Thảo luận nhóm Kiểm toán căn bản CHƯƠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO & GIÁ VỐN HÀNG BÁN I. Kiểm toán hàng tồn kho: 1.1 Đặc điểm hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán Hàng tồn kho được xác định là những thứ tài sản có hình thái vật chất cụ thể được dự trữ cho quá trình tiêu thụ trong hoạt động kinh doanh thông thường hoặc dự trữ cho sản xuất cũng như la đang sử dụng cho quá trình sản xuất sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho khách hàng. Trong doanh nghiệp thương mại, hàng tồn kho bao gồm những hàng hóa mua về chờ bán,còn trong doanh nghiệp sản xuất hàng tồn kho có thể bao gồm: nguyên,nhiên, vật liệu, công cụ, dụng cụ chờ đưa vào sản xuất, bán sản phẩm dở dang, sản phẩm hoàn thành chờ bán. Liên quan tới hàng tồn kho, khoản mục này thường nảy sinh những vấn đề về kế toán và kiểm toán phức tạp như: + HTK bao gồm nhiều loại đa dạng + Số luợng các nghiệp vụ về hàng tồn kho lớn +Phương pháp đánh giá hàng tồn kho khác nhau + Khó khăn trong việc xác định chính xác hàng tồn kho va f việc áp dụng phương pháp giá thực tế hoặc giá thị trường để xác định giá trị hàng tồn kho. Tuy nhiên, các cuộc kiểm toán hàng tồn kho thường sẽ phức tạp vì: - Có nhiều hành vi gian lận liên quan tới sự thay đổi giá của hàng tồn kho - Hàng tồn kho thường dễ vận chuyển, có nhiều loại với đặc điểm lưu trữ và bảo quản khác nhau vì vậy đôi khi rất khó có thể thực hiện việc quan sát để đảm bảo sự tồn tại của hàng tồn kho. - Hàng tồn kho được bảo quản ở nhiều nơi, nhiều kho phân bố ở những thành phố tỉnh thành khác nhau. - Hàng tồn kho có thể trở nên chính xác tuyệt đối trong trường hợp công nghệ cao ngay cả khi nó không có những hình thái vật chất cụ thể. - Hàng tồn kho kém phẩm chất có thể được trình bày là tốt. Thảo luận nhóm Kiểm toán căn bản - Xác định giá trị của 1 khoản mục bộ phận trong khoản mục hàng tồn kho co thể gặp nhiều khó khăn vì giới hạn về năng lực và điều kiện kỹ thuật. - Các công ty sử dụng nhiều phương pháp đánh giá hàng tồn kho khác nhau cho những loại hàng tồn kho khác nhau. - Công ty có thể có chính sách để chấp nhận hàng bán bị trả lại. - Kiểm toán viên phải đạt được sự hiểu biết đối với các loại sản phẩm đa dạng ngày càng tăng lên để xác định được sự tồn tại và đánh giá. - Một vài phương pháp hàng tồn kho thường phức tạp và có thể khó hiểu trong vận dụng. VÍ DỤ: Hàng tồn kho đuợc trình bày ở mục tài sản ngắn hạn trên báo cáo tài chính, thường chiếm 1 giá trị lớn, sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính. Những thủ tục, mục tiêu phát hiện sai sót trong các trường hợp sau: 1. Một số mặt hàng không kiểm kê: xác định các mặt hàng không kiểm kê này thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hay không bằng cách kiểm tra đơn đặt hàng, hợp đồng, phiếu giao hàng cho những mặt hàng này nhằm xác định quyền sở hữu của DN tại ngày kết thúc niên độ. Chứng kiến kiểm kê: thủ tục hữu hiệu, quan trọng nhằm cung cấp bằng