Báo cáo "Thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay và phương hướng hoàn thiện " potx

9 835 5
Báo cáo "Thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay và phương hướng hoàn thiện " potx

Đang tải... (xem toàn văn)

Thông tin tài liệu

nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 10 /2007 27 ths. trần vũ hải * 1. Nhng c trng c bn ca thu thu nhp cỏ nhõn (TNCN) hin nay Thu thu nhp l sc thu trc thu c ban hnh nhm phõn phi mt phn thu nhp ca cỏc cỏ nhõn, doanh nghip cho nh nc. Thu thu nhp thng c phõn chia thnh hai loi l thu thu nhp doanh nghip v thu thu nhp cỏ nhõn. Thu thu nhp doanh nghip cú i tng chu thu l thu nhp t hot ng kinh doanh, ch yu l t cỏc loi hỡnh doanh nghip. Trong khi ú, thu TNCN l loi thu cú i tng chu thu l thu nhp ca cỏc cỏ nhõn. Cỏ bit cú mt s quc gia, thu TNCN c xỏc nh nh l mt loi thu m ch th np thu l h gia ỡnh (1) hoc nh nc ban hnh thu thu nhp ỏp dng chung cho c doanh nghip v cỏ nhõn. (2) Thu TNCN Vit Nam hin nay c quy nh trong Phỏp lnh thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao. Do mc ớch ban hnh l ch nhm iu tit thu nhp i vi nhng cỏ nhõn cú thu nhp cao nờn phm vi iu chnh ca loi thu ny Vit Nam v c bn l hp hn thu TNCN nhng quc gia khỏc. Ngoi nhng c trng chung ca mt sc thu, thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao hin hnh cú mt s c trng sau õy: a. Thu TNCN hin nay hng n nhng cỏ nhõn cú thu nhp cao, vi mc ớch kin to s cụng bng hn l mc tiờu tng thu ngõn sỏch Ngay trong phn m u ca Phỏp lnh thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao nm 1991 ó nờu rừ, vic ban hnh sc thu ny l : gúp phn thc hin cụng bng xó hi, ng viờn mt phn thu nhp ca cỏ nhõn cú thu nhp cao cho ngõn sỏch nh nc. Cú th nhn thy trong sut thi gian qua, thu TNCN mc dự ó qua nhiu ln sa i nhng mc ớch ch thu thu i vi nhng ngi cú thu nhp vt hn hn mc thu nhp bỡnh quõn ca mt cỏ nhõn vn c duy trỡ. b. Thu TNCN hin nay khụng ỏp dng i vi thu nhp cú ngun gc kinh doanh ca cỏ nhõn Hin nay, thu nhp t hot ng kinh doanh ca cỏ nhõn, h gia ỡnh chu s iu chnh ca phỏp lut thu thu nhp doanh nghip. Mc dự cỏc ch th trờn õy khụng phi l doanh nghip nhng vic quy nh ny cú ý ngha nh l s khuyn khớch i vi hot ng kinh doanh ca cỏ nhõn vỡ thu thu nhp doanh nghip khụng ỏnh thu theo thu sut lu tin. * Ging viờn Khoa phỏp lut kinh t Trng i hc Lut H Ni nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 10 /2007 28 2. Thc tin thi hnh phỏp lut thu TNCN hin nay Trong nhng nm qua, vic thc thi phỏp lut thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao ó em li nhng kt qu nht nh. Mt l, thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao gúp phn to ngun thu ngy cng ỏng k cho ngõn sỏch nh nc. Theo s liu d toỏn ngõn sỏch nm 2007, s thu t thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao nhiu gp 3 ln tng s thu cỏc loi thu v t. (3) Hai l, thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao gúp phn m bo cụng bng xó hi. Quy nh v ngng chu thu sut dng (tc l mc thu nhp bt u phi úng thu vi mc thu sut ln hn 0%) c ỏnh giỏ l phự hp vi s gia tng mc thu nhp bỡnh quõn, nờn thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao ó gúp phn lm gim khong cỏch