15/09/2011 1 Nguyn Hà Linh – Khoa k toán CHNG 4 K TOÁN TÀI SN C NH I. Nhng vn đ chung v TSC II. Xác đnh giá tr ghi s TSC III. Hch toán bin đng tng, gim TSC IV. Hch toán hao mòn và khu hao TSC Nguyn Hà Linh – Khoa k toán I. NHNG VN  CHUNG V TSC 1. Khái nim - Tiêu chun ghi nhn TSC 3. Phân loi TSC 2. c đim TSC 4. Nguyên tc qun lý & Nhim v hch toán TSC Nguyn Hà Linh – Khoa k toán - Giá tr ln(>10triuVN) - Giá trđcxácđnh mt cách đáng tin cy -Thigians dng c tính > 1 nm -Chcchnthuđcli ích trong tng lai 1. TIÊU CHUN GHI NHN TÀI SN C NH Nguyn Hà Linh – Khoa k toán Tham gia vào nhiu chu k KD Khi tham gia vào QT KD, TSC b  hao mòn, giá tr hao mòn s đc chuyn dn vào CP di hình thc khu hao TSC không b thay đi hình thái vt cht cho đn lúc h hng C IM 2. C IM TÀI SN C NH 3. PHÂN LOI TÀI SN C NH  Theo hình thái biu hin  Theo quyn s hu  Theo công dng & tình hình s dng  Theo ngun hình thành 15/09/2011 2 Nguyn Hà Linh – Khoa k toán 1.Quyn s dng đt 2.Quyn phát hành 3. Bn quyn, bng sáng ch 4. Nhãn hiu hàng hoá 5. Phn mm máy vi tính 6. Giy phép và giy nhng quyn 7. TSC vô hình khác a. PHÂN LOI THEO HÌNH THÁI BIU HIN 1. Nhà ca, vt kin trúc 2. Máy móc thit b 3. Phng tin vn ti, truyn dn 4.Thit b, dng c qun lý 5. Vn cây lâu nm, súc vt làm vic, cho SP 6. TSC hu hình khác TSC hu hình TSC vô hình Nguyn Hà Linh – Khoa k toán TSC thuc s hu (t có) b. PHÂN LOI THEO QUYN S HU TSC thuê ngoài Có quyn s dng và đnh đot Ngun: t đu t, vay đu t, nhn góp vn liên doanh Có quyn s dng, không có quyn đnh đot Ngun: thuê hot đng, thuê tài chính Nguyn Hà Linh – Khoa k toán  TSC dùng cho sn xut kinh doanh  TSC dùng cho xây dng c bn  TSC dùng cho phúc li  TSC dùng cho hot đng s nghip  TSC ch x lý c. PHÂN LOI THEO CÔNG DNG & TÌNH HÌNH S DNG Nguyn Hà Linh – Khoa k toán  TSC thuc vn ngân sách cp  TSC thuc vn t b sung  TSC thuc vn vay, n  TSC thuc ngun vn liên doanh d. PHÂN LOI THEO NGUN HÌNH THÀNH Nguyn Hà Linh – Khoa k toán 4. Nguyên tc, nhim v hch toán TSC (Giáo trình) Nguyn Hà Linh – Khoa k toán XÁC NH GIÁ TR GHI S CA TSC  Nguyên giá (NG)  Hao mòn (HM)  Giá tr còn li(GTCL) II. XÁC NH GIÁ TR GHI S TÀI SN C NH -Thi đimxácđnh NG: là thi đim chính thc đatàisnvàos dng, khai thác -Cnc xác đnh NG: khách quan & có th kimtrađc(chngt hp pháp, hpl) -Chđc tính các khonCPhplýđcdn tích trong quá trình hình thànhTSC -CácCPlàmtng tính huích,liíchkinht catàisn đcghitng NG NGUYÊN TC XÁC NH NGTSC 15/09/2011 3 Nguyn Hà Linh – Khoa k toán MUA Bình thng T xây Tng Tr  chm XÂY Liên doanh Qua trao đi u t, giao thu TNG, LD CP Cp phát II. XÁC NH GIÁ TR GHI S TÀI SN C NH Nguyn Hà Linh – Khoa k toán NGUYÊN GIÁ TSC = Giá mua (gm c thu không đc hoàn li) - Gim giá hàng mua, CKTM + Chi phí liên quan Ni dung tính giá: -TSC II. XÁC NH GIÁ TR GHI S TÀI SN C NH Nguyn Hà Linh – Khoa k toán NGUYÊN GIÁ TSC = Giá mua (gm c thu không đc hoàn li) - Gim giá hàng mua, CKTM + Chi phí liên quan CP