KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN, TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM Nội dung Những khái niệm nguyên tắc CHƯƠNG KẾ TOÁN DOANH THU, THU NHẬP – CHI PHÍ – KẾT QUẢ KINH DOANH • Quan hệ BCKQHĐKD Bảng CĐKT • Doanh thu thu nhập khác • Chi phí SXKD chi phí khác Ứng dụng hệ thống tài khoản Một số lưu ý góc độ thuế Tổ chức chứng từ, sổ sách kế toán  Sau học xong chương này, sinh viên có thể: Mục đích  Trình bày vấn đề chuẩn mực kế toán liên quan bao gồm khái niệm, ghi nhận, đánh giá trình bày báo cáo tài  Nhận diện vận dụng tài khoản kế tốn thích hợp việc xử lý giao dịch liên quan đến doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh  Phân biệt phạm vi kế toán thuế xác định doanh thu chi phí  Tổ chức thực chứng từ, sổ chi tiết sổ tổng hợp liên quan đến doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Mối quan hệ BCKQHĐKD BCĐKT TS DOANH THU &THU NHẬP KHÁC NPT Lợi ích kinh tế làm tăng vốn chủ sở hữu góp vốn VCSH CHI PHÍ Lợi ích kinh tế giảm làm giảm vốn chủ sở hữu phân phối vốn Tài sản Phân loại Doanh thu thu nhập khác Doanh thu thu nhập khác • Các chuẩn mực chi phối • Phân loại • Định nghĩa Thu nhập khác Doanh thu • Đánh giá doanh thu • Ghi nhận doanh thu Bán hàng Cung cấp dịch vụ Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Định nghĩa Các chuẩn mực chi phối  Liên quan đến nhiều chuẩn mực, đó, chủ yếu liên quan đến chuẩn mực sau:  VAS 01 – Chuẩn mực chung  VAS 14 – Doanh thu thu nhập khác  VAS 21 – Trình bày báo cáo tài  Riêng VAS 15 – Hợp đồng xây dựng trình bày nội dung khác Thu nhập khác Doanh thu • Tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế tốn, • Phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, • Góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu • Khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu Đánh giá doanh thu Lợi ích kinh tế phát sinh  Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý Làm tăng VCSH? Sai Vay mượn, mua chịu, chuyển dịch TS Đúng Đúng Khơng phải góp vốn? Sai Vốn góp Phát xuất từ HĐ SXKD? Đúng khoản thu thu sau trừ khoản Doanh thu giảm trừ doanh thu” Sai Thu nhập khác 11 Bài tập thực hành 10 Là giá thoả thuận hai bên mua bán – không bao gồm thuế GTGT Số thuế GTGT số tiền bên bán thu hộ nộp vào ngân sách Phương pháp khấu trừ: • Trên hóa đơn ghi rõ giá chưa thuế GTGT số thuế GTGT phải nộp Phương pháp trực tiếp • Ghi nhận theo giá hóa đơn bao gồm thuế GTGT • Thuế GTGT tính trừ doanh thu để doanh thu Thuế GTGT  Áp dụng định nghĩa doanh thu để xác định chất giao dịch sau:  Nhận tài sản biếu tặng  Thu tiền khách hàng nợ  Bán hàng chưa thu tiền  Trái phiếu chuyển đổi đến hạn chuyển thành vốn góp  Phát hành hóa đơn tiền th văn phịng Giá trị hợp lý Bán hàng trả 12 Bài tập thực hành 2a  Cơng ty CP Hồng Khương, kinh doanh hàng hóa A, chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, mua bán lô hàng hóa A bán với giá bán 200 triệu đồng, giá vốn 150 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền  Yêu cầu: a Xác định doanh thu bán hàng, doanh thu thuế GTGT phải nộp b Xác định ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối kế toán Bán hàng trả chậm  Doanh thu bán hàng giá bán trả ngay, không bao gồm lãi trả chậm Nợ phải thu bao gồm lãi trả chậm  Thuế GTGT tính giá bán trả ngay, khơng tính lãi trả chậm  Lãi trả chậm ghi nhận khoản doanh thu nhận trước, sau phân bổ vào doanh thu hoạt động tài suốt thời gian trả