07/11/2013 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HCM KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN MỤC TIÊU Chương 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ph n 1: T NG QUAN V BCTC L P BCTC Sau học xong phần sinh viên sẽ: Trình bày mục đích BCTC Giải thích nội dung ý nghĩa BCTC Giải thích nguyên tắc yêu cầu kế tốn tài ảnh hưởng đến việc lập trình bày BCTC Giải thích ngun tắc trình bày BCTC Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp quy định hành NỘI DUNG Bản chất BCTC Chuẩn mực 01: Khuôn mẫu lý thuyết kế tốn Chuẩn mực 21: Trình bày báo cáo tài Hệ thống BCTC doanh nghiệp BẢN CHẤT CỦA BCTC Kế tốn tài chủ yếu nhằm cung cấp thơng tin cho đối tượng bên ngồi (nhà đầu tư, chủ nợ, nhà nước …), thông qua báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh 07/11/2013 MỤC ĐÍCH CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các báo cáo tài Cung cấp thơng tin theo cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, tình hình kinh doanh, luồng tiền thông tin bổ sung doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông người sử dụng để đưa định kinh tế Báo cáo lưu chuy n ti n t Tình hình tạo tiền sử dụng tiền B n thuy t minh BCTC Thông tin bổ sung B ng cân đ i k tốn Tình hình tài Báo cáo k t qu HĐKD Tình hình kinh doanh Một tranh tồn diện Thơng tin BCTC Thơng tin Tình hình tài Sự thay đổi tình hình tài Các thơng tin bổ sung Báo cáo tài Khn mẫu lý thuyết kế tốn VN Nội dung Tính chất Bảng cân đối kế tốn Nguồn lực kinh tế Nguồn hình thành nguồn lực kinh tế Thời điểm Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Sự vận động nguồn lực kinh tế Sự thay đổi tương ứng nguồn hình thành Thời kỳ Bản thuyết minh báo cáo tài Số liệu chi tiết giải thích Chuẩn mực số 01 (VAS 01) – Chuẩn mực chung: Các nguyên tắc kế toán Các yêu cầu Các yếu tố báo cáo tài Thời điểm thời kỳ 07/11/2013 Các nguyên tắc kế toán 10 Cơ sở dồn tích Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Cơ sở dồn tích Hoạt động liên tục Giá gốc Phù hợp Nhất quán Thận trọng Trọng yếu 11 Thí dụ Ngày tháng 2, Công ty dược BB ký hợp đồng với khách hàng việc cung cấp dịch vụ tháng với giá vốn 75.000.000đ Bắt đầu thực vào ngày tháng Ngày 15 tháng khách hàng tốn tồn tiền cho hợp đồng 225.000.000đ Ngày tháng 2, công ty TT nhận vật dụng đặt mua trả tiền cho nhà cung cấp 100.000.000đ 60% số vật dụng sử dụng tháng phần lại sử dụng tháng Ngày 20 tháng 4, nhận 120.000.000đ vật dụng đặt mua, hóa đơn lô hàng chi trả vào tháng 30% số vật dụng sử dụng tháng phần lại sử dụng tháng Yêu cầu: Xác định chi phí, dịng tiền ghi chép hệ thống kế toán tháng bảng sau 12 Thí dụ 2(tt) Chi phí hay dịng tiền? Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Chi phí Dịng tiền 07/11/2013 13 14 Thí dụ Hoạt động liên tục Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động VHL- Cơng ty Cổ phần Viglacera Hạ Long Lỗ lũy thời điểm 30/06/2012 VHL 80,9 tỷ đồng, tổng nợ ngắn hạn vượt tài sản ngắn hạn 322 tỷ đồng Các dấu hiệu dẫn tới nghi ngờ khả hoạt động theo giả định hoạt động liên tục VHL Khả hoạt động liên tục VHL phụ thuộc lớn vào sách bán hàng thu tiền mà Công ty áp dụng VHL tin với sách bán hàng thu tiền mà cơng ty áp dụng, kế hoạch huy động nguồn vốn tín dụng vốn từ chủ sở hữu tới, công ty tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường 15 Giá gốc Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế tốn cụ thể 16 Thí dụ Mua tài sản cố định hữu hình, giá mua chưa thuế GTGT 400 trđ, thuế GTGT khấu trừ 10% tốn chuyển khoản Chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thử TSCĐ toán tiền tạm ứng 10,5 trđ, có thuế GTGT 5% TSCĐ sẵn sàng vào sử dụng Mua 20.000 cp VNM, giá mua thị trường chứng khoán 100.000đ/cp (mệnh giá 10.000đ/cp), chi phí mua 0,15%/giát trị giao dịch Tồn tốn TGNH u cầu: Tính NG TSCĐHH giá trị khoản đầu tư 07/11/2013 17 18 Thí dụ Phù hợp Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ Năm 20x0, SCR bàn giao nhà cho khách hàng, giá trị tốn 11.000 trđ, có thuế GTGT 10%, thu tiền 95% TGNH Tổng chi phí xây dựng tòa nhà, trang