vn chuyn, bc d Chi phí kho hàng, bn bãi L phí trc b Hoa hng môi gii Chi phí Lp đt, Chy th II. XÁC NH GIÁ TR GHI S TÀI SN C NH Nguyn Hà Linh – Khoa k toán NGUYÊN GIÁ TSC = GIÁ trao đi, GIÁ quyt toán GIÁ góp LD GIÁ cp phát… + Chi phí liên quan CP vn chuyn, bc d Chi phí kho hàng, bn bãi L phí trc b Hoa hng môi gii Chi phí Lp đt, Chy th II. XÁC NH GIÁ TR GHI S TÀI SN C NH Nguyn Hà Linh – Khoa k toán  ánh giá li theo quyt đnh ca nhà nc  Sacha, nâng cp, lp đtthêm  Tháo g btb phncaTSC Thay đi giá tr ghi s ca TSC Nguyn Hà Linh – Khoa k toán A. CHNG T VÀ TÀI KHON S DNG III. HCH TOÁN TNG GIM TSC B. HCH TOÁN TNG GIM TSC 15/09/2011 4 Nguyn Hà Linh – Khoa k toán S sách k toán -Th TSC -S chi tit TSC A. CHNG T VÀ TÀI KHON S DNG BIÊN BN GIAO NHN TS QUYT NH TNG - GIM TSC HP NG KINH T H S K THUT TS HÓA N GTGT Chng t k toán III. HCH TOÁN TNG GIM TSC Nguyn Hà Linh – Khoa k toán  TK 211”TSC hu hình”  TK 212 “TSC thuê tài chính”  TK 213 “TSC vô hình” TÀI KHON S DNG  TK 214 “Hao mòn TSC”  2141 “Hao mòn TSC hu hình”  2142 “Hao mòn TSC thuê TC”  2143 “Hao mòn TSC vô hình” Theo dõi NGTSC Theo dõi Hm_TSC Nguyn Hà Linh – Khoa k toán TSC 211,212,213 NG NG SD K: xxx SD CK: xxx HM TSC 214 HM HM SD K: xxx SD CK: xxx TÀI KHON S DNG Nguyn Hà Linh – Khoa k toán QUY TRÌNH HCH TOÁN Nghipv TSC Giám đc Hi đng giao nhn Ktoán TSC Boqun, lutr Quyt đnh tng gim TSC Giao nhn TS và lp các chng t - LËp, huû thÎ TSC -Ghis chi tit, tng hp -Lpbng tính KH Nguyn Hà Linh – Khoa k toán III. HCH TOÁN TNG GIM TSC Nguyn Hà Linh – Khoa k toán Tng do mua sm (không qua lp đt) BT1) Ghi tng NG TSC N TK 211: NG N TK 133: Thu gtgt đu vào Có TK 111, 112, 331, 341: Giá thanh toán HÓA N GTGT Giá 100.000 Thu 10% Giá TT: 110.000 BT1) Ghi tng NG TSC N TK 211: 100.000 N TK 133: 10.000 Có TK 111: 110.000 BT2) Kt chuyn ngun N TK 353, 441, 414 Có TK 411 BT2) Kt chuyn ngun hình thành TSC N TK 353, 441, 414 Có TK 411: Ghi tng NVKD (NG ) 15/09/2011 5 Nguyn Hà Linh – Khoa k toán Tng do mua sm (không qua lp đt) HÓA N GTGT Giá 100.000 Thu 10% Giá TT: 110.000 BT3) Hng CKTM 2% N TK 111: 2.200 Có TK 211: 2.000 Có TK 133: 200 BT4) Hng CKTT 1% N TK 111: 1.100 Có TK 515: 1.100 BT3) CK thng mi, gim giá, tr li N TK 111,112, 331,1388: s đc hng Có TK 211: Ghi gim NG TSC Có TK 133: VAT đu vào tng ng BT4) CK thanh toán N TK 111,112,331,1388: hng CKTT Có TK 515: Doanh thu Tài chính Nguyn Hà Linh – Khoa k toán Tng do mua sm (qua lp đt) HÓA N GTGT Giá 200.000 Thu 5% Giá TT: 210.000 HÓA N GTGT Giá 100.000 Thu 10% Giá TT: 110.000 HÓA N GTGT Giá 300.000 Thu 10% Giá TT: 330.000 Nguyn Hà Linh – Khoa k toán Tng do mua sm (qua lp đt) BT1) Tp hp chi phí mua sm, lp đt N TK 2411: Giá cha có thu N TK 133 : Thu GTGT đu vào Có TK 111, 112, 331, 341: Giá thanh toán BT2) Kt chuyn nguyên giá khi lp đt hoàn thành N TK 211: NG TSC Có TK 2411: Kt chuyn chi phí BT3) Kt chuyn ngun hình thành TS N TK 353, 441, 