chậm 13 Bài tập thực hành 2b  DNTN kinh doanh vàng Kim Hoàn, mua bán 200 lượng vàng, giá bán 43 triệu đồng/lượng; giá vốn 41 triệu đồng/lượng Thuế GTGT 10% Thu chi tiền mặt  Yêu cầu: a Xác định doanh thu bán hàng, doanh thu thuế GTGT phải nộp b Xác định ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối kế toán 14 15 Bài tập thực hành  Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệp bán lô hàng cho trả chậm chia năm Giá bán chưa thuế GTGT lô hàng trả tiền 400 triệu đồng Lãi suất hai bên thỏa thuận theo lãi suất thị trường cho khoản tín dụng tương tự 10%/năm Thuế suất thuế GTGT 10% (thuế GTGT khấu trừ) Yêu cầu: Xác định Doanh thu bán hàng, doanh thu nhận trước doanh thu tài năm 20X0, 20X1 20X2 16 Một cách tiếp cận khác  Nợ phải thu ghi nhận theo giá chưa có lãi suất  Lãi trả chậm ghi theo nguyên tắc dồn tích hàng năm vào DTTC nợ phải thu Bài tập thực hành  Công ty xăng dầu X cần lượng xăng để đáp ứng cho nhu cầu tiêu thụ thành phố Đà Nẵng, nhiên xăng công ty tồn kho Hà Nội Trong đó, cơng ty xăng dầu Y có xăng tồn kho Đà Nẵng muốn vận chuyển Hà Nội Sự thỏa thuận hai bên trao đổi xăng giúp cho hai bên đạt mong muốn tiết kiệm chi phí vận chuyển Hai bên thỏa thuận trao đổi ngang giá Yêu cầu: Xác định cách thức xử lý mặt kế tốn cơng ty X, biết giá gốc lượng xăng trao đổi công ty X 200 triệu đồng 17 Trao đổi hàng hóa  Trao đổi tương tự: “Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị, lúc việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu”  Trao đổi không tương tự: “Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu” Được ghi nhận giống bán hàng mua hàng hóa khác 18 19 Bài tập thực hành  Công ty Hùng Lâm đổi lơ hàng có giá trị sổ sách 180 triệu đồng lấy xe tải Xe tải có giá tốn 440 triệu đồng (đã có thuế GTGT) Công ty Hùng Lâm phải bù thêm 110 triệu đồng Thuế suất thuế GTGT lô hàng xuất đổi 10% Yêu cầu: Hãy xác định doanh thu lợi nhuận công ty Hùng Lâm giao dịch 20 Điều kiện ghi nhận Ghi nhận doanh thu Doanh thu bán hàng Doanh thu cung cấp dịch vụ Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức/ LN chia a DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; b DN khơng cịn quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; c Doanh thu xác định tương đối chắn; d DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; e Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 21 23 Bài tập thực hành Doanh thu bán hàng Điều kiện ghi nhận Trường hợp không ghi nhận Một số khoản giảm trừ Chiết khấu thương mại Giảm giá hàng bán Hàng bán bị trả lại 22  Xác định thời điểm ghi nhận DT giao dịch đây: Siêu thị A bán hàng cho phép người mua hàng trả lại hàng thời gian 10 ngày khơng cần nói lý do, miễn hàng cịn ngun vẹn DN xuất hóa đơn vận chuyển hàng từ TP HCM Hà Nội để giao cho khách hàng theo phương thức chuyển hàng Cty Hồng Nhân giao hàng cho cơng ty Hồng Nghĩa kho bên mua Do giám đốc quen nên kế tốn Hồng Nhân chưa biết giá bán 24 Bài tập thực hành (tiếp) Cty Hồn Cầu giao hàng hóa cho Cty Nhất Phương, hợp đồng có qui định, sau lắp đặt thành hệ thống, vận hành ổn định chấp nhận số hàng (do yêu cầu kỹ thuật) Hoàn Cầu đồng ý Siêu thị X bán phiếu quà tặng có mệnh giá từ 100.000đ 500.000đ Người có phiếu quà tặng mua tất hàng hóa có siêu thị phải mua cao số tiền ghi phiếu Phiếu có giá trị 12 tháng Một số khoản giảm trừ doanh thu Chiết khấu thương mại Giảm giá hàng bán Hàng bán bị trả lại Là khoản giảm trừ cho người