BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG…………… LUẬN VĂN Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Việt Xơ Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Việt Xơ PHẦN I LÍ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG I LÍ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Khái niệm: Thuế gía trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu Pháp nƣớc giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng vào năm 1954 Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Tee ( viết tắt TVA ) Tiếng Anh gọi Value Added Tax ( viết tắt VAT), dịch tiếng Việt thuế gái trị gia tăng Khai sinh từ nƣớc pháp, thuế giá trị gia tăng đƣợc áp dụng rộng rãi nhiều nƣớc giới Tính đến có khoảng 130 quốc gia giới áp dụng thuế giá trị gia tăng Theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu đánh khoảng giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lƣu thơng đến tiêu dùng đƣợc nộp vào Ngân sách Nhà nƣớc theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ Vai trị thuế giá trị gia tăng lƣu thông hàng hóa: Luật thuế doanh thu quy định doanh thu phát sinh sở để thực chế độ thu nộp thuế Do Nhà nƣớc đánh thuế tồn doanh thu phát sinh sản phẩm qua lần dịch chuyển từ khâu sản xuất, lƣu thông đến tiêu dùng Nếu sản phẩm, hàng hóa chịu thuế qua nhiều khâu số thuế nhà nƣớc thu đƣợc tăng thêm qua khâu nên việc áp dụng thuế doanh thu dẫn đến tình trạng thuế thu trùng lặp phần doanh thu chịu thuế cơng đoạn trƣớc Điều mang tính bất hợp lí, tác động tiêu cực đến sản xuất lƣu thơng hàng hóa Với tính ƣu điểm thuế giá trị gia tăng nhà nƣớc thu thuế phần giá trị tăng thêm sản phẩm khâu sản xuất, lƣu thông mà không thu thuế toàn doanh thu phát sinh nhƣ mơ hình thuế doanh thu Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phịng Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Việt Xô Cơ chế hoạt động thuế giá trị gia tăng: Cơ sở thuế giá trị gia tăng phần giá trị tăng thêm sản phẩm sở sản xuất, kinh doanh sáng tạo chƣa bị đánh thuế Nói cách khác sở thuế giá trị gia tăng khoản chênh lệch giũa giá mua giá bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Do chế hoạt động thuế giá trị gia tăng đƣợc hoạt động nhƣ sau: - Một nguyên tắc thuế giá trị gia tăng sản phẩm, hàng hóa dù qua nhiều khâu hay khâu từ sản xuất đến tiêu dùng chịu thuế nhƣ - Thuế giá trị gia tăng có điểm khác với thuế doanh thu có ngƣời bán hàng hóa, dịch vụ lần đầu phải nộp thuế giá trị gia tăng tồn doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ Cịn ngƣời bán hàng hóa dịch vụ khâu hàng hóa, dịch vụ đó, phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm - Thuế giá trị gia tăng không chịu ảnh hƣởng kết sản xuất kinh doanh đối tƣợng nộp thuế, yếu tố chi phí mà đơn khoản đƣợc cộng thêm vào giá bán đối tƣợng cung cấp hàng hoá, dịch vụ -Thuế giá trị gia tăng ngƣời tiêu dùng chịu nhƣng ngƣời tiêu dùng trực tiếp nộp mà ngƣời bán sản phẩm (dịch vụ) nộp thay vào kho bạc Nhà nƣớc, giá bán hàng hố (dịch vụ) có thuế giá trị gia tăng Vai trò thuế giá trị gia tăng quản lý Nhà nƣớc kinh tế Thuế công cụ quan trọng để Nhà nƣớc thực chức quản lý vĩ mô kinh tế Nền kinh tế nƣớc ta q trình vận hành theo chế thị trƣờng có quản lý Nhà nƣớc, thuế giá trị gia tăng có vai trị quan trọng đƣợc thể nhƣ sau: - Thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế gián thu đƣợc áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá hoạc đƣợc cung ứng dịch vụ, nên tạo đƣợc nguồn thu lớn tƣơng đối ổn định cho ngân sách Nhà nƣớc Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phòng Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Việt Xơ - Thuế tính giá bán hàng hố, dịch vụ nên khơng phải sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý tƣơng đối dễ dàng loại thuế trực thu -Đối với hàng xuất khơng nộp thuế giá trị gia tăng mà cịn đƣợc khấu trừ đƣợc hoàn lại số thuế giá trị gia tăng đầu vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trƣờng quốc tế -Thuế giá trị gia tăng với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa -Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao Tuy vậy, khâu bán lẻ cuối giá trị tăng thêm thƣờng không lớn, số thuế thu khâu không nhiều - Thuế giá trị gia tăng thƣờng có thuế suất, bảo đảm đơn giản, rõ ràng - Nâng cao tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ ngƣời nộp thuế Việc kiểm tra thuế giá trị gia tăng có mặt thuận lợi buộc ngƣời mua, ngƣời bán phải nộp lƣu trữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ nên việc thu thƣế tƣơng đối sát với hoạt động kinh doanh, từ tập trung đƣợc nguồn thu thuế giá trị gia tăng vào Ngân sách Nhà nƣớc từ khâu sản xuất thu thuế khâu sau, kiểm tra đƣợc việc tính thuế, nộp thuế khâu trƣớc nên hạn chế đƣợc thất thu thuế - Tăng cƣờng cơng tác hạch tốn kế tốn thúc đẩy việc mua bán hàng hố có hố đơn chứng từ, việc tính thuế đầu đƣợc khấu trừ tính thuế đầu vào biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy ngƣời mua ngƣời bán thực tốt chế độ hoá đơn, chứng từ - Việc khấu trừ thuế nộp đầu vào cịn có tác dụng khuyến khích đại hố, chun mơn hố sản xuất, tăng cƣờng đầu tƣ mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm - Thuế giá trị gia tăng đƣợc ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung số loại thuế khác nhƣ: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, góp phần làm cho hệ Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phịng Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Việt Xơ thống sách thuế Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với vận động phát triển kinh tế thị trƣờng, tƣơng đồng với hệ thống thuế khu vực giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế vầ thu hút vốn đầu tƣ nƣớc ngồi vào Việt Nam Nhìn chung loại thuế gián thu, thuế giá trị gia tăng đƣợc coi phƣơng pháp thu tiến nay, đƣợc đánh giá cao đạt đƣợc mục tiêu lớn sách thuế, nhƣ tạo đƣợc nguồn thu lớn cho Ngân sách Nhà nƣớc, đơn giản, trung lập II CÁC QUY ĐỊNH CỦA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Đối tƣợng chịu thuế Đối tƣợng chịu thuế giá trị gia tăng ( GTGT ) hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng thị trƣờng Việt Nam (bao gồm hàng hoá, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài), trừ đối tƣợng không chịu thuế GTGT nêu Mục II, Phần A Thông tƣ số 129/2008/TT-BTC ngày tháng 12 năm 2008 Bộ trƣởng Bộ tài Ngƣời nộp thuế Ngƣời nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hoá, mua dịch vụ từ nƣớc chịu thuế GTGT(sau gọi nguời nhập khẩu) Đối tƣợng khơng chịu thuế Có 25 loại hàng hố, dịch vụ thuộc đối tƣợng khơng chịu thuế GTGT đƣợc phân làm nhóm sau: Nhóm 1: Hàng hố dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu cộng đồng Ví dụ: Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, thoát nƣớc đƣờng phố khu dân cƣ, trì vƣờn thú, vƣờn hoa, cơng viên, xanh đƣờng phố, chiếu sang công cộng, dịch vụ tang lễ Các dịch vụ nêu điểm không phân biệt nguồn kinh phí chi trả Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phịng Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Việt Xơ Nhóm 2: Hàng hố, dịch vụ khuyến khích cần đƣợc khuyến khích Ví dụ: Xuát bán, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin huyên ngành, scáh trị, scáh giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học kĩ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dƣới dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử, in tiền Báo, tạp chí, tin chuyên ngành, bao gồm hoạt động truyền trang báo, tạp chí, tin chun ngành Nhóm 3: Đối tƣợng nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất Ví dụ: Nhà thuộc sở hữu nhà nƣớc nhà nƣớc bán cho ngƣời thuê Chuyển quyền sử dụng đất Nhóm 4: Khoáng sản khai thác chƣa chế biến đem xuất Ví dụ: Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chƣa chế biến Căn phƣơng pháp tính thuế giá trị gia tăng Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất 4.1 Giá tính thuế Giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ đƣợc xác định cụ thể nhƣ sau (Nguyên tắc: giá tính thuế giá chƣa có thuế GTGT) 4.1.1 