LUẬN VĂN: Phương pháp lập phân tích BCTC doanh nghiệp Việt Nam Lời mở đầu Kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống cơng cụ quản lý kinh tế- tài chính, có vai trị tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Với tư cách cơng cụ quản lý kinh tế, tài chính- kế toán lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế tài chính, đảm nhiệm tổ chức hệ thống thơng tin có ích cho định kinh tế Vì vậy, kế tốn có vai trị đặc biệt quan trọng khơng với hoạt động tài Nhà nước, mà cịn vơ cần thiết quan trọng với hoạt động tài doanh nghiệp Để thực vai trị quan trọng mình, cuối kỳ, kế tốn tổng hợp đưa thơng tin tình hình hoạt động doanh nghiệp hệ thống Báo cáo Tài (BCTC) Căn vào hệ thống thông tin tổng hợp phản ánh BCTC, người quan tâm đến tình hình hoạt động doanh nghiệp tiến hành phân tích, đánh giá tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp kỳ qua đưa nhận định tình hình tài doanh nghiệp tương lai Để thực vai trị quan trọng đòi hỏi hệ thống BCTC phải thể cách tổng quát, đầy đủ xác tiêu phản ánh hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Muốn việc lập phân tích BCTC phải tiến hành cách hợp lý khoa học Bên cạnh gần hai mươi năm qua, với việc đôỉ kinh tế nước ta hệ thống kế tốn Việt Nam chuyển đổi cho phù hợp với chế thị trường, thơng lệ chuẩn mực quốc tế kế tốn Là phần hành hệ thống kế toán tài chính, hệ thống BCTC có bước chuyển đổi đáng kể Vì vai trị quan trọng nêu BCTC thực tiễn với mục đích tìm hiểu làm rõ việc lập phân tích thơng tin thể BCTC mà em chọn đề tài " Phương pháp lập phân tích BCTC doanh nghiệp Việt Nam" Tuy nhiên, hạn chế mặt thời gian khối lượng công việc cho phép, em xin phép sâu nghiên cứu Bảng Cân Đối Kế Toán Bản đề án em gồm hai phần:  Phần I: Cơ sở lý luận phương pháp lập phân tích BCTC  Phần II: Đánh giá thực trạng phương hướng hoàn thiện BCTC Phần I Cơ sở lý luận phương pháp lập phân tích Báo cáo Tài ********** A Báo cáo Tài phương pháp lập Báo cáo Tài I Hệ thống Báo cáo Tài ( BCTC ) 1.Bản chất BCTC Báo cáo kế toán kết cơng tác kế tốn kỳ kế tốn, cung cấp thơng tin cách tồn diện tình hình tài sản, nguồn vốn tình hình kết hoạt động doanh nghiệp kỳ kế tốn Báo cáo kế tốn nguồn thơng tin quan trọng khơng cho doanh nghiệp mà cịn cho nhiều đối tượng khác bên ngồi có quyền lợi trực tiếp gián tiếp hoạt động doanh nghiệp, có quan chức Nhà nước Căn vào mục đích cung cấp thơng tin tính pháp lệnh thơng tin cung cấp báo cáo kế tốn doanh nghiệp phân thành: BCTC báo cáo kế toán quản trị BCTC phân hệ thuộc hệ thống báo cáo kế tốn, báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, vốn cơng nợ tình hình tài kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Những báo cáo kế toán soạn thảo theo định kỳ để phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp đối tượng khác bên chủ yếu phục vụ cho đối tượng bên BCTC báo cáo bắt buộc, Nhà nước quy định thống danh mục báo cáo hệ thống tiêu, phương pháp lập, nơi gửi báo cáo thời gian gửi báo cáo Theo quy định hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam bao gồm báo cáo:  Bảng cân đối