mua họ mua sản phẩm, hàng hóa dịch vụ có số lượng hay giá trị lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng mua bán cam kết mua bán hàng Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu Là giá trị hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán Phân biệt với CK tốn 25 Khơng ghi nhận vào doanh thu bán hàng  Theo quy định hành, khoản sau không ghi DT:  Vật tư hàng hóa giao cho đơn vị khác gia công chế biến  Doanh thu cung cấp đơn vị thành viên công ty, tổng công ty (loại trừ doanh thu nội báo cáo hợp nhất)  Tiền thu từ lý nhượng bán TSCĐ  Hàng gửi bán mà bên mua chưa chấp nhận hàng chấp nhận toán  Giá trị hàng gửi bán đại lý mà đại lý chưa xác nhận bán  Dùng điều kiện ghi nhận DT để giải thích quy định 26 27 Bài tập thực hành  Doanh nghiệp bán lô hàng cho khách hàng A, Giá xuất kho 80 triệu đồng, giá bán chưa thuế GTGT 100 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Do mua hàng với khối lượng lớn, người mua hưởng chiết khấu thương mại 2% Khách hàng A trả tiền mặt nên hưởng chiết khấu % giá toán Yêu cầu: a Xác định doanh thu bán hàng nghiệp vụ Hoá đơn GTGT thể nào? b Tính Lợi nhuận gộp nghiệp vụ 28 Doanh thu xác định tương đối chắn; Doanh thu cung cấp dịch vụ Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; 04 điều kiện ghi nhận Xác định phần cơng việc hồn thành ngày lập bảng cân đối kế toán; Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 29 Bài tập thực hành Bài tập thực hành  Theo sách bán hàng DN, khoảng thời gian từ 15/4/20x0 đến 14/5/20x0, chiết khấu 2%/giá bán chưa thuế GTGT cho khách hàng, đạt doanh số mua 200 triệu đồng Có tài liệu bán hàng cho khách hàng A sau:  Ngày 17/4: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 80 triệu đồng  Ngày 12/5: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 130 triệu đồng  Vì mua đợt, tổng giá mua chưa thuế khách hàng A 210 triệu đồng , hưởng chiết khấu 2% trừ vào hóa đơn cuối 31 Bài tập thực hành Bài tập thực hành 11 Công ty quảng cáo Lasta nhận hợp đồng quảng cáo cho sản phẩm M công ty CP TĐA năm (Từ tháng 06/20x0 đến hết tháng 5/20x1) với tổng số tiền 2.200 triệu đồng (bao gồm thuế GTGT 10%), thông qua chương trình “Chuyện khơng riêng ai”, với 52 lần phát sóng truyền hình u cầu: Xác định thời điểm ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ Lasta Yêu cầu: Xác định doanh thu, doanh thu giao dịch ngày 12/5 30 32 Bài tập thực hành 11 Bài tập thực hành 13 Điều kiện ghi nhận doanh thu Số tiền xác định tương đối chắn; Ngày 31.3.20X0, doanh nghiệp mua số cổ phần với Lãi dồn tích Có khả thu lợi ích kinh tế mục đích kiếm lời ngắn hạn với giá mua 48 triệu Tiền lãi kỳ sau khoản đầu tư mua ghi nhận doanh thu Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức Lợi nhuận chia đồng cổ tức tiền mặt số cổ phần nói cho Phần tiền lãi kỳ trước khoản đầu tư mua hạch toán giảm giá trị khoản đầu tư đồng Ngày 02.7.20X0, doanh nghiệp nhận triệu tháng đầu năm 20X0 Yêu cầu: Xác định doanh thu tài ghi nhận giá trị đầu tư ngày 2.7.20x0 33 35 Bài tập thực hành 10 Bài tập thực hành 12 Ghi nhận Thu nhập khác  Ngày 1/2/20x0, Công viên nước Đầm Sen gửi tiền vào Ngân hàng Việt Á, số tiền gửi 50.000 triệu đồng , kỳ hạn gửi 13 tháng, lãi suất 14%/năm, nhận lãi gốc ngày đáo hạn (Tham khảo thuyết minh DSN năm 2011) Yêu cầu: Xác định lãi tiền gửi mà Công viên nước Đầm Sen ghi nhận báo cáo tài năm 34 Thu lý tài sản cố định, nhượn g bán tài sản cố định Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng Thu tiền bảo hiểm bồi thường Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; 36 Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập Thu khoản thuế giảm, hoàn lại Các khoản thu khác Chi phí Lợi ích kinh tế suy giảm • Định nghĩa Làm giảm VCSH? • Chi phí hay tài sản? Đúng Thanh toán, vay mượn, mua chịu, chuyển dịch TS • Ghi nhận chi phí Chia lãi, trả lại vốn Định nghĩa kỳ kế toán: Sai Chi phí khác Tổng chi tiêu kỳ Lợi nhuận Doanh thu trừ tài sản phát sinh khoản nợ Chi phí Tài sản khoản phân phối cho cổ đơng chủ sở hữu Bảng cân đối kế tốn 38 Chi phi SXKD Chi phí hay tài sản ?  Dưới hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu  Dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm Đúng 39 37  Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế Phát xuất từ HĐ SXKD? Sai Sai • Phân loại chi phí Đúng Khơng phải pp vốn? Báo cáo kết kinh doanh 40 Bài tập thực hành 12 (tiếp) Trình bày báo cáo tài Cuối tháng, trích khấu hao TSCĐ sử dụng phận bán hàng triệu đồng, phận quản lý doanh nghiệp triệu đồng Chi tiền mặt mua văn phòng phẩm sử dụng phận quản lý 1,05 triệu đồng , có thuế GTGT 5% Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm triệu đồng Chi phí quảng cáo phân bổ cho tháng triệu đồng Yêu cầu: Xác định chi phí nghiệp vụ phát sinh  Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày liên quan đến DT: (a) Chính sách kế tốn áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; (b) Doanh thu loại giao dịch kiện: - Doanh thu bán hàng; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia 53 55 Trình bày báo cáo tài (tiếp theo) Các trường hợp liên quan ghi nhận Chi phí khác (b) Doanh thu loại giao dịch kiện: - Doanh thu bán hàng; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; Giá trị khấu hao chưa hết TSCĐ lý nhượng bán, chi phí lý nhượng bán TSCĐ - Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Khoản tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành thuế Chênh lệch lỗ đánh giá TSCĐ đầu tư 54 … (c) Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động (d) Thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường 56 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản Ý nghĩa thơng tin • Tỷ lệ lãi gộp = Lãi gộp / DT • Khả sinh lời • Chính sách giá Khả quản lý kiểm sốt chi phí • Đo doanh thu / doanh thu Tỷ lệ lãi gộp Quy mơ kinh doanh Kế tốn doanh thu, chi phí hoạt động kinh doanh • Tỷ lệ chi phí / Doanh thu 57 Bài tập thực hành 13  Đọc báo cáo hợp 2012 Vinamilk trả lời câu hỏi sau: Quy mô kinh doanh năm có tăng trưởng khơng? Chính sách ghi nhận doanh thu có đặc biệt? Khả sinh lời lĩnh vực kinh doanh có thay đổi gì? Giải thích Vinamilk có khả kiểm sốt chi phí ngồi sản xuất khơng? 58 Kế tốn doanh thu tài chính, chi phí tài Kế tốn thu nhập khác, chi phí khác Kế tốn xác định kết kinh doanh 59 KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH  Nguyên tắc hạch toán  Các phương thức bán hàng  Tài khoản sử dụng  Các nghiệp vụ 60 Các phương thức bán hàng (tiếp) Nguyên tắc hạch toán doanh thu  Tuân thủ nguyên tắc phù hợp  Doanh thu sản phẩm chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, doanh thu hàng xuất khẩu, doanh thu mặt hàng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất thuế GTGT  Đối với sản phẩm chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh thu bán hàng giá bán chưa thuế GTGT  Các khoản giảm doanh thu : Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải hạch toán riêng  Cuối kỳ, kết chuyển khoản giảm doanh thu để xác định doanh thu Bán hàng qua đại lý  Khi xuất kho hàng gửi đại lý: Sử dụng phiếu xuất kho gửi hàng đại lý  Chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng bên đại lý gửi bảng kê hàng tiêu thụ, xuất hóa đơn giao cho đại lý giá trị hàng hóa bán  Hoa hồng đại lý ghi nhận vào chi phí bán hàng 61 Các phương thức bán hàng  Bán buôn:  Bán buôn vận chuyển thẳng: Mua bán tay ba, không qua kho  Bán bn hàng qua kho • Bán hàng trực tiếp (bán kho bên bán) • Phương thức chuyển hàng (Chuyển giao cho người mua) • Bán hàng thông qua đại lý  Bán lẻ:  Bán hàng thu tiền trực tiếp  Bán hàng thu tiền tập trung 62 63 Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng CCDV Tài khoản 512 – Doanh thu nội Bên Nợ Bên Có  Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội phát sinh kỳ kế toán  Các khoản giảm doanh thu: Chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại, thuế XK, thuế TTĐB, thuế GTGT (PP trực tiếp)  Kết chuyển doanh thu KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 64 Gửi hàng bán Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán Bên Nợ Bên Có  Dự phịng giảm giá HTK phát sinh giảm  Giá vốn thành phẩm, hàng hóa dịch vụ bán bị trả lại  Kết chuyển giá vốn hàng bán  Giá vốn hàng hóa tiêu thụ kỳ kế tốn  Dự phịng giảm giá hàng tồn kho phát sinh tăng  Giá trị HTK hao hụt, mát  CPSXC cố định không ghi nhận vào CP chế biến KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ Giá xuất kho (1) Giá vốn hàng bán (2a) TK 511, 512 Doanh thu (2b) Hàng coi tiêu thụ khách hàng chấp nhận toán TK 11*, 131 TK 3331 65 67 Bán hàng trực tiếp TK 15* TK 632 TK 157 TK 155, 156 TK 632 Giá vốn hàng bán Bán buôn vận chuyển thẳng TK 632 Giá mua hàng TK 11*, 331 TK 511, 512 TK 1331 Doanh thu TK 11*, 131 TK 511 TK 3331 Hàng coi tiêu thụ khách hàng nhận kho bên bán 66 Hàng giao cho bên mua sau DN nhận hàng từ nhà cung cấp Doanh thu TK 11*, 131 TK 3331 68 Bài tập thực hành 14 (tiếp) Bán hàng qua đại lý TK 157 TK 155, 156 Giá xuất kho (1) TK 632 Giá vốn hàng bán (2a) TK 511 TK 641 Doanh thu (2b) TK 11*, 131 TK 3331 Hoa hồng (3) DN ký hợp đồng mua 2.000 đv hàng hóa B với cơng ty Hoàng Tấn với giá mua chưa thuế GTGT 59.500đ/đv; đồng thời ký hợp đồng bán 2.000 đv hàng hóa B cho cơng ty Chính Nghĩa với giá bán chưa thuế GTGT 63.000đ/đv Cơng ty Hồng Tấn giao hàng cho Chính Nghĩa theo u cầu Tồn Tâm Hàng hóa B chịu thuế GTGT 5% Tồn Tâm chưa tốn cho Hồng Tấn, thu tiền Chính Nghĩa TGNH TK 1331 69 Bài tập thực hành 14  Số dư đầu tháng 1/20x0 công ty CP Toàn Tâm: Thành phẩm A: 20 triệu đồng (1.000 kg), hàng hóa B: 30 triệu đồng (500 đv) Áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, xuất kho theo PP FIFO, thuế GTGT khấu trừ  Có nghiệp vụ phát sinh sau: Nhập kho TP A từ sản xuất: 2.000 kg, giá thành 21.000đ/kg Xuất 500 kg TP A bán trực tiếp thu tiền mặt, giá bán chưa thuế GTGT 25.000đ/kg, thuế GTGT 10% Xuất kho 800 TP A gửi bán cho khách hàng Trà Vinh, giá bán chưa thuế GTGT theo hợp đồng 28.000đ/kg, thuế GTGT 10% Hàng đường giao cho khách hàng 70 71 Bài tập thực hành 14 (tiếp) Xuất kho 1.000 kg thành phẩm A gửi đại lý M bán hộ Đại lý M phải bán giá hợp đồng gửi đại lý, giá bán chưa thuế GTGT 30.000đ/kg, thuế GTGT 10% Đại lý M hưởng 5%/giá bán chưa thuế GTGT lượng hàng bán Cuối tháng, theo bảng kê hàng bán mà đại lý M gửi cho Toàn