Chuẩn mực kiểm toán số 580 Chu n m c ki m toán s 580:ẩ ự ể ố Giải trình bằng văn bản (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01. Chu n m c ki m toán này quy nh và h ng d n trách nhi m c a ki m toán viênẩ ự ể đị ướ ẫ ệ ủ ể và doanh nghiệp kiểm toán (sau đây gọi là “kiểm toán viên”) trong vi c thu th p gi i trình b ng v n b n c a ệ ậ ả ằ ă ả ủ Ban Giám c và Ban qu n tr n v c ki m toán (trong ph m vi phù h p) trong m t cu c ki m đố ả ị đơ ị đượ ể ạ ợ ộ ộ ể toán báo cáo tài chính. 02. Ph l c 01 cung c p danh sách các chu n m c ki m toán Vi t Nam khác có quy nh và ụ ụ ấ ẩ ự ể ệ đị h ng d n c th liên quan n gi i trình b ng v n b n. Các quy nh và h ng d n c th trong ướ ẫ ụ ể đế ả ằ ă ả đị ướ ẫ ụ ể các chu n m c ki m toán Vi t Nam khác không gi i h n vi c áp d ng chu n m c ki m toán này.ẩ ự ể ệ ớ ạ ệ ụ ẩ ự ể Sử dụng giải trình bằng văn bản làm bằng chứng kiểm toán 03. Theo quy nh t i o n 05(c) Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 500, b ng ch ng ki m toánđị ạ đ ạ ẩ ự ể ệ ố ằ ứ ể là t t c cácấ ả tài liệu, thông tin do ki m toán viênể thu thập được liên quan n cu c ki m toán và d a đế ộ ể ự trên các tài liệu, thông tin này, ki m toán viên a ra k t lu n và t ó hình thành ý ki n ki m toán. ể đư ế ậ ừ đ ế ể Gi i trình b ng v n b nả ằ ă ả của Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị được kiểm toán (sau đây gọi là “Giải trình bằng văn bản”) là nh ng thông tin c n thi t mà ki m toán viên yêu c u có liên quan n ữ ầ ế ể ầ đế vi c ki m toán báo cáo tài chính c a n v . Do ó, t ng t nh câu tr l i i v i các câu h i ệ ể ủ đơ ị đ ươ ự ư ả ờ đố ớ ỏ ph ng v n c a ki m toán viên, gi i trình b ng v n b n c ng là b ng ch ng ki m toán (xem h ng ỏ ấ ủ ể ả ằ ă ả ũ ằ ứ ể ướ d n t i o n A1 Chu n m c này).ẫ ạ đ ạ ẩ ự 04. M c dù gi i trình b ng v n b n cung c pặ ả ằ ă ả ấ b ng ch ng ki m toánằ ứ ể c n thi t nh ng b n thân ầ ế ư ả các gi i trình ó có th ch a cung c p y b ng ch ng ki m toán thích h p v b t k v n nàoả đ ể ư ấ đầ đủ ằ ứ ể ợ ề ấ ỳ ấ đề c gi i trình. H n n a, vi c Ban Giám c n v c ki m toán ã cung c p v n b n gi i trình đượ ả ơ ữ ệ đố đơ ị đượ ể đ ấ ă ả ả áng tin c y không làm nh h ng n n i dungđ ậ ả ưở đế ộ ho c ph m vi các b ng ch ng ki m toán khác mà ặ ạ ằ ứ ể ki m toán viên thu th p v vi c Ban Giám c n v ã hoàn thành các trách nhi m c a h ho c vể ậ ề ệ đố đơ ị đ ệ ủ ọ ặ ề các c s d n li u c th .ơ ở ẫ ệ ụ ể 05. Kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ các quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực này trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính. Đơn vị được kiểm toán (khách hàng) và các bên sử dụng kết quả kiểm toán phải có những hiểu biết cần thiết về các quy định và hướng dẫn trong Chuẩn mực này để thực hiện trách nhiệm của mình và để phối hợp công việc với kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán để thực hiện giải trình bằng văn bản trong quá trình kiểm toán. Mục tiêu 06. M c tiêu c a ki m toán viênụ ủ ể và doanh nghiệp kiểm toán là: (a) Thu th p gi i trình b ng v n b n c a Ban Giám c và Ban qu n tr n v c ki m toán ậ ả ằ ă ả ủ đố ả ị đơ ị đượ ể (trong ph m vi phù h p) v vi c Ban Giám c và Ban qu n tr kh ng nh r ng h ã hoàn thành ạ ợ ề ệ đố ả ị ẳ đị ằ ọ đ trách nhi m trong vi c l p và trình bày báo cáo tài chính và cung c p y thông tin cho ki m toánệ ệ ậ ấ đầ đủ ể viên; (b) H tr cho các b ng ch ng ki m toán khác liên quan n báo cáo tài chính ho c các c s ỗ ợ ằ ứ ể đế ặ ơ ở d n li u c th c a báo cáo tài chính b ng cách thu th p gi i trình b ng v n b n n u ki m toán viên ẫ ệ ụ ể ủ ằ ậ ả ằ ă ả ế ể xác nh là c n thi t ho c n u các chu n m c ki m toán Vi t Nam khác có yêu c u;đị ầ ế ặ ế ẩ ự ể ệ ầ (c) Có bi n pháp x lý thích h p i v i các gi i trình b ng v n b n c a Ban Giám c và Ban ệ ử ợ đố ớ ả ằ ă ả ủ đố qu n tr (trong ph m vi phù h p), ho c n u Ban Giám c và Ban qu n tr (trong ph m vi phù h p) ả ị ạ ợ ặ ế đố ả ị ạ ợ không cung c p các gi i trình b ng v n b n mà ki m toán viên yêu c u.ấ ả ằ ă ả ể ầ Giải thích thuật ngữ 07. Trong các chu n m c ki m toán Vi t Nam, thu t ng d i ây c hi u nh sau:ẩ ự ể ệ ậ ữ ướ đ đượ ể ư Gi i trình b ng v n b n: Là các gi i thích c a Ban Giám c n v c ki m toán c th hi n ả ằ ă ả ả ủ đố đơ ị đượ ể đượ ể ệ d i hình th c v n b n, cung c p cho ki m toán viên gi i trình và xác nh n m t s v n nh t ướ ứ ă ả ấ ể để ả ậ ộ ố ấ đề ấ nh ho c h tr cho các b ng ch ng ki m toán khác. Gi i trình b ng v n b n trong tr ng h p nàyđị ặ ỗ ợ ằ ứ ể ả ằ ă ả ườ ợ không bao g m báo cáo tài chính, các c s d n li u c a báo cáo tài chính ho c s , ch ng t ồ ơ ở ẫ ệ ủ ặ ổ ứ ừ kế toán. Giải trình bằng văn bản trong một số trường hợp gọi là “Thư giải trình” hoặc “Bản giải trình”. 