Đối với hàng hố, dịch vụ sở sản xuất kinh doanh bán cung ứng cho đối tƣợng khác: Giá tính thuế = giá chƣa có thuế GTGT ghi hố đơn 4.1.2 Đối với hàng hố nhập khẩu: Giá tính thuế = giá nhập + thuế nhập + thuế TTĐB (nếu có) 4.1.3 Đối với HHDV chịu thuế TTĐB Giá tính thuế = giá chƣa có thuế GTGT + thuế GTGT 4.1.4 Đối với HH bán theo phƣơng thức trả góp, trả chậm Giá tính thuế = giá bán trả lần chƣa VAT (không bao gồm lãi trả góp, trả chậm) 4.1.5 Đối với dịch vụ đại lý tàu biển, môi giới, uỷ thác XNK dịch vụ khác hƣởng tiền công, hoa hồng: Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phịng Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Việt Xơ Giá tính thuế = giá tiền cơng, hoa hồng đƣợc hƣởng chƣa có VAT 4.1.6 Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi biếu tặng trả thay lƣơng Giá tính thuế = giá tính thuế HHDV loại tƣơng đƣơng thời điểm phát sinh hoạt động 4.1.7 Đối với dịch vụ cho thuê tài sản: Giá tính thuế = số tiền thuê kỳ thu trƣớc 4.1.8 Đối với hàng hoá dịch vụ sỏ kinh doanh xuất để tiêu dùng, không phục vụ sản xuất kinh doanh dùng sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ khơng chịu VAT: Giá tính thuế = giá bán hàng hoá dịch vụ loại tƣơng đƣơng vào thời điểm phát sinh việc tiêu dùng 4.1.9 Đối với hoạt động in Giá tính thuế = tiền cơng in (có thể gồm tiền giấy in) 4.1.10 Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản Gía tính thuế = Giá bán - Tiền sử dụng đất 4.1.11 Đối với dịch vụ du lịch theo hinh thƣc lữ hành, trọn gói (ăn, ở, lại) Giá tính thuế = (Gía trọn gói – Chi phí thuộc đối tƣợng không chịu thuế GTGT)/ (1 + thuế suất) 4.1.12 Đối với HHDV sử dụng hố đơn đặc thù Giá tính thuế = Giá bán / (1+ thuế suất) 4.2 Thuế suất Có mức thuế suất: 0%, 5%, 10% 4.2.1 Thuế suất 0%: HHDV xuất đƣợc coi nhƣ xuất số dịch vụ khác - Hàng hố XK, bao gồm xuất nƣớc ngồi, kể uỷ thác xuất khẩu, bán cho doanh nghiệp chế xuất trƣờng hợp đƣợc coi xuất - Dịch vụà dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất đẻ sử dụng cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, trừ dịch vụ sử dụng cho tiêu dùng cá nhân (dịch Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phịng Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Việt Xơ vụ vận chuyển đƣa đón CBCNV, cung cấp suất ăn cho CBCNV doanh nghiệp chê xuất ) - Vận tải quốc tế 4.2.2 Thuế suất 5%: HHDV thiết yếu phục vụ cho nhu cầu cộng đồng (15 nhóm) 4.2.2.1 Nƣớc phục vụ sản xuất sinh hoạt, không bao gồm loại nƣớc uống đóng chai, đóng bình loại nƣớc giải khát khác áp dụng mức thuế suất 10% 4.2.2.2 Phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thuốc phong trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trƣởng vật nuôi, trồng 4.2.2.3 Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác 4.2.2.4 Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mƣơng, ao hồ phục vụ sản xuất nơng nghiệp, ni trồng, chăm sóc, phong trừ sâu bệnh cho trồng, sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp 4.2.2.5 Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản chƣa qua chế biến qua sơ chế làm sạch, phơi, sấy khơ, bóc vỏ, tách hạt, cắt lát, ƣớp muối, bảo quản lạnh hình thức bảo quản thơng thƣờng khác khâu kinh doanh thƣơng mại 4.2.2.6 Mủ cao su sơ chế nhƣ mủ cờ rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ cốm; nhựa thông sơ chế; lƣới; dây giềng sợi để đan lƣới đánh cá 4.2.2.7 Thực phẩm tƣơi sống; nông sản chƣa qua chế biến khâu kinh doanh thƣơng mại, trừ gỗ, măng 4.2.2.8 Đƣờng, phụ phẩm sản xuất đƣờng, bao gồm gỉ đƣờng, bã mía, bã bùn 4.2.2.9 Sản phẩm băng đay, cói, tre, song, mây, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây sản phẩm thủ công khác sản xuất nguyên liệu tận dụng từ nơng nghiệp 4.2.2.10 Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp 4.2.2.11 Thiết bị, dụng cụ y tế gồm máy móc dụng cụ chuyên dùng cho y tế nhƣ: Các loại máy soi, chiếu, chụp dùng đẻ khám, chữa bệnh; thiết bị, dụng cụ chuyên dùng để mổ Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phòng Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty Cổ phần Việt Xô 4.2.2.12 Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập bao gồm loại mơ hình, hình vẽ, bảng, phấn, thƣớc kẻ, compa loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu thí nghiệm khoa học 4.2.2.13 Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục thể thao; biểu diễn nghệ thuật, sản xuát phim, nhập khẩu, phát hành chiếu phim 4.2.2.14 Đồ chơi trẻ em, sách loại, trừ sách không chịu thuế GTGT nêu phần 4.2.2.15 Dịch vụ khoa học công nghệ hoat động phục vụ việc nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; hoạt động liên quan đến sở hữu trí tuệ; dịch vụ thông tin, tƣ vấn, đào tạo, bồi dƣỡng, phổ biến, ứng dụng tri thức khoa học công nghệ kinhy nghiệm thực tiễn, khơng bao gồm trị chơi trực tuyến dịch vụ giải trí internet 4.2.3 Thuế suất 10%: HHDV thơng thƣờng cịn lại III PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo hai phƣơng pháp: Phƣơng pháp khấu trừ thuế phƣơng pháp tính trực tiếp GTGT Đối tƣộng áp dụng thuế việc xác định thuế phải nộp theo phƣơng pháp nhƣ sau: Phƣơng pháp khấu trừ thuế Đối tƣợng: Áp dụng đơn vị thực hiệnu tốt chế độ kế toán, sử dụng hố đơn GTGT khơng thuộc đối tƣợng tính thuế theo phƣơng pháp trực tiếp Công thức xác định: Thuế phải nộp = Thuế đầu - Thuế đầu vào đuợc khấu trừ - Thuế đàu = Giá tính thuế HH, DV chịu thuế bán x thuế suất VAT HHDV - Thuế đầu vào đƣợc khấu trừ = Giá tính thuế hàng hố dịch vụ mua vào định thuế x thuế suất thuế GTGT Xác định thuế GTGT đầu Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phịng Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty Cổ phần Việt Xô Cơ sở kinh doanh thuộc đối tƣợng tính thuế theo phƣơng pháp khấu trừ bán hàng hoá dịch vụ, sở kinh doanh phải tính thu thuế GTGT hàng hố dịch vụ bán Khi lập hoá đơn bán hàng phải ghi rõ giá bán chƣa thuế, thuế GTGT, tổng số tiền ngƣời mua phải toán Trƣờng hợp hoá đơn ghi giá tốn, khơng ghi giá chƣa thuế thuế GTGT thuế GTGT hàng hố dịch vụ bán phải tính giá tốn ghi hoá đơn chứng từ Trƣờng hợp hoá đơn ghi sai mức thuế suất mà sở kinh doanh bán hàng hoá dịch vụ chƣa tự điều chỉnh, quan thuế phát xử lý nhƣ sau: - Nếu mức thuế suất ghi hoá đơn > mức thuế suất quy định => doanh nghiệp phải kê khai nộp thuế theo mức thuế suất ghi hoá đơn - Nếu mức thuế suất ghi hoá đơn < mức thuế suất quy định => doanh nghiệp phải kê khai nộp thuế theo mức thuế suất quy định Xác định thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ Chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hoá dịch vụ mua vào dùng để sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT Thuế GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT => đƣợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT Tài sản cố định dùng sản xuất kinh doanh hàng hố dịch vụ đƣợc khấu trừ toàn thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, tài sản cố định mua vào bị tổn thất, hỏng hóc thiên tai, hoả hoạn, Nếu xác định đƣợc ngƣời phải bồi thƣờng thuế GTGT đầu vào số hàng hố đƣợc tính vào giá trị hàng hoá tổn thất phải bồi thƣờng, khơng đƣợc khấu trừ Thuế GTGT hàng hóa dịch vụ đƣợc khấu trừ phát sinh tháng đƣợc kê khai khấu trừ khì xác định số thuế phải nộp tháng đó, khơng phân biệt Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phịng Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty Cổ phần Việt Xô - [15]: 6.381.721 Chỉ tiêu “Hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu” - Mã số [16]: Số liệu để ghi vào mã số tổng số giá trị HHDV nhập kỳ (giá trị chƣa có thuế GTGT) - [16]: khơng phát sinh kỳ - Mã số [17]: Số liệu để ghi vào mã số tổng số thuế GTGT nộp khâu nhập kỳ - [17]: Không phát sinh kỳ Chỉ tiêu “Điều chỉnh thuế GTGT HHDV mua vào kỳ trƣớc” - Mã số [18], [20]: Số liệu ghi vào mã số phản ánh giá trị HHDV mua vào (giá trị chƣa có thuế GTGT) điều chỉnh tăng, giảm trƣờng hợp đƣợc điều chỉnh theo chế độ quy định - [18], [20]: Không phát sinh kỳ - Mã số [19], [21]: Số liệu ghi vào mã số phản ánh số thuế GTGT HHDV mua vào điều chỉnh tăng, giảm