Tâm, đại lý M bán 950 kg Đại lý chuyển khỏan tốn tồn số tiền hàng sau trừ hoa hồng hưởng, thuế GTGT hoa hồng 10% Yêu cầu: Định khoản kế tốn 72 Bán hàng trả chậm Trao đổi khơng tương tự TK 632 TK 632 TK 155, 156 Giá vốn hàng bán (1) TK 155, 156 Giá vốn hàng bán (1) TK 15*, 211,… TK 511 TK 511, 512 TK 131/331 Doanh thu (2) TK131 Giá trị hợp lý hàng mang trao đổi (2) Hàng đổi (3) TK 3331 TK 3387 TK 515 Phân bổ lãi (3) Tổng lãi trả chậm TK 3331 TK 111, 112 TK 1331 Trả thêm (4) 73 Bài tập thực hành 15 Thu thêm (5) TK 111, 112 75 Bài tập thực hành 16 Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệp bán lô hàng cho trả  Công ty Hùng Lâm đổi lô hàng có giá trị sổ sách 180 chậm chia năm Giá bán chưa thuế GTGT triệu đồng lấy xe tải Xe tải có giá tốn lơ hàng trả tiền 300 triệu đồng Lãi suất hai 440 triệu đồng (đã có thuế GTGT) Cơng ty Hùng Lâm phải bên thỏa thuận theo lãi suất thị trường cho khoản tín bù thêm 110 triệu đồng Thuế suất thuế GTGT lô hàng dụng tương tự 10%/năm Thuế suất thuế GTGT 10% xuất đổi 10% Yêu cầu: Định khoản kế toán Yêu cầu: Định khoản kế toán 74 76 Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại KẾ TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TK 521, 531, 532  Nội dung chi phí bán hàng quản lý TK 131, 11* K/c giảm DT Phát sinh TK 511, 512 doanh nghiệp  Tài khoản sử dụng TK 3331  Các nghiệp vụ TK 632 Nhập lại hàng bán bị trả lại TK 15* 77 Bài tập thực hành 17 Theo sách bán hàng DN, khoảng thời gian từ 15/4/20x0 đến 14/5/20x0, chiết khấu 2%/giá bán chưa thuế GTGT cho khách hàng, đạt doanh số mua 200 triệu đồng Có tài liệu bán hàng cho khách hàng A sau: • Ngày 17/4: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 80 triệu đồng • Ngày 12/5:KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 130 triệu đồng Vì mua đợt, tổng giá mua chưa thuế khách hàng A 210 triệu đồng, hưởng chiết khấu 2% trừ vào hóa đơn cuối Yêu cầu: Định khoản kế tốn 78 79 CHI PHÍ BÁN HÀNG  Là khoản chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ bao gồm:  Chi phí lương nhân viên bán hàng  Chi phí vật liệu  Chi phí cơng cụ  Chi phí khấu hao  Chi phí bảo hành  Chi phí dịch vụ mua ngồi  Chi phí khác tiền 80 CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP  Là khoản chi phí liên quan đến quản lý chung tồn doanh nghiệp, bao gồm:  Chi phí nhân viên quản lý  Chi phí vật liệu  Chi phí cơng cụ dụng cụ  Chi phí khấu hao tài sản  Chi phí thuế, phí, lệ phí  Chi phí dự phịng  Chi phí dịch vụ mua ngồi  Chi phí khác tiền 81 Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Bên Nợ Bên Có  Kết chuyển chi phí bán hàng quản lý để xác định kết kinh doanh  Chi phí bán hàng quản lý phát sinh kỳ kế tốn KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 82 Chi phí bán hàng/ Chi phí quản lý doanh nghiệp TK 641, 642 TK 334, 338 TK 15*, 142 TK 214 TK 352, 333 TK 139 TK 11*, 33* CP nhân viên CP vật liệu, dụng cụ CP khấu hao Kết chuyển chi phí hoạt động TK 911 CP bảo hành, thuế phí, lệ phí Dự phịng phải thu khó địi Cp dịch vụ, tiền 83 Bài tập thực hành 19  Có tình hành kế tốn tháng 1/20x0 cơng ty CP An Khang: Cuối tháng tính lương phải trả cho phận bán hàng 30triệu đồng, phận quản lý doanh nghiệp 40triệu đồng Trích khoản trích theo lương theo quy định Xuất vật liệu sử dụng cho phận bán hàng triệu đồng Xuất CCDC loại phân bổ lần sử dụng cho quản lý DN triệu đồng Thuế môn phải nộp năm 20x0 triệu đồng Chi phí điện, nước, điện thoại toán