Khái quát một số phần hành kế toán chủ yếu tại công ty.DOC

Khái quát một số phần hành kế toán chủ yếu tại công ty

Lời nói đầu

Trong sự nghiệp công nghiệp hoá - hiện đại hoá đất nớc xây dựng cơ bản là một ngành quan trọng nhằm tạo ra cơ sở vật chất cho nền kinh tế quốc dân Quá trình xây dựng cơ bản trong những năm qua đã có nhiều thất thoát lãng phí Để tiếp tục tăng cờng và đổi mới công tác quản lý đầu t xây dựng cơ bản, góp phần nâng cao hiệu quả đầu t, hạn chế thất thoát, lãng phí trong đầu t , một trong những yêu cầu quan trọng đặt ra cho các nhà quản lý phải có đầy đủ thông tin về tài chính kế toán Bởi vậy việc hạch toán kế toán trong các doanh nghiệp sao cho chính xác, hợp lý, tuân thủ theo đúng quy định của chế độ kế toán hiện hành là một nhu cầu rất cần thiết, có ý nghĩa thiết thực trong việc tăng sức cạnh tranh.

Công ty Xây dựng số 6 là một doanh nghiệp nhà nớc có bề dày kinh nghiệm trong lĩnh vực xây lắp cũng đang đứng trớc những thách thức chung của toàn ngành Những thách thức này đặt ra một nhiệm vụ nặng nề cho công tác kế toán là làm sao để phản ánh chính xác tình hình tài chính của công ty.

Mặc dù trong thời gian qua, công ty đã có nhiều cố gắng, tìm giải pháp để hoàn thiện công tác hạch toán kế toán song vẫn còn tồn tại một số vớng mắc cần đợc giải quyết.

Qua một thời gian thực tập tại công ty, là một sinh viên chuyên ngành Kế toán tổng hợp của Trờng đại học Kinh tế quốc dân em đã đi sâu tìm hiểu tình hình công tác kế toán tại công ty Báo cáo tổng hợp của em gồm bốn phần chính sau:

Phần 1: Tổng quan về công ty Xây dựng số 6

Phần 2: Tổ chức công tác kế toán tại công ty Xây dựng số 6 Phần 3: Khái quát một số phần hành kế toán chủ yếu tại công ty

Phần 4: Nhận xét, đánh giá chung về tình hình hạch toán kế toán tại công ty.

I Tổng quan về công ty:

1.Quá trình hình thành và phát triển của công ty:

Công ty Xây dựng số 6 Hải Phòng tiền thân là Xí nghiệp Xây lắp 4 thuộc Liên hiệp các Xí nghiệp Xây lắp Hải Phòng Công ty Xây dựng số 6 trực thuộc Sở xây dựng Hải Phòng đợc thành lập theo quyết định số 149QĐ-tccq ngày 21/1/1993 của Chủ tịch UBND thành phố Hải Phòng

Trụ sở giao dịch: Số 29 đờng Lam Sơn- Lê Chân- Hải Phòng.

Giấy chứng nhận đăng ký thuế: mã số 0200154857-1 ngày 16/10/1998 Nghề sản xuất chính: Xây dựng công trình công nghiệp và dân dụng, kinh doanh phát triển nhà ở, xây dựng công trình giao thông, thuỷ lợi, xây dựng công trình hạ tầng đô thị nông thôn

Công ty Xây dựng số 6 là một đơn vị hạch toán độc lập, tự chủ, trong sản xuất kinh doanh có t cách pháp nhân Ngày đầu thành lập, công ty gặp khó khăn chồng chất, thiếu vốn, thiếu cán bộ quản lý Trớc tình hình đó, Ban lãnh đạo công ty đã từng bớc tháo gỡ khó khăn, luôn hoàn thành kế hoạch sản xuất kinh doanh đợc giao, tạo đợc niềm tin đối với khách hàng về chất lợng sản phẩm cũng nh tiến độ thi công Đặc biệt trong những năm gần đây, công ty đã trúng thầu những công trình lớn, nhỏ trị giá nhiều tỷ đồng nh: xây dựng đờng giao thông, nhà văn hoá, bệnh viện, trờng học trong và ngoài thành phố Với những thành tích đạt đợc công ty đã đợc Bộ xây dựng, UBNDTP, Liên đoàn lao động các cấp tặng nhiều bằng khen, giấy khen.