trƣờng hợp đƣợc điều chỉnh theo chế độ quy định - [19], [21]: Không phát sinh kỳ Chỉ tiêu “Tổng số thuế GTGT HHDV mua vào: - Mã số [22]: Số liệu ghi vào mã số phản ánh tổng số thuế GTGT HHDV mua vào bao gồm tổng số thuế GTGT HHDV mua vào kỳ khoản điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT HHDV mua vào kỳ trƣớc - [22]: 6.381.721 Chỉ tiêu “Tổng số thuế GTGT đƣợc khấu trừ kỳ này” - Mã số [23]: Số liệu ghi vào mã số phản ánh tổng số thuế GTGT đƣợc khấu trừ - [23]: 6.381.721 B- Hàng hóa, dịch vụ (HHDV) bán Chỉ tiêu “Hàng hóa, dịch vụ bán kỳ” Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phịng 96 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Việt Xô - Mã số [24]: Số liệu ghi vào mã số tổng giá trị HHDV bán kỳ (giá trị chƣa có thuế GTGT) bao gồm HHDV bán chịu thuế GTGT HHDV bán raq chịu thuế GTGT - [24]: 587.438.636 - Mã số [25]: Số liệu ghi vào mã số tổng số thuế GTGT đầu tƣơng ứng với số HHDV bán kỳ ghi vào mã số [24] Số liệu mã số số liệu ghi mã số [28] - [25]: 58.743.863 Chỉ tiêu “Hàng hóa, dịch vụ bán không chịu thuế GTGT” - Mã số [26]: Số liệu ghi vào mã số tổng giá trị HHDV bán kỳ thuộc diện không chịu thuế GTGT sở kinh doanh - [26]: Không phát sinh kỳ Chỉ tiêu “Hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế GTGT” - Mã số [27]: Số liệu ghi vào mã số tổng giá trị HHDV bán chịu thuế GTGT - [27]: 587.438.636 - Mã số [28]: Số liệu ghi vào mã số tổng số thuế GTGT đầu tƣơng ứng với giá trị HHDV bán chịu thuế GTGT ghi vào mã số [27] - [28]: 58.743.863 Chỉ tiêu “Hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế suất 0%” - Mã số [29]: Số liệu ghi vào mã số tổng giá trị HHDV bán kỳ chịu thuế GTGT theo thuế suất 0% - [29]: Không phát sinh kỳ Chỉ tiêu “hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế suất 5%” - Mã số [30]: Số liệu ghi vào mã số tổng giá trị HHDV bán kỳ (giá trị chƣa thuế GTGT) chịu thuế theo thuế suất 5% - [30]: Không phát sinh kỳ - Mã số [31]: Số liệu ghi vào mã số số thuế GTGT tƣơng ứng với giá trị HHDV bán kỳ chịu thuế theo thuế suất 5% ghi vào mã số [30] Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phịng 97 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Việt Xô - [31]: Không phát sinh kỳ Chỉ tiêu “hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế suất 10%” - Mã số [32]: Số liệu ghi vào mã số tổng giá trị HHDV bán kỳ (giá trị chƣa thuế GTGT) chịu thuế theo thuế suất 10% - [32]: 587.438.636 - Mã số [33]: Số liệu ghi vào mã số số thuế GTGT tƣơng ứng với giá trị HHDV bán kỳ chịu thuế theo thuế suất 10% ghi vào mã số [32] - [33]: 58.743.863 Chỉ tiêu “Điều chỉnh thuế GTGT HHDV bán kỳ trƣớc”: - Mã số [34], [36]: Số liệu ghi vào mã số số điều chỉnh tăng, giảm tổng giá trị HHDV bán (giá trị chƣa có thuế GTGT) kỳ kê khai trƣớc - [34], [36]: Không phát sinh kỳ - Mã số [35], [37]: Số liệu ghi vào mã số số điều chỉnh tăng, giảm số thuế GTGT HHDV bán kỳ kê khai trƣớc - [35], [37]: Không phát sinh kỳ Chỉ tiêu “Tổng doanh thu thuế GTGT HHDV bán ra” - Mã số [38]: Số liệu ghi vào mã số tổng giá trị HHDV bán kỳ khoản điều chỉnh tăng, giảm kỳ kê khai trƣớc [38] = [24] + [34] – [36] - [38]: 587.438.636 - Mã số [39]: Số liệu ghi vào mã số phản ánh tổng số thuế GTGT HHDV bán bao gồm số thuế GTGT HHDV bán kỳ khoản điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT HHDV bán kỳ trƣớc Số liệu ghi vào mã số đƣợc tính theo công thức: [39] = [25] + [35] – [37] - [39]: 58.743.863 III Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp kỳ Chỉ tiêu “Thuế GTGT phải nộp kỳ” Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phịng 98 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Việt Xô - Mã số [40]: Số liệu để ghi vào mã số đƣợc tính theo cơng thức: [40] = [39] – [23] – [11] >= Trƣờng hợp kết tính tốn tiêu [39] = phải ghi số “0” vào kết Chỉ tiêu “Thuế GTGT chƣa khấu trừ hết kỳ này” - Mã số [41]: Số liệu ghi vào mã số đƣợc tính theo cơng thức: [41] = [39] – [23] – [11] < Nếu có số liệu ghi vào tiêu [41] khơng có số liệu ghi vào tiêu [40] - [41]: 4.014.798 