chuyển khoản, phân bổ cho phận bán hàng triệu đồng, quản lý DN triệu đồng 84 Bài tập thực hành 19 (tiếp) Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm triệu đồng Khấu hao tài sản cố định hữu hình sử dụng phận bán hàng 1,5 triệu đồng, phận quản lý doanh nghiệp 2,5 triệu đồng Chi phí tốn tiền mặt, sử dụng phận bán hàng triệu đồng, phận quản lý DN triệu đồng Yêu cầu: Định khoản kế toán Các trường hợp phát sinh  Lãi lỗ đầu tư chứng khốn, đầu tư góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết, đầu tư vào công ty  Lãi tiền gửi, lãi vay khơng vốn hóa vào tài sản  Bán hàng, mua hàng trả góp  Chiết khấu hưởng cho khách hàng hưởng  Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá 85 KẾ TỐN DOANH THU TÀI CHÍNH, CHI PHÍ TÀI CHÍNH  Các trường hợp phát sinh  Tài khoản sử dụng  Các nghiệp vụ 87 Tài khoản 515 – Doanh thu tài Bên Nợ Bên Có  Doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ kế toán  Kết chuyển doanh thu hoạt động tài để xác định kết kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 86 88 Tài khoản 635- Chi phí tài Bên Nợ Bên Có  Kết chuyển chi phí tài để xác định kết kinh doanh  Chi phí tài phát sinh kỳ kế tốn KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 89 Bài tập thực hành 18  Ngày 1/1/20x0, Công ty Thành Thành công đăng ký đầu tư lướt sóng 2.000.000 cp Cơng ty Mía Đường Lam Sơn (LSS) từ ngày 10/1/20x0 đến 10/3/20x0  Ngày 1/2/20x0, Công ty Thành Thành Cơng mua 2.000.000 cp Cơng ty Mía đường Lam Sơn, giá giao dịch thỏa thuận 32.000đ/cp, mệnh giá 10.000đ/cp, tốn chuyển khoản Chi phí giao dịch 0,15%/giá trị giao dịch, toán chuyển khoản  Ngày 28/2/20x0, công ty Thành Thành Công bán thành cơng 2.000.000 cp, giá bán 45.000đ/cp, chi phí giao dịch bán 0,15%/giá trị giao dịch, tất thu chuyển khoản  Yêu cầu: Định khoản kế toán 91 Chuyển nhượng khoản đầu tư TK 111, 112 TK 12*, 22* Giá gốc Giá bán Các trường hợp khác TK 635 TK 515 Giá bán > Giá gốc TK 635 Lãi tiền gửi Lãi cho vay TK 111, 112 Lãi vay cho SXKD CKTT hưởng DT/CP tài chênh lệch giá bán giá gốc CK TK 515 TK 331/131 CKTT cho hưởng Phân bổ lãi bán trả góp TK 3387/242 Phân bổ lãi mua trả góp CP bán Giá bán < Giá gốc 90 92 Tài khoản 811 – Chi phí khác KẾ TỐN THU NHẬP VÀ CHI PHÍ KHÁC  Tài khoản sử dụng  Các nghiệp vụ Bên Nợ Bên Có  Kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh  Chi phí khác phát sinh kỳ kế tốn KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 95 93 Tài khoản 711 – Thu nhập khác Bên Nợ Bên Có  Thu nhập khác phát sinh kỳ kế tốn  Kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh kỳ kế toán KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 94 Tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hành Bên Nợ Bên Có  Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành để xác định kết kinh doanh  Chi phí thuế TNDN hành phát sinh kỳ kế toán KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 96 Thu nhập khác Chi phí thuế TNDN hành TK 711 TK 8211 TK 3334 Thanh lý, nhượng bán TSCĐ TK 911 Kết chuyển TK 11*, 131 Nhận biếu tặng TK 15*, 21* Phạt hợp đồng 11*, 138 Thu hồi nợ xóa sổ Hàng quý TK 111/112 Kết chuyển Nộp thuế Cuối năm số tạm nộp < thực tế phải nộp 33*, 131 Cuối năm số tạm nộp > thực tế phải nộp 97 99 Chi phí khác XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TK 811 TK 21* Tài khoản sử dụng Xóa sổ TS, GTCL TK 214 Kết chuyển TK 111, 112 Các khoản bị phạt 98 TK 911 Các nghiệp vụ 100 TK 911 