Đó là kết quả của sự phấn đấu và tự khẳng định mình của Ban lãnh đạo cũng nh sự nỗ lực của từng thành viên trong công ty Chúng ta hy vọng rằng trong những năm tiếp theo, công ty sẽ đạt đợc những thành tựu đáng kể trong việc tìm kiếm hợp đồng, mở rộng sản xuất và uy tín của công ty ngày càng đợc nâng cao.

2.Tổ chức bộ máy công ty:

Bộ máy công ty tinh gọn, linh hoạt, có hiệu lực cao, lực lợng thi công đồng bộ, trẻ khoẻ và có tính cơ động cao, có hiệu quả.

Căn cứ vào chức năng nhiệm vụ của công ty và đặc điểm của ngành xây dựng, công ty Xây dựng số 6 tổ chức bộ máy quản lý theo phơng pháp trực tuyến Và các bộ phận quản lý của công ty có mối quan hệ chặt chẽ với nhau.

Hiện nay công ty có 4 phòng ban chức năng Để hiểu rõ hơn về bộ máy tổ chức của công ty ta đi sâu nghiên cứu chức năng hoạt động của từng phòng ban:

- Văn phòng công ty: có nhiệm vụ giám đốc, điều hành chung mọi hoạt động chung của công ty.

- Phòng tổ chức lao động- hành chính: Tổ chức công tác tuyển dụng, ký hợp đồng lao động, giải quyết chính sách cho ngời lao động, theo dõi, giám sát sự biến động của lao động cũng nh an toàn thi công

- Phòng kỹ thuật nghiệp vụ: theo dõi phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh một cách kịp thời, chính xác theo yêu cầu quản lý của công ty và nhà nớc

- Phòng tài chính kế toán:

+ Quản lý việc sử dụng vốn toàn công ty và các đơn vị trực thuộc, thờng xuyên hớng dẫn nghiệp vụ, giám sát và kiểm tra công tác tài chính kế toán, việc sử dụng vốn của các đơn vị trực thuộc để phát hiện ngăn chặn kịp thời khi các đơn vị có biểu hiện vi phạm nguyên tắc tài chính, sử dụng vốn không đúng mục đích.

+ Hàng năm làm tốt công tác xây dựng kế hoạch tài chính kế toán và th-ờng xuyên thực hiện tốt công tác thống kê, báo cáo và theo dõi mặt thu, chi tài chính của công ty Quyết toán và phân tích hoạt động kinh tế để đánh giá đúng, chính xác kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn công ty.

- Phòng kỹ thuật và quản lý vật t: nghiên cứu lập kế hoạch cho việc thi công từng công trình, giám sát việc thi công về tiến độ cũng nh chất

Song khi có nhiều công trình cùng đợc tiến hành thi công dồn dập, công ty có thể điều phối, thay đổi địa bàn thi công của các công trờng để phù hợp với tình hình chung của đơn vị.

M« h×nh bé m¸y qu¶n lý – c«ng ty x©y dùng sè 6

3.Một số chỉ tiêu của công ty:

c) Thiết bị máy móc phục vụ thi công:

Công ty có đầy đủ thiết bị chuyên dùng để thi công các công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thuỷ lợi và các công trình hạ tầng cơ sở.

d) Về lao động:

Công ty có đội ngũ kỹ s, kỹ thuật có nhiều kinh nghiệm tổ chức thi công và lực lợng công nhân kỹ thuật lành nghề, sẵn sàng tổ chức, chỉ đạo thi công các hạng mục công trình trên mọi địa bàn và đáp ứng đầy đủ yêu cầu của khách

f)Đặc điểm sản xuất kinh doanh:

Dới đây là một số chỉ tiêu về sản xuất kinh doanh chủ yếu đạt đợc trong 3 năm qua (2000-2001)

Thu nhập bình quân đầu ngời/tháng đêug tăng qua các năm.