chứng tin cậy về tính hiện hữu, đầy đủ của hàng tồn kho. Nếu hàng tồn kho xác định là trọng yếu thì việc tham gia,chứng kiến có thể thực hiện > quan sát kiểm kê và chọn mẫu trực tiếp để kiểm kê Đối chiếu biên bản kiểm kê của kiểm toán và biên bản của đơn vị nhằm phát hiện sai lệch. 2. Những lô hàng mua vào ngày kết thúc niên độ được kiểm kê nhưng kg ghi sổ kế toán: cái này cần kiểm tra việc chia cắt niên độ ghi nhận hàng tồn kho của đơn vị - Kiểm tra hóa đơn và điều khoản trong hợp đồng: nếu hợp đồng ghi quyền sở hữu hàng hóa là ngày ghi trên hóa đơn thì được ghi sổ kế toán và kiểm kê. (ngày này có thể trước hoặc sau ngày kết Thảo luận nhóm Kiểm toán căn bản thúc niên độ tùy theo ngày trên hóa đơn để KTV xác định số lượng tồn kho trên sổ sách và thực tế tại ngày kết thúc niên độ và được kiểm kê) - Kiểm tra hóa đơn và điều khoản trong hợp đồng: nếu hợp đồng ghi rõ quyền sở hữu hàng hóa bắt đầu từ khi đơn vị ký biên bản bàn giao, nghiệm thu kỹ thuật (mà ngày này sau ngày kết thúc niên độ) thì ghi sổ kế toán sau ngày kết thúc niên độ dựa trên biên bản bàn giao này, nếu ngày này trước hoặc bằng ngày kết thúc niên độ thì phải ghi sổ kế toán vào ngày kết thúc niên độ và thực hiện kiểm kê. > vì vậy việc kiểm tra chứng từ mua hàng sau ngày kết thúc niên độ nhằm phát hiện quyền sở hữu hàng hóa của doanh nghiệp là trước hay sau ngày kết thúc niên độ, ghi sổ kế toán thời điểm nào ? 3. Kiềm tra các sổ chi tiết, chứng từ gốc, biên bản kiểm kê năm trước để đảm bảo nghiệp vụ mua hàng thực sự phát sinh và ghi chép đầy đủ và thuộc quyền sở hữu của DN. 4.Hàng tồn kho giữ hộ có thể tính chung vào hàng tồn kho của DN: KTV có thể gửi thư xác nhận đến các DN gửi hàng để xác nhận hàng hóa này không thuộc quyền sở hữu của DN, kg tính vào tồn kho của DN. 5.Việc xác định hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán và do vậy ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận thuần trong năm. 6. Công việc xác định chất lượng, tình trạng và giá trị hàng tồn kho luôn là công việc khó khăn và phức tạp hón hầu hết các tài sản khác, có rất nhiều khoản mục hàng tồn kho rất khó phân loại và định giá chẳng hạn như các linh kiện điện tử phức tạp, các công trình xây dựng dở dang, hay các tác phẩm nghệ thuật hoặc kim khí, đá quý 1.2 kiểm soát nội bộ với hàng tồn kho Kiểm toán viên bắt đầu công việc bằng cách mở rộng hiểu biết về các bộ phận chi phí cấu thành nên giá của hàng tồn kho và đánh giá hàng tồn kho chịu ảnh hưởng của giá thị trường hiện tại nhứ thế nào. Thảo luận nhóm Kiểm toán căn bản Một hệ thống kiểm soát nội bộ tốt đối với hàng tồn kho phải đảm bảo các vấn đề: - Tất cả doanh nghiệp mua sắm phải được phê chuẩn. - Hệ thống kế toán phải phù hợp để đảm bảo tính đúng kỳ,chính xác,đầy đủ trong việc ghi chép các nghiệp vụ về hàng tồn kho. - Hóa đơn hàng tồn kho phải phải ánh chính xác và kiểm tra độc lập. - Hệ thống kế toán chi phí phải được cập nhật thường xuyên. - Hệ thống quản lý hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên phải là một cơ sở cung cấp các báo cáo quản trị và để hỗ trợ cho quản lý hàng tồn kho. - Các sản phẩm phải được đánh giá có hệ thống về sự lạc hậu của hàng tồn kho và các hành động kế toán phù hợp được thực hiện. - Ban quản trị phải đánh giá định kỳ hàng tồn kho,thực hiện hành động cụ thể đối với hàng tồn kho vượt mức,và quản lý hàng tồn kho để giảm thiểu lỗ kinh doanh do lạc hậu về khoa học kỹ thuật. - Sản phẩm mới chỉ được giới thiệu khi đã nghiên cứu thị trường và thực hiện kỹ thuật kiểm tra chất lượng. - Các hợp đồng dài hạn được giảm sát chặt chẽ,mua sắm vược mức phải được giám sát và ghi nhận các khoản lỗ tiềm tàng. Như các chu trình khác trong kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán chu trình hàng tồn kho cũng áp dụng các phương pháp kiểm toán cơ bản nói chung trong đó chú trọng hơn đến các phương pháp: kiểm kê, điều tra, cân đối Có sự khác biệt trên là do đặc điểm của hàng tồn kho, từ đó các kiểm toán viên phải thu thập bằng chứng cả về số lượng và chất lượng. Có thể ví dụ trong các giai đoạn sau: - Trong giai đoạn đầu quan sát vật chất, kiểm toán viên sử dụng phương pháp kiểm kê (đối với các mẫu hàng tồn kho chi tiết theo từng kho hàng, từng loại hàng) và điều tra (đối với các loại hàng hóa không phải của đơn vị hay các loại hàng tồn kho đã lỗi thời, giảm giá trị…) để đánh giá tính chính xác của cuộc kiểm kê, nhận diện về phương diện vật chất hàng tồn kho. Ngoài ra trong giai đoạn này kiểm toán viên có thể sử dụng thêm phương pháp phỏng vấn, gửi thư xác nhận để ghi chú các vấn đề khác có liên quan. Thảo luận nhóm Kiểm toán căn bản - Trong giai đoạn kiểm tra công tác kế toán hàng tồn kho, sử dụng phương pháp cân đối để thực hiện so sánh các số liệu giữa sổ sách với thực tế, giữa các loại sổ chi tiết, sổ tổng hợp… - Trong các bước công việc còn lại, kiểm toán viên sẽ áp dụng linh hoạt các phương pháp để thu được các bằng chứng đầy đủ và xác thực. - Kiểm toán hàng tồn kho cũng tuân theo quy trình cơ bản gồm 3 bước: lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Tùy theo các đặc điểm cụ thể tại từng khách hàng mà chương trình kiểm toán có thể thay đổi linh hoạt tuy nhiên các kiểm toán viên luôn đi theo một trình tự cơ bản được trình bày cụ thể.  Tự động đặt hàng và khả năng lỗi thời của hàng tồn kho Nhiều công ty đã thực hiện tự động hóa quá trình xử lí để tạo ra những đơn đặt hàng cho sản phẩm khi hàng tồn kho thấp hơn mức dự trữ an toàn. Tuy nhiên, những công ti áp dụng hệ thống này có thể gặp phải những vấn đề nwus như những ghi chép định kì là không chính xác hoawjac hệ thống này không được cập nhật để theo sát sự thay đổi của những mẫu sản phẩm mới. Trong trường hợp này, kiểm toán viên nên xác định cách tiếp cận mà công ti đã sử dụng để làm giảm thiểu những vấn đề tương tự phát sinh.  