Ltd Ngu n: B ng t ng h p chi ti t s dư khách hàng ngày 31/12/x1 38 Ý nghĩa thơng tin • ánh giá v kh toán c a doanh nghi p • ánh giá v tình hình thu h i n ch t lư ng n ph i thu c a doanh nghi p 40 ng d ng vào h th ng tài kho n M ts t s • T s tốn ng n h n = Tài s n ng n h n/N ng n h n • T s tốn nhanh = (Ti n & tương ương ti n + u tư ng n h n + N ph i thu) / N ng n h n • T s tốn b ng ti n = Ti n & Tương ương ti n/ N ng n h n • S vịng quay n ph i thu = Doanh thu / N ph i thu khách hàng • S ngày thu ti n bình qn = 365 ngày/ S vịng quay n ph i thu K toán ti n tương ương ti n K toán kho n t m ng K tốn ph i thu khách hàng K tốn d phịng n khó ịi K tốn kho n ph i thu khác 41 K toán ti n tương ương ti n Bài t p th c hành • S d ng báo cáo tài h p nh t c a Vinamilk Ti n m t cho năm tài k t thúc ngày 31/12/2012: – Ti n g i ngân hàng ánh giá v kh tốn c a cơng ty t i th i i m – Ti n ang chuy n ánh giá v tình hình thu h i n ph i thu c a Vinamilk năm 2012 42 44 Các tài kho n chi ti t Ti n m t • Tài kho n 1111 - Ti n Vi t Nam : Ph n ánh tình hình thu, • Tài kho n s d ng • Nguyên t c ph n ánh • Sơ k toán chi, t n qu Tiên Vi t Nam t i qu ti n m t • Tài kho n 1112 – Ngo i t : Ph n ánh tình hình thu, chi, tăng, gi m t giá t n qu ngo i t t i qu ti n m t theo giá tr quy i ng Vi t Nam • Tài kho n 1113 – Vàng b c, kim khí quý, quý: Ph n ánh 45 Tài kho n s N d ng giá tr vàng b c, kim khí quý, quý nh p, xu t, t n qu 47 Nguyên t c ph n ánh TK 111 – Ti n m t ± Các kho n ti n m t nh p qu ± S ti n m t th a qu phát hi n ki m kê Dư N : ± Các kho n t n qu ti n m t cu i kỳ Có ± Các kho n ti n m t xu t qu ± S ti n m t thi u h t qu phát hi n ki m kê • Ch ph n ánh vào tài kho n 111 s ti n m t th c t nh p, xu t qu • Khi ti n hành nh p, xu t qu ph i có phi u thu, phi u chi có ch ký c a ngư i nh n, ngư i giao, ngư i cho phép nh p, xu t qu theo quy nh c a ch ch ng t k tốn • K tốn qu ti n m t có trách nhi m m s k tốn qu ti n m t, ghi chép hàng ngày theo trình t phát sinh kho n thu, chi, xu t, nh p qu ti n m t, ngo i t tính s t n qu t i m i th i i m • Th qu ch u trách nhi m qu n lý nh p, xu t qu ti n m t Hàng ngày th qu ph i ki m kê s t n qu ti n m t th c t , i chi u s li u t n qu ti n m t vào s k toán ti n m t 48 Sơ k toán TK 112 Rút TGNH nh p qu N p ti n vào NH TK 131 Thu ti n khách hàng Chi toán TK 511/3331 Bán hàng thu ti n TK 515/711 DTTC, thu nh p khác TK 311/341 TK 3381 i vay nh p qu Ti n th a ki m kê Ti n g i ngân hàng TK 111 Chi mua v t tư,HH , chi phí TK 112 • Tài kho n s d ng • Nguyên t c ph n ánh • Sơ k tốn TK 331/311/334 TK 152,156, 621, TK 1331 Chi t m ng Ti n ki m kê thi u TK 141 TK 1381 51 Tài kho n s Bài t p th c hành • nh kho n nghi p v phát sinh sau: Thu ti n khách hàng 300 tri u b ng ti n m t N p 200 tri u TM vào ngân hàng, ã nh n gi y báo Có Chi ti n m t 11 tri u ( ã có thu GTGT 10%) tr ti n thuê văn phòng Bán hàng thu b ng ti n m t, giá bán chưa thu GTGT 10% tri u Chi ti n t m ng cho nhân viên công tác 20 