giu nghốo ang cú xu hng gia tng, nht l khu vc thnh th. Bờn cnh ú, nhng khon thu t thu, trong ú cú thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao, s m bo cho Nh nc cú kh nng cung cp ngy cng tt hn cỏc khon chi phỳc li xó hi, giỳp cho nhng ngi nghốo c hi cú c mc sng ci thin hn. Ba l, thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao l s chun b cn thit trc khi trin khai thu TNCN mt cỏch ton din. Vic ỏp dng thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao trong nhiu nm qua ó lm cho ngi dõn quen dn vi loi thu ny. Tõm lớ quen thuc cựng vi nhng hiu bit ngy cng nhiu hn v thu TNCN cng nh trỏch nhim cụng dõn trong vic thc thi ngha v thu s gúp phn ỏng k cho quỏ trỡnh trin khai hiu qu Lut thu TNCN trong tng lai khụng xa. Bờn cnh ú, nhng kinh nghim quý trong vic thc thi thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao s giỳp cho cỏc c quan qun lớ nh nc trong vic qun lớ thu nhp v qun lý quy trỡnh thu np thu, m bo hn ch phỏt sinh tiờu cc khi Lut thu TNCN c trin khai thc hin (khi ú, s cú s lng ch th np thu ụng o hn hin nay, do vy vic qun lý thu s phc tp hn). Bờn cnh nhng thnh tu t c, trong thi gian qua vic thc hin phỏp lut thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao cũn bc l nhiu bt cp. Trong ni dung bi vit ny, xin c cp nhng hn ch ch yu sau õy: - Th nht, nhng quy nh phỏp lut hin hnh v thu TNCN cũn nhiu bt cp. Nhng bt cp ny s c cp trong phn sau ca bi vit ny. - Th hai, vic qun lớ thu nhp ca cỏ nhõn hin nay cũn nhiu hn ch, do ú c quan thu khụng cú kh nng kim soỏt tt TNCN, dn n cú nhiu trng hp trn, lu thu. Mt trong nhng nguyờn nhõn c bn l hin nay nc ta cha cú h thng cỏc quy nh phỏp lớ cn thit minh bch thu nhp. Vi nhng c gng rt ln ca c quan lp phỏp, Lut phũng, chng tham nhng ngy 9/12/2005 ó ra i v cú hiu lc ngy 01/6/2006, gn õy c c th hoỏ bng Ngh nh s 37/2007/N-CP ngy 9/3/2007. Nhng vn bn ny ó to c s phỏp lớ mt s ch th phi cú ngha v kờ khai ti sn, gúp phn kim soỏt thu nhp. nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 10 /2007 29 Tuy nhiờn, cn nhn mnh rng, cỏc vn bn ny nhm kim soỏt v ngn chn nhng thu nhp khụng hp phỏp ch khụng phi nhm qun lớ ngun thu nhp hp phỏp xỏc nh ngha v np thu. Do ú, nhng ch th cú ngha v kờ khai thu nhp rt hp, ch bao gm nhng chc danh quan trng trong b mỏy nh nc. T ú cú th khng nh, h thng nhng quy nh nhm qun lớ thu nhp chu thu thu nhp hin cũn rt s si. - Th ba, ý thc ca nhõn dõn v thu TNCN vn cũn thp. nhng quc gia phỏt trin, thu TNCN ó cú lch s hng trm nm v do ú ngi dõn cm thy quen vi ngha v úng thu. Vit Nam, mc dự thu li tc cỏ nhõn ó tng c chớnh quyn Bo i v sau ú l chớnh quyn Vit Nam cng ho ỏp dng (i vi khu vc phớa nam) nhng sau ú b bói b nờn hin nay ngi dõn cha quen vi tõm lớ l ngi np thu. Chớnh vỡ vy, tr nhng trng hp khu tr thu ti ngun c cỏc t chc chi tr thu nhp thc hin i vi thu nhp ca nhng ngi lm cụng n lng hoc ngi cung cp dch v, cũn li nhng cỏ nhõn hnh ngh t do thng khụng thc hin ngha v kờ khai v np thu. Bờn cnh ú, thúi quen s dng tin mt trong thanh toỏn ca ngi Vit Nam c coi l mt tr ngi ỏng k cho cụng tỏc hnh thu thu núi chung v i vi thu TNCN núi riờng. Vic s dng tin mt ph bin lm cho cụng tỏc giỏm sỏt thu nhp