Đang tải... (xem toàn văn)
Báo cáo thực tập: Bàn về chế độ hạch toán dự phòng giảm giá trong doanh nghiệp Việt Nam
LỜI MỞ ĐẦU Kế toán tài chính chính là các công cụ giúp các nhà quản lý thấy được thực trạng quá trình kinh doanh bằng số liệu cụ thể,chính xác và khoa học.Kế toán tài chính bao gồm rất nhiều các nội dung:Hạch toán tài sản cố định,hạch toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ,hạch toán thành phẩm,tiêu thụ thành phẩm,hạch toán các nghiệp vụ đầu tư tài chính và dự phòng,hạch toán lợi nhuận và phân phối lợi nhuận…Hạch toán các nghiệp vụ dự phòng là một phần nội dung quan trọng của kế toán tài chính. Trong kinh doanh để hạn chế bớt những thiệt hại và chủ động hơn về tài chính trong các trường hợp xảy ra rủi ro do các tác nhân khách quan giảm giá vật tư,hàng hóa,giảm giá các khoản đầu tư tài chính hoặc thất thu các khoản nợ phải thu có thể phát sinh…doanh nghiệp cần và thực hiện chính sách dự phòng giảm giá trị thu hồi của vật tư,tài sản,tiền vốn trong kinh doanh.Dự phòng thực chất là việc ghi nhận trước một khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí kinh doanh,chi phí đầu tư tài chính của niên độ báo cáo để có nguồn tài chính cần thiết bù đắp những thiệt hại có thể sẽ xảy ra trong niên độ liền sau.Dự phòng làm tăng tổng số cho phí,do vậy nó đồng nghĩa với sự tạm thời giảm thu nhập ròng của niên độ báo cáo-niên độ lập dự phòng Vấn đề dự phòng chỉ thực sự được quan tâm từ khi nền kinh tế Việt Nam chuyển sang nền kinh tế thị trường do đó nó còn khá mới mẻ đối với các doang nghiệp của Việt Nam.Những quy định kế toán hiện hành của bộ tài chính đối với phương pháp kế toán các loại dự phòng vẫn còn nhiều bất cập và thiếu sót chưa phản ánh bản chất thật sự của dự phòng. Vì những lý do trên nên em chọn đề tài “BÀN VỀ CHẾ ĐỘ HẠCH TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ TRONG DOANH NGHIỆP VIỆT NAM”Nội dung bài viết của em gồm 3 phần-Phần I:Những nội dung kinh tế cơ bản về dự phòng giảm giá -Phần II: Phương pháp hạch tốn-Phần III:Hồn thiện chế độ tài chính và kế tốn dự phòng giảm giá Do còn nhiều hạn chế về trình độ và kinh nghiệm nên bài viết của em khơng thể tránh khỏi thiếu sót.Em kính mong nhận được sự góp ý của thầy giáo để bài viết của em được hồn chỉnh hơn. Phần I:Những nội dung kinh tế cơ bản về dự phòng giảm giá1.1.Khái niệm,bản chất Dự phòng:Là khoản nợ phải trả không chắc chắn về giá trị hoặc thời gian Dự phòng thực chất là việc ghi nhận trước một khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí kinh doanh,chi phí đầu tư tài chính của niên độ báo cáo để có nguồn tài chính cần thiết bù đắp những thiệt hại có thể sẽ xảy ra trong niên độ liền sau.Dự phòng làm tăng tổng số chi phí do vậy nó đồng nghĩa với sự tạm thời giảm thu nhập ròng của niên độ báo cáo-niên độ lập dự phòng 1.2.Phân loại Dự phòng giảm giá gồm có 3 loại:Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính,dự phòng giảm giá hàng tồn kho,dự phòng nợ phải thu khó đòi Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính:Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do các loại chứng khoán đầu tư của doanh nghiệp bị giảm giá và giá trị các khoản đầu tư tài chính bị tổn thất do tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đang đầu tư bị lỗ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho:Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giá vật tư,thàng phẩm,hàng hóa tồn kho bị giảm giá(bao gồm cả hàng tồn kho bị hư hỏng,kém phẩm chất,lạc hậu mốt,lạc hậu kĩ thuật,lỗi thời ,ứ đọng,chậm luân chuyển,sản phẩm dở dang,chi phí dịch vụ dở dang) Dự phòng nợ phải thu khó đòi:Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán,nợ phải thu chưa quá hạn thanh toán nhưng có thể không đòi được do khách nợ không có khả năng thanh toán. Để lập dự phòng và ghi nhận vào chi phí của niên độ báo cáo,doanh nghiệp cần tuân thủ những điều khoản quy định của chế độ tài chính hiện hành về những điếu kiện lập dự phòng. Phương pháp xác định dự phòng cần lập hay đã lập cần hoàn nhập được áp dụng riêng