Chỉ tiêu “Thuế GTGT đề nghị hoàn kỳ này” - Mã số [42]: Số liệu ghi vào tiêu số thuế GTGt mà CSKD đề nghị hoàn thuế theo chế độ quy định - [42]: Không phát sinh Chỉ tiêu “Thuế GTGT đƣợc khấu trừ chuyển kỳ sau” - Mã số [43]: Số liệu ghi vào mã số đƣợc tính theo cơng thức: [43] = [41] – [42] Kết mã số 43 tờ khai thuế GTGT kỳ đƣợc dùng để ghi vào mã số [11] tờ khai thuế GTGT kỳ - [43]: 4.014.798 Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phịng 99 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Việt Xô PHẦN III: MỘT SỐ BIỆN PHÁP CẦN HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VIỆT XÔ I.Yêu cầu việc hoàn thiện: Hoàn thiện phải phù hợp với sách chuẩn mực kế tốn Nhƣ ta biết u cầu kế tốn nói chung kế tốn thuế GTGT nói riêng phải tuân thủ theo chuẩn mực kế toán nhƣ chế độ, sách tài nhà nƣớc Một doanh nghiệp cho dù hoạt động lĩnh vực ngành nghế nào, thuộc loại hình phải tuân thủ theo quy định Bộ tài việc sử dụng, ghi chép hóa đơn, chứng từ, kê khai thuế, khấu trừ thuế nộp thuế Nếu doanh nghiệp không làm quy định hành thuế có can thiệp quan thuế trực tiếp quản lý Chính việc hồn thiện tổ chức cơng tác kế toán thuế GTGT phải theo hƣớng phù hợp với chế độ, sách thuế nhƣ chuẩn mực kế toán hành, mặt để thuận lợi công tác quản lý, mặt khác để không vi phạm sách quản lý kinh tế Nhà nƣớc Nhà nƣớc ta tạo điều kiện thuận lợi, đối xử công doanh nghiệp, doanh nghiệp kinh doanh không pháp luật bị xử phạt nghiêm minh Nếu nhƣ doanh nghệp thực theo quy định hƣớng dẫn Nhà nƣớc đƣơng nhiên đƣợc hƣởng ƣu đãi lĩnh vực Hoàn thiện phải đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp Việc hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp nói chung Cơng ty CP Việt Xơ nói riêng, khơng phải phù hợp với sách, chế độ chuẩn mực kế tốn Nhà nƣớc mà phải đáp ứng đƣợc yêu cầu quản lý doanh nghiệp Tùy theo loại hình doanh nghiệp, nghành nghề kinh doanh khác nhau, triết lý kinh doanh ngƣời chủ doanh nghiệp khác cách thức quản lý doanh nghiệp khác Chính việc hồn thiện phải đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp, doanh nghiệp bƣớc chân vào thƣơng trƣờng đặt mục tiêu lợi nhuận lên hàng đầu Công việc Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phịng 100 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Việt Xô quản lý ngƣời chủ đề mục tiêu, xây dựng phƣơng hƣớng, cách thức thực mục tiêu nguồn lực cần thiết để đạt đƣợc mục tiêu Thuế GTGT khơng ảnh hƣởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp thân doanh nghiệp khơng phải đối tƣợng chịu thuế nhƣng vận động ảnh hƣởng trực tiếp đến đồng vốn doanh nghiệp xét đến phần ảnh hƣởng gián tiếp đến lợi nhuận kinh doanh Do thuế GTGT đối tƣợng quản lý trực tiếp doanh nghiệp kinh doanh mục tiêu lợi nhuận Việc hồn thiện khơng đáp ứng đƣợc u cầu quản lý doanh nghiệp ý nghĩa chủ quan nó, mặt lý thuyết thiếu ý nghĩa khơng đƣợc coi hồn thiện Nói tóm lại hai yêu cầu đặt trƣớc hết việc tổ chức hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn nói chung kế tốn thuế GTGT nói riêng, dƣới đƣa số đề suất nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT đơn vị thực tập vào hai yêu cầu II Một số đề suất nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty CP Việt Xô Nhận xét chung tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty CP Việt Xô Công ty CP Việt Xô Công ty có máy kế tốn tƣơng đối gọn nhẹ, nhiên Công ty thực đầy đủ phần hành kế toán theo yêu cầu quản lý Cơng ty Cơng tác kế tốn Cơng ty tuân thủ nghiêm ngạt theo quy định Bộ tài chính, đặc biệt kế tốn thuế nói chung thuế GTGT nói riêng Cơng ty thực theo Thông tƣ hƣớng dẫn, có sửa đổi thuế GTGT, đơn vị làm theo hƣớng dẫn quan thuế Qua trình nghiên cứu tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty mà cụ thể tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty, em nhận thấy Công ty làm theo chế độ kế toán thuế GTGT, thực việc kế khai thuế, nộp thuế theo hƣớng dẫn quan thuế Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phịng 101 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty Cổ phần Việt Xô Tuy nhiên bên cạnh đó, cơng tác kê khai thuế GTGT Công ty tồn hạn chế Cụ thể là: */ Về ƣu điểm: - Công ty tổ chức thực đầy đủ hệ thống chứng từ kế tốn thuế GTGT: Hóa đơn bán hàng (GTGT), bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra, tờ khai thuế GTGT… - Kê khai đầy đủ hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào nhƣ bán theo thời gian quy định Riêng bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào tháng 10/2010 có vài hóa đơn, chứng từ tháng 9/2010, điều hồn tồn hợp lí theo Luật thuế hành, chƣa có đầy đủ hóa đơn, chứng từ để kê khai tháng kê khai vào tháng sau, tối đa khơng q tháng, việc kê khai hóa đơn, chứng từ tháng vào bảng kê tháng 10 nằm thời gian quy định - Công ty áp dụng phần mềm Hỗ trợ kê khai thuế phiên việc kê khai thuế giúp cho việc kê khai thuế tƣơng đối thuận tiện, nhanh chóng xác - Việc khấu trừ thuế GTGT nộp thuế GTGT thực theo quy định cách thức tiến hành nhƣ thời gian */ Về nhƣợc điểm: - Chƣa có đối chiếu hóa đơn mua vào, bán với bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào, bán - Trong thực tế, Công ty kê khai thuế giá trị gia tăng đơi cịn bỏ sót hóa đơn đầu vào đầu Trong thời gian tháng doanh nghiệp đƣợc kê khai bổ sung Nhƣng có hóa đơn tháng doanh nghiệp tiến hành kê khai bổ sung Điều sai với quy định - Thiếu đối chiếu số liệu sổ TK 133, 333 với bảng kê tờ khai thuế dẫn đến số liệu không khớp Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phịng 102 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty Cổ phần Việt Xô - Doanh nghiệp chƣa lập báo cáo sử dụng hóa đơn dẫn đến việc khơng kiểm sốt đƣợc hóa đơn đầu Do gây thiếu sót - Trƣờng hợp hóa đơn có sai sót hủy hóa đơn doanh nghiệp chƣa tiến hành lập biên hủy hóa đơn - Trƣờng hợp hóa đơn có sai sót hủy hóa đơn doanh nghiệp chƣa tiến hành lập biên hủy hóa đơn - Trƣờng hợp bán lẻ, doanh nghiệp khơng tiến hành ghi hóa đơn Việc sai với quy định - Ở Công ty chƣa có kế tốn chun trách mảng thuế GTGT Một số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty CP Việt Xơ Căn vào nhận xét nêu chƣơng trên, tơi xin có số đề suất nhƣ sau: - Cần có đối chiếu hóa đơn mua vào, bán với bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào - Trƣờng hợp kê khai thuế thiếu sót hóa đơn đầu vào, đầu ra, kế tốn cần điều chỉnh kịp thời vào tháng phát sai sót Với hóa đơn đầu vào thời hạn tháng khai bổ sung cịn q tháng doanh nghiệp khơng đƣợc khấu trừ thuế GTGt đầu vào mà kế toán phải hạch tốn vào chi phí Cịn với hóa đơn đầu không đƣợc phép kê khai bổ sung mà phải làm tờ khai điều chỉnh theo mẫu biểu 01/KHSB phụ lục 01-3/GTGT Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phịng 103 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Việt Xơ Giải trình khai bổ sung điều chỉnh: Tờ khai bổ sung: Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phịng 104 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Việt Xô Phụ lục 01-3/GTGT: Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phịng 105 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Việt Xơ - Cần có kiểm tra đối chiếu sít sổ chi tiết tờ khai thuế GTGT, để tránh trƣờng hợp không khớp mặt số liệu Việc địi hỏi kế tốn cần kiểm tra lại thƣờng xuyên chứng từ gốc nhằm tránh trƣờng hợp bỏ sót nghiệp vụ Việc kiểm tra đối chiếu thơng qua bảng sau: Niên độ kế toán: Năm 2010 Khoản mục TK: 13311, 33311 Hạch toán Tháng Chênh lệch Kê khai VAT VAT Số Số VAT VAT Số Số VAT VAT đầu đầu phải đầu đầu phải đầu đầu vào đƣợc nộp vào đƣợc nộp vào khấu khấu trừ trừ Dƣ đầu kì T1/2010 T2/2010 T3/2010 T4/2010 … T11/2010 T12/2010 Cộng Số đƣợc khấu trừ: Chênh lệch: Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phòng 106 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty Cổ phần Việt Xô Niên độ kế toán: 2010 Khoản mục TK 511 Chênh lệch Kê khai Tờ khai Doanh VAT Thuế Doanh VAT Doanh VAT Thuế thu đầu suất thu đầu thu đầu suất - Kế tốn phải quản lí chặt chẽ hóa đơn, lập báo cáo sử dụng hóa đơn theo tháng Hàng tháng đếm số hóa đơn