ca c quan chc nng b hn ch, ng thi to c hi cho cỏc ch th che giu ngun thu nhp hoc dch chuyn ti sn, t ú khụng khai bỏo np thu theo quy nh. 3. Nhng hn ch ca phỏp lut thu TNCN hin hnh - Th nht, phỏp lut thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao hin nay cú phm vi iu chnh tng i hp. Phm vi iu chnh ca thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao l ỏp dng cho nhng thu nhp phi kinh doanh ca nhng ngi cú thu nhp cao, do vy s ch th thuc din chu thu khụng nhiu. iu ny khụng nhng nh hng n hiu qu thu ngõn sỏch m cũn lm cho thu TNCN mt c hi ph bin rng rói n nhõn dõn, to tin cn thit cho vic ỏp dng Lut thu thu nhp cỏ nhõn sau ny. Qua nhiu ln sa i, quy nh v ngng chu thu sut dng, ngi vit nhn thy tc gia tng mc khi im chu thu sut dng trong nhng ln sa i gn õy cũn nhanh hn mc gia tng bỡnh quõn ca thu nhp quc dõn. (4) Chớnh vỡ vy, s lng cỏ nhõn úng thu thu nhp cú xu hng gim v t trng thu thu nhp trờn tng thu ngõn sỏch hu nh khụng tng trong sut nhng nm qua. õy l mt thc t cn suy ngm bi l trong giai on hin nay, cú nhiu lớ do ngõn sỏch nh nc phi kỡ vng vo thu TNCN hn trc õy. - Th hai, thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao hin hnh cha tht s cụng bng. Cụng bng l tiờu chun, ng thi l mc tiờu m mt h thng thu phi t ti. Hin nay, nhiu quy nh ca Phỏp lnh thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao cha thc s cụng bng, lm nh hng n hiu qu thu thu v d to ra tõm lớ phn nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 10 /2007 30 khỏng ca ch th np thu. C th l: + Cũn phõn bit biu thu ỏp dng i vi cụng dõn Vit Nam v ngi nc ngoi. Hin nay, biu thu lu tin tng phn ỏp dng cho cụng dõn Vit Nam cú mc khi im chu thu sut dng thp hn, ng thi dc lu tin li cao hn so vi ngi nc ngoi. iu ú cú ngha, vi cựng mt mc thu nhp, cụng dõn Vit Nam phi np thu nhiu hn ngi nc ngoi. Quy nh ny ó tng c gii thớch l nhm khuyn khớch ngi nc ngoi n lm vic ti Vit Nam mang theo kinh nghim qun lớ, k thut tiờn tin, v.v Tuy nhiờn, nhng lớ do ny khụng thuyt phc vỡ nú lm mt i s cụng bng i vi cụng dõn Vit Nam, ng thi cho thy Nh nc ó lm thay doanh nghip trong vic thu hỳt ngun lc t bờn ngoi. Nh nc ó chớnh thc xoỏ b nhng quy nh hai giỏ phõn bit mc giỏ chi tiờu gia ngi Vit Nam v ngi nc ngoi thỡ cng ó n lỳc phi xoỏ b s phõn bit thu sut gia hai nhúm ch th ny. + Khụng khu tr chi phớ sinh hot, cỏc chi phớ khỏc to ra thu nhp. Vic khụng khu tr chi phớ to ra thu nhp l c im khỏc bit rt quan trng gia vic xỏc nh thu nhp chu thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao vi thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip. Mc dự vic khu tr thu nhp i vi cỏ nhõn l vic lm khụng n gin (5) , nhng rừ rng, nu khụng khu tr chi phớ thỡ s lm nh hng n tớnh cụng bng ca thu. Vớ d: Hai ngi cú mc thu nhp bỡnh quõn thỏng bng nhau nhng mt ngi phi nuụi ngi ph thuc s cú mc chi phớ cao hn trong khi vn phi np thu ging nh ngi sng c thõn. Mc dự phỏp lut hin hnh ó khu tr chi phớ cho mt s i tng nhng nh th li lm cho s cụng bng cng b nh hng vỡ nhng ch th khỏc khụng c hng u ói ny. (6) + Nhiu khon thu nhp b b qua, khụng b ỏnh thu. Theo quy nh ca phỏp lut hin hnh, rt nhiu khon thu nhp ca cỏ nhõn ó b b qua, khụng a vo din