08. Trong Chu n m c ki m toán này, “Ban Giám c và Ban qu n tr (trong ph m vi phù h p)” ẩ ự ể đố ả ị ạ ợ c g i chung là “Ban Giám c”. Ngoài ra, khi s d ng khuôn kh v trình bày h p lý, Ban Giám đượ ọ đố ử ụ ổ ề ợ c ch u trách nhi m i v i vi c l p và trình bày trung th c và h p lý báo cáo tài chính theo khuôn đố ị ệ đố ớ ệ ậ ự ợ kh v l p và trình bày báo cáo tài chính c áp d ng.ổ ề ậ đượ ụ II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Ban Giám đốc và các cấp quản lý được yêu cầu giải trình bằng văn bản 09. Ki m toán viên ph i yêu c u Ban Giám cể ả ầ đố và các cấp quản lý có trách nhi m phù h p c a ệ ợ ủ n v c ki m toán cung c p các gi i trình b ng v n b n v báo cáo tài chính và hi u bi t i v iđơ ị đượ ể ấ ả ằ ă ả ề ể ế đố ớ các v n có liên quan (xem h ng d n t i o n A2 – A6 Chu n m c này).ấ đề ướ ẫ ạ đ ạ ẩ ự Các giải trình bằng văn bản về trách nhiệm của Ban Giám đốc Lập và trình bày báo cáo tài chính 10. Ki m toán viên ph i yêu c u Ban Giám c n v c ki m toán cung c p gi i trình b ng ể ả ầ đố đơ ị đượ ể ấ ả ằ v n b n v vi c Ban Giám c ã hoàn thành trách nhi m i v i vi c l p và trình bày báo cáo tài ă ả ề ệ đố đ ệ đố ớ ệ ậ chính theo khuôn kh v l p và trình bày báo cáo tài chính c áp d ng, k c vi c trình bày trung ổ ề ậ đượ ụ ể ả ệ th c và h p lý báo cáo tài chính ó, khi thích h p, theo i u kho n c a h p ng ki m toán quy ự ợ đ ợ đề ả ủ ợ đồ ể nh t i o n 06(b)(i) Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 210 (xem h ng d n t i o n A7 – A9, đị ạ đ ạ ẩ ự ể ệ ố ướ ẫ ạ đ ạ A14, A22 Chu n m c này).ẩ ự Thông tin được cung cấp và tính đầ y đủ của các giao dịch 11. Ki m toán viên ph i yêu c u Ban Giám c n v c ki m toán cung c p gi i trình b ng ể ả ầ đố đơ ị đượ ể ấ ả ằ v n b n v vi c:ă ả ề ệ (a) Ban Giám c ã cung c p cho ki m toán viên t t c các thông tin liên quan và các quy n đố đ ấ ể ấ ả ề ti p c n theo i u kho n c a h p ng ki m toán quy nh t i o n 06(b)(iii) Chu n m c ki m toán ế ậ đề ả ủ ợ đồ ể đị ạ đ ạ ẩ ự ể Vi t Nam s 210;ệ ố (b) T t c các giao d ch ã c ghi chép và ph n ánh trong báo cáo tài chính (xem h ng d nấ ả ị đ đượ ả ướ ẫ t i o n A7 – A9, A14, A22 Chu n m c này).ạ đ ạ ẩ ự Mô tả trách nhiệm của Ban Giám đốc trong các giải trình bằng văn bản 12. Các gi i trình b ng v n b n ph i mô t trách nhi m c a Ban Giám c n v c ki m ả ằ ă ả ả ả ệ ủ đố đơ ị đượ ể toán theo quy nh t i o n 10 và 11 Chu n m c này nh cách th c mà các trách nhi m này c đị ạ đ ạ ẩ ự ư ứ ệ đượ mô t trong i u kho n c a h p ng ki m toán.ả đề ả ủ ợ đồ ể Các giải trình bằng văn bản về các vấn đề khác 13. Các chu n m c ki m toán Vi t Nam khác quy nh các v n c th mà ki m toán viên ph iẩ ự ể ệ đị ấ đề ụ ể ể ả yêu c u Ban Giám c n v c ki m toán gi i trình b ng v n b n. Ngoài các yêu c u ó, n u ầ đố đơ ị đượ ể ả ằ ă ả ầ đ ế ki m toán viên xác nh c n thu th p thêm gi i trình b ng v n b n nh m b sung cho các b ng ể đị ầ ậ ả ằ ă ả ằ ổ ằ ch ng ki m toán khác liên quan n báo cáo tài chính ho c các c s d n li u c th c a báo cáo ứ ể đế ặ ơ ở ẫ ệ ụ ể ủ tài chính thì ki m toán viên ph i yêu c u Ban Giám c n v cung c p gi i trình b ng v n b n v ể ả ầ đố đơ ị ấ ả ằ ă ả ề các v n khác ó (xem h ng d n t i o n A10 – A13, A14, A22 Chu n m c này).ấ đề đ ướ ẫ ạ đ ạ ẩ ự Ngày ký văn bản giải trình và giai đoạn được giải trình 14. Ngày ký v n b n gi i trình ph i là ngày g n nh t v i ngày l p báo cáo ki m toán v báo cáo ă ả ả ả ầ ấ ớ ậ ể ề tài chính mà có th th c hi n c, nh ng không c sau ngày l p báo cáo ki m toán. V n b n ể ự ệ đượ ư đượ ậ ể ă ả gi i trình ph i bao g m gi i trình v t t c các báo cáo tài chính và giai o n c ki m toán ã ả ả ồ ả ề ấ ả đ ạ đượ ể đ đề c p trong báo cáo ki m toán (xem h ng d n t i o n A15 – A18 Chu n m c này).ậ ể ướ ẫ ạ đ ạ ẩ ự Hình thức của các giải trình bằng văn bản 15. Các gi i trình b ng v n b n ph i c trình bày d ng Th gi i trình g i cho ki m toán ả ằ ă ả ả đượ ở ạ ư ả ử ể viên và doanh nghiệp kiểm toán. N u pháp lu t và các quy nh yêu c u Ban Giám c n v cế ậ đị ầ đố đơ ị đượ ki m toán l p báo cáo công khai v trách nhi m c a Ban Giám c và ki m toán viên xác nh r ng ể ậ ề ệ ủ đố ể đị ằ báo cáo ó cung c p m t s ho c t t c các n i dung c n gi i trình theo quy nh t i o n 10 ho c đ ấ ộ ố ặ ấ ả ộ ầ ả đị ạ đ ạ ặ 11 Chu n m c này thì các v n liên quan ã trình bày trong báo cáo công khai ó không c n ph i ẩ ự ấ đề đ đ ầ ả nêu l i trong Th gi i trình (xem h ng d n t i o n A19 – A21 Chu n m c này).