tri u Cu i kỳ, ki m qu th a 10 tri u chưa rõ nguyên nhân 50 N d ng TK 112 – Ti n g i ngân hàng ±Các kho n ti n g i chuy n vào ngân hàng ± i u ch nh tăng theo s li u c a ngân hàng Dư N : ± S ti n g i chuy n ngân hàng Có ± Các kho n ti n g i ã chi ± i u ch nh gi m theo s li u c a ngân hàng Sơ Các tài kho n chi ti t k toán TK 112 • Tài kho n 1121 – Ti n Vi t Nam: Ph n ánh s ti n g i vào, rút hi n ang g i t i Ngân hàng b ng ng Vi t Nam TK 121 • Tài kho n 1122 – Ngo i t : Ph n ánh s ti n g i vào, rút hi n ang g i t i Ngân hàng b ng ngo i t lo i ã quy i Giá g c ch ng khoán TK 515 Lãi TK 311/341 ng Vi t Nam Mua ch ng khoán ng n h n áo h n u tư ch ng khoán i vay b ng TGNH Mua ch ng khoán dài h n Chuy n TGNH thành ti n g i có kỳ h n TK 121 TK 228 TK 128 • Tài kho n 1123 – Vàng, b c, kim khí quý, quý: Ph n ánh giá tr vàng b c, kim khí quý, quý g i vào, rút hi n ang g i t i Ngân hàng TK 3388 • • • Chênh l ch v i NH TK 1388 53 Bài t p th c hành Nguyên t c ph n ánh • Chênh l ch v i NH Căn c h ch toán TK 112 gi y báo Có, báo N ho c b ng kê c a Ngân hàng kèm theo ch ng t g c Khi nh n c ch ng t c a Ngân hàng g i n, k toán ph i ki m tra, i chi u v i ch ng t gôc kèm theo xác minh i u ch nh chênh l ch n u có Cu i tháng, chưa xác nh c ngun nhân chênh l ch k tốn ghi s theo s li u c a Ngân hàng S chênh l ch ghi vào bên N TK 138 “Ph i thu khác” ho c bên Có TK 338 “Ph i tr khác” Ph i t ch c h ch toán chi ti t ti n g i theo t ng tài kho n Ngân hàng ti n cho vi c ki m tra i chi u 54 S dư u kỳ c a m t s TK: TK 111- 2.000 tri u; TK 112: 1.000 tri u Trong kỳ có giao d ch sau: Xu t qu ti n m t 600 tri u g i vào ngân hàng ( ã nh n gi y báo Có) Trích TGNH mua kỳ phi u ngân hàng kỳ h n tháng 300 tri u m TK ti t ki m, kỳ h n tháng, s ti n 500 tri u Dùng TGNH Mua c phi u công ty A ( u tư dài h n), ã toán b ng chy n kho n, s ti n 200 tri u Yêu c u: nh kho n nghi p v kinh t xác nh s t ng c ng c a ti n tương ương ti n sau giao d ch 56 Ti n ang chuy n Nguyên t c ph n ánh • Ch ph n ánh vào TK 113 kho n ti n c a doanh nghi p - ã n p vào Ngân hàng, kho b c, ã g i bưu i n chuy n cho Ngân hàng chưa nh n báo Có, - Tr cho ơn v khác hay ã làm th t c chuy n ti n t tài kho n t i Ngân hàng tr cho ơn v khác chưa nh n gi y báo N hay b n kê c a Ngân hàng • Tài kho n s d ng • Nguyên t c ph n ánh • Sơ k toán 57 Tài kho n s 59 Sơ d ng k toán TK 113 N TK 113 – Ti n ang chuy n ±Các kho n ti n ã n p vào Ngân hàng ho c toán cho bên th ba chưa nh n gi y báo c a ngân hàng Dư N : ± S ti n cịn ang chuy n cu i kỳ Có ± S k t chuy n ti n ã vào tài kho n ho c toán cho i tư ng liên quan TK 111 TK 131/511 TK 112 N p ti n vào NH chưa nh n GBC Thu ti n, sec n p vào NH chưa nh n GBC Làm th t c tr ti n chưa nh n ch ng t ngân hàng Nh n Gi y báo Có TK 112 TK 331/311/334 Nh n Gi y báo N Khái ni m Bài t p th c hành 10 • nh kho n nghi p v kinh t sau: Xu t qu ti n m t 300 tri u g i vào NH chưa nh n c gi y báo Có Nh n Gi y báo N v m t kho n y nhi m chi ã l p cu