cho mỗi đối tượng dự phòng1.3.Chứng từ và sổ sách1.3.1.Chứng từ Chứng từ gồm: phiếu xuất kho,phiếu nhập kho,biên bản kiểm nghiệm vật tư,hàng hóa,sản phẩm,hóa đơn bán hàng,hóa đơn GTGT của doanh nghiệp,phiếu thu 1.3.2.Sổ sách -Ghi sổ chi tiết TK 129,139,159,229,415,515,632,635,642,711 -Ghi sổ cái các TK 129,139,159,229,415,515,632,635,642,711 theo các hình thức sổ khác nhau:Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký-Sổ cáiTrình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chungSổ quỹSổ chi tiết TK129,139,159,229Chứng từ kế toánNhật ký sổ cáiBáo cáo kế toán Bảng tổng hợp – chi tiết Trình tự ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ:Chứng từ kế toánBáo cáo kế toánNhật ký chungSổ cái TK 129,139,159,229Bảng cân đối số phát sinhBảng tổng hợp – chi tiếtSổ chi tiết TK 129,139,159,229Nhật ký đặc biệtChứng từ kế toánBáo cáo kế toánChứng từ ghi sổSổ cái TK 129,139,159,229Bảng cân đối số phát sinhBảng tổng hợp – chi tiếtSổ chi tiết TK 129,139,159,229Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ:1.4.Vai trò và ý nghĩa của vấn đề nghiên cứu với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Các khoản dự phòng làm thay đổi báo cáo tài chính của doanh nghiệp,làm cho bảng cân đối kế toán phản ánh chính xác hơn giá trị thực tài sản của doanh nghiệp giúp cho các nhà đầu tư có cái nhìn đúng về điều kiện kinh doanh của doanh nghiệp Ngoài ra nó còn giúp tạo lập được quỹ tiền tệ đáng nhẽ đã phân chia để có thể bù đắp các khoản giảm giá tài sản thực sự phát sinh ở niên độ sauPhần II: Phương pháp hạch toán2.1.Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính2.1.1.Thời điểm lập và hoàn nhập dự phòng Thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng là thời điểm cuối kỳ kế toán nămChứng từ kế toánBáo cáo kế toánBảng phân bổNhật ký chứng từSổ cái TK 129,139,159,229Bảng tổng hợp – chi tiếtSổ chi tiết TK 129,139,159,229Bảng kê Doanh nghiệp không được ghi nhận khoản dự phòng cho các khoản lỗ trong tương lai2.1.2.Phương pháp xác định dự phòng Dự phòng và hoàn nhập dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính với mục đích đề phòng về tài chính cho trường hợp chứng khoán đang đầu tư có thể bị giảm giá khi thu hồi,chuyển nhượng,bán;giá trị các khoản đầu tư tài chính bị tổn thất do tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đang đầu tư bị lỗ để xác định giá trị thực tế của các khoản đầu tư tài chính khi lập báo cáo”Bảng cân đối kế toán”. Trên cơ sở đó phương pháp xác định dự phòng giảm giá chứng khoán:Số dự phòng phải lập cho niên độ liền sau niên độ báo cáo được tính toán trên 2 căn cứ:thực tế diễn biến giá chứng khoán xảy ra trong niên độ báo cáo(niên độ N) và dự báo giá thị trường chứng khoán doanh nghiệp đang cầm giữ sẽ xảy ra trong năm liền sau(năm N+1).Trên cơ sở đã biết doanh nghiệp xác định số dự phòng cần lập cho năm tiếp theo bằng các bước công việc sau.Bước 1:Kiểm kê số chứng khoán hiện có theo từng loại.Bước 2:Lập bảng kê chứng khoán về số lượng và giá trị mua vào,đối chiếu với giá trị thị trường vào ngày kiểm kê(ngày cuối niên độ báo cáo-niên độ xảy ra việc trích lập dự phòng)Bước 3:Tính mức dự phòng phải lập cho niên độ sau theo loại chứng khoán nào có mức giá thị trường tại ngày kiểm kê thấp hơn giá ghi sổ thời điểm mua vào của chứng khoán.Mức trích lập dự phòng tính theo công thức sau:Mức dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán=Số lượng chứng khoán bị giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chínhxGiá chứng khoán hạch toán trên sổ kế toán-Giá chứng khoán thực tế trên thị trường Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho từng loại chứng khoán đầu tư, có biến động giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư, làm căn cứ hạch toán vào chi phí tài chính của doanh nghiệp.Những chứng khoán không được phép mua,bán tự do trên thị trường thì doanh nghiệp không được phép lập dự phòng giảm giáCác khoản đầu tư tài chính dài hạn:Đối với các khoản vốn đầu tư của doanh nghiệp vào tổ chức kinh tế là đơn vị thành