ạ ư ả ướ ẫ ạ đ ạ ẩ ự Nghi ngờ về độ tin cậy của văn bản giải trình, văn bản giải trình không được cung cấp hoặc nội dung giải trình không đầy đủ Nghi ngờ về độ tin cậy của văn bản giải trình 16. N u ki m toán viên lo ng i v n ng l c chuyên môn, tính chính tr c, t cách o c, tính ế ể ạ ề ă ự ự ư đạ đứ c n tr ng c a Ban Giám c n v c ki m toán ho c lo ng i v cam k t, n l c c a Ban Giám ẩ ọ ủ đố đơ ị đượ ể ặ ạ ề ế ỗ ự ủ c n v duy trì các ph m ch t trên thì ki m toán viên ph i xác nh nh h ng c a s lo ng i đố đơ ị để ẩ ấ ể ả đị ả ưở ủ ự ạ ó n tin c y c a các gi i trình (b ng l i ho c b ng v n b n) và tin c y c a b ng ch ng đ đế độ ậ ủ ả ằ ờ ặ ằ ă ả độ ậ ủ ằ ứ ki m toán nói chung (xem h ng d n t i o n A24 – A25 Chu n m c này).ể ướ ẫ ạ đ ạ ẩ ự 17. Trong tr ng h p v n b n gi i trình không nh t quán v i b ng ch ng ki m toán khác, ki m ườ ợ ă ả ả ấ ớ ằ ứ ể ể toán viên ph i th c hi n các th t c ki m toán c g ng gi i quy t v n này. N u v n v n ả ự ệ ủ ụ ể để ố ắ ả ế ấ đề ế ấ đề ẫ không c gi i quy t, ki m toán viên ph i xem xét l i ánh giá c a mình v n ng l c chuyên môn, đượ ả ế ể ả ạ đ ủ ề ă ự tính chính tr c, t cách o c ho c tính c n tr ng c a Ban Giám c n v c ki m toán, ự ư đạ đứ ặ ẩ ọ ủ đố đơ ị đượ ể ho c v cam k t ho c n l c c a Ban Giám c n v i v i các v n trên và ph i xác nh nh ặ ề ế ặ ỗ ự ủ đố đơ ị đố ớ ấ đề ả đị ả h ng có th có n tin c y c a các gi i trình (b ng l i ho c b ng v n b n) và tin c y c a ưở ể đế độ ậ ủ ả ằ ờ ặ ằ ă ả độ ậ ủ b ng ch ng ki m toán nói chung (xem h ng d n t i o n A23 Chu n m c này).ằ ứ ể ướ ẫ ạ đ ạ ẩ ự 18. N u ki m toán viên k t lu n r ng v n b n gi i trình là không áng tin c y, ki m toán viên ế ể ế ậ ằ ă ả ả đ ậ ể ph i có các bi n pháp x lý thích h p, bao g m xác nh nh h ng có th có i v i ý ki n ki m ả ệ ử ợ ồ đị ả ưở ể đố ớ ế ể toán theo quy nh và h ng d n c a Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 705, có xem xét t i quy đị ướ ẫ ủ ẩ ự ể ệ ố ớ nh t i o n 20 Chu n m c này.đị ạ đ ạ ẩ ự Văn bản giải trình không được cung cấp hoặc nội dung giải trình không đầy đủ 19. N u Ban Giám c n v c ki m toán không cung c p v n b n gi i trìnhế đố đơ ị đượ ể ấ ă ả ả hoặc nội dung giải trình không đầy đủ theo yêu c u c a ki m toán viên thì ki m toán viên ph i:ầ ủ ể ể ả (a) Trao i các v n trên v i Ban Giám c n v ;đổ ấ đề ớ đố đơ ị (b) ánh giá l i tính chính tr c c a Ban Giám c n v và ánh giá nh h ng có th có c a Đ ạ ự ủ đố đơ ị đ ả ưở ể ủ các v n trên n tin c y c a các gi i trình (b ng l i ho c b ng v n b n) và tin c y c a ấ đề đế độ ậ ủ ả ằ ờ ặ ằ ă ả độ ậ ủ b ng ch ng ki m toán nói chung;ằ ứ ể (c) Th c hi n các bi n pháp thích h p, bao g m xác nh nh h ng có th có i v i ý ki n ự ệ ệ ợ ồ đị ả ưở ể đố ớ ế ki m toán theo Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 705, có xem xét t i quy nh t i o n 20 Chu n ể ẩ ự ể ệ ố ớ đị ạ đ ạ ẩ m c này.ự Giải trình bằng văn bản về trách nhiệm của Ban Giám đốc 20. Ki m toán viên ph i t ch i a ra ý ki n ki m toán v báo cáo tài chính theo quy nh và ể ả ừ ố đư ế ể ề đị h ng d n c a Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 705 n u (xem h ng d n t i o n A26 – A27 ướ ẫ ủ ẩ ự ể ệ ố ế ướ ẫ ạ đ ạ Chu n m c này):ẩ ự (a) Ki m toán viên k t lu n r ng có nghi ng v tính chính tr c c a Ban Giám c n v ể ế ậ ằ đủ ờ ề ự ủ đố đơ ị c ki m toán d n n vi c gi i trình b ng v n b n theo quy nh t i o n 10 và 11 Chu n m c đượ ể ẫ đế ệ ả ằ ă ả đị ạ đ ạ ẩ ự này là không áng tin c y; ho cđ ậ ặ (b) Ban Giám c n v c ki m toán không cung c p v n b n gi i trìnhđố đơ ị đượ ể ấ ă ả ả hoặc giải trình không đầy đủ các nội dung theo quy nh t i o n 10 và 11 Chu n m c này.đị ạ đ ạ ẩ ự III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực hiện Chuẩn mực này cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200. Sử dụng các giải trình bằng văn bản làm bằng chứng kiểm toán (h ng d n o n 03 Chu n m c này)ướ ẫ đ ạ ẩ ự A1. Các gi i trình b ng v n b n là m t ngu n b ng ch ng ki m toán quan tr ng. N u Ban ả ằ ă ả ộ ồ ằ ứ ể ọ ế Giám c n v c ki m toán s a i ho c không cung c p các gi i trình b ng v n b n theo yêuđố đơ ị đượ ể ử đổ ặ ấ ả ằ ă ả c u c a ki m toán viên thì ki m toán viên có th ph i l u ý kh n ng t n t i m t ho c nhi u v n ầ ủ ể ể ể ả ư ả ă ồ ạ ộ ặ ề ấ đề quan tr ng. H n n a, trong nhi u tr ng h p, yêu c u cung c p gi i trình b ng v n b n thay cho ọ ơ ữ ề ườ ợ ầ ấ ả ằ ă ả gi i trình b ng l i có th khi n Ban Giám c n v c ki m toán xem xét các v n ó m t ả ằ ờ ể ế đố đơ ị đượ ể ấ đềđ ộ cách nghiêm túc h n và do ó s nâng cao ch t l ng c a các gi i trình.