thu nhp chu thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao nh: Cỏc khon thu nhp t u t vn, chuyn nhng ti sn, qu biu, qu tng, tha k V mt lớ lun, thu TNCN phi c ỏnh trờn ton b thu nhp ca cỏ nhõn mi m bo tớnh cụng bng ca thu. V thc tin, hin nay cú rt nhiu cỏ nhõn cú thu nhp cao t nhng hot ng k trờn m khụng b ỏnh thu nờn gõy lóng phớ ngun thu cho ngõn sỏch. - Th ba, vic quy nh thu thu ti ngun ó gõy ra nhng khú khn trong vic xỏc nh chớnh xỏc s thu phi np. m bo kh nng iu tit thu nhp, thu TNCN thng quy nh thu sut ly tin ỏp dng cho tng thu nhp chu thu. Bờn cnh ú, m bo vic thu thu, phỏp lut quy nh t chc, cỏ nhõn chi tr thu nhp cú trỏch nhim khu tr thu thu nhp i vi khon thu nhp c chi tr np cho c quan thu. Riờng i vi nhng khon chi phớ mua ngoi nh thự lao t vn, nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 10 /2007 31 tin cụng sa cha v.v., vic khu tr c xỏc nh l 10% trờn khon thu nhp t 500 ngn ng tr lờn. Quy nh nh vy cú u im l m bo thu c thu, trỏnh vic trn thu, lu thu. Tuy nhiờn, hin nay vic thc hin ng kớ, kờ khai np thu thu nhp i vi tng cỏ nhõn cha c ỏp dng rng rói v trit , thỡ cỏch thu thu nh vy s khụng chớnh xỏc. (7) 4. Phng hng hon thin phỏp lut thu TNCN Vit Nam a. Nhng yờu cu cú tớnh nguyờn tc trong vic xõy dng Lut thu TNCN Vit Nam - Thu TNCN phi c quy nh phự hp vi ch trng, chớnh sỏch ca ng v Nh nc. Ngh quyt i hi ng IX v X ó xỏc nh: "p dng thu TNCN thng nht v thun li cho mi i tng chu thu, bo m cụng bng xó hi v to ng lc phỏt trin" v Hon thin h thng phỏp lut v thu theo nguyờn tc cụng bng, thng nht v ng b iu chnh chớnh sỏch thu theo hng gim v n nh thu sut, m rng i tng thu, iu tit hp lớ thu nhp. Nh vy, Lut thu TNCN cn xỏc nh phm vi iu chnh rng hn nhm m bo thc hin nguyờn tc cụng bng, bỡnh ng trong ỏnh thu thu nhp theo hng mi cỏ nhõn cú thu nhp u phi chu thu. Vic ỏnh thu TNCN s khụng phõn bit cỏ nhõn kinh doanh hay khụng kinh doanh, cỏ nhõn l ngi nc ngoi hay cụng dõn Vit Nam. - Lut thu TNCN phi l cụng c hu hiu Nh nc tng thu ngõn sỏch, ỏp ng nhu cu phỏt trin kinh t xó hi. C th hoỏ Ngh quyt i hi ng, B Chớnh tr ó thụng qua Chin lc ci cỏch thu n nm 2010, trong ú t ra yờu cu: Cn sm xỏc nh cỏc bc i thớch hp tng t trng cỏc ngun thu trong nuc cho phự hp vi tin trỡnh hi nhp. M rng din thu trc thu v tng t l thu t thu trc thu. cỏc quc gia phỏt trin, t trng thu TNCN trờn tng thu ngõn sỏch l khỏ cao, trong khi ú ti Vit Nam s thu ny l khụng ỏng k. So vi cỏc sc thu giỏn thu nh thu giỏ tr gia tng, thu tiờu th c bit, thu xut khu, thu nhp khu thỡ thu TNCN m bo cụng bng tt hn, vỡ vy, vic tng ngun thu t thu trc thu l yờu cu hp lớ v cn thit. Bờn cnh vic m rng i tng iu chnh, Lut thu TNCN cn bao quỏt c cỏc ngun thu ca cỏ nhõn, ng thi hn ch hin tng trỏnh thu, lu thu. Bờn cnh ú, cn xỏc nh mt mc thu sut hp lớ va m bo ngun thu cho ngõn sỏch nhng ng thi cng khụng gõy ỏp lc lờn ch th np thu. - Lut thu TNCN phi l cụng c m bo cụng bng xó hi. Thc hin cụng bng xó hi l nhim v ca b mỏy nh nc núi chung v phỏp lut luụn c coi l cụng c hu hiu. Lut thu TNCN cn phi m bo kh nng iu tit thu nhp hp lớ i vi cỏ nhõn cú thu nhp. V lớ thuyt, phỏp lut cng cỏ th hoỏ ngha v np thu bao nhiờu thỡ cng cú th m bo cụng bng