i kỳ trư c tr n cho ngư i bán S ti n 40 tri u Khách hàng ã chuy n kho n toán 80 tri u doanh nghi p chưa nh n gi y báo Có c a ngân hàng Chuy n kho n toán ti n vay ng n h n 200 tri u, chưa nh n c gi y báo N • Kho n t m ng m t kho n ti n ho c v t tư doanh nghi p giao cho ngư i nh n t m ng th c hi n nhi m v s n xu t, kinh doanh ho c gi i quy t m t cơng vi c ó c phê t • Ngư i nh n t m ng ph i ngư i lao ng làm vi c t i doanh nghi p 61 K toán kho n t m 63 Tài kho n s ng N Khái ni m Tài kho n s d ng Nguyên t c ph n ánh d ng TK 141– T m - Các kho n ti n, v t tư ã t m ng cho ngư i lao ng c a doanh nghi p Sơ k toán Dư N : ± S t m ng chưa tốn 62 ng Có - Các kho n t m ng ã c toán - S ti n t m ng dùng không h t nh p l i qu ho c tr vào lương - Các kho n v t tư s d ng không h t nh p l i kho Sơ k toán Bài t p th c hành 11 TK 141 TK 111/152 Chi ti n/v t tư t m cho nhân viên ng Thanh tốn t m ng T m ng dùng khơng h t, n p l i ho c tr lương TK 111 Chi b sung s th c t l n s t m ng TK 152/156/641… TK 111/152/334 • nh kho n nghi p v kinh t sau: Chi ti n m t t m ng cho ơng Tồn cơng tác phí Hà n i 20 tri u Ơng Tồn làm th t c toán t m ng, bao g m vé máy bay 10 tri u, chi phí lưu trú tri u chi phí ti p khách tri u Ông Toàn n p l i ti n th a tri u n h n, ơng Tồn chưa tốn h t nên cơng ty quy t nh tr vào lương ơng Tồn TK 152/156/641… Ngun t c ph n ánh • Ngư i nh n t m ng ph i ch u trách nhi m v s ã t m ng ch c s d ng theo úng m c ích cơng vi c ã c phê t • Khi hồn thành cơng vi c, ngư i nh n t m ng ph i l p b ng toán t m ng (Kèm theo ch ng t g c) toán d t i m • Kho n t m ng s d ng không h t n u không n p l i qu ph i tính tr vào lương c a ngư i nh n t m ng • K toán ph i m s k toán chi ti t theo dõi cho t ng ngư i nh n t m ng ghi chép y tình hình nh n, toán 66 t m ng theo t ng l n t m ng 67 K toán kho n ph i thu khách hàng Tài kho n s d ng Nguyên t c ph n ánh Sơ k toán 68 Tài kho n s N Sơ d ng TK 131 – Ph i thu khách hàng • S ti n ph i thu KH v SP, HH ã giao, DV ã cung c p c xác nh bán kỳ; • S ti n th a tr l i cho KH Dư N : - S ti n ph i thu c a khách hàng k tốn TK 131 Có • S ti n khách hàng ã tr n • S ti n ã nh n ng trư c c a khách hàng; • Kho n gi m giá hàng bán, hàng b tr l i kho n chi t kh u cho ngư i mua TK 511/3331 /515/711 Doanh thu bán ch u Thu ti n c a KH Các kho n gi m giá, hàng bán tr l i TK 111/112 TK 711 Nguyên t c ph n ánh TK 531/532 Tr l i ti n cho KH Các kho n chi t kh u D
Có: -S ti n nh n trư c - Chênh l ch s ã thu l n s ph i thu TK 111/112 Thu nh p t lý Xóa s n khó òi TK 521/635 TK 139/642 TSC Bài t p th c hành 12 • N ph i thu c n c h ch toán chi ti t cho t ng i tư ng ph i thu, theo t ng n i dung ph i thu, theo dõi chi ti t ph i thu ng n h n, ph i thu dài h n ghi chép theo t ng l n tốn • Khơng ph n ánh vào tài kho n nghi p v bán s n ph m, hàng hóa, B S u tư, TSC , cung c p d ch v thu ti n • Trong h ch tốn chi ti t tài kho n này, k toán ph i ti n hành phân lo i kho n n , lo i n có th tr úng h n, kho