thiết bị lắp đặt cho nhà 9.300 trđ Theo hợp đồng, thời gian bảo hành cơng trình năm kể từ ngày bàn giao Theo ước tính SCR, tồ nhà kiên cố, chi phí bảo hành cơng trình khoảng 2%/doanh thu Yêu cầu: Kế toán ghi nhận doanh thu, chi phí nào? 19 Nhất quán Các sách phương pháp kế tốn doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài 20 Thí dụ Tháng 6/20x0, Cơng ty A mua xe ô tô hạng sang với giá đầu tư 4.000 trđ để cung cấp dịch vụ cho thuê đám cưới Thời gian ước tính khấu hao 10 năm, khấu hao đường thẳng Đến tháng 8/20x2, công ty A định thay đổi khấu hao tài sản từ phương pháp đường thẳng sang phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh cho niên độ 20x2 Yêu cầu: Xem xét việc vân dụng nguyên tắc qn cơng ty A 07/11/2013 21 22 Thí dụ Thận trọng Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: Phải lập khoản dự phịng khơng lập q lớn; Khơng đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Theo kết kiểm kê hàng tồn kho cuối năm 20x0 công ty A sau: - Tổng giá trị hàng tồn kho sổ sách 1.200 trđ, đó, Vật liệu 800 trđ, CCDC: 50 trđ, Hàng hóa: 350 trđ - Giá trị vật liệu kiểm kê thiếu 20 trđ - Trong số hàng hóa tồn kho, có số hàng hóa có giá trị ghi sổ 60 trđ, tồn kho từ năm trước, lỗi thời, giảm chất lượng, giá bán ước tính 30 trđ, chi phí bán ước tính trđ Yêu cầu: Xác định mức trích lập dự phịng hàng tồn kho, Biết số dư TK 159 đầu năm 23 Trọng yếu Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính 24 Thí dụ Ngành điện lực Việt Nam làm văn xin Bộ Tài chấp thuận cho khấu hao báo cáo tài thiết bị điện đầu tư năm thời gian sử dụng 20 năm Lý nhanh chóng thu hồi vốn để trả nợ vay nước Dựa vào nguyên tắc kế toán yêu cầu kế tốn để bình luận phương án 07/11/2013 25 Các yêu cầu kế toán 26 Các yếu tố BCTC Trung thực Khách quan Đầy đủ Kịp thời Dễ hiểu Có thể so sánh Bảng cân đối kế tốn Tài sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu thu nhập khác Chi phí 27 Tài sản 28 Thí dụ Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai Tài sản ghi nhận khi: Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào tài sản DN khơng: Doanh nghiệp có khả chắn thu lợi ích kinh tế tương lai Giá trị tài sản xác định cách đáng tin cậy DN bỏ tỷ mua quyền sử dụng đất mà không sử dụng, giữ chờ tăng giá để bán Trong năm, DN chi 300 triệu cho nhân viên học, nhờ tạo đội ngũ nhân viên lành nghề DN trả trước tiền thuê đất khu công nghiệp X 15 tỷ với thời gian 15 năm 07/11/2013 29 Nợ phải trả 30 Thí dụ 10 Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực Điều kiện ghi nhận: Chắc chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải toán, Khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào nợ phải trả DN không: DN bị kiện vi phạm Luật lao động Dù chưa có định thức chắn DN phải bồi thường khoảng 300-340 triệu đồng DN bán hàng cam kết bảo hành năm Chi phí bảo hành ước tính đáng tin cậy năm sau 200 triệu; bảo hành cho sản phẩm bán năm 120 triệu cho năm sau 80 triệu DN công bố kế hoạch thu hồi 10.000 xe gắn máy bị lỗi hệ thống điện gây cháy nổ Chi phí dự kiến đáng tin cậy 400 triệu đồng 31 Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu phần lại tài sản sau trừ nợ phải trả 32 Doanh thu thu nhập khác Doanh thu thu nhập khác tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu Doanh thu thu nhập khác ghi nhận thu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan tới gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả giá trị gia tăng phải xác định cách đáng tin cậy 07/11/2013 33 Thí dụ 11 34 Chi phí Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào doanh thu/thu nhập khác DN không: Nhận tiền ứng trước khách hàng Nhà nước trợ giá cho nông sản tiêu thụ 200 triệu đồng Nhà cung cấp X đồng ý nhận tài sản để cấn trừ khoản nợ Ngân hàng Y đồng ý chuyển khoản nợ thành vốn góp Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đơng chủ sở hữu Chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí khác ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản chi phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chi phí phải