Tài khoản 911 – Xác định KQKD Bài tập thực hành 20  Có số liệu doanh thu chi phí kỳ sau: Bên Nợ         Doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ  Doanh thu hoạt động tài  Thu nhập khác  Kết chuyển lỗ Chi phí giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài Chi phí khác Chi phí thuế TNDN Kết chuyển lãi Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 2.800 triệu Bên Có Giảm giá hàng bán: 60 triệu Giá vốn hàng bán 1.600 triệu Chi phí nhân viên phải trả:  Bộ phận bán hàng: 80 triệu; Bộ phận QLDN: 160 triệu Chi phí khấu hao phận văn phòng: 12 triệu Dịch vụ mua ngồi phát sinh chưa trả tiền (đã có thuế GTGT 10%):  Bộ phận bán hàng: 66 triệu; Bộ phận QLDN: 132 triệu 7 Khoản phạt hành nộp tiền mặt triệu KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ Lãi thu từ khoản đầu tư tài chính: 30 triệu, thu chuyển khoản Thuế suất thuế TNDN 25% (giả sử LN trước thuế TN chịu thuế) Yêu cầu: Thực bút toán kết chuyển cuối kỳ để xác định KQKD 103 101 Xác định kết kinh doanh TK 911 TK 632 TK 641 TK 642 TK 635 TK 511 TK 512 MỘT SỐ LƯU Ý VỀ GÓC ĐỘ THUẾ TK 515 TK 711 TK 811 TK 821 TK 421 10 11a 11b 102 TK 421 104 THU NHẬP  DN viết hóa đơn xuất kho thành phẩm, hàng hóa gửi bán Chuẩn mực kế toán, chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu trường hợp đủ điều kiện chịu thuế TNDN theo qui đinh luật thuế  Cổ tức chia từ liên doanh doanh thu không chịu thuế TNDN  Khoản chiết khấu thương mại, DN không đăng ký khuyến mại khoản chiết khấu khơng thuế chấp nhận  Thành phẩm hàng hóa tiêu dùng nội bộ, dùng để khuyến quảng cảo: Theo chế độ kế toán VN, ghi nhận theo giá vốn Theo quy định thuế , hóa đơn phải ghi nhận theo giá bán tính thuế GTGT TỔ CHỨC CHỨNG TỪ SỔ KẾ TỐN 105 CHI PHÍ  Chi phí trích trước thường không thuế chấp nhận chưa thực tế phát sinh chưa có chứng từ Cơ quan thuế chấp nhận chi phí phát sinh thực tế  Chi phí dự phịng thường khơng thuế chấp nhận phần  Phương pháp thời gian khấu hao TSCĐ tạo khác biệt số liệu kế toán thuế  Chi phí vượt khống chế khơng thuế chấp nhận tính TNCT: khuyến mãi, lãi vay, trang phục, cơm ca,… 106 107 Chứng từ kế toán Doanh thu: • Hóa đơn GTGT • Lệnh giao hàng, phiếu giao hàng • Hợp đồng mua bán • Hợp đồng gửi hàng đại lý • Hợp đồng vay • Chứng từ thu tiền: Phiếu thu, giấy báo Có Ngân hàng • Biên lý TSCĐ • … Chi phí: • Phiếu xuất kho • Bảng tốn lương, Bảng phân bổ lương • Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ • Hố đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thơng thường đầu vào • Tờ khai thuế, biên lại nộp thuế, phí, lệ phí • Phiếu chi tiền, giấy báo Có ngân hàng • Hợp đồng mua bán, hợp đồng quảng cáo,…  … 108 Ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp Sổ chi tiết tài khoản khác có quan hệ với việc ghi nhận doanh thu, thu nhập khác chi phí 109 ... kết kinh doanh 40 Phân loại chi phí Chi phí liên quan đến thu nhập kỳ Đặc điểm Chi phí khác Chi phí SXKD Phù hợp Theo chức Theo tính chất Chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản... doanh thu tài chính, chi phí tài Kế tốn thu nhập khác, chi phí khác Kế tốn xác định kết kinh doanh 59 KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH  Nguyên tắc hạch toán  Các phương thức bán... kế toán  Kết chuyển doanh thu hoạt động tài để xác định kết kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 86 88 Tài khoản 63 5- Chi phí tài Bên Nợ Bên Có  Kết chuyển chi phí tài để xác định kết kinh doanh