Hệ thống kế toán Hệ thống kế toán phải có khả năng nhận diện các sản phẩm đơn lẻ và ghi lại tất cả các nghiệp vụ trong kì. Các thủ tục kiểm soát mà kiểm toán viên nên sử dụng để phát hiện ra một hệ thống hoạt động hiệu quả thường là: - Tự kiểm tra số liệu tính kết hợp với nhận diện hàng tồn kho; - Hiệu chỉnh lại các thủ tục kiểm tra đối với các nghiệp vụ đặc biệt là tính hiệu lực, giới hạn và các thủ tục kiểm tra tính hợp lí; - Tự động cập nhật các ghi chép hàng tồn kho khi các nghiệp vụ này xảy ra; - Định kì bộ phận quản lí báo cáo về quá trình sản xuất, phế liệu, sản phẩm hỏng và tái chế; Thảo luận nhóm Kiểm toán căn bản - Phê chuẩn và xác nhận các nghiệp vụ bao gồm cả quá trình đặt hàng tự động; - Cá nhân độc lập kiểm tra việc thiết kế và bảo quản hàng tồn kho; - Các hoạt động giám sát khác như là kiểm tra “tuổi” của hàng tồn kho trong từng dòng sản phẩm, số lượng khách hàng phàn nàn về sản phẩm, tranh chấp với khách hàng, …  Kế toán đối với hàng bán bị trả lại. - Kế toán đối với hàng bán bị trả lại chứa đựng những vấn sai phạm tiềm tàng liên quan đến hàng tồn kho. - Khi phê chuẩn: cần lập bảng theo dõi nợ phải thu thể hiện tăng hàng bán bị trả lại và giảm khoản phải thu khách hàng. Nghiệp vụ này nếu được chấp nhận sẽ ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán và hàng tồn kho của đơn vị. - KTV phải xác định các thủ tục mà công ty sử dụng để xác định hàng mua trả lại và tách biệt với hàng đã mua. Các sai phạm đã xảy ra tại các công ty khi mà những công ty này bán hàng bị trả lại như là bán những sản phẩm mới.  Quá trình kiểm soát chất lượng. - Quá trình kiểm tra chất lượng toàn bộ, cho phép thực hiện chức năng sản xuất & lưu trữ. - Hệ thống kiểm soát chất lượng phải nhận diện được những sản phẩm bị lỗi và phân loại những sản phẩm này như là phế liệu hay sản phẩm phải tái chế. -KTV nên đánh giá các báo cáo kiểm soát chất lượng và xem xét những ảnh hưởng tới những khoản nợ phải trả không được gi nhận.  Hệ thống kế toán chi phí Kiểm toán viên thực hiện thẩm vấn những vấn đề sau: - Phương pháp chuẩn cho hạch toán chi phí là gì? - Các phương pháp này được cập nhật nhưu thế Ví dụ: Công ty giầy Thượng Đình Về xây dựng tiêu chuẩn về chi phí để hỗ trợ trong việc kiểm soát chi phí. Phân loại chi phí theo hai loại sản phẩm là gián tiếp và trực tiếp: • Phân loại gián tiếp: Gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Thảo luận nhóm Kiểm toán căn bản • Phân loại trực tiếp: là khoản chi phí liên quan đến hoạt động phục vụ và quản lí sản phẩm phát sinh trong phạm vi sản xuất.  Sự tồn tại và tính chính xác của hệ thống hàng tồn kho theo phương pháp thường xuyên ( kê khai thường xuyên) - Quản lý hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên cho phép 1 đơn vị biết được không chỉ hàng tồn kho ở thời điểm hiện tại mà còn xác định các sản phẩm cần thiết phải ghi chép, những sản phẩm không bán được trong nhiều kỳ hoặc những sản phẩm có thể bị lỗi thời. KTV cần hiểu được các thủ tục kiểm soát thích hợp đối với việc ghi chép HTK, sau đó xác định nghiệp vụ được ghi chép đúng đắn. Nếu rủi ro kiểm