thực tế so sánh với số lƣợng kê bán - Khi xảy trƣờng hợp ghi sai hóa đơn, kế tốn phải tiến hành lập biên hủy hóa đơn Mẫu biểu biên hủy hóa đơn: Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phòng 107 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty Cổ phần Việt Xô CỘNG HÕA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc BIÊN BẢN HỦY HĨA ĐƠN Hơm nay, ngày ……/……/……….tại…………………………………………………… Hai bên chúng tơi gồm: BÊN A: …………………………………………………………………………………………… Địa chỉ: …………………………………………… Mã số thuế:……………………………………………………………………………… Ngƣời đại diện:…………………………………………………………………………… Chức vụ:………………………………………………………………………………… BÊN B: …………………………………………………………………………………………… Địa chỉ: …………………………………………… Mã số thuế:……………………………………………………………………………… Ngƣời đại diện:…………………………………………………………………………… Chức vụ:………………………………………………………………………………… Chúng tiến hành lập biên với nội dung sau: Ngày ……/… /……bên…….lập hóa đơn cho bên……….với nội dung: Xeri…… Số……… Nội dung……………… Số tiền là……………… đ(……….đồng chẵn) Tuy nhiên, sau bên ……nhận hóa đơn phát hóa đơn bị sai nộ dung…… Bên …….yêu cầu trả lại, đồng thời hủy hóa đơn…………… số………………… Vậy, chúng tơi thống hủy hóa đơn Biên lý đƣợc lập thành bản, bên giữ có giá trị nhƣ ĐẠI DIỆN BÊN A Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phịng ĐẠI DIỆN BÊN B 108 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty Cổ phần Việt Xô - Đối với trƣờng hợp doanh nghiệp bán lẻ, Công ty nên lập bảng kê bán lẻ để kiểm sốt đƣợc việc bán hàng hóa khơng viết hóa đơn Mẫu biểu bảng kê bán lẻ: BẢNG KÊ BÁN LẺ HÀNG HÓA DỊCH VỤ (Ngày tháng năm ) Mã số: Tên sở kinh doanh:…………………………………………………………… Địa chỉ:……………………………………………………………………………… Họ tên ngƣời bán hàng:……………………………………………………………… Địa nơi bán hàng:………………………………………………………………… A Tên hàng hóa, Đơn vị dịch vụ STT tính B C Số lƣợng Đơn giá Thành tiền Tổngcộng tiền toán:……………………………………………………………… Tổngsốtiền(bằngchữ):………………………………………………………………… Ngƣời bán (Ký, ghi rõ họ tên) - Việc bố trí nhân phịng kế tốn phải đƣợc xem xét lại, nên bố trí nhân viên kế tốn chun theo dõi thuế, cịn mảng kế tốn tiền mặt mà cán kiêm nhiệm nên giao cho ngƣời khác theo dõi để việc kê khai thuế hàng tháng cập nhật thông tin thuế thực nhanh Cơng ty nên có kế tốn chuyên theo dõi thuế Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phịng 109 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Việt Xơ KẾT LUẬN Ngày 1/1/1999 đƣợc coi nhƣ mốc quan trọng đánh dấu bƣớc nhảy chế độ thuế, thời điểm luật thuế GTGT đƣợc thức áp dụng Việt Nam, kéo theo chế độ kế toán thay đổi cho phù hợp Thực tế cho thấy năm vừa qua, Luật thuế phần phát huy đƣợc tác dụng tích cực kinh tế đất nƣớc Nhƣng khó khăn, vƣớng mắc q trình vận dụng vào điều kiện kinh doanh thực tế doanh nghiệp lại tồn nhiều Xuất phát từ thực tiễn trên, chọn đề tài “Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cp Việt Xơ” luận văn tốt nghiệp, theo thuế GTGT vấn đề đƣợc nhiều doanh nghiệp quan tâm đƣợc bàn luận, sửa đổi nhiều tƣơng lai Đề tài góp phần làm sáng tỏ số vấn đề Luật thuế GTGT chế độ kế tốn thuế GTGT, góp phần hồn thiện chế độ kế toán Việt Nam đề tài khơng đề cập vấn đề riêng Cơng ty CP Việt Xơ mà cịn đề cập đến vấn đề chung luật thuế GTGT chế độ kế toán thuế GTGT Trong điều kiện thời gian, tài liệu kiến thức có hạn, luận văn cịn nhiều sai sót, mong nhận đƣợc đóng góp ý kiến thầy bạn đọc Bùi Thị Hồng – QTL 302K – Trường ĐHDL Hải Phòng 110 ... thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Việt Xơ KẾ TỐN THUẾ GTGT ĐẦU VÀO Kế tốn thuế GTGT đầu vào vật tƣ, hàng hóa mua nội địa: 111,112,331 1331 Thuế GTGT đầu vào 33311 Thuế GTGT. .. 29 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Việt Xơ KẾ TỐN THUẾ GTGT ĐẦU VÀO ĐÃ ĐƢỢC KHẤU TRỪ VÀ KHÔNG ĐƢỢC KHẤU TRỪ 111,112,331 133 Tổng giá Thuế GTGT Thuế GTGT đầu toán đầu... Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty Cổ phần Việt Xô KẾ TỐN THUẾ GTGT ĐẦU VÀO CỦA VẬT TƢ, HÀNG HĨA, TSCĐ MUA VÀO BỊ TỔN THẤT 133 Thuế GTGT vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ mua vào bị tổn