414 Có TK 411: Ghi tng NVKD (NG) TK 241(1) HÓA N GTGT Giá 200.000 Thu 5% Giá TT: 210.000 HÓA N GTGT Giá 100.000 Thu 10% Giá TT: 110.000 HÓA N GTGT Giá 300.000 Thu 10% Giá TT: 330.000 Nguyn Hà Linh – Khoa k toán BT1) Ghi tng NG TSC N TK 211: NG N TK 133: Thu GTGT đu vào N TK 242: Lãi tr chm Có TK 331: Giá thanh toán (gm c lãi) BT2) Kt chuyn ngun hình thành TSC N TK 353, 441, 414 Có TK 411: Ghi tng NVKD (NG) BT3) Kt chuyn lãi tr chm (đnh k) N TK 635: Tính vào chi phí tài chính Có TK 242: phân b chi phí lãi tr chm Tng do mua sm tr chm HÓA N GTGT Giá 100.000 Thu 10% Giá TT: 110.000 Lãi tr chm:1000, tr trong 5 k Nguyn Hà Linh – Khoa k toán + BT1) Tp hp chi phí xây dng c bn N TK 2412: Giá cha có thu N TK 133: Thu GTGT đu vào Có TK 111,112,331, 341: Giá thanh toán +BT2) Kt chuyn NG khi xây dng hoàn thành : N TK 211: NG TSC Có TK 2412: Kt chuyn chi phí +BT3) Kt chuyn ngun hình thành tài sn N TK 353, 441, 414 Có TK 411: Ghi tng NVKD (NG) Tng do xây dng c bn bàn giao HÓA N GTGT Giá 200.000 Thu 5% Giá TT: 210.000 HÓA N GTGT Giá 100.000 Thu 10% Giá TT: 110.000 HÓA N GTGT Giá 300.000 Thu 10% Giá TT: 330.000 Nguyn Hà Linh – Khoa k toán Tng do nhn vn góp LD bng TSC N TK 211: NG Có TK 411: Ghi tng vn góp N TK 211: NG Có TK 222: Ghi gim vn góp liên doanh Tng do nhnli vn góp liên doanh bng TSC 15/09/2011 6 Nguyn Hà Linh – Khoa k toán N TK 211: NG Có TK 711: Ghi tng thu nhp khác Tng do nhn tng thng, vin tr N TK 211: NG Có TK 3381: Giá tr tha ch x lý Tng do phát hin tha khi kim kê Nguyn Hà Linh – Khoa k toán N TK 214: Hao mòn lu k N TK 811: Giá tr còn li tính vào CP khác Có TK 211: Xoá s nguyên giá GIM DO THANH LÝ, NHNG BÁN BT1) Xoá s TSC NG=100.000 Hm=80.000 Nguyn Hà Linh – Khoa k toán GIM DO THANH LÝ, NHNG BÁN 1 NG=100.000 Hm=80.000 HÓA N GTGT Giá 1.000 Thu 10% HÓA N gtgt Giá 30.000 Thu 10% Thu thanh lý Chi thanh lý BT2) Chi phí thanh lý, nhng bán N TK 811: Tính vào CP khác N TK 133: Thu gtgt khu tr Có TK 111,112,331,152…: Chi tin, xut vt t, phi tr NB BT3) Các khon thu t TL, nhng bán N TK 111,112,131,152: thu tin, PTKH, thu ph liu Có TK 711: Ghi tng thu nhp khác Có TK 333(1): Thu GTGT phi np Nguyn Hà Linh – Khoa k toán N TK 214: Hao mòn lu k N TK 222: Giá tr vn góp đc ghi nh n N TK 811/Có TK 711 : Chênh lch Có TK 211: NG TSC đem góp vn GIM DO GÓP LIÊN DOANH BNG TSC NG=100 Hm=80 10 Nguyn Hà Linh – Khoa k toán N TK 214: Hao mòn lu k N TK 411: Giá tr đánh giá, trao tr Có TK 211: NG TSC dùng đ tr li GIM DO TR LI VN GÓP LD BNG TSC Nguyn Hà Linh – Khoa k toán N TK 214: Hm lu k N TK 1381: Giá tr thiu ch x lý = GTCL Có TK 211: NGTSC a, GIM DO PHÁT HIN THIU KHI KIM KÊ TSC 15/09/2011 7 Nguyn Hà Linh – Khoa k toán b, KHI CÓ QUYT NH X LÝ TSC THIU N TK 111,112: nu thu tin N TK 152: Nu thu bng vt t N TK 334: nu tr lng ngi lao đng N TK 811: Tính vào chi phí khác N TK 411: Nu đc phép ghi gim VKD Có TK 1381: Giá tr thiu đã đc x lý