soát có mức thấp và tại mức này các ghi chép hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên là không chính xác thì KTV có thể tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán bằng việc thực hiện kiểm kê hàng tồn kho vào cuối năm. - KTV thường kiểm tra các ghi chép hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên để xác định: + Bán hàng và thanh toán được phê chuẩn đã được ghi chép chính xác và đúng kỳ. + Khi các nghiệp vụ bán hàng và thanh toán được phê chuẩn mới được thực hiện. KTV chọn các nghiệp vụ từ sổ ghi chép nghiệp vụ theo phương pháp kê khai thường xuyên và kiểm tra chúng theo hướng ngược lại với trình tự ghi chép để xác định có các nghiệp vụ phê chuẩn mới được ghi sổ hay không và giá trị đơn vị xuất có được tính chính xác hay không KTV có thể lựa chọn những khoản mục từ các chứng từ và kiểm tra theo trình tự luân chuyển của chúng để xác nhận tất cả các hóa đơn và doanh thu đều được ghi nhận chính xác và đúng kfy. Cuối cùng KTV kiểm tra bổ sung bất cứ sự điều chỉnh trọng yếu nào đối với các ghi chép theo phương pháp kê khai thường xuyên. - Thủ tục kiểm soát không kém phần quan trọng là thực hiện kiểm tra định kỳ đối với những ghi chép hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên do kiểm toán nội bộ hoặc một cá nhân khác thực hiện để xác định tính chính xác, sự cần thiết phải điều chỉnh, Thảo luận nhóm Kiểm toán căn bản và nguyên nhân của bất cứ khoản chênh lệch lớn nào trong các ghi chép. KTV nên xác định những số liệu kiểm kê và số liệu điều chỉnh đối với những ghi chép liên quan về hàng tồn kho. Ví dụ: Để làm rõ vấn đề hàng tồn kho hiện nay, ta tìm hiểu những vấn đề liên quan đến hàng tồn kho của một doanh nghiệp kinh doanh máy tính nổi tiếng và đang được sử dụng phổ biến ở Việt Nam.Đó là hãng máy tính Dell. Sau đây là dòng tâm sự về những khó khăn trong công tác quản lý hàng tồn kho mà hãng máy tính Dell gặp phải: Dell được thành lập dựa trên giả thuyết về “hứa ít và đem lại nhiều” cho khách hàng, nhân viên và người cung cấp.Chúng tôi cũng xây dựng uy tín của công ty, một phần dựa trên việc chúng tôi xoay sở tốt hàng hoá tồn kho, mà điều đó dẫn tới việc cung cấp dịch vụ nhanh hơn và giúp tiết kiệm nhiều hơn cho khách hàng. Do đó, có lẽ rất kỳ lạ đối với chúng tôi khi hiểu được cú thụt lùi có ý nghĩa đầu tiên mà chúng tôi đã trải qua năm 1989 khi mà công ty có quá nhiều hàng tồn kho. Vì chúng tôi đã quen với việc theo đuổi mục tiêu tăng trưởng từng đồng lãi, doanh số bán hàng của công ty tăng càng ngày càng nhiều. Một cách tự nhiên, chúng tôi coi đó là một dấu hiệu khả quan.Và để hoàn thành yêu cầu đó, tất nhiên chúng tôi phải mua các linh kiện rời – trong đó có có con chíp bộ nhớ. Nhưng thay vì mua đúng số lượng cần – đủ mà ngày nay chúng tôi đang làm – chúng tôi đã mua như những kẻ say mê bất cứ con chíp nào mà chúng tôi có thể mua được. Chúng tôi đã mua con chíp bộ nhớ nhiều hơn số chúng tôi cần. Và sau đó giá cả bị rớt xuống thấp. Vấn