ơ đ ẽ ấ ượ ủ ả Ban Giám đốc và các cấp quản lý được yêu cầu giải trình bằng văn bản (h ng d n o n 09 Chu nướ ẫ đ ạ ẩ m c này)ự A2. Ki m toán viên yêu c u nh ng ng i có trách nhi m phù h p i v i vi c l p và trình ể ầ ữ ườ ệ ợ đố ớ ệ ậ bày báo cáo tài chính cung c p gi i trình b ng v n b n. Nh ng ng i có trách nhi m này có th ấ ả ằ ă ả ữ ườ ệ ể khác nhau tùy thu c vào c c u qu n tr c a n v c ki m toán, tùy thu c vào pháp lu t và các ộ ơ ấ ả ị ủ đơ ị đượ ể ộ ậ quy nh có liên quan; tuy nhiên, Ban Giám c n v c ki m toán th ng là bên ch u trách đị đố đơ ị đượ ể ườ ị nhi m i v i vi c l p và trình bày báo cáo tài chính. Do ó, ki m toán viên có th yêu c u v n b n ệ đố ớ ệ ậ đ ể ể ầ ă ả gi i trình t T ng Giám c/Giám c và Giám c tài chính/ả ừ ổ đố đố đố Kế toán trưởng c a n v ho c nh ng ủ đơ ị ặ ữ ng i có ch c v t ng ng trong n v nh ng không mang các ch c danh ó. Trong m t s ườ ứ ụ ươ đươ đơ ị ư ứ đ ộ ố tr ng h p, các bên khác (nh Ban qu n tr ) c ng ch u trách nhi m i v i vi c l p và trình bày báoườ ợ ư ả ị ũ ị ệ đố ớ ệ ậ cáo tài chính. A3. Do Ban Giám c n v c ki m toán ch u trách nhi m i v i vi c l p và trình bày đố đơ ị đượ ể ị ệ đố ớ ệ ậ báo cáo tài chính và ch u trách nhi m i u hành ho t ng c a n v nên Ban Giám c có th ị ệ đề ạ độ ủ đơ ị đố ể c k v ng có y hi u bi t v quy trình l p và trình bày báo cáo tài chính c a n v và các đượ ỳ ọ đầ đủ ể ế ề ậ ủ đơ ị c s d n li u c a báo cáo tài chính c s d ng làm c s cho gi i trình b ng v n b n.ơ ở ẫ ệ ủ đượ ử ụ ơ ở ả ằ ă ả A4. Tuy nhiên, trong m t s tr ng h p, Ban Giám c n v c ki m toán có th quy t ộ ố ườ ợ đố đơ ị đượ ể ể ế nh thu th p thông tin t nh ng ng i khác tham gia vào vi c l p và trình bày báo cáo tài chính và đị ậ ừ ữ ườ ệ ậ các c s d n li u c a báo cáo tài chính, k c nh ng ng i có ki n th c chuyên môn v các v n ơ ở ẫ ệ ủ ể ả ữ ườ ế ứ ề ấ c n c gi i trình b ng v n b n. Nh ng ng i ó có th bao g m:đề ầ đượ ả ằ ă ả ữ ườ đ ể ồ (1) Chuyên gia xác nh r i ro (actuary) ch u trách nhi m v các o l ng k toán c xác đị ủ ị ệ ề đ ườ ế đượ nh b ng ph ng pháp nh giá d a trên r i rođị ằ ươ đị ự ủ (ví dụ: chuyên gia tính phí trong lĩnh vực bảo hiểm); (2) Nhân viên k thu t ch u trách nhi m và có ki n th c chuyên môn v ánh giá ỹ ậ ị ệ ế ứ ề đ ngh a v liên ĩ ụ quan n môi tr ng;đế ườ (3) B ph n pháp ch c a n v cung c p thông tin v d phòng các kho n b i th ng do ki nộ ậ ế ủ đơ ị ấ ề ự ả ồ ườ ệ t ng, tranh ch p.ụ ấ A5. Trong m t s tr ng h p, Ban Giám c n v c ki m toán có th kh ng nh trong ộ ố ườ ợ đố đơ ị đượ ể ể ẳ đị v n b n gi i trình r ng các gi i trình c th c hi n v i s hi u bi t và tin t ng cao nh t c a Ban ă ả ả ằ ả đượ ự ệ ớ ự ể ế ưở ấ ủ Giám c. Vi c ki m toán viên ch p nh n kh ng nh ó c a Ban Giám c n v c coi là h p đố ệ ể ấ ậ ẳ đị đ ủ đố đơ ị đượ ợ lý n u th y r ng ng i th c hi n gi i trình là nh ng ng i có trách nhi m và hi u bi t thích h p v ế ấ ằ ườ ự ệ ả ữ ườ ệ ể ế ợ ề các v n c gi i trình.ấ đềđượ ả A6. m b o Ban Giám c n v c ki m toán cung c p các gi i trình có y Đểđả ả đố đơ ị đượ ể ấ ả đầ đủ thông tin, ki m toán viên có th yêu c u Ban Giám c kh ng nh trong v n b n gi i trình r ng Ban ể ể ầ đố ẳ đị ă ả ả ằ Giám c ã thu th p nh ng thông tin c n thi t có th l p v n b n gi i trình theo yêu c u c a đố đ ậ ữ ầ ế để ể ậ ă ả ả ầ ủ ki m toán viên. Ki m toán viên không k v ng r ng n v ph i xây d ng thêm quy trình n i b ể ể ỳ ọ ằ đơ ị ả ự ộ ộ chính th c ngoài nh ng quy trình ã có thu th p các thông tin c n thi t ó.ứ ữ đ để ậ ầ ế đ Các giải trình bằng văn bản về trách nhiệm của Ban Giám đốc (h ng d n o n 10 – 11 Chu n m c ướ ẫ đ ạ ẩ ự này) A7. B ng ch ng ki m toán thu th p c trong cu c ki m toán v vi c Ban Giám c ã ằ ứ ể ậ đượ ộ ể ề ệ đố đ hoàn thành các trách nhi m quy nh t i o n 10 và 11 Chu n m c này v n không c coi là y ệ đị ạ đ ạ ẩ ự ẫ đượ đầ n u ki m toán viên không có c kh ng nh c a Ban Giám c n v c ki m toán r ng đủ ế ể đượ ẳ đị ủ đố đơ ị đượ ể ằ Ban Giám c tin t ng ã hoàn thành các trách nhi m c a h . i u này là do ki m toán viên đố ưở đ ệ ủ ọ Đề ể không th ch d a vào b ng ch ng ki m toán khác xét oán v vi c li u Ban Giám c n v ể ỉ ự ằ ứ ể để đ ề ệ ệ đố đơ ị c ki m toán ã l p và trình bày báo cáo tài chính và cung c p thông tin cho ki m toán viên trên đượ ể đ ậ ấ ể c s hi u và th a nh n v trách nhi m c a h hay ch a. Ví d , ki m toán viên không th k t lu n ơ ở ể ừ ậ ề ệ ủ ọ ư ụ ể ể ế ậ r ng Ban Giám c ã cung c p cho ki m toán viên t t c thông tin liên quan theo th a thu n trong ằ đố đ ấ ể ấ ả ỏ ậ h p ng ki m toán khi ki m toán viên ch a ngh và ch a nh n c xác nh n c a Ban Giám ợ đồ ể ể ư đề ị ư ậ đượ ậ ủ c v vi c các thông tin ó ã c cung c p hay ch a.