Nh vậy công ty hoạt động kinh doanh ngày càng có hiệu quả, đời sống của công nhân lao động ngày càng đợc nâng cao.

II.Tổ chức công tác kế toán tại công ty xây dựng số 6:1 Tổ chức bộ máy kế toán:

Công ty Xây dựng số 6 trực thuộc Sở xây dựng Hải Phòng là một đơn vị hạch toán kinh doanh độc lập Đợc hạch toán toàn bộ đầu ra, đầu vào, lãi, lỗ nh một đơn vị hành chính theo luật doanh nghiệp.

Mô hình bộ máy kế toán công ty Xây dựng số 6

- Kế toán tổng hợp: Tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm, tổng hợp các báo cáo kế toán nộp Công ty và các ban nghành liên quan.

- Kế toán tiền lơng, BHXH: theo dõi tiền lơng, BHXH, hạch toán tiền l-ơng

- Kế toán khấu hao TSCĐ: theo dõi và tính khấu hao TSCĐ

- Kế toán nguyên vật liệu: theo dõi và hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

- Nhân viên kinh tế đội: tập hợp chi phí ở các đội và gửi lên phòng kế toán.

2.Tổ chức kế toán tại công ty :

Sổ kế toán áp dụng ở công ty là hình thức Nhật ký chung, phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thứ tự thời gian vào một quyển sổ Nhật ký chung Sau đó căn cứ vào sổ Nhật ký chung, lấy số liệu đố ghi vào sổ Cái Mỗi bút toán phản ánh trong sổ Nhật ký chung đợc chuyển vào sổ Cái ít nhất cho hai tài khoản liên quan.

Mẫu sổ Nhật ký chung đợc áp dụng tại Công ty:

Chứng từ gốc

Sổ nhật ký

đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết

Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu

- Hình thức tổ chức công tác kế toán: Hạch toán kế toán phân tán - Hình thức kế toán áp dụng: nhật ký chung bằng thủ công

- Tổ chức hệ thống tài khoản: Công ty đợc phép sử dụng tất cả các tài khoản mà nhà nớc quy định theo quyết định số1864/1998/QĐ-BTC ngày 16/12/1998 của Bộ tài chính

- Hệ thống báo cáo tài chính:

+ B01-DN: Báo cáo Bảng cân đối kế toán.

+ B02-DN: Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh + B03-DN: Báo cáo lu chuyển tiền tệ

+ B09-DN: Thuyết minh báo cáo tài chính.

III Khát quát một số phần hành kế toán chủ yếu tại công ty:

Xuất phát từ đặc điểm và quy mô sản xuất kinh doanh của công ty, công ty áp dụng hình thức khoán gọn theo giá trị công trình xây dựng cho đội xây dựng Thờng thì tỷ lệ khoán gọn là 90% tổng giá trị quyết toán mà công trình đợc duyệt giá trị còn lại: Công ty nộp lại 5% thuế GTGT đầu ra và 5% còn lại công ty dùng để chi phí cho bộ máy quản lý công ty.

Công ty khoán gọn nhng không có nghĩa là công ty khoán trắng Nghĩa là công ty thờng xuyên kiểm tra số liệu chứng từ mà các nhân viên kinh tế đội xây dựng gửi về Nếu chứng từ nào không hơp lý, hợp lệ công ty sẽ loại bỏ các chi phí đó.

Các nhân viên kinh tế đội xây dựng có trách nhiêm thống kê toàn bộ chi phí theo từng khoản mục kèm theo các chứng từ liên quan để gửi về phòng kế toán công ty Trên cơ sở đó, phòng kế toán sẽ hạch toán tập hợp cụ thể.