by nhiờu. Tuy nhiờn, vn ny cng cú tớnh hai mt, bờn cnh vic m bo cụng bng tt hn, vic cỏ th hoỏ ngha v np thu cng cú th lm sai lch bn nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 10 /2007 32 cht cụng bng. Lut thu TNCN cũn phi m bo vic khu tr nhng chi phớ mt cỏch hp lớ duy trỡ cuc sng cú cht lng ca cỏ nhõn np thu v tip tc to ra thu nhp. thun tin cho vic ỏp dng, nhng chi phớ ny khú cú th cỏ th hoỏ n tng cỏ nhõn np thu nờn vic khu tr khng l cn thit cho cụng tỏc hnh thu thu. Tuy nhiờn, khu tr nhng khon chi phớ no, mc khu tr bao nhiờu, phng thc khu tr nh th no l nhng vn ln cn c cõn nhc, tớnh toỏn k trờn c s nhng s liu iu tra c th, chớnh xỏc, khụng nờn thit k mt cỏch ỏp t hoc chung chung khú ỏp dng. V nguyờn tc, nhng khon chi phớ sau õy cn c khu tr: + Chi phớ sinh hot bỡnh quõn ca ngi np thu; + Chi phớ nuụi dng ngi ph thuc; + Chi phớ to ra thu nhp: Tin u t vn, chi phớ kinh doanh, v.v + Chi phớ phc hi sc lao ng hoc bi thng: Tin khỏm cha bnh khụng do bo him chi tr, tin bi thng thit hi m bo vic ỏp dng c chớnh xỏc v thun tin, vic quy nh cỏc khon chi phớ c khu tr phi ht sc c th, chớnh xỏc v minh bch. - Lut thu TNCN cn quy nh phự hp vi thc tin nn kinh t quc dõn. Hin nay, mc thu nhp bỡnh quõn trờn u ngi ca Vit Nam cũn thp nờn vic quy nh mc thu sut cn da trờn nguyờn tc m bo khuyn khớch lao ng sn xut, to thu nhp n nh v lm giu chớnh ỏng. Do ú, mc thu sut phi c quy nh da trờn cỏc nguyờn tc sau õy: + Mc thu sut phi m bo, sau khi np thu, ngi np thu vn phi cú c mc thu nhp khụng thp hn mc thu nhp bỡnh quõn chung. + Khong cỏch gia cỏc mc thu sut v khong cỏch v mc thu nhp chu thu ca hai mc thu sut cn xỏc nh hp lớ, khụng quỏ xa nhm m bo cụng bng v khụng gõy xỏo trn v ngha v thu. (8) - Lut thu TNCN phi m bo nguyờn tc hi nhp quc t. Lut thu TNCN phi th hin c tinh thn ca cỏc hip nh trỏnh ỏnh thu hai ln hoc chớ ớt cng cn quy nh cỏc nguyờn tc ỏp dng nhng hip nh ny trong vic xỏc nh ngha v thu ca ngi nc ngoi cú thu nhp ti Vit Nam hoc thu nhp ca cụng dõn Vit Nam nc ngoi. Nguyờn tc ny cng cho phộp ỏp dng biu thu thng nht i vi tt c cỏc cỏ nhõn, khụng k ú l cụng dõn Vit Nam hay ngi nc ngoi. b. Mt s kin ngh c th úng gúp cho vic xõy dng d tho Lut thu TNCN Hin nay, d tho Lut thu TNCN ang trong giai on ly ý kin nhõn dõn ln cui chun b trỡnh Quc hi thụng qua. Nghiờn cu d tho ny, chỳng tụi xin cú mt s ỏnh giỏ v kin ngh nh sau: - Nu quy nh ỏnh thu i vi thu nhp t tha k v qu tng thỡ phi ỏnh vo tt c cỏc ti sn ch khụng nờn ch ỏp dng i vi ti sn l c phiu, trỏi phiu, quyn s hu doanh nghip, bt ng sn nh theo quy nh ca d tho. Nu khụng, vic chuyn i ti sn hoc chuyn dch ti nghiªn cøu - trao ®æi t¹p chÝ luËt häc sè 10 /2007 33 sản ảo sẽ xảy ra nhằm tránh thuế. Việc đánh thuế thừa kế đối với bất động sản là tài sản thừa kế khi người được thừa kế đã có nhà sẽ gây nhiều tranh cãi, vì không có chuẩn mực thế nào là “nhà ở”. (9) Mặt khác, có thể trước khi nhận thừa kế, người được thừa kế sẽ chuyển nhượng nhà của mình cho người khác. Do vậy, cần xác định việc đánh thuế đối với bất động sản thừa kế cũng giống như các tài sản thừa kế khác. Nếu đánh thuế vào tất cả các loại quà tặng thì thu nhập từ kiều hối cũng nên thuộc diện chịu