đề càng tồi tệ hơn vì chúng tôi cũng đã mua các con chíp ở vào “ngã ba đường” về mặt kỹ thuật, tức là dung lượng của chíp tăng từ 256K lên 1 Mb hầu như chỉ trong một đêm. Thảo luận nhóm Kiểm toán căn bản Bỗng nhiên chúng tôi bị kẹt giữa đống chíp bộ nhớ mà không ai muốn – chưa nói đến việc chúng ngốn của chúng tôi hàng đống tiền.Và công ty đã bị rơi vào tình thế khó khăn về tồn kho hàng.Chúng tôi đã phải bán tống bán tháo tất cả số hàng tồn kho đó. Điều này làm giảm số tiền lãi đến mức mà công ty chỉ thu được mỗi một xu cho mỗi một cổ phần trong một quý. Để bồi thường, chúng tôi phải tăng giá sản phẩm, làm chậm lại quá trình tăng trưởng. Và chúng tôi phải hoãn lại các kế hoạch tung ra chiến dịch tại các quốc gia mới. Lần đầu tiên trong lịch sử của công ty, chúng tôi đã không cung cấp hàng.Trước sự hoài nghi choáng váng, chúng tôi đã nhanh chóng nhận ra là công ty đang gặp vấn đề về hàng tồn kho. Hàng tồn kho là thứ tồi tệ nhất phải sở hữu trong ngành công nghiệp mà giá trị của nguyên liệu hay thông tin giảm xuống nhanh chóng. Ngày nay, điều đó có nghĩa đối với bất cứ ngành công nghiệp nào – từ máy tính tới hàng không, hay thời trang.Trong ngành công nghiệp điện tử chẳng hạn, tốc độ thay đổi công nghệ nhanh chóng có thể nhấn chìm giá trị của hàng tồn kho mà bạn đang có chỉ trong một vài ngày. Trong ngành công nghiệp thông tin, giá trị của thông tin có thể giảm đi từng giờ hoặc từng phút, thậm chí từng giây ví dụ như khi bạn tham gia trong các thị trường tài chính. Và khi bạn chưa đạt được vị trí hàng đầu trong một ngành công nghiệp thì việc xoay sở với hàng tồn kho thậm chí còn trở nên khó khăn hơn. Quay trở lại năm 1989, chúng tôi đã không có mối quan hệ bán hàng như hiện nay chúng tôi đang có, chúng tôi cũng không có kỹ năng dự báo như chúng tôi có hiện nay, và chúng tôi không có thái độ coi thường hàng tồn kho như chúng tôi có hiện nay. Tất cả những kinh nghiệm này chúng tôi đều học được từ sự việc đó. Vấn đề hàng tồn kho thực sự là một vấn đề lớn nhận thấy ngay đối với chúng tôi, buộc chúng tôi phải có những bước đi tốt hơn và tìm ra lại một trong những toà nhà của sự thành công của công ty: giá trị và tầm quan trọng của việc quản lí hàng tồn kho. Ngoài kinh nghiệm này ra, chúng tôi còn rút ra được bài học về việc nâng cao tốc độ lưu chuyển hàng hoá tồn kho không phải Thảo luận nhóm Kiểm toán căn bản chỉ là một chiến lược giành được chiến thắng mà còn là sự cần thiết: nó đánh bại sự sụt giảm nhanh chóng giá trị của nguyên liệu và đòi hỏi ít tiền và ít rủi ro hơn. Chúng tôi cũng cam kết mạnh mẽ hơn cho việc hiểu và áp dụng kỹ năng dự đoán. →Qua ví dụ trên ta thấy: vấn đề hàng tồn kho vừa rất đơn giản nhưng cũng vừa phức tạp đến kinh ngạc. Phức tạp vì có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến nó mà chúng ta không kiểm soát được, chỉ có thể dựa trên sự phán đoán mà thôi.Sự phán đoán được biết dưới cái tên dự báo nhưng thực ra đó chỉ là việc phỏng đoán có phương