1.Kế toán lao động và tiền lơng:

a)Thủ tục, chứng từ hạch toán:

Bảng chấm công  Bảng thanh toán lơng  Bảng phân bổ tiền l-ơngNhật ký chung.

b) Tài khoản hạch toán:

* Tài khoản 334 “Phải trả công nhân viên”: Dùng để phản ánh các khoản

thanh toán với công nhân viên của công ty về tiền lơng, tiền công, phụ cấp, bảo hiểm xã hội, tiền thởng và các khoản thu nhập khác của họ.

Bên Nợ:

- Các khoản tiền lơng, phụ cấp lu động, tiền công, tiền thởng, bảo hiểm xã hội và các khoản khác đã ứng, đã trả trớc cho công nhân viên.

- Các khoản khấu trừ vào tiền lơng, tiền công của công nhân viên - Các khoản tiền công đã ứng trớc, hoặc đã trả với lao động thuê ngoài.

Bên Có:

- Các khoản tiền lơng, tiền công, tiền thởng, bảo hiểm xã hội và các khoản khác phải trả cho công nhân viên.

- Các khoản tiền công phải trả cho lao động thuê ngoài.

D Có: Tiền lơng, tiền công và các khoản khác còn phải trả cho công nhân

viên

D Nợ: Số trả thừa cho công nhân viên.

*Tài khoản 338 “Phải trả và phải nộp khác”: dung để phản ánh các khoản

phải trả và phải nộp cho cơ quan pháp luật, cho các tổ chức, đoàn thể xã hội, cho cấp trên

Bên Nợ:

- Bảo hiểm xã hội phải trả cho công nhân viên - Kinh phí công đoàn chi tại đơn vị.

- Số bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn đã nộp cho cơ quan quản lý quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn

Bên Có:

- Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn vào chi phí sản xuất kinh doanh.

- Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế trừ vào lơng của công nhân viên - Bảo hiểm xã hội và kinh phí công đoàn vợt chi đợc bù cấp

- Các khoản phải trả khác

Số d bên Có:

- Số tiền còn phải trả, còn phải nộp.

- Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn đã trích cha nộp đủ cho cơ quan quản lý hoặc số quỹ để lại cho đơn vị cha chi hết

c) Phơng pháp hạch toán:

- Tính tiền lơng, phụ cấp lơng, phụ cấp lu động, tiền công, tiền ăn ca, các khoản mang tính chất lơng theo quy định phải trả cho công nhân viên: + Các đội XD hạch toán:

Nợ TK 622 – Chi phí nhân công thuê ngoài Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung(6271)

Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công(6231) Có TK 334 – Phải trả công nhân viên + Phòng kế toán:

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp(6421) Có TK334 – Phải trả nhân viên văn phòng

Căn cứ vào bảng chấm công và bảng thanh toán lơng khoán, kế toán tiền l-ơng lập bảng thanh toán tiền ll-ơng và phụ cấp cho từng đội xây dựng và tập hợp để lập bảng tổng hợp tiền lơng của từng đội.

Cuối tháng, căn cứ vào bảng tính chi phí nhân công trực tiếp, kế toán tổng hợp sẽ định khoản và lên Nhật ký chung:

Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 627 – chi phí sản xuất chung (6271)

Có TK 334 – Phải trả công nhân viên - Tính tiền thởng phải trả cho công nhân viên ghi: Nợ TK 431 – Quỹ khen thởng, phúc lợi

- Các khoản phải khấu trừ vào lơng và thu nhập của công nhân viên nh tiền tạm ứng, bảo hiểm y tế, tiền bồi thờng ghi:

- Khi thanh toán các khoản tiền lơng, các khoản mang tính chất lơng, tiền thởng và các khoản phải trả khác cho công nhân viên:

Nợ TK 334 – Phải trả công nhân viên Có TK 111- Tiền mặt

- Hàng tháng trích BHXH, BHYT và KPCĐ tính vào chi phí : Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung(6271)

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp(6421) Thanh toán lơng, thởng Chi phí nhân công trực

và các khoản tiếp sản xuất

TK6231 TK141,138,338 Chi phí nhân công sử dụng máy thi công Các khoản khấu trừ vào TK6271 thu nhập của công nhân Chi phí quản lý và các