thuế. Hiện nay, pháp luật chưa hề có định nghĩa nào về kiều hối, ngay cả trong Pháp lệnh ngoại hối 2005. Về bản chất, kiều hối là ngoại hối do người Việt Nam định cư, sinh sống nước ngoài gửi về cho thân nhân trong nước nên nó là một dạng quà tặng. Mặc dù chính sách của Nhà nước là khuyến khích người Việt Nam nước ngoài góp phần xây dựng quê hương nhưng sự bình đẳng trong nghĩa vụ thuế cũng rất cần được tôn trọng. - Việc dự thảo Luật thuế TNCN quy định đánh thuế vào lãi góp vốn, cổ tức được chia là không hợp lí. Những khoản thu nhập này là phần còn lại được chia sau khi doanh nghiệp đã chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Về bản chất, khoản thu nhập từ lãi góp vốn, cổ tức được chia khác với lãi gửi ngân hàng, vì lãi gửi ngân hàng là khoản chi phí được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế của tổ chức tín dụng. Tuy nhiên, nếu nhà làm luật muốn điều tiết thu nhập, thì cần xác định những khoản thu nhập này vào thu nhập thường xuyên, chứ không phải thu nhập không thường xuyên như dự thảo quy định vì đây là khoản thu nhập có được theo định kì (thường là một năm). - Không nên quy định thu nhập từ lãi mua trái phiếu Chính phủ, tín phiếu kho bạc nhà nước vì như vậy sẽ không công bằng với những hình thức đầu tư khác như mua trái phiếu công ti, kì phiếu ngân hàng… Bởi lẽ, Nhà nước trong mối quan hệ với những người nắm giữ trái phiếu cũng giống như những tổ chức phát hành khác, đây là quan hệ dân sự nên không thể có đặc quyền dành riêng cho Nhà nước. Thiết nghĩ, Nhà nước cần thu hút nguồn vốn thông qua uy tín niềm tin từ nhà đầu tư, chứ không phải là tạo ra vị thế cao hơn so với những tổ chức khác trong việc phát hành các công cụ vay nợ. - Việc đánh thuế vào lãi cho vay nhưng không đánh thuế đối với lãi tiền gửi tiết kiệm là không hợp lí, bởi lẽ lãi tiền gửi tiết kiệm về bản chất cũng là lãi cho vay. Tuy tiền gửi tiết kiệm tại ngân hàng có quy chế pháp lí riêng (10) nhưng không có khác biệt gì lớn so với các loại tiền gửi khác của nhân. Nếu quy định như vậy, chắc chắn việc đánh thuế với lãi tiền gửi ngân hàng đối với nhân sẽ không có hiệu quả, vì người dân sẽ chỉ sử dụng hình thức gửi tiền tiết kiệm. Không những thế, đây là sự không bình đẳng trong quy định về quyền huy động vốn của tổ chức tín dụng so với các loại hình doanh nghiệp khác. Chúng tôi ủng hộ việc không đánh thuế với lãi bảo hiểm nhân thọ nhằm khuyến khích người dân tham gia loại hình dịch vụ rất hữu ích này. Mặt khác, trong nhiều trường hợp, lãi bảo hiểm nhân thọ cũng tương tự như cổ tức, nghĩa là phần lợi nhuận nghiªn cøu - trao ®æi t¹p chÝ luËt häc sè 10 /2007 34 được chia sau khi doanh nghiệp bảo hiểm đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp. - Trong trường hợp nộp thuế TNCN của cá nhân kinh doanh chưa đủ điều kiện áp dụng chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ (mà hiện nay nhóm chủ thể này rất phổ biến), theo chúng tôi, việc nộp thuế khoán là giải pháp hợp lí. Tuy nhiên, không nên giao quyền cho cơ quan thuế ấn định cả hai căn cứ tính thuế là doanh thu, chi phí thuế suất mà chỉ nên ấn định doanh thu, chi phí để đảm bảo cho việc áp dụng biểu thuế luỹ tiến