kế toán  Báo cáo kết hoạt động kinh doanh  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ  Thuyết minh BCTC Ngoài để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế, tài chính, yêu cầu đạo, điều hành ngành, tổng cơng ty… quy định thêm BCTC chi tiết khác như:  Báo cáo giá thành, sản phẩm dịch vụ  Báo cáo chi tiết kết kinh doanh  Báo cáo chi tiết chi phí bán hàng  Báo cáo chi tiết công nợ  Mục đích yêu cầu BCTC Hoạt động tài có mối quan hệ trực tiếp với hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nội dung chủ yếu hoạt động sản xuất kinh doanh Bởi vậy, hệ thống BCTC doanh nghiệp lập với mục đích sau:  Tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, cơng nợ, nguồn vốn, tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kỳ hạch tốn  Cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá tình hình kết hoạt động; thực trạng tài doanh nghiệp kỳ hoạt động qua dự đốn tương lai Như nói rằng, BCTC phận quan trọng quản lý kinh tế doanh nghiệp, ngành toàn kinh tế quốc dân Để thực trở thành công cụ quan trọng quản lý, BCTC cần phải đảm bảo yêu cầu chủ yếu sau đây:  BCTC phải lập xác, trung thực, với biểu mẫu Nhà nước quy định, có đầy đủ chữ ký người có liên quan để đảm bảo tính pháp lý báo cáo  Các tiêu phản ánh BCTC phải thống số liệu báo cáo khác tiêu  BCTC phải lập gửi hạn quy định cho báo cáo cụ thể Theo quy định hành, BCTC quý gửi chậm sau 15 ngày kể từ ngày kết thúc quý BCTC năm chậm sau 30 ngày kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán Nơi nhận BCTC quy định sau:  Doanh nghiệp Nhà nước: Cơ quan Tài chính, thuế, cục thống kê  Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài:Cơ quan thuế, cục thống kê KH ĐT  Các loại doanh nghiệp khác: Cơ quan thuế cục thống kê Trường hợp có văn pháp lý quy định thời gian lập nộp BCTC khác với quy định doanh nghiệp phải thực theo quy định văn có tính pháp lý cao 3.Vai trị BCTC BCTC nguồn thông tin quan trọng không doanh nghiệp mà phục vụ chủ yếu cho đối tượng bên doanh nghiệp quan quản lý Nhà nước, nhà đầu tư tiềm năng, chủ nợ, nhà quản lý…Mỗi đối tượng quan tâm đến BCTC góc độ khác Song, có mục đích chung tìm hiểu, nghiên cứu thơng tin cần thiết phục vụ cho việc đề định phù hợp với mục đích mình.Sau đây, xem xét vai trị BCTC thơng qua số đối tượng chủ yếu: Đối với Nhà nước: BCTC cung cấp thông tin cần thiết giúp cho việc thực chức quản lý vĩ mô Nhà nước kinh tế, giúp cho quan tài Nhà nước thực việc kiểm tra định kỳ đột xuất hoạt động doanh nghiệp, đồng thời làm sở cho việc tính thuế khoản nộp khác doanh nghiệp ngân sách Nhà nước Đối với nhà quản lý doanh nghiệp: BCTC cung cấp thông tin quan trọng tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, kết tài triển vọng tài doanh nghiệp Trên sở số liệu phản ánh BCTC, nhà quản lý phân tích đánh gía cách khái qt tình hình tài sản, cơng nợ, nguồn vốn khả phát triển doanh nghiệp Đối với nhà đầu tư, nhà cho vay: BCTC doanh nghiệp giúp họ nhận biết khả tài chính, hiệu q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Từ giúp họ định phương án đầu tư hay cho vay