Sơ đồ hạch toán các khoản thanh toán với CNVtại phòng tài chính kế toán

2 Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ:

Do đặc điểm của ngành xây lắp, để phục vụ cho sản xuất kinh doanh công ty phải sử dụng đến rất nhiều loại nguyên vật liệu với khối lợng lớn nh: xi măng, sắt thép, gạch, cát, đá để phục vụ cho sản xuất xây lắp.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc lập dự toán cho từng công trình.công ty đã xây dựng định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và tổ chức quản lý chặt chẽ Khối lợng công việc thi công xây lắp đợc giao khoán cho đội xây dựng đảm nhiệm theo định mức, dự toán đã lập Đội trởng(chủ hạng mục công trình) của mỗi đội xây dựng chủ động mua sắm và bảo quản nguyên vật liệu phục vụ thi công công trình Định kỳ mang hoá đơn về phòng kế toán để thanh toán Phòng kế toán chỉ theo dõi nguyên vật liệu theo hoá đơn của các đội gửi về, không theo dõi cụ thể từng lần xuất dùng cũng nh nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ.

Cũng có trờng hợp nhân viên kỹ thuật của công ty có trách nhiệm đi thu mua vật liệu xây lắp theo nhu cầu, yêu cầu của công trình về nhập kho của công ty.

Đối với vật t công ty mua hay đội tự mua xuất thẳng tới công trình thì giá thực tế vật t nhập kho của đội hay của công ty đợc tính:

Giá thực tế của NVL = Giá mua trên hoá đơn + Chi phí thu mua

Hiện nay công ty áp dụng phơng pháp trực tiếp để xuất kho nguyên vật liệu Công ty nhập nguyên vật liệu về theo số lợng tính toán và nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu thực tế tại công trờng Sau đó thì công ty sẽ nhập bao nhiêu sẽ xuất sử dụng bấy nhiêu chứ không để tồn kho công ty lâu Đối với vật t xuất từ kho của công ty thì giá thực tế vật liệu đợc tính theo phơng pháp nhập trớc, xuất trớc

Công ty hạch toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

2.1.Tài khoản sử dụng:

* Tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”:dùng để theo dõi giá trị hiện có,

tình hình tăng, giảm của các loại nguyên vật liệu trong công ty.

Bên Nợ:

- Công ty nhập kho nguyên vật liệu từ nguồn mua ngoài.

- Công ty nhập lại kho nguyên vật liệu sử dụng cho thi công không hết còn thừa.

- Nguyên vật liệu thừa trong khi kiểm kê.

Bên Có:

- Nguyên vật liệu xuất kho cho việc thi công các công trình - Nguyên vật liệu thiếu hụt trong kiểm kê.

- Nguyên vật liệu mất mát, hao hụt, xây lán trại hiện thời.

D Nợ: Giá trị thực tế nguyên vật liệu tồn kho.

* Tài khoản 153 “Công cụ, dụng cụ”: có kết cấu tơng tự TK152

2.2.Phơng pháp hạch toán:

a) Tại phòng kế toán:

* Khi mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ về nhập kho, căn cứ vào hoá đơn và phiếu nhập kho kế toán ghi:

Nợ các TK152, 153 - (giá mua cha có thuế) Nợ TK133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK111, 112, 141, 331

* Các chi phí về thu mua, bốc xếp, vận chuyển nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ từ nơi mua về kho công ty công ty hạch toán

Có TK 136 – Phải thu nội bộ.

* Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ thừa phát hiện khi kiểm kê:

- Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ thừa đã xác định đợc nguyên nhân thì căn cứ nguyên nhân thừa ghi sổ, nếu cha xác định đợc nguyên nhân, căn cứ vào giá trị thừa kế toán ghi:

Nợ các TK 152, 153

Có TK 338 – Phải trả khác (3381)

- Khi có quyết định xử lý nguyên vật liệu; công cụ, dụng cụ thừa phát hiện trong kiểm kê, căn cứ vào quyết định, kế toán ghi:

Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3388) Có các TK liên quan.