đố ề ệ đ đ đượ ấ ư A8. Các gi i trình b ng v n b n theo quy nh t i o n 10 và 11 Chu n m c này d n t i s ả ằ ă ả đị ạ đ ạ ẩ ự ẫ ớ ự hi u bi t và th a nh n c a Ban Giám c n v c ki m toán v các trách nhi m c a h nh ã ể ế ừ ậ ủ đố đơ ị đượ ể ề ệ ủ ọ ư đ th a thu n trong h p ng ki m toán, thông qua vi c ki m toán viên yêu c u Ban Giám c kh ng ỏ ậ ợ đồ ể ệ ể ầ đố ẳ nh ã hoàn thành các trách nhi m ó. Ki m toán viên c ng có th yêu c u Ban Giám c kh ng đị đ ệ đ ể ũ ể ầ đố ẳ nh l i trong v n b n gi i trình v s hi u bi t và th a nh n c a Ban Giám c i v i các trách đị ạ ă ả ả ề ự ể ế ừ ậ ủ đố đố ớ nhi m nêu trên. Vi c này c bi t thích h p khi:ệ ệ đặ ệ ợ (1) Nh ng ng i ký h p ng ki m toán thay m t cho n v c ki m toán không còn gi ữ ườ ợ đồ ể ặ đơ ị đượ ể ữ các trách nhi m liên quan;ệ (2) H p ng ki m toán c l p trong n m tr c;ợ đồ ể đượ ậ ă ướ (3) Có d u hi u cho th y Ban Giám c hi u sai các trách nhi m ó; ho cấ ệ ấ đố ể ệ đ ặ (4) Có nh ng thay i làm cho vi c yêu c u Ban Giám c kh ng nh l i trong v n b n gi i ữ đổ ệ ầ đố ẳ đị ạ ă ả ả trình v s hi u bi t và th a nh n c a Ban Giám c i v i các trách nhi m c a h tr nên c n ề ự ể ế ừ ậ ủ đố đố ớ ệ ủ ọ ở ầ thi t.ế nh t quán v i quy nh t i o n 06(b) Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 210, vi c Ban Giám Để ấ ớ đị ạ đ ạ ẩ ự ể ệ ố ệ c kh ng nh l i trong v n b n gi i trình r ng h hi u và th a nh n các trách nhi m c a mình đố ẳ đị ạ ă ả ả ằ ọ ể ừ ậ ệ ủ không nh m m c ích kh ng nh làằ ụ đ ẳ đị Ban Giám đốc đã thực hiện giải trình với s hi u bi t và s tin ự ể ế ự t ng cao nh t (nh h ng d n t i o n A5 Chu n m c này).ưở ấ ư ướ ẫ ạ đ ạ ẩ ự Lưu ý khi kiểm toán các đơn vị trong lĩnh vực công A9. Các quy nh v ki m toán báo cáo tài chính c a các n v trong l nh v c công có th đị ề ể ủ đơ ị ĩ ự ể r ng h n c a các n v khác. Vì v y, c s th c hi n cu c ki m toán báo cáo tài chính c a nộ ơ ủ đơ ị ậ ơ ở để ự ệ ộ ể ủ đơ v trong l nh v c công, liên quan n trách nhi m c a Ban Giám c n v c ki m toán, có th ị ĩ ự đế ệ ủ đố đơ ị đượ ể ể yêu c u thêm các n i dung ph i gi i trình b ng v n b n, ví d gi i trình xác nh n r ng các giao ầ ộ ả ả ằ ă ả ụ ả để ậ ằ d ch và s ki n ã c th c hi n theo pháp lu t và các quy nh ho c các yêu c u khác c a c ị ự ệ đ đượ ự ệ ậ đị ặ ầ ủ ơ quan có th m quy n.ẩ ề Các giải trình bằng văn bản về các vấn đề khác (h ng d n o n 13 Chu n m c này)ướ ẫ đ ạ ẩ ự Các giải trình bằng văn bản về các vấn đề khác liên quan đến báo cáo tài chính A10. Ngoài gi i trình b ng v n b n theo quy nh t i o n 10 Chu n m c này, ki m toán viên có ả ằ ă ả đị ạ đ ạ ẩ ự ể th cân nh c s c n thi t ph i yêu c u gi i trình b ng v n b n v các v n khác liên quan n ể ắ ự ầ ế ả ầ ả ằ ă ả ề ấ đề đế báo cáo tài chính. Các gi i trình b ng v n b n này có th b sung cho gi i trình theo quy nh t i ả ằ ă ả ể ổ ả đị ạ o n 10 Chu n m c này nh ng không thay th cho gi i trình ó. Các gi i trình v các v n khác đ ạ ẩ ự ư ế ả đ ả ề ấ đề liên quan n báo cáo tài chính có th bao g m:đế ể ồ (1) Vi c l a ch n và áp d ng các chính sách k toán có phù h p hay không;ệ ự ọ ụ ế ợ (2) Các v n sau ây có c ghi nh n, ánh giá, trình bày ho c thuy t minh theo khuôn kh ấ đề đ đượ ậ đ ặ ế ổ v l p và trình bày báo cáo tài chính c áp d ng hay không:ề ậ đượ ụ - Các k ho ch ho c d nh có th nh h ng t i giá tr ghi s ho c phân lo i tài s n và n ph iế ạ ặ ự đị ể ả ưở ớ ị ổ ặ ạ ả ợ ả tr ;ả - N ph i tr , k c n th c t và n ti m tàng;ợ ả ả ể ả ợ ự ế ợ ề - Quy n s h u ho c quy n ki m soát i v i tài s n, quy n n m gi ho c các h n ch i v i ề ở ữ ặ ề ể đố ớ ả ề ắ ữ ặ ạ ế đố ớ tài s n, các tài s n th ch p;ả ả ế ấ - Các khía c nh c a pháp lu t và các quy nh, các th a thu n c a h p ng có th nh h ng ạ ủ ậ đị ỏ ậ ủ ợ đồ ể ả ưở n báo cáo tài chính, k c hành vi không tuân th .đế ể ả ủ Các giải trình bằng văn bản về các các vấn đề khác liên quan đến thông tin cung cấp cho kiểm toán viên A11. Ngoài gi i trình b ng v n b n theo quy nh t i o n 11 Chu n m c này, ki m toán viên có ả ằ ă ả đị ạ đ ạ ẩ ự ể th cân nh c s c n thi t ph i yêu c u Ban Giám c n v c ki m toán cung c p gi i trình ể ắ ự ầ ế ả ầ đố đơ ị đượ ể ấ ả b ng v n b n v vi c Ban Giám c ã trao i v i ki m toán viên v t t c các khi m khuy t trong ằ ă ả ề ệ đố đ đổ ớ ể ề ấ ả ế ế ki m soát n i b mà h bi t.