viên,công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên,công ty trách nhiệm hữu hạn 2 thành viên trở nên,công ty cổ phần,hợp danh,liên doanh,liên kết và các khoản đầu tư tài chính dài hạn khác phải trích lập dự phòng nếu tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đang đầu tư bị lỗ(trừ trường hợp lỗ theo kế hoạch đã được xác định trong phương án kinh doanh trước khi đầu tưMức trích tối đa cho mỗi khoản đầu tư tài chính bằng số vốn đã đầu tư và tính theo công thức sau:Mức dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính=Vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế - Vốn chủsở hữu thực có xVốn đầu tư của doanh nghiệpTổng vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính được hạch toán vào chi phí tài chính,nếu hoàn nhập hạch toán là doanh thu hoạt động tài chínhTrên cơ sở mục đích và phương pháp xác định việc xử lý các khoản dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính được tiến hành như sau:Tại thời điểm lập dự phòng nếu các chứng khoán do doanh nghiệp đầu tư bị giảm giá so với giá đang hạch toán trên sổ kế toán, các khoản vốn đầu tư vào tổ chức kinh tế bị tổn thất do tổ chức kinh tế bị lỗ thì phải trích lập dự phòng tổn thất các đầu tư tài chính theo các quy định tại điểm 2.2 nêu trên;Nếu số dự phòng tổn thất đầu tư tài chính phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng, thì doanh nghiệp không phải trích lập khoản dự phòng tổn thất đầu tư tài chính; Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng, thì doanh nghiệp trích thêmthêm vào chi phí tài chính của doanh nghiệp phần chênh lệch.Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng, thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch vào doanh thu hoạt động tài chính.2.1.3.Tài khoản sử dụng Tài khoản 129-Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Nội dung kết cấu tài khoản129: Bên nợ:Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Bên có:Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Số dư có:Giá trị dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn hiện có đã lập Tài khoản 229-Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Nội dung kết cấu tài khoản 229: Bên nợ:Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Bên có:Lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Số dư có:Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn hiện có đã lập2.1.4.Phương pháp hạch toán Lập dự phòng:Theo quy định mức dự phòng cần lập thực tế sẽ phản ánh vào chi phí tài chính của niên độ báo cáo vào ngày cuối niên độ Trong năm niên độ sau kế toán phải tính số dự phòng cần lập cho niên độ sau và so sánh với số dự phòng đã lập ở cuối niên độ trước nếu: Mức dự phòng giảm giá chứng khoán cuối niên độ sau lớn hơn mức dự phòng đã lập ở cuối niên độ trước thì số chênh lệch được lập thêm,ghi: Nợ TK 635-Chi phí tài chính Có TK 129-Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 229-Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Mức dự phòng giảm giá chứng khoán cuối niên độ sau nhỏ hơn mức dự phòng đã lập ở cuối niên độ trước thì số chênh lệch được hoàn nhập,ghi: Nợ TK 129,229:Hoàn nhập dự phòng Có TK 515:Doanh thu hoạt động tài chínhSơ đồ 1.1: Hạch toán dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chínhHoàn nhập dự phòng tổn thất đầu tư tài chínhNếu số phải trích lập lớn hơn số dư khoản dự phòngTK 129,229 TK 635Lập dự phòng tổn thấtĐầu tư tài chính [...]... Sơ đồ 1.3: Hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi TK 139 Tk 642 Hoàn nhập dự phòng TK 642 Lập dự phòng Số đã lập dự phòng TK 415 TK 131… Trừ vào quỹ DPTC Xóa nợ Số còn thiếu Phần III.Hoàn thiện chế độ tài chính và kế toán dự phòng giảm giá 3.1.Đánh giá chung về chế độ tài chính và kế toán dự phòng của Việt Nam 3.1.1.