từng phần đối với nhóm chủ thể này. Bên cạnh đó, việc dự thảo chỉ đánh thuế vào chủ hộ kinh doanh mà không đánh thuế theo mức bình quân của từng nhân trong hộ sẽ dẫn đến tình trạng các thành viên khác (thường là người thân trong gia đình) sẽ được hưởng mức lương cao để làm giảm thu nhập nhằm tránh thuế. - Đối với những khoản thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại, chuyển giao công nghệ, quà tặng, khuyến mại, trúng thưởng xổ số các trò chơi có thưởng, không nên quy định mức khởi điểm là 10 triệu đồng mới đánh thuế nhằm hạn chế tình trạng tránh thuế, do việc đánh thuế trong những trường hợp này là đánh thuế từng lần. Ví dụ: Chia nhỏ giá trị chuyển giao công nghệ, nhượng quyền thương mại, quà tặng thành nhiều phần, mỗi phần là một hợp đồng có giá trị thấp hơn 10 triệu đồng thì sẽ không bị đánh thuế. - Việc phân biệt đối tượng cư trú không cư trú chỉ nên giới hạn trong việc xác định các thủ tục hành chính thuế, không nên phân biệt về nghĩa vụ thuế, vì sẽ không đảm bảo sự bình đẳng giữa đối tượng cư trú không cư trú đối với cùng một loại thu nhập (ví dụ: Thu nhập từ hoạt động kinh doanh phải cùng xác định trên thu nhập bằng doanh thu trừ chi phí, không thể áp dụng trên doanh thu đối với riêng đối tượng không cư trú). Do đó, trừ những quy định nhằm đảm bảo tránh đánh thuế hai lần thì việc xác định nghĩa vụ thuế đối với những khoản thu nhập phát sinh Việt Nam của người không cư trú cần phải quy định bình đẳng với người cư trú. Bên cạnh đó, về kĩ thuật lập pháp, nếu việc đánh thuế đối với người cư trú không cư trú là như nhau thì không cần phải quy định nhắc lại làm cho văn bản luật dài dòng, chỉ cần dẫn chiếu trong một điều luật là được. - Cần quy định việc áp dụng các hiệp định tránh đánh thuế hai lần làm cơ sở đảm bảo quyền lợi đối với các đối tượng có thu nhập từ nhiều quốc gia khác nhau, không nên quy định chung chung về việc áp dụng điều ước quốc tế như trong Điều 10 của dự thảo. - Không nên quy định giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất xác định theo nguyên tắc: theo giá hợp đồng, nếu giá hợp đồng thấp hơn giá đất do UBND tỉnh quy định thì xác định theo giá đất của UBND tỉnh. Quy định như vậy tất yếu dẫn đến các bên tham gia hợp đồng chỉ ghi mức giá bằng với giá đất của UBND tỉnh đã công bố trong các lần chuyển nhượng kết quả là Nhà nước không thu được thuế. Theo chúng tôi, việc xác định giá quyền sử dụng đất cũng cần phải dựa vào nguyên tắc thị trường như đối với các bất động sản khác Chính phủ nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 10 /2007 35 cn cú nhng quy nh c th hng dn vic xỏc nh giỏ chuyn nhng trong trng hp giỏ chuyn nhng ghi trong hp ng thp hn giỏ ph bin trờn th trng. - Quy nh v mc chit tr gia cnh cn lu ý n mt bng chi tiờu thc t ca cỏc a phng. Hin nay, rừ rng cú nhng chờnh lch v chi phớ khỏ ln gia cỏc a phng, vớ d nh gia H Ni, thnh ph H Chớ Minh vi nhng tnh thnh khỏc. Nu mc thu nhp chu thu v mc chit tr gia cnh ging nhau thỡ ni no cú chi phớ bỡnh quõn cao hn thỡ ngi np thu s b thit v thu. Thit ngh, d tho nờn quy nh vic tham gia quyt nh ca chớnh quyn cp tnh trong vic xỏc nh mc chit tr gia cnh. Vớ d: Nờn quy nh