* Xuất nguyên vật liệu dùng cho sản xuất, kinh doanh xây lắp:

- Xuất nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ cho hoạt động kinh doanh xây

* Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê:

- Trờng hợp thiếu hụt do sai sót trong ghi chép, cân đong đo đếm kế toán điều chỉnh lại sổ kế toán, ghi:

Nợ các TK liên quan Có TK152, 153

- Nếu giá trị nguyên vật liệu thiếu nằm trong phạm vi hao hụt cho phép (hao hụt trong định mức), ghi:

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 152, 153

- Nếu số hao hụt cha xác định đợc nguyên nhân phải chờ xử lý, căn cứ vào giá trị hao hụt ghi:

b) Kế toán tại các đội:

* Phần lớn nguyên vật liệu là do các đội mua về không qua kho mà xuất dùng trực tiếp, nhân viên kinh tế đội ghi:

Nợ TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ.

Có các TK 111, 141, 331.

* Khi mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ về nhập kho, căn cứ vào hoá đơn và phiếu nhập kho ghi:

Nợ các TK152, 153 - (giá mua cha có thuế) Nợ TK133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK111, 112, 141, 331

* Các chi phí về thu mua, bốc xếp, vận chuyển nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ từ nơi mua về kho hạch toán:

* Các đội xây dựng nhận ứng trớc nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ của công ty để thực hiện khối lợng xây lắp giao khoán nội bộ, các đội hạch toán:

Nguyên vật liệu (công cụ, dụng cụ) dùng không hết nhập lại kho công ty:

TSCĐ hữu hình của công ty là những t liệu lao động có hình thái vật chất, có kết cấu độc lập, hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phân riêng lẻ liên kết với nhau để cùng thực hiện những chức năng nhất định Công ty có những tài sản cố định là giàn giáo thép, cốt pha tôn thờng bị tách ra thành nhiều bộ phận nhỏ, do nhiều đội sử dụng để thi công xây lắp các công trình ở nhiều địa phơng khác nhau Ngoài ra TSCĐ của công ty còn có nhà cửa, vật kiến trúc, công trình phụ trợ và các tài sản khác nh phơng tiện vận chuyển.

Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm: Là toàn bộ chi phí từ khi mua đến khi TSCĐ đợc đa vào sử dụng bao gồm: Giá mua, thuế nhập khẩu, thuế trớc bạ, chi phí vận chuyển, bốc dỡ chi phí lắp đặt, chạy thử nếu có.

Nguyên giá TSCĐ hữu hình xây dựng mới, đợc hạch toán gồm hai phần: - Giá thành thực tế sản phẩm xây lắp và các chi phí lắp đặt chạy thử theo

thiết kế kỹ thuật quy định.

- Phần chênh lệch do đánh giá trị công trình theo mặt bằng giá khi đa công trình vào sử dụng (đợc cấp quản lý có thẩm quyền duyệt y).

Nguyên giá TSCĐ hữu hình đợc cấp: Giá ghi trong “Biên bản bàn giao TSCĐ” của đơn vị đợc cấp và chi phí lắp đặt chạy thử.

Các trờng hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình đều đợc lập biên bản giao nhận TSCĐ, quyết định của cấp thẩm quyền và theo các quy định của chế độ hiện hành của Nhà nớc Kế toán có trách nhiệm lập và hoàn chỉnh hồ sơ TSCĐ về mặt kế toán.

Trong quá trình sử dụng phải tiến hành trích khấu hao TSCĐ theo mức độ hao mòn của TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh.

Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính khấu hao đều theo thời gian Cách tính khấu hao theo phơng pháp này nh sau:

a) Tài khoản sử dụng:

* Tài khoản 211 “Tài sản cố định hữu hình”:

Bên Nợ:

- Nguyên giá của TSCĐ hữu hình tăng do mua sắm, đợc cấp - Điều chỉnh tăng nguyên giá của TSCĐ do đánh giá lại

- Điều chỉnh tăng nguyên giá của TSCĐ do cải tạo, nâng cấp, trang bị thêm

Bên Có:

- Nguyên giá của TSCĐ giảm do nhợng bán, thanh lý - Điều chỉnh giảm nguyên giá do đánh giá lại TSCĐ

- Nguyên giá của TSCĐ giảm do tháo dỡ một hoặc một số bộ phận.