Ưu điểm Nhìn chung chế độ kế toán các khoản dự phòng giảm giá của Việt Nam là phù hợp... 159 :Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nội dung kết cấu tài khoản 159: Bên nợ:Hoàn nhập số dự phòng hàng tồn kho Bên có:Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dư có :Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện có 2.2.4.Phương pháp hạch toán Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào mức trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho,kế toán ghi: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán(Chi tiết dự phòng giảm giá HTK) Có TK 159 -Dự phòng giảm giá hàng... số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì doanh nghiệp không phải trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho; Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì doanh nghiệp trích thêm vào giá vốn hàng bán của doanh nghiệp phần chênh lệch Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì doanh nghiệp phải hoàn... kho Cuối niên độ sau,tính mức dự phòng cần lập nếu: Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối niên độ sau cao hơn mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập năm trước thì số chênh lệch được lập thêm,ghi: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán(Chi tiết dự phòng giảm giá HTK) Có TK 159 -Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối niên độ sau thấp hơn mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho... thu khó đòi ,dự phòng giảm giá các khoản đầu tư tài chính vào thu nhập khác .Trong khi đó theo chế độ kế toán doanh nghiệp 2006 hoàn nhập các khoản dự phòng bằng cách ghi giảm chi phí của hoạt động có liên quan đến các đối tượng lập dự phòng( hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK ghi giảm giá vốn hàng bán ,hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, hoàn nhập giảm giá đầu tư tài... được hạch toán vào giá vốn hàng bán của doanh nghiệp Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho từng loại chứng khoán đầu tư,có biến động giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư,làm căn cứ hạch toán vào chi phí tài chính của doanh nghiệp Trước đây chế độ kế toán Việt Nam quy định doanh nghiệp chỉ được lập dự phòng mức tối đa... hoàn nhập dự phòng, ghi: Nợ TK 159 -Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 711-Thu nhập khác Sơ đồ 1.2: Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho TK 159 TK 632 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Nếu số phải lập cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn số đã lập cuối kỳ kế toán năm trước) Hoàn nhập dự phòng giảm giá (Nếu số phải lập cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn số đã lập cuối kỳ kế toán năm trước) 2.3 .Dự phòng nợ... doanh nghiệp Việt Nam 3.3.1 .Về đối tượng và phương pháp xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho 3.3.2 .Về điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi 3.3.3 .Về phương pháp hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng phải thu khó đòi 3.3.4 .Về việc bổ sung trích lập và hạch toán thêm 1 số loại dự phòng trong các doanh nghiệp ở Việt Nam ... mua, giá bán trên thị trường Như vậy rõ ràng là không nên có quy định chung chung là giá mua hay giá bán mà cần phải quy định cụ thể hơn về các tình huống và các loại giá được dùng làm cơ sở tính toán dự phòng 3.1.2.Nhược điểm 3.2Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chế độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng giảm giá trong các doanh nghiệp Việt Nam 3.3.1 .Về đối tượng và phương pháp xác định dự phòng. .. lập dự phòng không tiến hành phân loại khách hàng thành khách hàng bình thường và khách hàng khó đòi Các doanh nghiệp Việt Nam lại tổng hợp số nợ khó đòi của tất cả các khách hàng mà không có sự theo dõi chi tiết 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chế độ tài chính và kế toán dự phòng giảm giá trong các doanh nghiệp Việt Nam: Lập dự phòng được quy định trong các thông tư của bộ tài chính, chế độ . thiện chế độ tài chính và kế toán dự phòng giảm giá trong các doanh nghiệp Việt Nam: Lập dự phòng được quy định trong các thông tư của bộ tài chính, chế độ. giá chung về chế độ tài chính và kế toán dự phòng của Việt Nam 3.1.1.Ưu điểmNhìn chung chế độ kế toán các khoản dự phòng giảm giá của Việt Nam là phù hợp