doanh nghiệp Đối với nhà cung cấp: BCTC giúp họ định có tiếp tục bán hàng hay khơng sử dụng phương thức tốn hợp lý để thu hồi tiền hàng cách nhanh chóng Đối với kiểm toán viên độc lập: Các nhà đầu tư cung cấp tín dụng có lý lo lắng nhà quản lý bóp méo báo cáo tài họ cung cấp nhằm mục đích tìm kiếm nguồn vốn hoạt động Vì vậy, nhà đầu tư tín dụng địi hỏi nhà quản lý phải bỏ tiền thuê kiểm toán viên độc lập để kiểm toán BCTC, nhà quản lý đương nhiên phải chấp thuận họ cần vốn Như vậy, BCTC đóng vai trị đối tượng kiểm toán độc lập Tiêu chuẩn để đánh gía thơng tin kế tốn hữu ích BCTC Để thơng tin BCTC mang tính hữu ích, uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế ( IASC) đưa tính chất định tính mà BCTC phải đạt là: tính dễ hiểu, tính thích hợp, tính đáng tin cậy tính so sánh được.Các tính chất định tính nói tiêu chuẩn để đánh giá tính hữu ích thơng tin trình bày BCTC, đồng thời sở để đưa ý kiến tính trung thực hợp lý trình bày hợp lý thơng tin BCTC Ngồi IASC cịn đưa số khái niệm nhằm làm cho thông tin BCTC đạt tính chất như: Khái niệm trọng yếu, trình bày trung thực, nội dung hình thức, tính khách quan, thận trọng đầy đủ 4.1 Tính dễ hiểu Một đặc tính chủ yếu thông tin BCTC phải dễ hiểu người sử dụng Người sử dụng hiểu người có kiến thức kinh doanh hoạt động kinh tế , hiểu biết kế toán mức độ vừa phải, sẵn lòng nghiên cứu thông tin cung cấp với mức độ tập trung suy nghĩ vừa phải Tuy nhiên, thông tin vấn đề phức tạp cần phải trình bày BCTC thích hợp nhu cầu đưa định kinh tế người sử dụng, khơng nên bị loại trừ lý khó hiểu người sử dụng 4.2 Tính thích hợp Để có ích, thơng tin phải thích hợp với nhu cầu đề định kinh tế người sử dụng Những thông tin có tính chất thích hợp thơng tin có tác động đến định kinh tế người sử dụng cách giúp họ đánh giá kiện khứ, tai, tương lai, xác nhận, chỉnh lý đánh gía khứ họ Tính thích hợp thơng tin cịn chịu ảnh hưởng tính trọng yếu thơng tin Các thơng tin coi trọng yếu bỏ sót xác định sai thơng tin ảnh hưởng nghiêm trọng tới định kinh tế người sử dụng thông tin Mức độ trọng yếu tuỳ thuộc vào mức độ khoản mục mức độ sai lầm mà hồn cảnh cá biệt bị bỏ sót xác định sai.Vì vậy, khái niệm trọng yếu đưa ngưỡng định tính mà thơng tin phải chứa đựng hữu ích 4.3 Tính đáng tin cậy Để có ích thơng tin phải đáng tin cậy Thơng tin có chất lượng đáng tin cậy chúng không mắc sai lầm nghiêm trọng phản ánh méo mó cách cố ý phụ thuộc vào người sử dụng sử dụng thơng tin cho mục đích khách quan, hợp lý Các thơng tin thích hợp lại khơng đáng tin cậy chất cách trình bày, thơng tin có sai lầm mà người ta chưa phát Ví dụ: Trong vụ kiện tụng, tranh chấp, trị giá khoản tiền bồi thường cịn tranh cãi khơng hợp lý ta cơng nhận tồn số tiền BCĐKT, hợp lý ta trình bày khoản tiền tài liệu bổ sung Để đảm bảo tính đáng tin cậy thơng tin chất cách trình bày, thơng tin BCTC phải thoả mãn tính chất sau:  Trình bày trung thực  Nội dung hình thức  Khách quan  Thận trọng  Đầy đủ 4.4 Tính so sánh Những người sử dụng phải có khả so sánh thơng tin BCTC kỳ với kỳ trước để xác định xu hướng biến động tình hình tài kinh doanh doanh nghiệp Người sử dụng phải so sánh BCTC doanh nghiệp với doanh nghiệp khác để đánh giá mối tương quan tình hình tài chính, kinh doanh thay đổi tình hình tài doanh nghiệp Vì vậy, việc xác định, tính tốn trình bày ảnh hưởng tài giao dịch kiện phải tiến hành cách quán kỳ với kỳ khác phạm vi doanh nghiệp doanh nghiệp với nhau, giúp cho người sử dụng so sánh thông tin BCTC kỳ với kỳ trước doanh nghiệp với Một vấn đề liên quan quan trọng tính chất định tính tính so sánh người sử dụng phaỉ thông báo sách kế tốn mà doanh nghiệp áp dụng để lập BCTC thay đổi sách ảnh hưởng thay đổi I Nội dung phương pháp lập Bảng Cân Đối Kế Toán ( BCĐKT ) 1.Khái niệm kết cấu 1.1 Khái niệm BCĐKT báo cáo kế tốn chủ yếu, phản ánh tổng qt tình hình tài sản nguồn vốn chủ yếu doanh nghiệp thời điểm định hình thái tiền tệ Số liệu BCĐKT cho biết toàn gía trị có doanh nghiệp theo cấu tài sản, nguồn vốn cấu nguồn vốn hình thành tài sản Căn vào BCĐKT nhận xét, đánh gía khái qt tình hình tài doanh nghiệp BCĐKT nguồn thơng tin tài quan trọng cơng tác quản lý thân doanh nghiệp cho nhiều đối tượng khác bên ngồi có quan chức Nhà nước Do BCĐKT phải lập theo mẫu quy định, phản ánh trung thực tình hình tài sản doanh nghiệp phải nộp cho đối tượng liên quan thời hạn quy định 1.2 Kết cấu BCĐKT có hai hình thức trình bày:  Trình bày theo hình thức cân đối hai bên, bên phần tài sản ( bên trái ) bên phần nguồn vốn ( bên phải)  Trình bày theo hình thức cân đối theo hai phần liên tiếp: Phần I phần tài sản phần II phía phần nguồn vốn BCĐKT chia làm phần: 1.2.1 Phần tài sản: Phản ánh loại tài sản chủ yếu tài sản lưu động tài sản cố định doanh nghiệp Xét mặt kinh tế, tiêu thuộc phần tài sản BCĐKT thể vốn doanh nghiệp có thời điểm lập BCĐKT Xét mặt pháp lý, vốn thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp 1.2.2 Phần nguồn vốn: Phản ánh nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp Phần bao gồm công nợ nguồn vốn chủ sở hữu Xét mặt kinh tế: Đây tiêu thuộc phần nguồn vốn thể nguồn hình thành tài sản mà doanh nghiệp có Xét mặt pháp lý: Đây tiêu thể trách nhiệm pháp lý mặt vật chất doanh nghiệp đơí tượng cấp vốn cho doanh nghiệp( Nhà nước, cổ đông, ngân hàng…) Nguyên tắc chung để lập BCĐKT Trong BCĐKT nay, hầu hết tiêu phản ánh có thống với nội dung tên gọi tài khoản kế tốn Đó điều thuận lợi cho việc lập BCĐKT Về nguyên tắc chung lập BCĐKT khái qt hố sau:  Trước lập BCĐKT, nhân viên kế toán cần phải phản ánh tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế toán tổng hợp chi tiết liên quan, thực việc kiểm kê tài sản phản ánh kết kiểm kê vào sổ kế toán trước khố sổ Đối chiếu cơng nợ phải thu, phải trả, đối chiếu số liệu tổng hợp số liệu chi tiết, số liệu sổ kế toán số thực kiểm kê, khố sổ kế tốn tính số dư tài khoản  Sau kiểm tra số liệu ghi cột " số cuối kỳ" BCĐKT ngày 31/12 năm trước số liệu cột chuyển vào cột số đầu năm BCĐKT năm  Số dư bên Nợ tài khoản loại I, loại II ghi vào bên tài sản, trừ số trường hợp ngoại lệ để phản ánh xác giá trị thực tài sản có doanh nghiệp, nên số tài khoản sau đây, có số dư