pháp. Những yếu tố không thể kiểm soát gồm có: mong muốn, nhu cầu khách hàng của công ty bạn và tất cả khách hàng trên toàn bộ chuỗi cung ứng, nguồn cung ứng linh kiện và nguyên vật liệu từ nhà cung cấp của bạn và tất cả các nhà cung cấp khác trong chuỗi cung ứng, tính sẵn có của nguồn tín dụng và giá trị tiền liên quan đến lãi suất, tỷ lệ lạm phát và tỷ giá. Ngay đến những yếu tố mà ta có thể kiểm soát được thì ta cũng không thể nào hoàn toàn làm chủ tất cả. Có thể kể một số yếu tố như sản lượng đầu ra hay năng suất, chất lượng và số lần giao hàng, kể cả những biến động - điều luôn có trong bất kỳ hệ thống nào. BIỆN PHÁP KHẮC PHỤC Với những rắc rối và phức tạp của hàng tồn kho, tùy vào mỗi doanh nghiệp mà đưa ra những biện pháp khắc phục cho phù hợp. Tuy nhiên, khi đưa ra biện pháp quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp phải chú ý tới các khía cạnh sau: - Lịch trình sản xuất phải được cố định trong một khoảng thời gian để có thể thiết lập các lịch mua hàng và sản xuất ổn định. - Nơi lưu trữ hàng tồn của doanh nghiệp phải đảm bảo đủ lớn để chứa đủ hàng hóa khi cần thiết. - Phải có đội ngũ dự báo thông tin về hàng tồn kho đáng tin cậy và có kinh nghiệm ªKhi tính toán lượng tồn kho, phải dự đoán được khoảng thời gian từ lúc đặt hàng cho đến khi nhận được hàng. Điều này có nghĩa là DN phải thiết lập 1 biên độ dao động an toàn cho hàng tồn. Trong lúc lập kế hoạch, cần tính đến tất cả các yếu tố ảnh [...]... việc kiểm kê hàng tồn kho và ghi lại các vấn đề : - Đếm số lượng và xác định thứ tự nhãn hàng hóa - Số đầu tiên và cuối cùng của nhãn hàng tồn - Thực hiện các kĩ thuật kiểm tra và ghi lại dấy hiệu nhận dạng - Các kho n mục tồn kho lỗi thời hoặc ó vấn đề về giá trị - Các kho n mục tồn kho có giá trị lớn - Việc chuyển hàng hóa ra hoặc vào công ty trong quá trình kiểm kê 7 Trình bày trên tài liệu kết luận. .. không Khi thực hiện phương pháp kiểm kê hàng tồn kho cuối năm, kiểm toán viên nên: - Quan sát về quá trình kiểm kê hàng tồn để xác định tính Thảo luận nhóm Kiểm toán căn bản chính xác - Thực hiện thủ tục để tìm dấu vết trong tài liệu hàng tồn kho - Thực hiện kiểm tra độc lập các số liệu , tìm kiếm bằng chứng về hàng tồn kho luân chuyển chậm 1 Gặp gỡ khách hàng và thảo luận về các thủ tục, thời gian,... Sự tồn 1 .Kiểm tra các thủ tục kê hàng tồn kho quyết định nếu số liệu là Thảo luận nhóm Kiểm toán căn bản đầy đủ và đúng đắn với kết quả kiểm kê 2 Quan sát hoạt động kiểm kê hàng tồn kho hàng năm của công ty khách hàng Thực hiện kiểm tra kết quả quan sát và tìm dấu vết đối với các tài liệu về hàng tồn kho của công ty khách hàng tại Chọn mẫu các kho n mục ghi chép từ những ghi chép hàng tồn kho theo... những kho n mục hàng tồn kho lỗi thời trên các tài liệu về hàng tồn kho của công ty khách hàng, và xác định chúng có được đánh giá đúng là những kho n mục hàng tồn kho lỗi thời, giảm giá hay không 4 Kiểm tra chi phí hàng tồn kho bằng việc chọn mẫu hàng tồn kho được ghi