n n khó ịi ho c có kh khơng thu h i c 70 • nh kho n nghi p v kinh t sau: Doanh thu bán ch u kỳ 800 tri u (chưa có thu GTGT 10%) Khách hàng ã tr 220 tri u ti n m t 440 tri u ti n g i ngân hàng Khách hàng X than phi n v hàng ch t lư ng nên công ty gi m giá 44 tri u ( ã bao g m thu GTGT 10%) Kho n tr b t n cho khách hàng Khách hàng Y thông báo tr l i hàng, lô hàng tr giá 30 tri u (giá chưa thu GTGT 10%) Khách hàng Z tr ti n trư c th i h n, nên c hư ng chi t kh u tri u, tr vào n ph i thu Xóa s m t kho n ph i thu khó ịi 15 tri u ng, kho n ã l p d phịng 80% 72 K tốn d Tài kho n s d ng Nguyên t c ph n ánh phòng n ph i thu khó ịi Ngun t c ph n ánh • Cu i kỳ k tốn gi a niên doanh nghi p xác nh kho n n ph i thu khó ịi ho c kh khơng ịi c l p/ hồn nh p d phịng ph i thu khó ịi tính vào ho c gi m chi phí qu n lý doanh nghi p c a kỳ báo cáo • V nguyên t c, c l p d phịng ph i có nh ng b ng ch ng tin c y v kho n n ph i thu khó ịi i v i nh ng kho n ph i thu khó ịi kéo dài doanh nghi p có • th ph i làm th t c bán n cho công ty mua, bán n ho c xóa nh ng kho n n ph i thu khó ịi s k tốn N u làm th t c xóa n ng th i ph i theo dõi chi ti t TK 004 “N khó ịi ã x lý” Sơ k toán 75 73 Tài kho n s N Sơ d ng TK 139 – D phịng ph i thu khó ịi k tốn Hồn nh p d phịng Có • Hồn nh p d phịng n ph i • S dư n ph i thu khó ịi thu khó ịi c l p tính vào chi phí • Xóa kho n n ph i thu qu n lý doanh nghi p khó ịi TK 131/138 TK 139 L p d phịng Dư Có: - S d phịng kho n n ph i thu khó ịi hi n có cu i kỳ Tài kho n ngồi b ng 004: N khó ịi ã x lý TK 642 Xóa s n khó ịi Thu n khó ịi ã xóa s TK 711 TK 111/112 Bài t p th c hành 13 • S dư u kỳ TK 139 300 tri u Khách hàng A phá s n m t kh toán, s n khơng ịi c 70 tri u, s ã c l p d phòng kỳ trư c 60 tri u ng Khách hàng B phá s n h a ho n, s n không òi c 40 tri u S chưa c l p DP trư c ó Cu i kỳ, xác nh s d phòng ph i l p cho s dư cu i kỳ 360 tri u Yêu c u: nh kho n nghi p v kinh t phát sinh Các quy nh v thu • Ti n tương ương ti n • N ph i thu 77 79 Các kho n ph i thu khác Ti n tương ương ti n • TK 138- Ph i thu khác o TK 1381- Tài s n thi u ch x lý o TK 1385- Ph i thu c ph n hóa o TK 1388- Ph i thu khác N ph i thu 78 • Ngo i tr v n chênh l ch t giá, thu khơng có v n khác bi t v i k tốn • Theo Thơng tư 228/2009/TT-BTC, 89/2013/TT-BTC, d phịng n ph i thu khó ịi ch c l p v i nh ng i u ki n nh t nh theo nh ng quy nh c a Nhà nư c 80 Bài t p th c hành 14 S d ng s li u c a t p th c hành Thu- chi ti n m t • Ch ng t s k tốn • Sơ ln chuy n ch ng t • Ki m sốt n i b trình bày cách l p d phịng theo thơng tư 228/2009 89/2013 81 83 Ch ng t s k toán Ch ng t , s k toán ki m soát n i b Ch ng t • Thu - chi ti n m t Thu ti n • Gi y ngh n p ti n • Hóa ơn bán hàng/ Hóa ơn GTGT • Phi u thu • Thu – chi ti n g i ngân hàng • Bán hàng – cơng n Chi ti n • Gi y ngh t m ng • Hóa ơn bán hàng/ Hóa ơn GTGT • Phi u chi • Phi u nh p kho • Các b ng kê toán • Phi u thu c a bên nh n 82 S k toán S qu ti n m t S k toán chi ti t qu