xác định cách đáng tin cậy 35 Thí dụ 12 Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào chi phí DN không: Chi tiền mặt ứng trước tiền hàng cho người bán Chuyển khoản toán tiền điện, nước, điện thoại sử dụng tháng Chi toán tiền cổ tức năm trước Mua nguyên vật liệu nhập kho chưa tốn Chi tiền nộp phạt vi phạm hành thuế 36 Trình bày báo cáo tài (VAS 21) Yêu cầu lập trình bày BCTC Nguyên tắc lập trình bày BCTC Quy định trách nhiệm lập trình bày BCTC 07/11/2013 37 Yêu cầu lập trình bày BCTC 38 Tính đáng tin cậy thơng tin Trung thực hợp lý; Lựa chọn áp dụng sách kế tốn phù hợp với qui định chuẩn mực kế toán nhằm đảm bảo cung cấp thơng tin thích hợp với nhu cầu định kinh tế người sử dụng cung cấp thơng tin đáng tin cậy Trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp Phản ánh chất kinh tế giao dịch kiện khơng đơn phản ánh hình thức hợp pháp chúng Trình bày khách quan, khơng thiên vị Tuân thủ nguyên tắc thận trọng Trình bày đầy đủ khía cạnh trọng yếu 39 Nguyên tắc lập trình bày BCTC Hoạt động liên tục Cơ sở dồn tích Nhất quán Trọng yếu tập hợp Bù trừ Có thể so sánh 40 Trọng yếu tập hợp Từng khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt BCTC Các khoản mục khơng trọng yếu tập hợp lại theo khoản mục có tính chất chức Một thơng tin coi trọng yếu khơng trình bày trình bày thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mơ & tính chất khoản mục 10 07/11/2013 41 Bù trừ Bù trừ tài sản nợ phải trả Khi ghi nhận giao dịch kinh tế kiện để lập trình bày báo cáo tài khơng bù trừ tài sản cơng nợ, mà phải trình bày riêng biệt tất khoản mục tài sản công nợ báo cáo tài Bù trừ doanh thu, thu nhập chi phí Một số giao dịch ngồi hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp bù trừ ghi nhận giao dịch trình bày báo cáo tài chính: Thanh lý, nhượng bán chứng khốn, hoạt động kinh doanh ngoại tệ 42 Có thể so sánh Báo cáo tài có cột kỳ báo cáo kỳ gốc để so sánh Để so sánh được, BCTC phải: Áp dụng nguyên tắc quán Khai báo sách kế toán sử dụng BCTC 44 H th ng BCTC c a DN Hệ thống BCTC DN bao gồm BCTC năm BCTC niên độ Hệ thống BCTC gồm: - Bảng cân đối kế toán Mẫu số B01-DN - Báo cáo kết kinh doanh Mẫu số B02-DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03-DN - Bản thuyết minh BCTC Mẫu số B01-DN Trách nhiệm lập trình bày BCTC Tất doanh nghiệp thuộc ngành, thành phần kinh tế phải lập trình bày báo cáo tài năm Các cơng ty, Tổng cơng ty có đơn vị kế tốn trực thuộc, phải lập báo cáo tài tổng hợp vào cuối kỳ kế toán năm dựa báo cáo tài đơn vị kế tốn trực thuộc công ty, Tổng công ty Đối với DNNN, doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khốn cịn phải lập báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ Cơng ty mẹ tập đồn phải lập báo cáo tài hợp niên độ 11 07/11/2013 Kỳ lập-Nơi nhận BCTC Các loại DN Kỳ lập BC Thời hạn nộp BCTC DNNN Nơi nhận Bcáo cáo CQTài CQ thuế Co quan thống kê DN cấp CQ đăng ký KD DDNN Quý,năm X x x x x DD có vốn đầu tư nước ngòai Năm x x x x X Các loại DN khác Năm x x x x DN DN khác Tống CT ĐVtrực thuộc DNTN, Cty hợp danh DN khác ĐVtrực thuộc BCTC Chậm Chậm quý nhất 20ngày 45 ngày Theo quy định cấp Không bắt buộc Không bắt buộc Theo yêu cấu Chậm 30ngày Chậm 90ngày Theo quy định cấp BCTC Chậm Chậm Theo năm nhất quy định 30ngày 90ngày cấp Kỳ l p BCTC Niên độ BCTC: DN lập BCTC năm trọn vào năm dương lịch bắt đầu quý năm Giữa niên độ: Là quý năm tài (Khơng bao gồm q IV) 12 ... phải lập trình bày báo cáo tài năm Các cơng ty, Tổng cơng ty có đơn vị kế toán trực thuộc, phải lập báo cáo tài tổng hợp vào cuối kỳ kế tốn năm dựa báo cáo tài đơn vị kế tốn trực thuộc cơng ty, Tổng. .. thống BCTC gồm: - Bảng cân đối kế toán Mẫu số B01-DN - Báo cáo kết kinh doanh Mẫu số B02-DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03-DN - Bản thuyết minh BCTC Mẫu số B01-DN Trách nhiệm lập trình bày... phải lập báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ Cơng ty mẹ tập đồn phải lập báo cáo tài hợp niên độ 11 07/11/2013 Kỳ lập- Nơi nhận BCTC Các loại DN Kỳ lập BC Thời hạn nộp BCTC DNNN Nơi nhận Bcáo cáo CQTài