CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc ĐÁP ÁN ĐỀ THI TỐT NGHIỆP CAO ĐẲNG NGHỀ KHOÁ 3 (2009 – 2012) NGHỀ: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP MÔN THI: LÝ THUYẾT CHUYÊN MÔN NGHỀ Mã đề thi: ĐA KTDN - LT 33 Câu 1: (2 điểm) 1.Giá tính thuế đối với hàng nhập khẩu: (0,5 điểm) Giá tính thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu = Giá nhập khẩu tại của khẩu nhập + Thuế nhập khẩu + Thuế TTĐB (Nếu có) Trong đó: + Giá nhập khẩu tại cửa khẩu nhập là giá hàng nhập khẩu đã gồm Trị giá tiền hàng công (+) Với chi phí vận tải và chi phí bảo hiểm quốc tế. + Thuế nhập khẩu được tính bằng trị giá nhập khẩu tại của khẩu nhập nhân với thuế suất thuế nhập khẩu. + Đối với hàng chịu thuế TTĐB trị giá tính thuế GTGT cũng bao gồn thuế TTĐB của hàng nhập khẩu. - Giá tính thuế đối với hàng nhập khẩu bao gồm cả yếu tố thuế nhập khẩu. Vì: + Thuế GTGT là loại thuế gián thu được tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá trong quá trình lưu thông từ sản xuất đến tay người tiêu dùng. Là phần giá trị mới tạo ra trong quá trình sản xuất kinh doanh. Tuy nhiên Hàng nhập khẩu Liên quan đến quá trình sản xuất kinh doanh của hai quốc gia. Là hàng sản xuất tại nước ngoài trong khi đó hàng tiêu thụ tại Việt nam. Do đó Thuế GTGT của hàng nhập khẩu là trị giá tiền cộng thêm trên trị giá hàng nhập khẩu. + Ngoài ra: Thuế nhập khẩu cũng là thuế trực thu. Thuế được cộng vào trị giá hàng nhập khẩu, người tiêu dùng phải chịu giá hàng nhập khẩu đã có thuế nhập khẩu. + Thuế GTGT không phải là yếu tố chi phí mà đơn thuần là cộng thêm ngoài giá bán. Mà từ các lý do trên giá bán của hàng nhập khẩu đã bao gồm thuế nhập khẩu. Do đó trị giá tính thuế GTGT hàng nhập khẩu bao gồm cả thuế nhập khẩu. 2. Trình bày khái niệm, đặc điểm thuế TTĐB, so sánh thuế TTĐB và thuế GTGT (1,5 điểm) - Khái niệm thuế TTĐB: Thuế TTĐB là sắc thuế tiêu dùng (gián thu) đánh vào một số hàng hoá dịch vụ đặc biệt nằm trong danh mục Nhà nước quy định. Là thuế đánh vào một số hàng hoá dịch vụ đặc biệt: hàng hoá, dịch vụ đặc biệt được quy định bởi mỗi quốc gia, tuỳ thuộc vào phong tục, tập quán, thu nhập bình quân của quốc gia đó. Hàng hoá đặc biệt là những hàng hoá dịch vụ có tính chất vượt trên nhu cầu phổ thông của đời sống xã hội, hàng không có lợi cho sức khoẻ, ảnh hưởng môi trường, lãng phí và có thể ảnh hưởng đến tiêu cự của đời sống xã hội. - Đặc điểm: + Là thuế gián thu một giai đoạn: Thuế được thu một lần vào khâu sản xuất, nhập khẩu hoặc kinh doanh hàng hoá dịch vụ. Là thuế thu một giai đoạn nên không gây trùng lặp: các mặt hàng sản xuất từ vật liệu đầu vào đã chịu thuế TTĐB khi bán ra bán với giá có thuế và được khấu trừ số thuế TTĐB đầu vào của số thuế trong số vật liệu của hàng bán ra tương ứng. + Thuế TTĐB thường có mức động viên cao. Thuế TTĐB thường được thu trên giá trị hoặc trên cơ sở đo lường khác và thường được thu với mức thuế suất cao hơn các loại thuế thông thường khác. Xét trên khía cạnh quản lý, việc sản xuất và cung ứng các mặt hàng đặc biệt không chỉ liên quan đến vấn đề kinh tế, phân bổ nguồn lực mà còn liên quan đến các vấn đề xã hội. Mặt này còn là công cụ để điều tiết hướng dẫn sản xuất và tiêu dùng những mặt hàng có tính chất xa xỉ. Xét trên khía cạnh phân phối thu nhập, đối tượng tiêu dùng những hàng hoá này thường là các đối tượng có thu nhập cao. Vì vậy mức động viên cao còn nhằm điều tiết thu nhập của người có thu nhập cao nhằm đảm bảo công bằng xã hội. + Danh