ể ộ ộ ọ ế Giải trình bằng văn bản về các cơ sở dẫn liệu cụ thể A12. Khi thu th p b ng ch ng ho c ánh giá v các xét oán và d nhậ ằ ứ ặ đ ề đ ự đị của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán, ki m toán viên có th xem xét m t ho c các v n sau:ể ể ộ ặ ấ đề (1) Tình hình th c hi n các d nh ã ra c a n v trong quá kh ;ự ệ ự đị đ đề ủ đơ ị ứ (2) Lý do n v l a ch n các hành ng c th ;đơ ị ự ọ độ ụ ể (3) Kh n ng n v th c hi n các hành ng ó;ả ă đơ ị ự ệ độ đ (4) S t n t i ho c thi u b t k thông tin nào khác có th c thu th p trong quá trình ki m ự ồ ạ ặ ế ấ ỳ ể đượ ậ ể toán mà các thông tin này có th không nh t quán v i xét oán ho c d nh c a Ban Giám c.ể ấ ớ đ ặ ự đị ủ đố A13. Ngoài ra, ki m toán viên có th cân nh c s c n thi t ph i yêu c u Ban Giám c n v ể ể ắ ự ầ ế ả ầ đố đơ ị c ki m toán cung c p gi i trình b ng v n b n v các c s d n li u c th trong báo cáo tài đượ ể ấ ả ằ ă ả ề ơ ở ẫ ệ ụ ể chính, c bi t là b sung cho hi u bi t mà ki m toán viên thu c t b ng ch ng ki m toán đặ ệ để ổ ể ế ể đượ ừ ằ ứ ể khác v xét oán ho c d nh c a Ban Giám c có liên quan n m t c s d n li u c th ho c ề đ ặ ự đị ủ đố đế ộ ơ ở ẫ ệ ụ ể ặ tính y c a c s d n li u ó. Ví d , n u d nh c a Ban Giám c là quan tr ng làm c sđầ đủ ủ ơ ở ẫ ệ đ ụ ế ự đị ủ đố ọ để ơ ở ánh giá các kho n u t , thì ki m toán viên có th không thu th p c y b ng ch ng ki m đ ả đầ ư ể ể ậ đượ đầ đủ ằ ứ ể toán thích h p n u không có gi i trình b ng v n b n c a Ban Giám c v các d nh c a h . ợ ế ả ằ ă ả ủ đố ề ự đị ủ ọ Trong tr ng h p này, m c dù vi c gi i trình b ng v n b n cung c p b ng ch ng ki m toán c n ườ ợ ặ ệ ả ằ ă ả ấ ằ ứ ể ầ thi t nh ng có th ch a cung c p y b ng ch ng ki m toán thích h p cho c s d n li u ó.ế ư ể ư ấ đầ đủ ằ ứ ể ợ ơ ở ẫ ệ đ Trao đổi về mức giá trị cụ thể của giao dịch cần được giải trình bằng văn bản (h ng d n o nướ ẫ đ ạ 10 – 11, 13 Chu n m c này)ẩ ự A14. o n 05 Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 450 quy nh ki m toán viên ph i t ng h p t t Đ ạ ẩ ự ể ệ ố đị ể ả ổ ợ ấ c các sai sót ã c phát hi n trong quá trình ki m toán, tr nh ng sai sót không áng k . Ki m ả đ đượ ệ ể ừ ữ đ ể ể toán viên có th xác nh m t m c giá tr c th mà các sai sót l n h n m c ó không th c coi ể đị ộ ứ ị ụ ể ớ ơ ứ đ ể đượ là sai sót không áng k . T ng t nh v y, ki m toán viên có th cân nh c vi c trao i v i Ban đ ể ươ ự ư ậ ể ể ắ ệ đổ ớ Giám c n v c ki m toán v m t m c giá tr c thđố đơ ị đượ ể ề ộ ứ ị ụ ể mà các giao dịch có giá trị lớn hơn mức đó c n ph i c gi i trình b ng v n b n.ầ ả đượ ả ằ ă ả Ngày ký văn bản giải trình và giai đoạn được giải trình (h ng d n o n 14 Chu n m c này)ướ ẫ đ ạ ẩ ự A15. Vì các gi i trình b ng v n b n là b ng ch ng ki m toán c n thi t nên ki m toán viên không ả ằ ă ả ằ ứ ể ầ ế ể th a ra ý ki n ki m toán và ký l p báo cáo ki m toán tr c ngày Ban Giám c n v c ể đư ế ể ậ ể ướ đố đơ ị đượ ki m toán ký v n b n gi i trình. Ngoài ra, do ki m toán viên ph i xem xét các s ki n x y ra cho nể ă ả ả ể ả ự ệ ả đế ngày l p báo cáo ki m toán mà các s ki n ó có th ph i c i u ch nh ho c thuy t minh trong ậ ể ự ệ đ ể ả đượ đề ỉ ặ ế báo cáo tài chính nên ngày Ban Giám c n v c ki m toán ký v n b n gi i trình ph i g n sát đố đơ ị đượ ể ă ả ả ả ầ nh t so v i ngày l p báo cáo ki m toán v báo cáo tài chính, nh ng không c sau ngày l p báo ấ ớ ậ ể ề ư đượ ậ cáo ki m toán.ể A16. Trong quá trình ki m toán, ki m toán viên có th c n thu th p gi i trình b ng v n b n v ể ể ể ầ ậ ả ằ ă ả ề m t c s d n li u c th c a báo cáo tài chính. Khi ó, ki m toán viên có th c n yêu c u n v ộ ơ ở ẫ ệ ụ ể ủ đ ể ể ầ ầ đơ ị cung c p gi i trình m i nh t b ng v n b n .ấ ả ớ ấ ằ ă ả A17. Giai o n c gi i trình là t t c các giai o n c c p trong báo cáo ki m toán vì đ ạ đượ ả ấ ả đ ạ đượ đề ậ ể Ban Giám c ph i xác nh n l i r ng các gi i trình b ng v n b n mà Ban Giám c ã th c hi n đố ả ậ ạ ằ ả ằ ă ả đố đ ự ệ liên quan n các k tr c v n còn phù h p. Ki m toán viên và Ban Giám c có th th ng nh t v đế ỳ ướ ẫ ợ ể đố ể ố ấ ề hình th c v n b n gi i trình, trong ó c p nh t l i các gi i trình liên quan n các k tr c b ng vi cứ ă ả ả đ ậ ậ ạ ả đế ỳ ướ ằ ệ nêu rõ li u có thay i nào i v i các gi i trình k tr c hay không, và n u có thì thay i ó là gì.