bên Có ghi vào tiêu bên tài sản BCĐKT cách ghi đỏ để số tiền tiêu dấu ngoặc đơn, TK sau : 214, 129, 139, 159, 229  Số dư bên Có TK loại III, IV sử dụng để ghi tiêu phần nguồn vốn, ngoại trừ số tài khoản có số dư Nợ phản ánh tiêu nguồn vốn cách ghi đỏ ghi số tiền tiêu dấu ngoặc đơn Đó tài khoản sau: 412, 413, 421 Nguồn số liệu phương pháp lập BCĐKT 3.1 Nguồn số liệu Để lập BCĐKT vào tài liệu chủ yếu sau đây:  BCĐKT ngày 31/12 năm trước  Sổ tài khoản tổng hợp phân tích  Bảng đối chiếu số phát sinh tài liệu liên quan khác Chỉ tiêu tài sản lưu động so với nợ ngắn hạn tiêu phản ánh báo cáo thuyết minh BCTC doanh nghiệp xác định phân tích vào BCĐKT Khi phân tích tiêu phải ý đến số tuyệt đối số tương đối Số tuyệt đối tiêu thể khoản chêch lệch tài sản lưu động nợ ngắn hạn ( nước kinh tế phát triển người ta gọi số chênh lệch vốn luân chuyển thuần) Bất kỳ doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực phải trì mức vốn luân chuyển hợp lý để thoả mãn nhu cầu toán khoản nợ ngắn hạn, trì mức tồn kho hợp lý số nhu cầu khác Còn số tương đối tiêu phản ánh mối quan hệ tài sản lưu động nợ ngắn hạn Tỷ số có gía trị cao khả tốn tốt ngược lại Tuy nhiên điều cịn phụ thuộc vào nhiều yếu tố chất nghành kinh doanh, kết cấu tài sản lưu động hệ số quay vòng số loại tài sản Tỷ số cho biết khả toán hành doanh nghiệp Cơng thức tính: Tổng tài sản lưu động Khả toán hành = Tổng nợ ngắn hạn Khi xem xét vấn đề cần phải xác định hệ số quay vòng khoản phải thu hệ số quay vòng hàng tồn kho Hệ số quay vòng hàng tồn kho cao chứng tỏ khả bán lớn góc độ chu chuyển vốn hệ số quay vịng hàng tồn kho lớn giảm bớt số vốn đầu tư vào cơng việc hiệu sử dụng vốn cao Tuy nhiên phân tích cần phải ý đến nhân tố khác ảnh hưởng đến hệ số quay vòng hàng tồn kho việc áp dụng phương thức bán hàng, kết cấu hàng tồn kho, thị hiếu tiêu dùng đặc điểm hàng hố Hệ số quay vịng hàng tồn kho xác định công thức: Hệ số quay vịng hàng tồn kho Trị giá vốn bình qn = hàng tồn kho Trị giá vốn hàng 2.2.2 Chỉ tiêu hệ số toán nhanh Chỉ tiêu hệ số toán nhanh xác định tỷ số khoản sử dụng để tốn nhanh với khoản nợ ngắn hạn Các khoản sử dụng để toán nhanh bao gồm: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, khoản đầu tư tài ngắn hạn, khoản phải thu đến hạn Trong có khoản sử dụng để tốn ( cịn gọi toán tức thời) khoản vốn tiền đầu tư tài ngắn hạn đến hạn Tỷ lệ khả toán nhanh cho biết tỷ lệ hồn trả khoản nợ ngắn hạn khơng phụ thuộc vào việc bán tài sản dự trữ xác định Khả toán nhanh = Tổng TSLĐ - Hàng dự trữ Tổng nợ ngắn hạn công thức: Thông thường tỷ lệ ( Tổng TSLĐ - hàng dự trữ) tổng nợ ngắn hạn 1: đáp ứng yêu cầu toán nhanh Nếu hệ số nhỏ không đáp ứng yêu cầu doanh nghiệp phải nhanh chóng thu hồi khoản phải thu bán gấp hàng hoá để lấy tiền trả nợ 2.2.3 Hệ số tốn chung Ngồi tiêu trình bày phân tích đây, để nhận biết xác khả tốn doanh nghiệp cần phải xác định hệ số tốn chung( tổng quát) Hệ số xác định tỷ số khả tốn (Số tiền dùng để toán) với nhu cầu toán ( số tiền phải toán)  Nếu kết tính ≥ 1, đáp ứng u cầu tốn điều có nghĩa tình hình tài ổn định  Nếu kết qủa