Số d bên Nợ: Nguyên giá của TSCĐ hiện có của công ty.

* Tài khoản 214 “Hao mòn TSCĐ”:

Bên Nợ :

- Giá trị hao mòn TSCĐ giảm do các lý do giảm TSCĐ (thanh lý, nhợng bán ).

Bên Có:

- Giá trị hao mòn TSCĐ tăng do trích khấu hao TSCĐ.

Số d bên Có: Giá trị hao mòn của TSCĐ hiện có ở doanh nghiệp.

b) Phơng pháp hạch toán:

* Mua sắm TSCĐ kế toán căn cứ vào các tài liệu, chứng từ có liên quan (hoá đơn, phiếu chi ), xác định nguyên giá của TSCĐ mua sắm, lập biên bản giao nhận TSCĐ, lập hồ sơ kế toán và ghi sổ kế toán.

Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 331, 341

Công ty mua TSCĐ bằng nguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản thì đồng thời với việc ghi tăng giá trị TSCĐ, kế toán phải ghi tăng nguồn vốn kinh doanh và giảm nguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản, ghi:

Nợ TK 441 – Nguồn vốn đầu t XDCB

Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh

* TSCĐ đợc cấp trên cấp, căn cứ vào giá trị trong biên bản giao nhận TSCĐ, hoác lệnh cấp phát của NSNN và các chi phí liên quan nh vận chuyển, lắp đặt, chạy thử kế toán ghi:

Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình

Nợ TK133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh * Nhợng bán TSCĐ:

TSCĐ nhợng bán thờng là những TSCĐ không cần dùng đến hoặc xét thấy sử sụng không có hiệu quả Khi nhợng bán TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phải lập hội đồng xác định giá, thông báo công khai và tổ chức đấu giá có hợp đồng mua bán, biên bản giao nhận TSCĐ

+ Căn cứ vào chứng từ nhợng bán, hoặc chứng từ thu tiền nhợng bán TSCĐ, số tiền đã thu hoặc phải thu của ngời mua, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131

Có TK 711 – Thu nhập bất thờng Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

+ Căn cứ biên bản giao nhận TSCĐ phản ánh phần giá trị còn lại vào chi phí và ghi giảm nguyên giá TSCĐ, giá trị hao mòn, kế toán ghi:

Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (phần giá trị đã hao mòn) Nợ TK 811 – Chi phí bất thờng (phần giá trị còn lại)

Có TK 211 – TSCĐ hữu hình (ghi theo nguyên giá)

+ Các chi phí phát sinh có liên quan đến việc nhợng bán TSCĐ, kế toán ghi:

Nợ TK 811 – Chi phí bất thờng (tập hợp chi phí nhợng bán) Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK 331, 111 112

+Nếu TSCĐ đem nhợng bán đợc hình thành từ vốn vay Ngân hàng, thì số tiền thu đợc do nhợng bán TSCĐ trớc hết phải trả nợ đủ vốn vay và lãi vay cho ngân hàng, số còn lại đơn vị đợc sử dụng cho những mục đích thích hợp.

Khi trả nợ vốn vay ngân hàng, ghi: Nợ TK 341 – Vay dài hạn

Có TK 111, 112 * Thanh lý TSCĐ:

Khi thanh lý TSCĐ phải thành lập hội đồng thanh lý đánh giá thực trạng kỹ thuật của tài sản, xác định giá trị thu hồi của tài sản và lập phơng án thanh lý theo chế độ tài chính hiện hành.

Hội đồng thanh lý có nhiệm vụ tổ chức thực hiện việc thanh lý TSCĐ và lập “Biên bản thanh lý TSCĐ” theo mẫu quy định Biên bản đợc lập thành 2 bản, 1 bản chuyển cho phòng kế toán để theo dõi và ghi sổ, 1 bản giao cho đơn vị quản lý và sử dụng TSCĐ.