chép, và tìm kiếm dấu vết tới các tài liệu, bao gồm: - Tìm dấu vết về hoạt động mua các yếu tố đầu vào từ hóa đơn của nhà cung cấp - Kiểm. .. khả năng hàng tồn kho bị lỗi thời: - - - Giám sát đối với doanh thu và thời gian quay vòng của hàng tồn kho theo dòng sản phẩm và so sánh số liệu này với kì trước và với số liệu kế hoạch của kì hiện tại: Hệ số vòng quay hàng tồn kho càng cao càng cho thấy DN bán hàng nhanh và hàng tồn kho không bị ứ đọng nhiều Có nghĩa là DN sẽ ít rủi ro hơn nếu kho n mục hàng tồn kho trong báo cáo tài chính có giá trị... này giúp DN giám sát lượng hàng và mặt hàng tồn kho có đáp ứng kì vọng hay bị lỗi thời Thảo luận nhóm - - - Kiểm toán căn bản Điều chỉnh các điều kiện bảo quản hàng tồn kho, ghi chép chúng như là một phần của số liệu kiểm kê : hạn chế tới mức thấp nhất khả nẳng lỗi thời,hư hỏng,lãng phí của hàng tồn kho Giám sát doanh số bán hàng đối với số lượng sản phẩm đánh giá giảm và định kì so sánh giá trị hiện... thì kiểm toán viên cần thực hiện bổ sung một số thủ tục sau: -Xem xét đột trung thực và tính độc lập của bên thứ ba; -Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho Thu thập báo cáo của kiểm toán viên khác về các thủ tục kiểm soát đối với hàng tồn kho và thủ tục kiểm kê hàng tồn kho tại đơn vị thứ ba SỰ ĐẦY ĐỦ Thảo luận nhóm Kiểm toán căn bản KTV thường thực hiện thủ tục kiểm tra việc chia cắt kỳ kế toán. .. 5 Kiểm tra đối với khả năng hàng tồn kho lỗi thời có thể dẫn tới việc ghi giảm giá trị hàng tồn kho: - Kiểm tra nhật ký mua đối với những thay đổi về công nghệ sản xuất - Thực hiện kiểm tra tiếp đối với những kho n mục hàng tồn kho có khả năng lỗi thời được lưu ý trong khi quan sát quá trình kiểm kê vật chất hàng tồn kho - Sử dụng chương trình kiểm toán phổ biến để tìm hiểu các file dữ liệu hàng tồn. .. nhân liên quan 2 Kiểm tra các kế hoạch công ty khách hàng về kiểm kê và gắn nhãn hàng tồn 3 Kiểmtra hàng tồn kho - thực hiện thủ tục đối với tất cả các cá nhân kiểm toán Tập hợp chúng theo nội dung của hàng tồn kho công ty, các sai phạm tiềm tàng , ghi nhận các kho n mục tồn kho và có giá trị lớn, các kho n mục lỗi thời đúng đắn và hiểu được các sai phạm tiềm tàng sảy ra trong kiểm kê kho 4 Cấc định... toán viên cần phải kiểm tra theo hướng sau : - Rà soát và kiểm tra qui trình ghi giảm giá hàng tồn kho được áp dụng bởi ban quản lý khách hàng; Thảo luận nhóm - - Kiểm toán căn bản Tính các chỉ tiêu như tốc độ quay vòng hàng tồn kho được áp dụng bởi ban quản lý khách hàng; Tính các chỉ tiêu như tốc đọ quay vòng hàng tồn kho , sỗ ngày quay vòng hàng tồn kho, các thủ tục phân tích khác để nhận diện khả . Thảo luận nhóm Kiểm toán căn bản CHƯƠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO & GIÁ VỐN HÀNG BÁN I. Kiểm toán hàng tồn kho: 1.1 Đặc điểm hàng tồn kho với vấn đề kiểm. của kiểm toán viên khác về các thủ tục kiểm soát đối với hàng tồn kho và thủ tục kiểm kê hàng tồn kho tại đơn vị thứ ba. SỰ ĐẦY ĐỦ. Thảo luận nhóm Kiểm toán