Hi ng nhõn dõn tnh cú quyn iu chnh trong gii hn nht nh theo quy nh ca Chớnh ph v mc chit tr gia cnh phự hp vi tỡnh hỡnh thc t ca a phng./. (1). Vớ d: Cng ho Phỏp l quc gia ỏnh thu TNCN vo h gia ỡnh. Theo ú, thu nhp ca cỏc cỏ nhõn trong h, sau khi tr i cỏc khon chi phớ s chia u cho s thnh viờn ca h gia ỡnh. S thu phi np s c tớnh bng cỏch ỏp dng biu thu lu tin cho mt thnh viờn v nhõn vi tng s thnh viờn ca h. Vi cỏch tớnh thu ny, nu s thnh viờn ca h nhiu thỡ s np thu ớt hn. (Xem thờm: Michel Bouvier, Ti chớnh cụng, Nxb. Chớnh tr quc gia, H.2003). (2). min Nam Vit Nam trc nm 1975, chớnh quyn Vit Nam cng ho ban hnh Lut thu li tc ỏnh vo thu nhp ca c doanh nghip v cỏ nhõn nhng cn c tớnh thu v thu sut cú khỏc nhau. (3).Xem: Quyt nh s 3855/2006/Q-BTC ngy 24/11/2006 ca B trng B ti chớnh v vic cụng khai s liu d toỏn NSNN nm 2007. (4).Trong 4 ln ban hnh (1991, 1994, 1997, 2001), mc khi im chu thu sut dng thng xp x bng 5,8 ln mc thu nhp bỡnh quõn nhng n ln sa i nm 2004, mc ny l 6,9 ln. Xem: Tng cc thng kờ, www.gso.gov.vn (5). Tht khú cú th xỏc nh mc chi phớ thc t khu tr mt cỏch cụng bng vỡ s la chn sinh hot ca tng cỏ nhõn l khỏc nhau. Do vy, phỏp lut cỏc quc gia u la chn mt gii phỏp l xỏc nh mt s khon chi phớ khng. Chng hn, nuụi mt con nh s c khu tr 300.000 ng/thỏng. (6). Khụng th cú lớ do thuyt phc gii thớch: Mt ca s hoc vn ng viờn, s cú mc chi phớ vt tri hn hn mt k s trong vic to ra thu nhp, nu xem xột vic to ra thu nhp l mt quỏ trỡnh. Tuy nhiờn, theo quy nh hin hnh, ca s s c khu tr 25% thu nhp trc khi tớnh thu, cũn k s thỡ khụng. (7). Vớ d: Mt ngi cú 2 khon thu nhp do 2 cụng ti chi tr trong vũng 1 thỏng, mi cụng ti l 2.500.000 ng/thỏng. Vi quy nh hin nay, anh ta s b khu tr 10%, mi cụng ti s gi li 250.000 ng tin thu. Trong khi ú, thc cht tng thu nhp ca anh ta ch l 5.000.000 ng, tc s thu phi np bng 0 ng. V lớ thuyt, anh ta cú quyn yờu cu c quan thu tin hnh quyt toỏn thu v hon thu. Tuy nhiờn trờn thc t, vic ny rt khú khn v thng b b qua. Nu mt ngi cng cú nhiu khon thu nhp nhiu ngun khỏc nhau thỡ vic ỏnh thu theo biu thu lu tin tng phn cng khụng chớnh xỏc. (8). Theo phỏp lut Trung Quc hin hnh thỡ cú 22 mc thu sut, trong khi ú Phỏp lnh thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao hin nay ch cú 5 mc thu sut. Theo d tho Lut thu TNCN gn õy nht cú quy nh 7 mc thu sut t 5% n 35% (cỏc mc thu sut cỏch nhau 5%) (9). Lut nh nm 2005 cú quy nh: Nh l cụng trỡnh xõy dng vi mc ớch v phc v cỏc nhu cu sinh hot ca h gia ỡnh, cỏ nhõn (iu 1). Rừ rng l vn khụng cú tiờu chun c th no v tiờu chun k thut xỏc nh mt cụng trỡnh l nh hay khụng. (10).Xem: Quyt nh s 1160/2004/Q-NHNN ngy 13/9/2004 ban hnh Quy ch v tin gi tit kim v Quyt nh s 47/2006/Q-NHNN ngy 25/9/2006 sa i, b sung Quyt nh s 1160/2004/Q-NHNN. . nhập chịu thu của tổ chức tín dụng. Tuy nhiên, nếu nhà làm luật muốn điều tiết thu nhập, thì cần xác định những khoản thu nhập này vào thu nhập thường. trúng thưởng xổ số và các trò chơi có thưởng, không nên quy định mức khởi điểm là 10 triệu đồng mới đánh thu nhằm hạn chế tình trạng tránh thu , do

Ngày đăng: 22/03/2014, 18:20

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

Tài liệu liên quan