ệ đổ đố ớ ả ỳ ướ ế đổ đ A18. Th c t có th có tr ng h p Ban Giám c k hi n t i không m nhi m ch c v này ự ế ể ườ ợ đố ỳ ệ ạ đả ệ ứ ụ trong t t c các k c c p trong báo cáo ki m toán. Ban Giám c k hi n t i có th kh ng ấ ả ỳ đượ đề ậ ể đố ỳ ệ ạ ể ẳ nh r ng h không có trách nhi m cung c p m t s ho c t t c các n i dung c n gi i trình b ng v nđị ằ ọ ệ ấ ộ ố ặ ấ ả ộ ầ ả ằ ă b n vì h không m nhi m ch c v này trong các k tr c ó. Tuy nhiên, i u này hoàn toàn ả ọ đả ệ ứ ụ ỳ ướ đ đề không làm gi m b t trách nhi m c a Ban Giám c k hi n t i i v i báo cáo tài chính xét trên ả ớ ệ ủ đố ỳ ệ ạ đố ớ ph ng di n t ng th . Do ó, trong tr ng h p này, ki m toán viên v n ph i yêu c u Ban Giám cươ ệ ổ ể đ ườ ợ ể ẫ ả ầ đố cung c p gi i trình b ng v n b n v t t c các k có liên quan.ấ ả ằ ă ả ề ấ ả ỳ Hình thức của các giải trình bằng văn bản (h ng d n o n 15 Chu n m c này)ướ ẫ đ ạ ẩ ự A19. Các gi i trình b ng v n b n ph i c trình bày trong Th gi i trình g i cho ki m toán ả ằ ă ả ả đượ ư ả ử ể viên và doanh nghiệp kiểm toán. Ngoài ra, pháp lu t và các quy nh c ng có th yêu c u Ban Giámậ đị ũ ể ầ c ph i l p b n gi i trình công khai v trách nhi m c a hđố ả ậ ả ả ề ệ ủ ọ (ví dụ: Báo cáo của Ban Giám đốc đính kèm báo cáo tài chính). M c dù báo cáo ó là b n gi i trình i v i ng i s d ng báo cáo tài chínhặ đ ả ả đố ớ ườ ử ụ ho c i v i c quan có th m quy n thích h p, ki m toán viên có th xác nh r ng ây là hình th cặ đố ớ ơ ẩ ề ợ ể ể đị ằ đ ứ gi i trình b ng v n b n phù h p v m t s ho c t t c các v n ph i gi i trình v i ki m toán viên ả ằ ă ả ợ ề ộ ố ặ ấ ả ấ đề ả ả ớ ể theo quy nh t i o n 10 ho c 11 Chu n m c này. Do ó, nh ng v n liên quan ã c gi i đị ạ đ ạ ặ ẩ ự đ ữ ấ đề đ đượ ả trình trong b n gi i trình theo pháp lu t và các quy nh không c n ph i trình bày l i trong Th gi i ả ả ậ đị ầ ả ạ ư ả trình. Các y u t có th nh h ng n vi c ki m toán viên xác nh tính phù h p c a b n gi i trình ế ố ể ả ưở đế ệ ể đị ợ ủ ả ả bao g m:ồ (1) B n gi i trình có bao g m xác nh n v vi c Ban Giám c ã hoàn thành các trách nhi m ả ả ồ ậ ề ệ đố đ ệ c a mình theo quy nh t i o n 10 ho c 11 Chu n m c này hay không;ủ đị ạ đ ạ ặ ẩ ự (2) B n gi i trình có c cung c p ho c phê duy t b i nh ng ng i mà ki m toán viên yêu ả ả đượ ấ ặ ệ ở ữ ườ ể c u gi i trình b ng v n b n hay không;ầ ả ằ ă ả (3) B n gi i trình có c cung c p cho ki m toán viên g n sát nh t v i ngày l p báo cáo ki m ả ả đượ ấ ể ầ ấ ớ ậ ể toán v báo cáo tài chính, nh ng không c sau ngày l p báo cáo ki m toán hay không (xem ề ư đượ ậ ể o n 14 Chu n m c này).đ ạ ẩ ự A20. M t báo cáo chính th c v tính tuân th pháp lu t và các quy nh ho c v vi c phê duy t ộ ứ ề ủ ậ đị ặ ề ệ ệ báo cáo tài chính s không ch a ng y thông tin cho phép ki m toán viên hài lòng r ng t tẽ ứ đự đầ đủ để ể ằ ấ c các gi i trình c n thi t ã c th c hi n m t cách có ch nh. Vi c trình bày các trách nhi m ả ả ầ ế đ đượ ự ệ ộ ủ đị ệ ệ c a Ban Giám c theo yêu c u c a pháp lu t và các quy nh không c coi là thay th cho các ủ đố ầ ủ ậ đị đượ ế gi i trình b ng v n b n theo yêu c u c a ki m toán viên.ả ằ ă ả ầ ủ ể A21. Ph l c 02 c a Chu n m c này cung c p ví d minh h a v Th gi i trình.ụ ụ ủ ẩ ự ấ ụ ọ ề ư ả Trao đổi với Ban quản trị (h ng d n o n 10 – 11, 13 Chu n m c này)ướ ẫ đ ạ ẩ ự A22. o n 16(c)(ii) Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 260 quy nh ki m toán viên ph i trao iĐ ạ ẩ ự ể ệ ố đị ể ả đổ v i Ban qu n tr n v c ki m toán v các gi i trình b ng v n b n mà ki m toán viên yêu c u ớ ả ị đơ ị đượ ể ề ả ằ ă ả ể ầ Ban Giám c th c hi n.đố ự ệ Nghi ngờ về độ tin cậy của văn bản giải trình, văn bản giải trình không được cung cấp hoặc nội dung giải trình không đầy đủ Nghi ngờ về độ tin cậy của văn bản giải trình (h ng d n o n 16 – 17 Chu n m c này)ướ ẫ đ ạ ẩ ự A23. N u phát hi n c s không nh t quán gi a m t ho c các v n c gi i trình b ng ế ệ đượ ự ấ ữ ộ ặ ấ đềđượ ả ằ v n b n v i b ng ch ng ki m toán thu th p c t ngu n khác, ki m toán viên có th cân nh c ă ả ớ ằ ứ ể ậ đượ ừ ồ ể ể ắ [...]