Nguyn Hà Linh – Khoa k toán N TK 214: Hm lu k ca TS đem đi N TK 211: NGTSC đi v = GTCL TSC đem đi Có TK 211: NGTSC đem đi GIM DO TRAO I TNG T Nguyn Hà Linh – Khoa k toán BT1) Xoá s TSC đem đi N TK 214: Hao mòn lu k N TK 811: Gía tr còn li Có TK 211: Xoá s NG GIM DO TRAO I KHÔNG TNG T HÓA N GTGT Giá 40.000 Thu 10% HÓA N gtgt Giá 30.000 Thu 10% BT2) PA giá tr tho thun ca TS đem đi N TK 131: Giá tho thun (gm c VAT) Có TK 711: Giá tho thun (cha VAT) Có TK 3331: VAT đu ra BT3) P/a nguyên giá tài sn đi v N TK 211: NG tài sn đi v (Giá tho thun) N TK 133: VAT đu vào tng ng Có TK 131:Tr vào s phi thu NG=100.000 Hm=80.000 Nguyn Hà Linh – Khoa k toán Thanh toán chênh lch qua trao đi Nu s phi thu > Phi tr N TK 111,112 Có TK 131: CL đã thu b sung Nu s phi thu < Phi tr N TK 131 Có TK 111,112: CL đã tr cho ngi đi TS GIM DO TRAO I KHÔNG TNG T Nguyn Hà Linh – Khoa k toán 211, 213 811 128,222 411 1381 Gim do thanh lý, nhng bán TSC Gim do góp vn bng TSC Gim do tr li vn bng TSC Gim do thiu cha rõ nguyên nhân khi kim kê 111,112,331 341 241 411, 711 Mua sm TSC Mua sm TSC bng ngun vn vay TSC hoàn thành do XDCB hoàn thành, bàn giao Hình thành TSC t các ngun khác K TOÁN TÀI SN C NH Nguyn Hà Linh – Khoa k toán  Phân bit hao mòn và khu hao  Phng pháp tính khu hao  S đ hch toán IV. K TOÁN HAO MÒN VÀ KHU HAO TÀI SN C NH 15/09/2011 8 Nguyn Hà Linh – Khoa k toán bin pháp nhm thu hi giá tr đã hao mòn bng cách tính hao mòn vào CPKD Khu hao mang tính ch quan ao mòn: hu hao: S gim đi v giá tr và giá tr s dng ca TSC. Nguyên nhân: tác đng ca điu kin làm vic, tin b khoa hc. Hao mòn mang tính khách quan K TOÁN HAO MÒN VÀ KHU HAO TÀI SN C NH Nguyn Hà Linh – Khoa k toán 1. Khu hao đu theo thi gian (theo đng thng) 2. Khu hao theo sn lng 3. Khu hao s d gim dn (khu hao nhanh) 4. Khu hao theo s d gim dn có điu chnh Phng pháp tính khu hao K TOÁN HAO MÒN VÀ KHU HAO TÀI SN C NH Nguyn Hà Linh – Khoa k toán Mc Khu hao Thi gian s dng 1.KHU HAO THEO THI GIAN (NG THNG) T l KH phitrích NGTSC McKH tríchBQ nm NGTSC S nmSD x = = McKH phitrích BQ tháng McKH phitríchBQ nm 12 = Nguyn Hà Linh – Khoa k toán Microsoft Word Document Microsoft Word Document K TOÁN HAO MÒN VÀ KHU HAO TÀI SN C NH Quy đnh cn lu ý:  Mi TSC tham gia SXKD đu phi trích khu hao  Khu hao đc trích vào CP theo phm vi s dng TSC: Không trích khu hao vi TSC đã khu hao ht nhng vn còn s dng TSC t ng hoc gim ngày nào thì khu hao tính ti ngày đó TSC cha khu hao ht nu b thanh lí, nhng bán thì GTCL đc tính vào CP mt ln Khung thi gian tính khu hao theo quy đnh ca B Tài Chính Nguyn Hà Linh – Khoa k toán . 353, 44 1, 41 4 Có TK 41 1 BT2) Kt chuyn ngun hình thành TSC N TK 353, 44 1, 41 4 Có TK 41 1: Ghi tng NVKD (NG ) 15/09/2011 5 Nguyn Hà Linh – Khoa k toán Tng. toán A. CHNG T VÀ TÀI KHON S DNG III. HCH TOÁN TNG GIM TSC B. HCH TOÁN TNG GIM TSC 15/09/2011 4 Nguyn Hà Linh – Khoa k toán S sách k toán -Th