mục hàng hoá chịu thuế TTĐB thường không nhiều thay đổi phụ thuộc vào điều kiện phát triển kinh tế xã hội và mức sống dân cư - So sánh đặc điểm thuế TTĐB và thuế GTGT + Giống nhau: đều là thuế gián thu. Thuế được là một phận công thêm ngoài giá bán và người tiêu dùng là người chịu thuế cuối cùng. + Khác nhau: Thuế TTĐB là thuế một giai đoạn. Thuế chỉ đánh vào một khâu trong quá trình lưu thông hàng hoá từ sản xuất đến tiêu dùng. Nhưng thuế GTGT là thuế gián thu đánh vào tất cả các giai đoạn. Tổng thuế của các giai đoạn chính bằng số thuế mà người tiêu dùng phải chịu. Ngoài ra: Thuế TTĐB điều tiết thu nhập của người lao động còn thuế GTGT có tính luỹ thoái so với thu nhập. Câu 2: (5 điểm) 1. Tính giá thành sản xuất mỗi đơn vị sản phẩm: (Đơn vị tính: đ) (2 điểm) * Sản phẩm A: - Chi phí NVL trực tiếp: = (15 x 4.000 + 4 x 1.000) - (4 x 50% x 1.000) = 62.000đ /sp - Chi phí NC trực tiếp: = 20 x 10.000 x 1,23 = 246.000đ/sp * Sản phẩm B: - Chi phí NVL trực tiếp: = (20 x 4.000 + 6 x 1.000) - (4 x 50% x 1.000) = 84.000 /sp - Chi phí NC trực tiếp: = (16 x 10.000 x 1,23) = 196.800đ /sp * Phân bổ chi phi sản xuất chung cho mỗi đơn vị sản phẩm: - Tiền lương CNSX sản phẩm A = 15.000 x 20 x10.000 = 3.000.000.000đ - Tiền lương CNSX sản phẩm B = 10.000 x 16 x10.000 = 1.600.000.000đ 3.192.000.000 Phân bổ cho SPA = 3.000.000.000 + 1.600.000.000 x 3.000.000.000 = 2.081.739.130đ Phân bổ cho SPB = 3.192.000.000 - 2.081.739.130 = 1.110.260.870đ 2.081.739.130 * Chi phí SXC tính cho mỗi đơn vị SPA = 15.000 = 138.783đ /sp 1.110.260.870 * Chi phí SXC tính cho mỗi đơn vị SPB = 10.000 = 111.026 đ /sp * Zsx đơn vị sản phẩm A = 62.000 + 246.000 + 138.783 = 446.783đ /sp * Zsx đơn vị sản phẩm B = 84.000 + 196.800 + 111.026 = 391.826đ /sp 2/ Tính Ztb cho mỗi đơn vị sản phẩm (1 điểm) * Phân bổ chi phí BH và chi phí QLDN cho sản phẩm tiêu thụ: 3.238.000.000 SPA = 4.600.000.000 X 3.000.000.000 = 2.111.739.130đ SPB = 3.238.000.000 - 2.111.739.130 = 1.126.260.870 * Phân bổ chi phí BH và chi phí QLDN cho mỗi sản phẩm tiêu thụ: 2.111.739.130 SPA = 15.000 = 140.783đ/sp 1.126.260.870 SPB = 10.000 = 112.626,087đ/sp * Tính giá thành tiêu thụ cho mỗi đơn vị sản phẩm: SPA = 446.783 + 140.783 = 587.566đ /sp SPB = 391.826 + 112.626,087 = 504.452,087đ /sp 3/ Lập kế hoạch chi phí sản xuất theo yếu tố (2 điểm) Đơn vị tính: 1.000 đồng Yếu tố chi phí Số tiền 1. Chi phí NVL mua ngoài 2.870.000 - NVL chính 1.700.000 - VL phụ 520.000 - Nhiên liệu 650.000 2. Chi phí nhân công 6.715.800 - Tiền lương 5.460.000 - BHXH, BHYT,BHTN, KPCĐ (23%) 1.255.800 3. Chi phí khấu hao TSCĐ 678.000 4. Chi phí dịch vụ mua ngoài 436.800 5. Chi phí bằng tiền 150.000 A/ Cộng chi phí sản xuất theo yếu tố 10.850.600 6. Trừ phế liệu thu hồi - 4 7. Trừ chi phí không có tính chất công nghiệp: - 180.000 8. ± Chênh lệch dư đâu kỳ và cuối kỳ của chi phí trả trước - 470.000 9. ± Chênh lệch dư cuối kỳ và đầu kỳ của chi phí phải trả + 78.000 B/ Cộng chi phí sản xuất trong tổng sản lượng 10.274.600 10. ± Chênh lệch dư đầu kỳ và cuối kỳ của sản phẩm dở dang - 617.000 C/ Tổng giá thành sản xuất của sản phẩm hàng hoá 9.657.600 . Hạnh phúc ĐÁP ÁN ĐỀ THI TỐT NGHIỆP CAO ĐẲNG NGHỀ KHOÁ 3 (2009 – 2012) NGHỀ: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP MÔN THI: LÝ THUYẾT CHUYÊN MÔN NGHỀ Mã đề thi: ĐA KTDN. sống dân cư - So sánh đặc điểm thuế TTĐB và thuế GTGT + Giống nhau: đều là thuế gián thu. Thuế được là một phận công thêm ngoài giá bán và người tiêu