... các chuẩn m ực kiểm toán Việt Nam khác (1) Đoạn 39 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240; (2) Đoạn 16 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 250; (3) Đoạn 14 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 450; (4) Đoạn 12 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 501; (5) Đoạn 22 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540; (6) Đoạn 26 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 550; (7) Đoạn 09 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 560; (8) Đoạn 16(e) Chuẩn mực. .. mà kiểm toán viên đã phát hiện phải được lưu lại trong tài liệu, hồ s ơ kiểm toán theo quy định và h ướng dẫn của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 Giải trình bằng văn bản về trách nhiệm của Ban Giám đốc (hướ ng dẫn đoạn 20 Chuẩn mực này) A26 Theo hướ ng dẫn tại đoạn A7 Chuẩn mực này, kiểm toán viên không thể chỉ d ựa vào bằng chứng kiểm toán khác để xét đoán về việc liệu Ban Giám đốc đơn vị được kiểm. .. báo cáo tài chính và ảnh h ưởng của vấn đề này đến ý kiến kiểm toán theo quy định và hướ ng dẫn của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 7 Phụ lục 01 (Hướ ng dẫn đoạn 02 Chuẩn mực này) DANH MỤC CÁC CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM KHÁC CÓ QUY ĐỊNH VÀ HƯỚNG DẪN VỀ GIẢI TRÌNH BẰNG VĂN BẢN Phụ lục này cung cấp danh mục các đoạn trong các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam khác có quy định và hướng dẫn về các vấn đề... mực kiểm toán Việt Nam số 560; (8) Đoạn 16(e) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 570; (9) Đoạn 09 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 710 Phụ lục 02 (Hướ ng dẫn đoạn A21 Chuẩn mực này) VÍ DỤ VỀ THƯ GIẢI TRÌNH Ví dụ về Thư giải trình sau đây bao gồm các nội dung giải trình bằng văn bản được quy định và hướ ng dẫn tại Chuẩn mực này và các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam khác Th ư giải trình này được lập với giả... không đủ để cho phép kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần A25 Đoạn 08(c) và đoạn 10 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 quy định kiểm toán viên phải lập và lưu lại tài liệu về các vấn đề quan trọng phát sinh trong quá trình kiểm toán, các kết luận rút ra từ những vấn đề đó và các xét đoán chuyên môn quan trọng được th ực hiện để đưa ra các kết luận này Kiểm toán viên có thể đã... tại đoạn 20 Chuẩn m ực này không được áp dụng vì kiểm toán viên đã kết luận rằng Ban Giám đốc đã cung cấp văn bản giải trình đáng tin cậy Tuy nhiên, kiểm toán viên phải xem xét ảnh h ưởng của vấn đề không tuân thủ đến ý kiến kiểm toán theo quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705; (2) Giải trình bằng văn bản về trách nhiệm của Ban Giám đốc là phải cung cấp cho kiểm toán viên tất... ra các ướ c tính kế toán, kể cả ướ c tính về giá trị hợp lý (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540) (3) Các mối quan hệ và giao dịch v ới các bên liên quan đã được giải thích và thuyết minh một cách phù hợp theo các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính (Chuẩn m ực kiểm toán Việt Nam số 550) (4) Tất cả... chính (Chuẩn m ực kiểm toán Việt Nam số 250) (7) Chúng tôi đã công bố cho Ông/Bà danh tính của các bên liên quan của đơn vị và tất cả các mối quan hệ và giao dịch v ới các bên liên quan mà chúng tôi biết (Chuẩn m ực kiểm toán Việt Nam số 550) (8) [Bất kỳ vấn đề nào khác mà kiểm toán viên thấy cần thiết (xem h ướ ng dẫn tại đoạn A11 Chuẩn mực này)] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty ABC Giám đốc Kế toán. .. chất lan tỏa Đoạn 09 Chuẩn m ực kiểm toán Việt Nam số 705 quy định kiểm toán viên phải từ chối đưa ra ý kiến kiểm toán về báo cáo tài chính trong trườ ng hợp này A27 Văn bản giải trình bị sửa đổi so v ới yêu cầu của kiểm toán viên không nhất thiết có nghĩa là Ban Giám đốc đơn vị không cung cấp văn bản giải trình Tuy nhiên, lý do của s ự s ửa đổi đó có thể ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán, ví dụ: (1) Giải... đốc đơn vị được kiểm toán đã hoàn thành trách nhiệm của họ theo quy định tại đoạn 10 và 11 Chuẩn mực này hay ch ưa Do đó, theo quy định tại đoạn 20(a) Chuẩn mực này, nếu kiểm toán viên kết luận rằng các giải trình bằng văn bản về vấn đề này là không đáng tin cậy, hoặc nếu Ban Giám đốc không cung cấp văn bản giải trình thì kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích h ợp Do hạn . nghiệp kiểm toán phải tuân thủ các quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực này trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính. Đơn vị được kiểm toán (khách hàng) và các bên sử dụng kết quả kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán số 580 Chu n m c ki m toán s 580: ẩ ự ể ố Giải trình bằng văn bản (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm. ự III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực hiện Chuẩn mực này cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200. Sử dụng các giải trình bằng văn bản làm bằng chứng kiểm toán (h ng d n o n 03 Chu n m c này)ướ