ti n m t S TK 111 84 Sơ luân chuy n ch ng t nghi p v thu ti n m t Ki m soát n i b R i ro Th t c ki m soát Ngu n: Tài li u hư ng d n c a Misa • Thu khơng • Chi khơng úng • • • • • • • H n ch dùng ti n m t Tách bi t ch c k tốn th qu Phân cơng ngư i xét t Ghi nh n nghi p v thu qu ánh d u ch ng t ã chi N p ti n vào ngân hàng s m Thư ng xuyên i chi u s li u v i khách hàng, nhà cung c p qu 87 http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx Sơ luân chuy n ch ng t nghi p v chi ti n m t Thu chi ngân hàng • Ch ng t s k tốn • Sơ ln chuy n ch ng t • Ki m soát n i b Ngu n: Tài li u hư ng d n c a Misa http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx 88 Sơ Ch ng t s k toán Ch ng t • Gi y báo Có • Gi y báo N • B ng kê/s ph ngân hàng • Các ch ng t g c S k tốn • S ti n g i ngân hàng • S k toán chi ti t ti n g i ngân hàng • S TK 112 89 Sơ luân chuy n ch ng t nghi p v chi ti n ngân hàng luân chuy n ch ng t nghi p v thu ti n ngân hàng Ngu n: Tài li u hư ng d n c a Misa http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx Ki m soát n i b R i ro Các th t c ki m soát Ngu n: Tài li u hư ng d n c a Misa http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx • Khơng c p nh t s ti n thu, chi k p th i • Ghi sai s ti n • Phân cơng ngư i xét t • i chi u s k tốn s ph ngân hàng • S d ng tài kho n chuyên thu, chuyên chi 92 Sơ Bán hàng – công n luân chuy n ch ng t nghi p bán hàng – thu ti n • Ch ng t s k toán • Sơ ln chuy n ch ng t • Ki m sốt n i b 93 • Phi u xu t kho • Hóa ơn bán hàng/ Hóa ơn GTGT • Phi u thu http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx Ki m soát n i b Ch ng t s k toán Ch ng t Ngu n: Tài li u hư ng d n c a Misa S k tốn R i ro • S k tốn chi ti t ph i thu khách hàng • S TK 131 • Bi n th s ti n thu n • Khơng n p v ơn v k p th i • Xóa s n ph i thu chi m d ng ti n thu c • Tách bi t ch c k toán th qu • G i thơng báo n n khách hàng i chi u công n v i khách hàng Các th t c • ki m sốt • Xét t xóa s n ph i thu khó i 94 96 Bài t p th c hành 15 • Công ty B m t ơn v kinh doanh s n ph m khí K tốn trư ng b n thân c a Giám c, c s tin tư ng t i – Phòng k tốn gi d u c a cơng ty – KTT có th ký ch ký c a Giám c gi ng t i so v i ch ký mà Giám c ký nên ôi Giám c i v ng KTT ký ch ký c a Giám c ch c n i n tho i cho Giám c ho c báo cáo qua mail Hãy cho nh n xét v tính ki m sốt c a doanh nghi p 97 ... v thu • Ti n tương ương ti n • N ph i thu 77 79 Các kho n ph i thu khác Ti n tương ương ti n • TK 13 8- Ph i thu khác o TK 138 1- Tài s n thi u ch x lý o TK 138 5- Ph i thu c ph n hóa o TK 138 8-. .. t n qu ti n m t vào s k toán ti n m t 48 Sơ k toán TK 112 Rút TGNH nh p qu N p ti n vào NH TK 131 Thu ti n khách hàng Chi toán TK 511/3331 Bán hàng thu ti n TK 515/711 DTTC, thu nh p khác TK... ph n ng n h n ph n dài h n B ng cân i k tốn • Chính sách k tốn s li u chi ti t v kho n ph i thu khác c n thuy t minh Thuy t minh BCTC 30 32 33 35 Bài t p th c hành c báo cáo tài h p nh t c a REE,