+ Căn cứ vào biên bản thanh lý ghi giảm TSCĐ đã thanh lý, ghi: Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (phần giá trị đã hao mòn)

Nợ TK 811 – Chi phí bất thờng (phần giá trị còn lại) Có TK 211 – TSCĐ hữu hình (nguyên giá) + Số thu hồi về thanh lý, ghi:

Nợ TK111, 112 (nếu thu bằng tiền)

Nợ TK 152, 153 (nếu thu hồi phế liệu nhập kho) Nợ TK131 – Phải thu của khách hàng

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

Có TK 711 – Các khoản thu nhập bất thờng + Tập hợp chi phí thanh lý (nếu có), ghi:

Nợ TK 811 – Chi phí bất thờng

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ Có các TK 111, 112, 152, 153

* Kế toán TSCĐ phát hiện thừa trong kiểm kê:

+ Trờng hợp TSCĐ thừa do cha ghi sổ kế toán, kế toán phải căn cứ vào hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ tuỳ theo từng trờng hợp cụ thể:

Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình Có các TK 411, 111, 112

Nếu TSCĐ thừa đang sử dụng thì ngoài nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ hữu hình, phải căn cứ vào nguyên giá và tỷ lệ khấu hao để xác định giá trị hao mòn làm căn cứ tinh, trích bổ sung khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh, ghi:

Nợ các TK chi phí sản xuất, kinh doanh Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ * TSCĐ thiếu khi kiểm kê:

+ Trờng hợp có quyết định xử lý ngay, căn cứ vào “Biên bản xử lý TSCĐ thiếu” đã đợc duyệt y và hồ sơ TSCĐ bị thiếu, kế toán phải xác định chính xác

nguyên giá, giá trị hao mòn của TSCĐ đó làm căn cứ để ghi giảm TSCĐ và xử lý vật chất phần giá trị còn lại của TSCĐ Tuỳ thuộc vào quyết định xử lý ghi:

Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (phần giá trị hao mòn)

Nợ TK 138 – Phải thu khác (Nếu ngời có lỗi phải bồi thờng)(1388) Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (nếu đợc phép ghi giảm vốn) Nợ TK 811 – Chi phí bất thờng (nếu công ty chịu tổn thất)

Có TK 211 – TSCĐ hữu hình (nguyên giá)

+ Trờng hợp phải chờ quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền, kế toán phải phản ánh giá trị tổn thất vào tài khoản tài sản thiếu chờ giải quyết, ghi:

Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (phần giá trị hao mòn) Nợ TK 138 – Phải thu khác (1381) (phần giá trị còn lại)

Có TK 211 – TSCĐ hữu hình (nguyên giá) + Khi có quyết định xử lý sẽ ghi:

Nợ các TK 1388, 411, 811 Có TK 138 (1381)

* Định kỳ, căn cứ vào nguyên giá TSCĐ và thời gian sử dụng đợc quy định trong chế độ tài chính hiện hành, tính giá trị hao mòn của TSCĐ và hạch toán vào chi phí sản xuất của công ty, ghi:

Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ

Đồng thời, kế toán theo dõi số khấu hao đã trích vào chi phí sản xuất kinh doanh để thu hồi vốn và đợc ghi đơn vào bên Nợ TK009 – Nguồn vốn khấu hao cơ bản – TK ngoài bảng cân đối kế toán.

* Đánh giá lại TSCĐ theo quyết định của Nhà nớc:

• Trờng hợp đánh giá tăng nguyên giá của TSCĐ, ghi: Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình

Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ (phần giá trị hao mòn tăng)

Có TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản (phần giá trị còn lại tăng)

• Trờng hợp đánh giá giảm nguyên giá TSCĐ, ghi:

Nợ TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản (phần giá trị còn lại giảm) Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (phần giá trị hao mòn TSCĐ giảm)

Có TK 211 – TSCĐHH

• Nếu có điều chỉnh giá trị đã hao mòn, ghi: + Trờng hợp điều chỉnh tăng giá trị hao mòn, ghi: Nợ TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản